財務(wù)管理之財務(wù)成本控制概述課件

第10章財務(wù)成本控制第1節(jié)內(nèi)部控制概述第2節(jié)財務(wù)控制第3節(jié)成本控制第4節(jié)財務(wù)預(yù)警第10章財務(wù)成本控制第1節(jié)內(nèi)部控制概述1第10章財務(wù)成本控制

××銀行哈爾濱河松街支行原行長高×內(nèi)外勾結(jié)、詐騙巨額資金案震驚了中國銀行業(yè)。案發(fā)于2005年1月4日，某高速公路股份有限公司發(fā)現(xiàn)在該行哈爾濱河松街支行的存款不知去向，派人到×x銀行黑龍江省分行報告。黑龍江省分行立即派人進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該公司在河松街支行的存款賬戶余額與該公司持存的“存款證實(shí)函”相差2．93億元，從而引發(fā)了震驚中國銀行業(yè)的原哈爾濱河松街支行行長詐騙巨額資金案(不可思議的是主犯嫌疑人高×為原支行行長，在案發(fā)前早已潛逃國外竟然無人知曉)。

后來，經(jīng)過對哈爾濱河松街支行開戶的166家存款戶進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)與支行對賬不符的企業(yè)共有9家，金額達(dá)9．39億元。資金主要流向上海、北京等地，涉及的企業(yè)有30余家，造成風(fēng)險資金6億多元。該案例的特點(diǎn)是：(1)涉案金額巨大，達(dá)數(shù)億元；(2)涉案面廣，涉案公司眾多；(3)作案手段隱蔽；(4)作案時間長，時間跨度7年之久。2022/12/9導(dǎo)入案例第10章財務(wù)成本控制××銀行哈爾濱河松街支行原行長高2第1節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、內(nèi)部控制的一般方法2022/12/9第1節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念2022/12/73一、內(nèi)部控制的基本概念（一）內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)內(nèi)部控制，是一種特殊形式的管理制度，是指由企業(yè)董事會或作業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似機(jī)構(gòu)、管理層及全體員工共同實(shí)施的、旨在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的控制活動。內(nèi)部控制活動的目標(biāo)主要有以下幾個方面：1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)2.保證會計(jì)資料及管理信息的真實(shí)可靠3.提高經(jīng)營效率4.保護(hù)資產(chǎn)安全、完整5.保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行（二）內(nèi)部控制的要素1.內(nèi)部環(huán)境2.信息與溝通3.風(fēng)險評估4.控制措施5.監(jiān)督檢查一、內(nèi)部控制的基本概念（一）內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)（二）內(nèi)部4二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.合法性原則2.全面性原則3.適應(yīng)性原則4.成本效益原則5.內(nèi)部牽制原則6.合理性原則三、內(nèi)部控制的一般方法1.不相容職務(wù)相分離控制2.授權(quán)批準(zhǔn)控制3.預(yù)算控制4.財產(chǎn)保護(hù)控制5.會計(jì)系統(tǒng)控制6.內(nèi)部報告控制7.經(jīng)濟(jì)活動分析控制8.信息技術(shù)控制2022/12/9二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、內(nèi)部控制的一般方法2022/15第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制概述二、責(zé)任中心財務(wù)控制2022/12/9財務(wù)控制，指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制概述2022/12/7財務(wù)控制6一、財務(wù)控制概述（一）財務(wù)控制的特征與意義1.特征

①控制手段：以價值形式為控制手段。

②控制對象：以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象。

③主要內(nèi)容：以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。2.意義

財務(wù)控制的意義在于能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，從而確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到該目標(biāo)所制定的財務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。同時，財務(wù)控制也是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。2022/12/9一、財務(wù)控制概述（一）財務(wù)控制的特征與意義2022/12/77（二）財務(wù)控制的基本原則①目的性②及時性③充分性④經(jīng)濟(jì)性⑤客觀性⑥靈活性⑦認(rèn)同性⑧協(xié)調(diào)性⑨簡明性⑩適應(yīng)性（三）財務(wù)控制的種類按照財務(wù)控制的內(nèi)容分類

按照控制的內(nèi)容，財務(wù)控制可以分為一般控制和應(yīng)用控制。按照財務(wù)控制的功能分類

按控制的功能，財務(wù)控制分為預(yù)防性控制、偵察性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。

按照財務(wù)控制的時序分類

按照控制的時序，財務(wù)控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。2022/12/9（二）財務(wù)控制的基本原則（三）財務(wù)控制的種類2022/12/8二、責(zé)任中心財務(wù)控制

（一）責(zé)任中心的含義與特征1.含義

責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心就是將企業(yè)總體分割成若干個績效責(zé)任單位，然后將管理責(zé)任分別授權(quán)給這些單位，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行績效考評，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的管理制度。2.特征（1）責(zé)任中心是責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合體（2）責(zé)任中心的目標(biāo)符合企業(yè)總體目標(biāo)（3）責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利是可控的（4）責(zé)任中心應(yīng)便于單獨(dú)核算（5）責(zé)任中心內(nèi)部有定期性的評估2022/12/9二、責(zé)任中心財務(wù)控制

（一）責(zé)任中心的含義與特征2022/19（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)1.成本中心（1）成本中心的含義

成本中心是指只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心。（2）成本中心的類型

成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。（3）成本中心的特點(diǎn)

