貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校

貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分?！吨屑壺?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第四章輔導(dǎo)

制作：王淑玲1貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!本次課主要內(nèi)容（5）

第四章存貨主要內(nèi)容：一、存貨的概念與分類二、取得存貨的計(jì)價(jià)三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)2貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!節(jié)存貨的概念與分類一、存貨的概念與分類一）、存貨的概念：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有1）、以備出售的產(chǎn)成品或商品

如：生產(chǎn)或購進(jìn)的準(zhǔn)備出售的電視機(jī)2）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品如：生產(chǎn)未完工的電視機(jī)3）、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)中耗用的材料和物資等如：購進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)所需的材料

3貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!1)、屬于企業(yè)存貨：凡“法定所有權(quán)”屬于企業(yè)的存貨，不管其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨如：

1)、存放企業(yè)倉庫、門市部，已發(fā)運(yùn)但尚未辦理托收手續(xù)；2)、委托其他單位加工的存貨；3)、委托其他單位代銷的存貨；4)、已購進(jìn)但尚未入庫的在途物資4貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!補(bǔ)充習(xí)題：

判斷選擇：下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍的有()A、已付款的在途材料B、加工中的在產(chǎn)品C、低值易耗品D、在建工程物資5貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!3、其他行業(yè)存貨：主要指服務(wù)業(yè)

1)、物料用品2)、辦公用品3)、家具備品按存放地點(diǎn)分類：

1)、庫存存貨2)、在途物資3)、委托加工存貨4)、委托代銷存貨5)、寄存的存貨6貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!一)、外購存貨

1、外購存貨入賬價(jià)值

=買價(jià)+其他成本

1)、買價(jià)

購貨發(fā)票價(jià)格(無現(xiàn)金折扣情況下)2)、其他成本：

外購存貨到達(dá)倉庫前發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等

存貨采購過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

購貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

7貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!委外加工存貨的計(jì)價(jià)：

按實(shí)際成本計(jì)算。包括：1)、加工中耗用的原材料、半成品實(shí)際成本2)、委外加工費(fèi)用3)、往返運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)4)、應(yīng)繳的稅金，但不含增值稅8貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!4、盤盈存貨的實(shí)際成本

按重置成本入賬5、企業(yè)合并增加的存貨同一控制下的企業(yè)合并：

按存貨賬面價(jià)值為實(shí)際成本。非同一控制下的企業(yè)合并：

按存貨公允價(jià)值為實(shí)際成本。

9貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!例4-1

20*7年3月，A公司外購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價(jià)格為50，000元，增值稅為8，500元，運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2，000元，保險(xiǎn)費(fèi)1，500元，途中發(fā)生的物資損耗估價(jià)800元，其中500元屬于定額內(nèi)損耗，材料入庫前發(fā)生的挑選整理人員人工費(fèi)1000元，挑選整理中不可避免的毀損物資估價(jià)500元。

采購成本

=50000+2000+1500+500+1000+500=5550010貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!1、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制：

又稱“賬面盤存制”

平時(shí)賬簿中登記存貨增加、減少的數(shù)量月末計(jì)算期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式：

期末＝期初＋本期－本期結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)收入數(shù)發(fā)出數(shù)

11貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!2、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制：

又稱”定期盤存制。平時(shí)只登記存貨增加的數(shù)量，不登減少數(shù)量月末實(shí)地盤點(diǎn)出庫存數(shù)量

月末倒擠計(jì)算本月發(fā)出數(shù)量倒擠計(jì)算本期=

期初+本期－期末

公式：發(fā)出數(shù)結(jié)存數(shù)收入數(shù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)12貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!二）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法：1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法2)、先進(jìn)先出法3)、月末一次加權(quán)平均法4)、移動(dòng)加權(quán)平均法5)、計(jì)劃成本法6)、毛利率法7）、零售價(jià)格法13貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!2、先進(jìn)先出法1)、先進(jìn)先出法：假定先收入的存貨先發(fā)出或耗用，計(jì)算期末存貨成本2)、優(yōu)點(diǎn)：期末存貨成本接近市價(jià)，且能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。3)、缺點(diǎn)：工作繁瑣。

物價(jià)上漲高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值。反之低估4)、適用范圍：永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制均可采用。14貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!

本月發(fā)出＝加權(quán)＊本月發(fā)出存貨成本平均單價(jià)存貨數(shù)量

月末結(jié)存＝加權(quán)＊月末結(jié)存存貨成本平均單價(jià)存貨數(shù)量一般采用倒擠計(jì)算：（先計(jì)算期末結(jié)存成本，再倒擠發(fā)出成本）

月末結(jié)存＝加權(quán)＊月末結(jié)存存貨成本平均單價(jià)存貨數(shù)量本月發(fā)出＝月初結(jié)存＋本月購入－月末結(jié)存存貨成本存貨成本存貨成本存貨成本15貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!5、計(jì)劃成本法1)、計(jì)劃成本法：①存貨購入、發(fā)出、結(jié)存:均采用“計(jì)劃成本”日常核算②設(shè)“材料成本差異”賬戶:

反映實(shí)際與計(jì)劃成本的差額③期末計(jì)算發(fā)出存貨、結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的“成本差異”:計(jì)入“材料成本差異”④將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由“計(jì)劃成本”調(diào)整為“實(shí)際成本”。16貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!發(fā)出存貨＝發(fā)出存貨的±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本計(jì)劃成本的成本差異結(jié)存存貨

＝結(jié)存存貨的±結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本計(jì)劃成本的成本差異17貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!7、零售價(jià)格法1)、零售價(jià)格法：

用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末結(jié)存存貨成本方法2)、適用：

商業(yè)零售企業(yè)3)、計(jì)算步驟：①期初存貨、本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額可供銷售的存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售存貨總額=本期銷售存貨數(shù)量*零售價(jià)18貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!④計(jì)算期末存貨成本

期末存貨成本

＝期末存貨售價(jià)*成本率⑤計(jì)算本期銷售存貨成本

本期銷售存貨成本

＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本19貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!例4-3

A公司存貨月末一次加權(quán)平均法計(jì)算表2*300+2.2*200+2.3*300+2.5*200加權(quán)平均單價(jià)==2.23300+200+300+200日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量（件）單價(jià)數(shù)量（件）單價(jià)數(shù)量（件）單價(jià)金額5月1日3002.006005月8日2002.204405月14日4005月20日3002.306905月28日2005月31日2002.55006002.2313384002.2389220貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!例4-5A公司商品毛利率計(jì)算表項(xiàng)目計(jì)算過程金額期初存貨成本52000本期購貨凈額158000可供銷售的商品成本52000+158000210000本期銷售收入總額258000減：本期銷售退回與折讓5000本期銷售凈額258000-5000253000估計(jì)商品銷售毛利率30%減：估計(jì)銷售毛利253000*30%75900估計(jì)銷售成本253000-75900177100估計(jì)的期末存貨成本52000+158000-1771003290021貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!補(bǔ)充：采用“先進(jìn)先出法”發(fā)出存貨：年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81略結(jié)存300515008購入9005.2468010發(fā)出800300*5500*5.24005.216購入6005.1306020發(fā)出800400*5.2400*5.12005.123購入2005.310602002005.15.310201060830合計(jì)170088001600？？22貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!補(bǔ)充：采用“加權(quán)平均法”發(fā)出存貨：年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81略結(jié)存300515008購入9005.2468010發(fā)出80016購入6005.1306020發(fā)出80023購入2005.31060830合計(jì)170088001600？？23貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!

二、某商場7月1日甲類商品庫存120，000元，本月購進(jìn)200，000元，本月銷售收入180，000，發(fā)生的銷售折讓為9，000元，上月該類商品的毛利率為20%。計(jì)算：本月已銷商品和期末庫存商品成本本月銷售凈額＝

180000－9000＝171000（元）

銷售毛利＝

171000＊20%＝34200（元）本月銷售成本＝

171000－34200＝13680（元）期末庫存商品成本＝

120000＋200000－136800＝183200（元）24貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!三、甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3000件，結(jié)存金額8700元。本年進(jìn)貨情況如下：

日期單價(jià)（元/件）數(shù)量（件）金額（元）

2月9日3.1

4100

12710

7月12日3.2

6000

19200

8月20日3.3

4500

14850

11月7日3.4

1800

6120本年銷售甲存貨15000件要求：采用下列方法分別計(jì)算甲存貨的本年銷售成本、年末結(jié)存金額。(保留4位小數(shù))

1)、加權(quán)平均法

2)、先進(jìn)先出法

25貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!重點(diǎn)掌握：1、幾個(gè)基本概念：

存貨采購成本、采購費(fèi)用2、計(jì)算：

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法計(jì)算發(fā)出存貨成本3、比較區(qū)別：

屬于企業(yè)的存貨及不屬企業(yè)的存貨

26貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!第三節(jié)原材料原材料按作用分為：

原料及主要材料輔助材料燃料修理用備件包裝材料原材料核算方法：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法

27貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!2、設(shè)置總分類賬戶：“原材料”、“在途物資”設(shè)置明細(xì)分類賬戶：按材料種類設(shè)置，

如：“原材料—**”、“在途物資—**”3、賬戶的結(jié)構(gòu)：

原材料

1、外購材料1、發(fā)出材料

2、自制材料2、領(lǐng)用材料

3、委外加工材料3、銷售材料

4、盤盈材料4、盤虧材料

期末余額：

庫存材料

實(shí)際成本

28貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!4、材料入庫時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一致情況：種：(單到貨到)

結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)，材料也到達(dá)并驗(yàn)收入庫第二種：(單到貨未到)