各成本中心只考評成本費(fèi)用，不考評收益。成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。

評價成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，否則沒有參考意義。2022/12/9責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)2022/12/7責(zé)任中心可劃10（4）成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動額和成本（費(fèi)用）變動率兩項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

成本（費(fèi)用）變動額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）—預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）

成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%【例10-1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為5000件，單位成本為100元，實(shí)際產(chǎn)量為6000件，單位成本為90元，則：

成本變動額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）—預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=90×6000—100×5000=40000（元）

成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%=40000/(100×5000)=8%

結(jié)果表明，該成本中心的成本增加額為40000元，增長率為8%。2022/12/9（4）成本中心的考核指標(biāo)2022/12/7112.利潤中心（1）利潤中心的含義

利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，有獨(dú)立和相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。（2）利潤中心的類型

利潤中心的類型包括自然利潤中心和人為利潤中心兩種。①自然利潤中心，指直接對外銷售產(chǎn)品并取得銷售收入的利潤中心。②人為利潤中心，是指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，并能取得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。（3）利潤中心的成本計(jì)算

利潤中心成本的考核與計(jì)算是評價利潤中心業(yè)績的主要依據(jù)。通常有以下兩種方式可計(jì)算成本：①利潤中心值計(jì)算可控成本，即不可分?jǐn)偟墓餐杀?。這種方式適用于共同成本難以合理或無須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟那闆r。②利潤中心不僅計(jì)算可控成本，而且計(jì)算不可控成本。這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r。2.利潤中心（1）利潤中心的含義12（4）利潤中心的考核指標(biāo)

利潤是利潤中心的考核指標(biāo)，比較一定期間實(shí)際利潤與責(zé)任預(yù)算利潤就可以評價責(zé)任中心的業(yè)績。由于成本計(jì)算的方式不同，各利潤中心的利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同。①當(dāng)利潤中心不計(jì)算不可控成本時，考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額。②當(dāng)利潤中心采用變動成本法并計(jì)算不可控成本時，其考核指標(biāo)主要包括：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額；利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等，具體計(jì)算公式如下：2022/12/9（4）利潤中心的考核指標(biāo)2022/12/713【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入90萬元，銷售變動成本為60萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為6萬元，中心負(fù)責(zé)人不可控其由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬元。則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：

利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=90—60=30（萬元）

利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=30—6=24（萬元）

利潤中心可控利潤總額=24—8=16(萬元)2022/12/9【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部143.投資中心

（1）投資中心的含義

投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任，它具有較高程度的分權(quán)管理形式，如大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司等往往都是投資中心。同時，在組織形式上，投資中心和一般都是獨(dú)立法人。（2）投資中心的指標(biāo)考核①投資利潤率。其計(jì)算公式為：

進(jìn)一步展開為：②剩余收益。計(jì)算公式為：

剩余收益=利潤—投資額（或凈資產(chǎn)占用額）

規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率

如果預(yù)期指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則計(jì)算公式可以調(diào)整為：

剩余收益=息稅前利潤—總資產(chǎn)占用額

規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率3.投資中心

（1）投資中心的含義15關(guān)于投資利潤率與剩余收益兩個指標(biāo)的差別可以舉例說明如下：【例10-3】某企業(yè)下設(shè)投資中心A和投資中心B，該企業(yè)加權(quán)平均最低投資利潤率為10%，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資，有關(guān)資料如表10-1所示。表10-1投資中心指標(biāo)計(jì)算表

單位：萬元

由表10-1可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)，追加投資后，A中心的利潤率由4%上升到5%，而B中心的利潤率由20%下降到18.2%，依此表判斷，向A中心投資好于向B中心投資。

但以剩余收益為考核指標(biāo)，追加投資后，A中心的剩余收益由原來的-1.5萬元下降為-1.7萬元，B中心的剩余收益由原來的3.5萬元上升為4.5萬元，因此選擇向B中心投資。

從整個企業(yè)評價，向A中心投資時，整個企業(yè)總體投資利潤率由13.3%下降到12.6%，剩余收益由2萬元下降為1.8萬元；如果向B中心投資，企業(yè)總體投資利潤率由13.3%上升到13.8%，剩余收益由2萬元上升為3萬元。這和剩余收益指標(biāo)評價各投資中心的業(yè)績的結(jié)果一致，因此，以剩余收益作為評價指標(biāo)可以保持給投資中心獲利目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。項(xiàng)目投資額利潤投資利潤率剩余收益追加投資前A2514%1—2510%=-1.5B35720%7—3510%=3.5小計(jì)60813.3%8—6010%=2向投資中心A追加投資10萬元A351.85%1.8—3510%=-1.7B35720%7—3510%=3.5小計(jì)708.812.6%8.8—7010%=1.8向投資中心B追加投資20萬元A2514%1—2510%=-1.5B551018.2%10—5510%=4.5小計(jì)801113.8%11—8010%=3關(guān)于投資利潤率與剩余收益兩個指標(biāo)的差別可以舉例說明如下：【例16【例10-4】某企業(yè)有三個業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算進(jìn)行控制。本年有關(guān)數(shù)據(jù)如表10-2所示