結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)；

第三種：(貨到單未到)

材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算。29貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!補(bǔ)充

A公司經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人,某日該公司從本地購進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料貨款10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：原材料10，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1，700貸：銀行存款11，700

30貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!補(bǔ)充A公司為一般納稅人從外地購進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料貨款20000元，增值稅額為3400元，購進(jìn)材料支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)1000元，（準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)70元），裝卸費(fèi)800元，結(jié)算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)綱、裝卸費(fèi)，但材料未到。材料實(shí)際成本＝20000＋（1000－70）＋800＝21730.00進(jìn)項(xiàng)稅額＝3400＋70＝3470.00單到貨未到：收到結(jié)算賬單時(shí)：借：在途物資21，730

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3，470貸：銀行存款25，200收到材料入庫時(shí)：借：原材料21，730

貸：在途物資21，73031貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!1)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時(shí)：借：原材料(估價(jià))貸：應(yīng)付賬款－暫估款(估價(jià))2)、下月初用紅字沖回：借：原材料(估價(jià))貸：應(yīng)付賬款－暫估款(估價(jià))3)、結(jié)算單到達(dá)時(shí)：借：原材料(=材料實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）(=貨款*17%+運(yùn)費(fèi)*7%)貸：銀行存款(=之和)或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款32貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!

10月5日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：入庫材料實(shí)際成本＝38，000＋（1，800－126）＋600＋900＝41，174進(jìn)項(xiàng)稅額＝6，460＋126＝6，586借：原材料41，174應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6，586貸：銀行存款47，76033貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!3、非常損失：

材料成本：計(jì)入“營業(yè)外支出”

非常損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”34貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!五、原材料發(fā)出的核算1、平時(shí)：根據(jù)材料明細(xì)賬隨時(shí)登記，反映材料結(jié)存情況。2、月末：編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記總賬。借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn)品(=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料)制造費(fèi)用－＊＊車間(=車間領(lǐng)用材料)管理費(fèi)用(=管理部門領(lǐng)用材料)銷售費(fèi)用(=銷售部門領(lǐng)用材料)委托加工物資(=委外加工領(lǐng)用材料)貸：原材料(=借方合計(jì))

35貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一）、賬戶設(shè)置：1、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，

原材料收入、發(fā)出、結(jié)存：

均按計(jì)劃成本登記。2、原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異：

計(jì)入“材料成本差異”36貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!

材料采購(實(shí)際成本)

1、購入材料的1、入庫材料實(shí)際成本計(jì)劃成本

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異材料的超支差異

余額：

尚未到達(dá)或尚未入庫材料實(shí)際成本37貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)：1)、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：(實(shí)際>計(jì)劃)借：原材料(=計(jì)劃成本)材料成本差異(=超支差異)貸：材料采購(=實(shí)際成本)2)、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異：(計(jì)劃>實(shí)際)借：原材料(=計(jì)劃成本)貸：材料采購(=實(shí)際成本)材料成本差異(=節(jié)約差異)

38貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!2、驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：1)、如果：實(shí)際>計(jì)劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異借：原材料(=計(jì)劃成本)材料成本差異(=超支差異)貸：材料采購(=實(shí)際成本)2)、如果：計(jì)劃>實(shí)際，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借：原材料(=計(jì)劃成本)貸：材料采購(=實(shí)際成本)材料成本差異(=節(jié)約差異)39貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!補(bǔ)充

1、A企業(yè)9月12日接到其開戶銀行通知，承付C企業(yè)材料貨款10，000元，增值稅1，700元，甲材料計(jì)劃成本11，500元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。1)、根據(jù)付款通知及增值稅專用發(fā)票：借：材料采購－甲材料10，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1，700貸：銀行存款11，7002)、驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：(實(shí)際>計(jì)劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異)借：原材料－甲材料11，500材料成本差異1，500貸：材料采購－甲材料10，00040貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!貨到單未到情況：

材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算1)、月份內(nèi)收到貨物入庫，但結(jié)算單未到，則暫不處理2)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款，則估價(jià)入賬3)、下月初用紅字沖回。1)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時(shí)：借：原材料(估價(jià))

貸：應(yīng)付賬款－暫估款(估價(jià))2)、下月初用紅字沖回：借：原材料(估價(jià))

貸：應(yīng)付賬款－暫估款(估價(jià))41貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!4)、材料驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：①如果：實(shí)際>計(jì)劃，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異借：原材料(=計(jì)劃成本)材料成本差異(=超支差異)貸：材料采購(=實(shí)際成本)②如果：計(jì)劃>實(shí)際，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借：原材料(=計(jì)劃成本)