現(xiàn)假設(shè)全部資金來源中有銀行借款和普通權(quán)益兩部分，其比例是4：6。其中，銀行借款有兩筆：一筆為500萬元，期限為兩年，利率為6%；另一筆為900萬元，期限5年，利率7.4%，兩筆借款都是每年付息一次，到期還本。利用歷史數(shù)據(jù)估計(jì)的凈資產(chǎn)的β系數(shù)為1.2，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，政府短期債券收益率為4%，股票市場平均收益率是12%。假設(shè)企業(yè)預(yù)期的最低利潤率書評不低于企業(yè)的綜合資金成本，試評價三個投資中心的業(yè)績。①計(jì)算綜合資金成本，已得到最低利潤率指標(biāo)。權(quán)益資金的成本：4%+1.2×（12%-4%）=13.6%第一筆借款成本：6%×（1-25%）=4.5%第二筆借款成本：7.4%×（1-25%）=5.55%加權(quán)平均資本成本：權(quán)益資本、第一筆借款、第二筆借款所占的比例分別為60%、40%×（500/1400）=14.29%、40%×（900/1400）=25.71%綜合資金成本=13.6%×0.6+【4.5%×（500/1400）+5.55%×（900/1400）】×0.4=10.23%項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)甲投資中心乙投資中心丙投資中心銷售收入2

0002

0001

7001

900息稅前利潤180210180190占用的總資產(chǎn)額1

0001

1008001

000【例10-4】某企業(yè)有三個業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算17②計(jì)算各投資中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)：

各投資利潤率指標(biāo)：

甲投資中心=甲投資中心息稅前利潤/甲投資中心總資產(chǎn)占用額=210/1100=19.09%

乙投資中心=乙投資中心息稅前利潤/乙投資中心總資產(chǎn)占用額=180/800=22.5%

丙投資中心=丙投資中心息稅前利潤/丙投資中心總資產(chǎn)占用額=190/1000=19%

各剩余收益指標(biāo)：

=210—1100×10.23%=97.47（萬元）

同理，乙投資中心=180—800×10.23%=98.16（萬元）

丙投資中心=190-1000×10.23%=87.7（萬元）比較三個責(zé)任中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)，可以看出，乙投資中心最好，甲次之，丙最差。②計(jì)算各投資中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)：18（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

1.責(zé)任預(yù)算（1）責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤、投資等為編制對象的預(yù)算。（2）責(zé)任預(yù)算的編制

責(zé)任預(yù)算的編制方法主要有以下兩種：一是由上而下的編制方法，即以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。二是由下而上的編制方法，即各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總或調(diào)整，從而確定總預(yù)算。2.責(zé)任報告

責(zé)任報告是根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的反應(yīng)責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，并揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計(jì)報告。責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核應(yīng)通過編制責(zé)任報告來完成。責(zé)任報告的形式主要包括報表、文字說明和數(shù)據(jù)分析等。2022/12/9（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

1.責(zé)任預(yù)算2022/1193.責(zé)任業(yè)績考核

責(zé)任業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，找出差距及其形成原因，依此考核各責(zé)任中心工作成果、實(shí)施獎懲，以完成責(zé)任預(yù)算的過程。（1）成本中心業(yè)績考核（2）利潤中心業(yè)績考核（3）投資中心業(yè)績考核2022/12/93.責(zé)任業(yè)績考核2022/12/720（四）責(zé)任結(jié)算與核算

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格通常包括如下幾類:

①市場價格

②協(xié)商價格

③雙重價格

④成本轉(zhuǎn)移價格

2.內(nèi)部結(jié)算

內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)?？刹扇?nèi)部支票結(jié)算、內(nèi)部貨幣結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單等。

3.責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱為責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指對于各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生、發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。（四）責(zé)任結(jié)算與核算

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格21第三節(jié)成本控制一、成本控制的類型及內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/12/9成本控制是指運(yùn)用以成本會計(jì)為主的各種方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出的實(shí)際成本與成本限額進(jìn)行比較，以衡量經(jīng)營活動的成績和效果，及提高工作效率。第三節(jié)成本控制一、成本控制的類型及內(nèi)容2022/12/7成22一、成本控制的類型及內(nèi)容

1.按照成本形成的過程劃分

按照成本形成的過程，可將成本控制分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。2．按照成本費(fèi)用的構(gòu)成劃分

按照成本費(fèi)用的構(gòu)成，可將成本控制分為生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過精準(zhǔn)的調(diào)查，分析與技術(shù)測定而制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成的。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的順序：首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。一、成本控制的類型及內(nèi)容

1.按照成本形成的過程劃分231.直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定

①某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是有材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)共同確定的。②直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量③直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本可利用下述公式計(jì)算：

單位產(chǎn)品耗用的第i中材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)

材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)。

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=[材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)

材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)]【例10-5】假定某企業(yè)甲產(chǎn)品耗用A、B、C三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-3所示。

表10-3甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B材料C用量標(biāo)準(zhǔn)(1)4千克/件5千克/件7千克/件價格標(biāo)準(zhǔn)(2)50元/千克20元/千克30元/千克成本標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)(2)200元/件100元/件210元/件單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本(4)=(3)510元1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定

①某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是242.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工成本是由直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。其中，直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，當(dāng)采用及時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率，其計(jì)算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)工資率=

人工用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時消耗定額，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本公式如下：

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率

工時用量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)采用計(jì)件工資時，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價?！纠?0-5】接例10-5，甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-4所示。