貸：物資采購(=實(shí)際成本)材料成本差異(=節(jié)約差異)42貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!4)、丙材料驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：(實(shí)際>計(jì)劃)借：原材料－丙材料40，000材料成本差異2，000貸：材料采購－丙材料42，000思考：如上述用“銀行匯票”、“銀行本票”及“預(yù)付賬款”結(jié)算時(shí)，有何區(qū)別。43貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!3、如是尚未查明原因的短缺、損耗或損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(=短缺、損耗或損失額)貸：材料采購(=短缺、損耗或損失額)4、查明原因后：借：管理費(fèi)用(=賠償后余額)營業(yè)外支出(=非常損失)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(=短缺、損耗或損失額)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）44貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!2、月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn)(=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料*差異率)制造費(fèi)用－＊＊車間(=車間領(lǐng)用材料*差異率)管理費(fèi)用(=管理部門領(lǐng)用材料*差異率)銷售費(fèi)用(=銷售部門領(lǐng)用材料*差異率)委托加工物資(=委外加工領(lǐng)用材料*差異率)貸：材料成本差異

(超差用蘭字、節(jié)差用紅字)

(=借方合計(jì))適用范圍：原材料實(shí)際成本核算法企業(yè)規(guī)模小，品種少原材料計(jì)劃成本核算法企業(yè)規(guī)模大，品種多45貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!

三、某公司1999年8月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為90，000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為210，000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為185000元，月初結(jié)存材料成本差異額為1，780元，本月收入材料成本差異額為4，220元。要求：計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異46貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!重點(diǎn)掌握：1、幾個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)：

實(shí)際成本法下：原材料、生產(chǎn)成本、在途物資賬戶結(jié)構(gòu)計(jì)劃成本法下：物資采購、材料成本差異賬戶結(jié)構(gòu)2、賬務(wù)處理：

實(shí)際成本下：單到貨到、單到貨未到、貨到單未到及發(fā)出材料賬務(wù)處理計(jì)劃成本下：單到貨到、單到貨未到、貨到單未及發(fā)出材料賬務(wù)處理購進(jìn)材料及發(fā)出材料材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理4、比較區(qū)別：

實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置及賬戶結(jié)構(gòu)的不同47貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!庫存商品：企業(yè)庫存的各種商品工業(yè)企業(yè)庫存商品

企業(yè)完工入庫的產(chǎn)成品商業(yè)企業(yè)庫存商品

企業(yè)以銷售為目的而購入的商品商業(yè)企業(yè)庫存商品核算方法

進(jìn)價(jià)法：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法售價(jià)法：售價(jià)核算法數(shù)量售價(jià)核算法48貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!基本內(nèi)容：1)、設(shè)“庫存商品”總賬:

“進(jìn)價(jià)”反映2)、設(shè)“庫存商品－＊＊類”

二級賬細(xì)賬:

“數(shù)量、進(jìn)價(jià)”反映

3)、設(shè)“＊＊類商品”保管賬:

“數(shù)量”反映

4)、保管賬與明細(xì)賬:

核對49貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!3）、銷售商品時(shí)：借：銀行存款等(=貸方之和)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(=售價(jià)＊售量)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）(=收入＊17%)

4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品(=商品進(jìn)價(jià)＊售量)貸：庫存商品－**商品(=商品進(jìn)價(jià)＊售量)50貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!補(bǔ)充：

B公司向C公司購入商品一批，專用發(fā)票上注明的進(jìn)貨款為56000元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，計(jì)9520元，價(jià)稅共計(jì)65520元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，貨款結(jié)算采用異地托收承付結(jié)算方式。接到銀行轉(zhuǎn)來的C公司的托收憑證、專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)清單審核無誤后承付貨款。1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)：借：在途物資－甲商品

57，200應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）9，520貸：銀行存款66，7202）、購進(jìn)商品入庫時(shí)：借：庫存商品－甲商品66，720貸：在途物資－甲商品66，72051貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!補(bǔ)充：

A批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品取得銷售收入70000元，銷項(xiàng)增值稅率17%，計(jì)11900元，共計(jì)81900元，銷貨款送存銀行。商品銷售成本為63000元。3）、銷售商品確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款81，900貸：主營業(yè)務(wù)收入70，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）11，900

4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品63，000貸：庫存商品－**商品63，00052貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!3、計(jì)算公式

本月已銷商品＝月初結(jié)存商品的＋本月購入商品的－月末結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)成本進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額4、適用于

零售企業(yè)經(jīng)營的易腐爛變質(zhì)、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮活商品53貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!3、適用于：

會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫在同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品的核算54貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!3、賬務(wù)處理：在售價(jià)金額核算法下商品購進(jìn)時(shí)：按不含稅進(jìn)價(jià)

記入“在途物資”賬戶，按支付的進(jìn)項(xiàng)稅

記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”賬戶按全部價(jià)稅總額

記入“銀行存款”等賬戶。即：1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)：借：在途物資－**商品