表10-4甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)20,000小時月標(biāo)準(zhǔn)總工資(2)213,000元標(biāo)準(zhǔn)工資率(3)=(2)(1)10.65元/小時單位產(chǎn)品工時用量標(biāo)準(zhǔn)(4)1.5小時/件直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本(5)=(4)(3)15.98元/件2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工成本是由直接人工的價格標(biāo)253.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算公式為：

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)，公式為：

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)由于成本按照其狀態(tài)，分為變動成本和固定成本。因此，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)分別制定變動制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)?！纠?0-6】甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-5所示。

表

10-5項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)20563小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用總額(2)72010元標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率(3)=(2)(1)3.5元/小時單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)(4)1.5小時/件變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(5)=(4)(3)5．25元/件標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額(6)239,000元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率(7)=(6)(1)11.6元/小時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(8)=(4)(7)17.4元/件單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(9)=(5)+(8)22.65元3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價26

根據(jù)上述表格中的各種有關(guān)資料，列式出甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表10-6所示。

表

10-6甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡2022/12/9成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A3千克/件45元/千克200元B6千克/件15元/千克100元C9千克/件30元/千克210元小計(jì)……510元直接人工1.5小時/件10.65元/小時15.975元變動制造費(fèi)用1.5小時/件3.5元/小時5．25元固定制造費(fèi)用1.5小時/件11.6元/小時17.4元甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本548.625元根據(jù)上述表格中的各種有關(guān)資料，列式出甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本27（三）成本差異的含義和類型

1.成本差異的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，因此，會產(chǎn)生產(chǎn)品的實(shí)際成本與目標(biāo)成本不等的現(xiàn)象。成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。2.成本差異的類型（1）用量差異與價格差異（2）可控差異與不可控差異（3）純差異與混合差異（4）有利差異與不利差異2022/12/9（三）成本差異的含義和類型

1.成本差異的含義2022/128（四）成本差異的計(jì)算和分析

1.直接材料成本差異分析

直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。其計(jì)算公式如下：

材料價格差異=實(shí)際數(shù)量

（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）

材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

標(biāo)準(zhǔn)價格【例10-7】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，使用材料3000千克，材料單價為0.6元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用5.5千克直接材料；每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：

直接材料價格差異=3000(0.6-0.5)=300(元)

直接材料數(shù)量差異=(3000-6005.5)0.5=-150(元)

直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺?/p>

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=30000.6-6005.50.5=150(元)

材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。本例中產(chǎn)生的差異是超支差，也就是不利差異。（四）成本差異的計(jì)算和分析

1.直接材料成本差異分析292.直接人工成本差異分析

直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，量差是指實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時。

工資率差異=實(shí)際工時

(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

工資率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率【例10-8】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時1,360小時，支付工資7,180元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。按上述公式計(jì)算：

工資率差異=1360(-5)=380(元)

人工效率差異=(1360-6002)5=800(元)

工資率差異形成的原因主要有獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。直接人工效率差異的形成原因主要有工人經(jīng)驗(yàn)不足、工作環(huán)境不良、新工人上崗太多、設(shè)備故障較多等。2022/12/92.直接人工成本差異分析2022/12/7303.變動制造費(fèi)用的差異分析

變動制造費(fèi)用的差異是指實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額，類似于直接人工的成本差異，也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時

(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例10-9】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時1360小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用2312元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。按上述公式計(jì)算：

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1360(-2)=-408(元)

變動制造費(fèi)用效率差異=(1360-6002)2=320(元)

變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是實(shí)際支出與按實(shí)際工時和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。該項(xiàng)差異是有利差，即節(jié)約差，反映了企業(yè)的變動制造費(fèi)用的實(shí)際耗用量低于標(biāo)準(zhǔn)耗用量，這對企業(yè)來說是有利的。2022/12/93.變動制造費(fèi)用的差異分析2022/12/7314.固定成本差異分析（1）二因素分析法

二因素分析法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。

耗費(fèi)差異，是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，計(jì)算公式為：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

能量差異，是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失。其計(jì)算公式為：

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時

=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例10-10】本月實(shí)際產(chǎn)量600件，發(fā)生固定制造成本2530元，實(shí)際工時為1360小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為750件，即1500小時；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時。

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=2530-15001.5=280(元)

固定制造費(fèi)用能量差異=15001.5-60021.5=450(元)4.固定成本差異分析32（2）三因素分析法

三因素分析法是將固定制造費(fèi)用成本總差異分為耗費(fèi)差異、效率差異、和閑置能量差異（又稱能量差異）三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的只是要將二因素分析法中的“能量差異”分為閑置能量差異和效率差異。

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算—實(shí)際工時

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（生產(chǎn)能量—-實(shí)際工時）

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（實(shí)際工時—實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率按例10-10有關(guān)資料計(jì)算：

固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（1500-1360）

1.5=210(元)

固定制造費(fèi)用效率差異=（1360-6002）

1.5=240(元)

三因素分析法的閑置能量差異210元與效率差異240元之和為450元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。2022/12/9（2）三因素分析法2022/12/733第四節(jié)