(=商品進(jìn)價(jià)及運(yùn)雜費(fèi))應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）(=貨款*17%)貸：銀行存款等(=借方合計(jì))55貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!在售價(jià)金額核算法下商品銷售時(shí)：

按含稅收入

記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按含稅售價(jià)

將已銷商品從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶月末

再將含稅收入調(diào)整為不含稅收入

即：

3）、銷售商品時(shí)：借：銀行存款等(=含稅售價(jià))貸：主營業(yè)務(wù)收入(=含稅售價(jià))4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品(=含稅售價(jià))貸：庫存商品－**商品(=含稅售價(jià))56貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!6）、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售“商品進(jìn)銷差價(jià)”：

即：將售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本①計(jì)算“差價(jià)率”商品進(jìn)銷

月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的余額

差價(jià)率＝×100％月末“庫存商品”賬戶余額②計(jì)算已銷商品應(yīng)攤差價(jià)本月已銷商品應(yīng)攤差價(jià)＝本月“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶余額＊差價(jià)率③賬務(wù)處理：借：商品進(jìn)銷差價(jià)(=分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià))貸：主營業(yè)務(wù)成本(=分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià))57貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!例4-14：

某商品零售企業(yè)為一般納稅人，商品售價(jià)為含稅售價(jià)，為簡化核算手續(xù)，增值稅銷項(xiàng)稅額于月末一并計(jì)算調(diào)整。20*7年5月初服裝組“庫存商品”，賬戶余額68740元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額為7740元。5月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1）、5月3日，購進(jìn)女裝一批，進(jìn)價(jià)為30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，已驗(yàn)收并用銀行存款支付，商品含稅總售價(jià)56160元借：在途物資－女裝30，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5，100貸：銀行存款35，100借：庫存商品－女裝

56，160貸：在途物資－女裝

30，000商品進(jìn)銷差價(jià)26，16058貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!

4）、5月31日計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)：7740+26160+14100商品進(jìn)銷差價(jià)率＝=30%68740+56160+35100已銷商品應(yīng)攤進(jìn)銷差價(jià)＝11700＊30%=3510借：商品進(jìn)銷差價(jià)3510貸：主營業(yè)務(wù)成本3510

59貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!補(bǔ)充：

某商場從某百貨批發(fā)公司購入小商品一批，計(jì)進(jìn)價(jià)7000元，售價(jià)8500元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為1190元，貨款以支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收。采用售價(jià)金額核算法。1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)：借：在途物資－小商品

7，000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1，190貸：銀行存款8，1902）、購進(jìn)商品入庫時(shí)：借：庫存商品－小商品(=8500+8500＊17%)9，945貸：在途物資－小商品

7，000商品進(jìn)銷差價(jià)2，94560貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!補(bǔ)充：

某零售商場本月含稅收入總額1，287，000元，增值稅率為17%，調(diào)整銷項(xiàng)稅額。采用售價(jià)金額核算法。1）、調(diào)整含稅收入計(jì)算銷項(xiàng)：

1,287,000應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)=*17%=187,0001+17%2）、賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)收入187，000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))187，00061貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!三、某商業(yè)企業(yè)對庫存商品采用售價(jià)金額核算法，20*7年9月“庫存商品”賬戶月初余額為70000元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶月初余額為10000元，本月購進(jìn)甲商品的采購成本為100000元，售價(jià)總額為130000元，本月銷售收入為150000元（不包含增值稅）則本月銷售商品的實(shí)際成本和期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（）

A.120000和40000B.120000和50000C.105000和35000D.105000和50000四、某商場采用售價(jià)金額核算法，4月份含稅銷售收入為514，800元，增值稅稅率17%，計(jì)算并調(diào)整該月增值稅銷項(xiàng)稅額五、D公司（小規(guī)模納稅人）的庫存商品采用售價(jià)金額核算。從外地購進(jìn)一批商品，增值稅發(fā)票上列示價(jià)款10000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證，在支付全部貨款的同時(shí)，支付由銷貨方墊付的鐵路運(yùn)費(fèi)600元，商品未到。62貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!重點(diǎn)掌握：1、幾個(gè)基本概念：

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量售價(jià)金額核算法、進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法2、賬務(wù)處理：

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法賬務(wù)處理售價(jià)金額核算法賬務(wù)處理含稅收入計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)3、比較區(qū)別：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量售價(jià)金額核算法、進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法的區(qū)別

63貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!第五節(jié)其他存貨一、周轉(zhuǎn)材料：一）包裝物1、包裝物：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。

如：桶、箱、壇、袋等。2、企業(yè)包裝物包括：

1)、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物。2)、隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。3)、隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。4)、出租或出借包裝物。64貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!4、包裝物賬務(wù)處理：1)、生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

按”計(jì)劃成本”核算的，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”2)、隨同商品出售，而不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物65貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!4)、出租包裝物：①發(fā)出時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本(=實(shí)際成本)貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物(=實(shí)際成本)②收押金時(shí)：借：銀行存款(=押金)貸：其他應(yīng)付款(=押金)③收租金時(shí)：