財務(wù)預(yù)警一、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的概念二、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的特征三、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的功能四、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)五、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)模型的構(gòu)建2022/12/9第四節(jié)財務(wù)預(yù)警一、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的概念2022/12/734一、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的概念企業(yè)財務(wù)預(yù)警，又稱為財務(wù)失敗預(yù)警，是借助企業(yè)提供的財務(wù)報表、經(jīng)營計(jì)劃及其他相關(guān)會計(jì)資料，利用財會、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、金融等理論，采用比率分析、比較分析、因素分析等分析方法對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)活動等進(jìn)行分析預(yù)測，以發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并在危機(jī)發(fā)生之前向企業(yè)經(jīng)營者發(fā)出警告、督促企業(yè)管理當(dāng)局采取有效措施，以避免潛在的風(fēng)險演變成損失的一種方法。所謂財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，就是通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標(biāo)的變化，而對企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)）可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)。

二、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的特征1.參照性2.預(yù)知性3.系統(tǒng)性4.實(shí)時性5.靈敏性一、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的概念企業(yè)財務(wù)預(yù)警，又稱為財務(wù)失敗預(yù)警，是借35三、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的功能1.信息收集功能2.監(jiān)測功能3.預(yù)知功能4.預(yù)防功能5.免疫功能四、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)1.企業(yè)財務(wù)信息子系統(tǒng)2.財務(wù)預(yù)警分析子系統(tǒng)3.企業(yè)財務(wù)預(yù)警排警子系統(tǒng)2022/12/9三、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的功能四、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)202236五、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)模型的構(gòu)建（一）預(yù)警模型指標(biāo)1.現(xiàn)金制指標(biāo)的建立

建立兩個有關(guān)現(xiàn)金流量的重要指標(biāo)：一個是“現(xiàn)金盈利值”；另一個是“現(xiàn)金增加值”。2.財務(wù)預(yù)警模型指標(biāo)系統(tǒng)的構(gòu)建原則

選擇財務(wù)預(yù)警模型的指標(biāo)，要遵守下列三個原則：①關(guān)注企業(yè)的運(yùn)作情況，以使的指標(biāo)特征量與企業(yè)實(shí)際運(yùn)作狀況基本保持一致，并能敏感地反映出企業(yè)逆境現(xiàn)象的發(fā)生或發(fā)展動向；②所選的多個指標(biāo)的綜合必須足以表示企業(yè)運(yùn)行中的主要現(xiàn)象，也就是說，指標(biāo)必須在測量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)遵循重要性原則；③在統(tǒng)計(jì)上要具備準(zhǔn)確性和可計(jì)量性。（二）企業(yè)財務(wù)預(yù)警模型的指數(shù)法與臨界值1.指數(shù)法的原理

財務(wù)預(yù)警指數(shù)系統(tǒng)由兩大塊構(gòu)成：一是財務(wù)預(yù)警的個體指數(shù)；二是財務(wù)預(yù)警的綜合指數(shù)。五、企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)模型的構(gòu)建（一）預(yù)警模型指標(biāo)372.臨界值的確定

確定財務(wù)預(yù)警指數(shù)公式中的財務(wù)預(yù)警臨界值是財務(wù)預(yù)警指數(shù)模型中的重點(diǎn)，其確定步驟如下；

（1）初步測定臨界值

（2）預(yù)警臨界值的修正（三）各指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定

這里介紹一種確定指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的最常用的方法——德爾菲法，該方法的步驟如下：第一、請本行業(yè)的專家對權(quán)重系數(shù)直接發(fā)表意見，各位專家分別對某一指標(biāo)進(jìn)行確定，其確定的權(quán)重系數(shù)之和必須等于100%。第二、計(jì)算各位專家對同一指標(biāo)權(quán)重的均值和方差。若分散程度不高，則以其均值作為對應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。第三、若分散程度高，或方差很大，則應(yīng)限定每一指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的賦值區(qū)間后進(jìn)行第二輪德爾菲法，使之接近一致。（四）警度的設(shè)置

對警度的預(yù)報是預(yù)警的目的。警度是指預(yù)警發(fā)生警情的嚴(yán)重程度，經(jīng)濟(jì)警度一般分為四個警度：無警警度、輕警警度、中警警度、重警警度、巨警警度。2.臨界值的確定38（五）財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)模型的建立

為了說明財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)模型的建立方法，現(xiàn)進(jìn)行具體的舉例說明

假設(shè)已計(jì)算出X、Y、Z的權(quán)重系數(shù)為0.5、0.4、0.3，及X、Y、Z的下一層次的指數(shù)權(quán)重系數(shù)為0.3、0.3、0.2、0.1，則得出財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)（FinancialEarly-warningCompositeIndex，F(xiàn)EWCI）模型為：FEWCI=0.5X+0.4Y+0.3Z=0.5(0.3X1+0.3X2+0.2X3+0.1X4)+0.4(0.3Y1+0.3Y2+0.2Y3+0.1Y4)+0.3Z(0.3Z1+0.3Z2+0.2Z3+0.1Z4)

財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)（FEWCI）在實(shí)際值等于臨界值時為“0”，所以，“0”就是FEWCI有警與無警的分界線。財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)在其他取值及其對應(yīng)情況，見表10-8所示.

表10-8財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)取值、警度對照表

財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)（FEWCI）取值范圍企業(yè)財務(wù)狀況警度FEWCI＞0財務(wù)狀況良好無警—10%＜FEWCI≤0財務(wù)風(fēng)險潛伏期，應(yīng)引起財務(wù)人員高度重視并報告輕盈管理者輕警—30%≤FEWCI≤10%財務(wù)危機(jī)發(fā)作期應(yīng)按照企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的決策庫中的相應(yīng)方案實(shí)施排警對策中警—50%≤FEWCI≤—30%財務(wù)風(fēng)險惡化期重警FEWCI≤—50%企業(yè)隨時可以爆發(fā)財務(wù)危機(jī)，面臨破產(chǎn)巨警（五）財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)模型的建立財務(wù)預(yù)警綜合指數(shù)（FEW39第10章財務(wù)成本控制第1節(jié)內(nèi)部控制概述第2節(jié)財務(wù)控制第3節(jié)成本控制第4節(jié)財務(wù)預(yù)警第10章財務(wù)成本控制第1節(jié)內(nèi)部控制概述40第10章財務(wù)成本控制

××銀行哈爾濱河松街支行原行長高×內(nèi)外勾結(jié)、詐騙巨額資金案震驚了中國銀行業(yè)。案發(fā)于2005年1月4日，某高速公路股份有限公司發(fā)現(xiàn)在該行哈爾濱河松街支行的存款不知去向，派人到×x銀行黑龍江省分行報告。黑龍江省分行立即派人進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該公司在河松街支行的存款賬戶余額與該公司持存的“存款證實(shí)函”相差2．93億元，從而引發(fā)了震驚中國銀行業(yè)的原哈爾濱河松街支行行長詐騙巨額資金案(不可思議的是主犯嫌疑人高×為原支行行長，在案發(fā)前早已潛逃國外竟然無人知曉)。

后來，經(jīng)過對哈爾濱河松街支行開戶的166家存款戶進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)與支行對賬不符的企業(yè)共有9家，金額達(dá)9．39億元。資金主要流向上海、北京等地，涉及的企業(yè)有30余家，造成風(fēng)險資金6億多元。該案例的特點(diǎn)是：(1)涉案金額巨大，達(dá)數(shù)億元；(2)涉案面廣，涉案公司眾多；(3)作案手段隱蔽；(4)作案時間長，時間跨度7年之久。2022/12/9導(dǎo)入案例第10章財務(wù)成本控制××銀行哈爾濱河松街支行原行長高41第1節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、內(nèi)部控制的一般方法2022/12/9第1節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的基本概念2022/12/742一、內(nèi)部控制的基本概念（一）內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)內(nèi)部控制，是一種特殊形式的管理制度，是指由企業(yè)董事會或作業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似機(jī)構(gòu)、管理層及全體員工共同實(shí)施的、旨在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的控制活動。內(nèi)部控制活動的目標(biāo)主要有以下幾個方面：1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)2.保證會計(jì)資料及管理信息的真實(shí)可靠3.提高經(jīng)營效率4.保護(hù)資產(chǎn)安全、完整5.保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行（二）內(nèi)部控制的要素1.內(nèi)部環(huán)境2.信息與溝通3.風(fēng)險評估4.控制措施5.監(jiān)督檢查一、內(nèi)部控制的基本概念（一）內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)（二）內(nèi)部43二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則1.合法性原則2.全面性原則3.適應(yīng)性原則4.成本效益原則5.內(nèi)部牽制原則6.合理性原則三、內(nèi)部控制的一般方法1.不相容職務(wù)相分離控制2.授權(quán)批準(zhǔn)控制3.預(yù)算控制4.財產(chǎn)保護(hù)控制5.會計(jì)系統(tǒng)控制6.內(nèi)部報告控制7.經(jīng)濟(jì)活動分析控制8.信息技術(shù)控制2022/12/9二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則三、內(nèi)部控制的一般方法2022/144第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制概述二、責(zé)任中心財務(wù)控制2022/12/9財務(wù)控制，指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制概述2022/12/7財務(wù)控制45一、財務(wù)控制概述（一）財務(wù)控制的特征與意義1.特征

①控制手段：以價值形式為控制手段。

②控制對象：以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對象。

③主要內(nèi)容：以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。2.意義

財務(wù)控制的意義在于能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金投入及收益過程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，從而確保企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到該目標(biāo)所制定的財務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。同時，財務(wù)控制也是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。2022/12/9一、財務(wù)控制概述（一）財務(wù)控制的特征與意義2022/12/746（二）財務(wù)控制的基本原則①目的性②及時性③充分性④經(jīng)濟(jì)性⑤客觀性⑥靈活性⑦認(rèn)同性⑧協(xié)調(diào)性⑨簡明性⑩適應(yīng)性（三）財務(wù)控制的種類按照財務(wù)控制的內(nèi)容分類

按照控制的內(nèi)容，財務(wù)控制可以分為一般控制和應(yīng)用控制。按照財務(wù)控制的功能分類

按控制的功能，財務(wù)控制分為預(yù)防性控制、偵察性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。

按照財務(wù)控制的時序分類

按照控制的時序，財務(wù)控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。2022/12/9（二）財務(wù)控制的基本原則（三）財務(wù)控制的種類2022/12/47二、責(zé)任中心財務(wù)控制

（一）責(zé)任中心的含義與特征1.含義

責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心就是將企業(yè)總體分割成若干個績效責(zé)任單位，然后將管理責(zé)任分別授權(quán)給這些單位，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行績效考評，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的管理制度。2.特征（1）責(zé)任中心是責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合體（2）責(zé)任中心的目標(biāo)符合企業(yè)總體目標(biāo)（3）責(zé)任中心承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利是可控的（4）責(zé)任中心應(yīng)便于單獨(dú)核算（5）責(zé)任中心內(nèi)部有定期性的評估2022/12/9二、責(zé)任中心財務(wù)控制