借：銀行存款(=貸方之和)貸：其他業(yè)務(wù)收入(=租金)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅(=租金*5%)66貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!⑦出租包裝物報(bào)廢，不能使用應(yīng)將殘料入庫：借：原材料(=殘料價(jià)值)貸：其他業(yè)務(wù)成本(=殘料價(jià)值)67貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!③逾期未退包裝物沒收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款(=押金)貸：其他業(yè)務(wù)收入(=押金)借：其他業(yè)務(wù)成本(=押金*稅率)貸：應(yīng)交稅費(fèi)(=押金*稅率)④收回包裝物退還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款(=押金)貸：銀行存款(=押金)68貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!5、出租出借包裝物攤銷方法：1)、一次攤銷法

領(lǐng)用時(shí)一次全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用。2)、五五攤銷法

領(lǐng)用時(shí)、報(bào)廢時(shí)各攤一半計(jì)入成本或費(fèi)用。69貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!3）、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，銷售時(shí)收到600元現(xiàn)金，其計(jì)劃成本為500元

借：庫存現(xiàn)金600貸：其他業(yè)務(wù)收入600同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本500貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物5004）、倉庫發(fā)出新包裝物一批，出售給購貨單位，其計(jì)劃成本為5000元，收到租金500元存入銀行借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物5000同時(shí)：借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入50070貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!7）、出租新包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫價(jià)值600元借：原材料600貸：其他業(yè)務(wù)成本6008）、月末，按-5%的差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售及出租出借包裝物分?jǐn)偝杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本（=2000*（-5%））

100（紅字）其他業(yè)務(wù)成本（=1500*（-5%））

275（紅字）銷售費(fèi)用（=4000*（-5%））

200（紅字）貸：材料成本差異（=7500*（-5%））

575（紅字）71貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!3、低值易耗品攤銷方法：1)、一次攤銷法

領(lǐng)用時(shí)一次全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用。2)、五五攤銷法

領(lǐng)用時(shí)、報(bào)廢時(shí)各攤一半計(jì)入成本或費(fèi)用。

72貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!例4-16

某企業(yè)采用低易品采用五五攤銷法攤銷，某月其管理部門使用的某項(xiàng)低易品報(bào)廢，原價(jià)480元，使用中已攤銷240元，報(bào)廢里回收殘值20元，應(yīng)補(bǔ)提攤銷220元1）、領(lǐng)用時(shí)，將低易品由在庫轉(zhuǎn)為在用借：周轉(zhuǎn)材料-低易品（在用）480貸：周轉(zhuǎn)材料-低易品（在庫）480同時(shí)按原值50%計(jì)提攤銷借：管理費(fèi)用240貸：周轉(zhuǎn)材料-低易品攤銷24073貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!二、委托加工物資的核算：

一）、委托加工物資計(jì)價(jià)1、委托加工物資實(shí)際成本：包括：1)、實(shí)耗存貨的實(shí)際成本2)、加工費(fèi)用3)、加工中的稅金4)、加工存貨往返運(yùn)雜費(fèi)。74貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅：1)、加工存貨取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人：

計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）2)、加工物資用于：①非應(yīng)稅項(xiàng)目②免稅項(xiàng)目③未取得增值稅專用發(fā)票計(jì)入“委托加工物資”

的一般納稅人④取得增值稅專用發(fā)票

的小規(guī)模納稅人

75貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!3)、受托方代扣代繳的消費(fèi)稅：

如：委托加工物資收回后直接用于銷售的：

計(jì)入“委托加工物資”的成本，以后不再交納。

借：委托加工物資

(=受托方代扣代繳的消費(fèi)稅)貸：銀行存款等(=受托方代扣代繳的消費(fèi)稅)

如：委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)的：計(jì)入“應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方準(zhǔn)予抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅(=受托方代扣代繳的消費(fèi)稅)貸：銀行存款等(=受托方代扣代繳的消費(fèi)稅)76貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第76頁!例4-17：

某企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)為800元，乙企業(yè)同類外胎售價(jià)為400元。7月30日甲企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)（乙企業(yè)代繳的消費(fèi)稅未結(jié)算），生產(chǎn)出的整胎于10月5日全部出售，單價(jià)為2000元，輪胎的消費(fèi)稅率為10%.委托外單位加工外胎的消費(fèi)稅=400*20*10%=800

銷售整胎的消費(fèi)稅

=2000*20*10%=40001)、發(fā)給外單位加工材料時(shí)：

借：委托加工物資4，000貸：原材料4，00077貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第77頁!4)、整胎銷售時(shí)：

借：營業(yè)務(wù)稅金及附加4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅40005)、實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅3200