（一）責(zé)任中心的含義與特征2022/148（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)1.成本中心（1）成本中心的含義

成本中心是指只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，其范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心。（2）成本中心的類型

成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。（3）成本中心的特點(diǎn)

各成本中心只考評成本費(fèi)用，不考評收益。成本中心只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出。

評價成本中心工作成績的好壞，應(yīng)以可控成本作為主要依據(jù)，否則沒有參考意義。2022/12/9責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。（二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo)2022/12/7責(zé)任中心可劃49（4）成本中心的考核指標(biāo)

成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動額和成本（費(fèi)用）變動率兩項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

成本（費(fèi)用）變動額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）—預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）

成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%【例10-1】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為5000件，單位成本為100元，實(shí)際產(chǎn)量為6000件，單位成本為90元，則：

成本變動額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）—預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=90×6000—100×5000=40000（元）

成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%=40000/(100×5000)=8%

結(jié)果表明，該成本中心的成本增加額為40000元，增長率為8%。2022/12/9（4）成本中心的考核指標(biāo)2022/12/7502.利潤中心（1）利潤中心的含義

利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，有獨(dú)立和相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。（2）利潤中心的類型

利潤中心的類型包括自然利潤中心和人為利潤中心兩種。①自然利潤中心，指直接對外銷售產(chǎn)品并取得銷售收入的利潤中心。②人為利潤中心，是指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，并能取得內(nèi)部銷售收入的利潤中心。（3）利潤中心的成本計(jì)算

利潤中心成本的考核與計(jì)算是評價利潤中心業(yè)績的主要依據(jù)。通常有以下兩種方式可計(jì)算成本：①利潤中心值計(jì)算可控成本，即不可分?jǐn)偟墓餐杀尽＿@種方式適用于共同成本難以合理或無須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟那闆r。②利潤中心不僅計(jì)算可控成本，而且計(jì)算不可控成本。這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r。2.利潤中心（1）利潤中心的含義51（4）利潤中心的考核指標(biāo)

利潤是利潤中心的考核指標(biāo)，比較一定期間實(shí)際利潤與責(zé)任預(yù)算利潤就可以評價責(zé)任中心的業(yè)績。由于成本計(jì)算的方式不同，各利潤中心的利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同。①當(dāng)利潤中心不計(jì)算不可控成本時，考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額。②當(dāng)利潤中心采用變動成本法并計(jì)算不可控成本時，其考核指標(biāo)主要包括：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額；利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等，具體計(jì)算公式如下：2022/12/9（4）利潤中心的考核指標(biāo)2022/12/752【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入90萬元，銷售變動成本為60萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為6萬元，中心負(fù)責(zé)人不可控其由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬元。則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：

利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=90—60=30（萬元）

利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=30—6=24（萬元）

利潤中心可控利潤總額=24—8=16(萬元)2022/12/9【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部533.投資中心

（1）投資中心的含義

投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任，它具有較高程度的分權(quán)管理形式，如大型集團(tuán)所屬的子公司、分公司等往往都是投資中心。同時，在組織形式上，投資中心和一般都是獨(dú)立法人。（2）投資中心的指標(biāo)考核①投資利潤率。其計(jì)算公式為：

進(jìn)一步展開為：②剩余收益。計(jì)算公式為：

剩余收益=利潤—投資額（或凈資產(chǎn)占用額）

規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率

如果預(yù)期指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時，則計(jì)算公式可以調(diào)整為：

剩余收益=息稅前利潤—總資產(chǎn)占用額

規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率3.投資中心

（1）投資中心的含義54關(guān)于投資利潤率與剩余收益兩個指標(biāo)的差別可以舉例說明如下：【例10-3】某企業(yè)下設(shè)投資中心A和投資中心B，該企業(yè)加權(quán)平均最低投資利潤率為10%，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資，有關(guān)資料如表10-1所示。表10-1投資中心指標(biāo)計(jì)算表

單位：萬元

由表10-1可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)，追加投資后，A中心的利潤率由4%上升到5%，而B中心的利潤率由20%下降到18.2%，依此表判斷，向A中心投資好于向B中心投資。

但以剩余收益為考核指標(biāo)，追加投資后，A中心的剩余收益由原來的-1.5萬元下降為-1.7萬元，B中心的剩余收益由原來的3.5萬元上升為4.5萬元，因此選擇向B中心投資。

從整個企業(yè)評價，向A中心投資時，整個企業(yè)總體投資利潤率由13.3%下降到12.6%，剩余收益由2萬元下降為1.8萬元；如果向B中心投資，企業(yè)總體投資利潤率由13.3%上升到13.8%，剩余收益由2萬元上升為3萬元。這和剩余收益指標(biāo)評價各投資中心的業(yè)績的結(jié)果一致，因此，以剩余收益作為評價指標(biāo)可以保持給投資中心獲利目標(biāo)與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。項(xiàng)目投資額利潤投資利潤率剩余收益追加投資前A2514%1—2510%=-1.5B35720%7—3510%=3.5小計(jì)60813.3%8—6010%=2向投資中心A追加投資10萬元A351.85%1.8—3510%=-1.7B35720%7—3510%=3.5小計(jì)708.812.6%8.8—7010%=1.8向投資中心B追加投資20萬元A2514%1—2510%=-1.5B551018.2%10—5510%=4.5小計(jì)801113.8%11—8010%=3關(guān)于投資利潤率與剩余收益兩個指標(biāo)的差別可以舉例說明如下：【例55【例10-4】某企業(yè)有三個業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算進(jìn)行控制。本年有關(guān)數(shù)據(jù)如表10-2所示