貸：銀行存款320078貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第78頁!第五節(jié)期末存貨盤點(diǎn)與計(jì)價(jià)一、期末存貨盤點(diǎn)：一)、存貨的盤盈1、盤盈時(shí)調(diào)賬：

借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、查明原因報(bào)批處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用一)、存貨的盤盈虧、毀損：1、盤虧、毀損時(shí)調(diào)賬：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）79貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第79頁!例4-18：

某公司采用實(shí)際的成本法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末盤點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是：由保管人員賠償10%，其余部分計(jì)入本期損益。1、毀損時(shí)調(diào)賬：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17002、查明原因報(bào)批處理：

借：其他應(yīng)收款1170管理費(fèi)用10530貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1170080貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第80頁!一）、存貨可變現(xiàn)凈值的含義、包括的內(nèi)容及基本特征

1、可變現(xiàn)凈值含義

在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2、可變現(xiàn)凈值包括的內(nèi)容：

1）、存貨的估計(jì)售價(jià)2）、至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本3）、估計(jì)的銷售費(fèi)用4）、估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

81貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第81頁!4、可變現(xiàn)凈值通用公式

＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)完工成本－銷售估計(jì)稅金、費(fèi)用5、不同存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算：

1）、直接用于出售的（產(chǎn)成品、商品、材料）存貨可變現(xiàn)凈值

=存貨估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)2）、需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值

=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

82貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第82頁!3、存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：1）、為銷售或勞務(wù)合同而持有存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)：以合同價(jià)計(jì)算如p89例4-192）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量超出部分可變現(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)：以市場價(jià)計(jì)算如p89例4-203）、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量

少于部分可變現(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)：以合同價(jià)計(jì)算83貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第83頁!三）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：

當(dāng)期末存貨成本>可變現(xiàn)凈值時(shí)：需計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”1、存在下列情形之一，表明“可變現(xiàn)凈值﹤成本：

1、市價(jià)持續(xù)下跌，且未來無望收回2、使用存貨生產(chǎn)產(chǎn)品成本大于售價(jià)3、存貨市價(jià)低于成本4、市價(jià)逐漸下跌5、其他證明減值情形84貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第84頁!3、成本與可變現(xiàn)凈值比較方法：

1)、單項(xiàng)比較法

逐項(xiàng)成本與可變現(xiàn)凈值比較

適用于：會(huì)計(jì)電算化處理情況下2)、分類比較法

逐類成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較適用于：某類數(shù)量多且單價(jià)低3)、總額比較法

全部總成本總額與可變現(xiàn)凈值總額比較適用于：有相同或類似用途或目的如p91例4-2385貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第85頁!五）、賬務(wù)處理：1)、當(dāng)期末存貨成本<可變現(xiàn)凈值時(shí)：

不需賬務(wù)處理：

采用期末“賬面價(jià)值”計(jì)價(jià)2)、當(dāng)期末存貨成本>可變現(xiàn)凈值時(shí)：需賬務(wù)處理：

確定存貨跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”86貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第86頁!“資產(chǎn)減值損失”賬戶性質(zhì)及結(jié)構(gòu)

性質(zhì)：屬于損益類，期末轉(zhuǎn)入”本年利潤“后無余額結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)減值損失

計(jì)提準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?fù)p失

87貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第87頁!存貨對外出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易時(shí)：如果對已出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)：還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對外出售的存貨：

沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨：

按債務(wù)重組、非貨幣性交易原則處理計(jì)算公式如下：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備／上期末該類存貨的賬面余額×轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額88貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第88頁!例4-24A公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值法”進(jìn)行期末存貨的計(jì)量

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)提：5000

2004年末：5000（可變現(xiàn)凈值45000﹤成本50000）

計(jì)提：1000（6000-5000）

2005年末：6000（可變現(xiàn)凈值49000﹤成本55000）沖減：4000（6000-2000）2006年末：2000（可變現(xiàn)凈值58000﹤成本60000）沖減：2000（2000-0）

2007年末：0（可變現(xiàn)凈值82000﹥成本80000）

89貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第89頁!作業(yè)八：

一、20*6年底前甲商品未計(jì)提跌價(jià)損失。20*6年12月31日甲商品成本10000元，可變現(xiàn)凈值為9000元，20*7年12月31日成本仍為10000元，可變現(xiàn)凈值估計(jì)為7000元。則20*7年末對甲商品應(yīng)作的處理是（）元。

A、補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備2000B、沖減跌價(jià)準(zhǔn)備1000C、補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備3000D、沖減跌價(jià)準(zhǔn)備3000二、20*7年8月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司20*8年2月向新華公司銷售A產(chǎn)品8臺，每臺售價(jià)65萬元。20*7年12月31日，大華公司庫存A產(chǎn)品6臺，賬面價(jià)值為372萬元，20*7年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每臺64萬元。預(yù)計(jì)銷售6臺A產(chǎn)品需發(fā)生銷售稅費(fèi)24萬元。20*7年12月31日大華公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A、0B、6C、9D、1290貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第90頁!

五、20*4年初甲存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備為0。當(dāng)年末，甲存貨的實(shí)際成本80000元，可變現(xiàn)凈值為77000元，假設(shè)其后各年甲存貨的成本沒變，20*5年末，可變現(xiàn)凈值為73000元，20*6年末，可變現(xiàn)凈值為77500元，20*7年末，可變現(xiàn)凈值為81000元.

要求：計(jì)算各年應(yīng)提取或應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄六、20*7年12月31日甲公司庫存的原材料－A材料賬面余額為88000元，市價(jià)為75000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價(jià)由2600元降至1800元，但是將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4000元。

要求：1、計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值2、計(jì)算20*7年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值3、計(jì)算20*7年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備4、編制計(jì)提A材料跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄91貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第91頁!存貨包括：原材料輔助材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品委托加工材料在產(chǎn)品、半成品產(chǎn)成品存貨的界定：

以企業(yè)對存貨是否有“法定所有權(quán)”為依據(jù)。92貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第92頁!2)、不屬于企業(yè)存貨：①凡“法定所有權(quán)”不屬于企業(yè)的存貨，即使存放在企業(yè)倉庫，也不屬于企業(yè)的存貨；如：企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等，其產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移但并未發(fā)出。②不是為企業(yè)正常生產(chǎn)而儲(chǔ)備的資產(chǎn)；如：特種儲(chǔ)備的資產(chǎn)以及按有關(guān)部門指令專門儲(chǔ)備的物資。③為購置和建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的資產(chǎn)。如：工程物資

93貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第93頁!二）、存貨的分類按企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍及用途分類：1、制造業(yè)存貨：

1)、原材料2)、在產(chǎn)品及自制半成品3)、產(chǎn)成品4)、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品包裝物2、商品流通企業(yè)存貨：

1)、商品2)、材料物資3)、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品包裝物

94貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第94頁!二、取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià)：即是確定企業(yè)取得存貨的價(jià)值企業(yè)取得存貨：

應(yīng)按照發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)

主要包括：采購成本加工成本其他成本

95貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第95頁!二)、加工取得的存貨存貨的加工成本：實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本

包括：

1)、直接人工

生產(chǎn)中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人職工薪酬

2)、制造費(fèi)用生產(chǎn)中發(fā)生的間接費(fèi)用：車間管理人員的薪酬、設(shè)備折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間停工損失等

96貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第96頁!三)、其他方式取得的存貨1、投資者投入存貨成本：

按投資各方確認(rèn)的合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但不公允的除外。2、債務(wù)重組增加的存貨

按受讓的存貨的公允價(jià)值為實(shí)際成本。3、以非貨幣性資產(chǎn)換入存貨

=換出資產(chǎn)的－可抵扣的＋應(yīng)支付公允價(jià)值增值稅的稅費(fèi)

97貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第97頁!四）、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用：1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用

如：購入用于修建廠房的物資2、倉儲(chǔ)費(fèi)用

購進(jìn)入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

3、其他不符合存貨定義及確認(rèn)條件的存貨計(jì)入當(dāng)期損益98貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第98頁!三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一）、發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法：1、永續(xù)盤存制2、實(shí)地盤存制

99貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第99頁!優(yōu)點(diǎn)：

手續(xù)嚴(yán)密，有利于存貨的管理。缺點(diǎn)：

日常核算工作量大、會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況適用范圍：

一般均采用。100貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第100頁!實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：

核算工作簡單、期末不會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符實(shí)地盤存制缺點(diǎn)：

①核算手續(xù)不嚴(yán)密。②不能反映、監(jiān)督存貨的增、減、余

③不利于存貨的管理。適用范圍：價(jià)值低、品種多、進(jìn)出頻繁的物資。101貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第101頁!1、個(gè)別計(jì)價(jià)法1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法

是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)2)、優(yōu)點(diǎn)：

發(fā)出存貨成本、期末存貨成本合理準(zhǔn)確。3)、缺點(diǎn)：

工作量大、存貨保管記錄麻煩。4)、適用范圍：

容易識別，存貨品種、數(shù)量不多、單價(jià)較高存貨。如：船、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、玉石等102貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第102頁!3、月末一次加權(quán)平均法1)、加權(quán)平均法：

在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月購入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的方法。2)、一般在月末加權(quán)一次3)、計(jì)算公式：

月初結(jié)存＋本月購入

存貨實(shí)際成本存貨實(shí)際成本

加權(quán)平均單價(jià)＝月初結(jié)存＋本月購入

存貨數(shù)量存貨數(shù)量103貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校共180頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第103頁!4、移動(dòng)加權(quán)平均法1)、移動(dòng)加權(quán)平均法：

每次購入存貨入庫后，要以新入庫存貨數(shù)量加原結(jié)存存