現(xiàn)假設(shè)全部資金來源中有銀行借款和普通權(quán)益兩部分，其比例是4：6。其中，銀行借款有兩筆：一筆為500萬元，期限為兩年，利率為6%；另一筆為900萬元，期限5年，利率7.4%，兩筆借款都是每年付息一次，到期還本。利用歷史數(shù)據(jù)估計(jì)的凈資產(chǎn)的β系數(shù)為1.2，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，政府短期債券收益率為4%，股票市場平均收益率是12%。假設(shè)企業(yè)預(yù)期的最低利潤率書評不低于企業(yè)的綜合資金成本，試評價三個投資中心的業(yè)績。①計(jì)算綜合資金成本，已得到最低利潤率指標(biāo)。權(quán)益資金的成本：4%+1.2×（12%-4%）=13.6%第一筆借款成本：6%×（1-25%）=4.5%第二筆借款成本：7.4%×（1-25%）=5.55%加權(quán)平均資本成本：權(quán)益資本、第一筆借款、第二筆借款所占的比例分別為60%、40%×（500/1400）=14.29%、40%×（900/1400）=25.71%綜合資金成本=13.6%×0.6+【4.5%×（500/1400）+5.55%×（900/1400）】×0.4=10.23%項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)甲投資中心乙投資中心丙投資中心銷售收入2

0002

0001

7001

900息稅前利潤180210180190占用的總資產(chǎn)額1

0001

1008001

000【例10-4】某企業(yè)有三個業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算56②計(jì)算各投資中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)：

各投資利潤率指標(biāo)：

甲投資中心=甲投資中心息稅前利潤/甲投資中心總資產(chǎn)占用額=210/1100=19.09%

乙投資中心=乙投資中心息稅前利潤/乙投資中心總資產(chǎn)占用額=180/800=22.5%

丙投資中心=丙投資中心息稅前利潤/丙投資中心總資產(chǎn)占用額=190/1000=19%

各剩余收益指標(biāo)：

=210—1100×10.23%=97.47（萬元）

同理，乙投資中心=180—800×10.23%=98.16（萬元）

丙投資中心=190-1000×10.23%=87.7（萬元）比較三個責(zé)任中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)，可以看出，乙投資中心最好，甲次之，丙最差。②計(jì)算各投資中心的投資利潤率指標(biāo)和剩余收益指標(biāo)：57（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

1.責(zé)任預(yù)算（1）責(zé)任預(yù)算的含義

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤、投資等為編制對象的預(yù)算。（2）責(zé)任預(yù)算的編制

責(zé)任預(yù)算的編制方法主要有以下兩種：一是由上而下的編制方法，即以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。二是由下而上的編制方法，即各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總或調(diào)整，從而確定總預(yù)算。2.責(zé)任報告

責(zé)任報告是根據(jù)責(zé)任會計(jì)記錄編制的反應(yīng)責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，并揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計(jì)報告。責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核應(yīng)通過編制責(zé)任報告來完成。責(zé)任報告的形式主要包括報表、文字說明和數(shù)據(jù)分析等。2022/12/9（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

1.責(zé)任預(yù)算2022/1583.責(zé)任業(yè)績考核

責(zé)任業(yè)績考核是以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，找出差距及其形成原因，依此考核各責(zé)任中心工作成果、實(shí)施獎懲，以完成責(zé)任預(yù)算的過程。（1）成本中心業(yè)績考核（2）利潤中心業(yè)績考核（3）投資中心業(yè)績考核2022/12/93.責(zé)任業(yè)績考核2022/12/759（四）責(zé)任結(jié)算與核算

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格通常包括如下幾類:

①市場價格

②協(xié)商價格

③雙重價格

④成本轉(zhuǎn)移價格

2.內(nèi)部結(jié)算

內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。可采取內(nèi)部支票結(jié)算、內(nèi)部貨幣結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單等。

3.責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱為責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指對于各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生、發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。（四）責(zé)任結(jié)算與核算

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格60第三節(jié)成本控制一、成本控制的類型及內(nèi)容二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制2022/12/9成本控制是指運(yùn)用以成本會計(jì)為主的各種方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)出的實(shí)際成本與成本限額進(jìn)行比較，以衡量經(jīng)營活動的成績和效果，及提高工作效率。第三節(jié)成本控制一、成本控制的類型及內(nèi)容2022/12/7成61一、成本控制的類型及內(nèi)容

1.按照成本形成的過程劃分

按照成本形成的過程，可將成本控制分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。2．按照成本費(fèi)用的構(gòu)成劃分

按照成本費(fèi)用的構(gòu)成，可將成本控制分為生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過精準(zhǔn)的調(diào)查，分析與技術(shù)測定而制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成的。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的順序：首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。一、成本控制的類型及內(nèi)容

1.按照成本形成的過程劃分621.直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定

①某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是有材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)共同確定的。②直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量③直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本可利用下述公式計(jì)算：

單位產(chǎn)品耗用的第i中材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)

材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)。

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=[材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)

材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)]【例10-5】假定某企業(yè)甲產(chǎn)品耗用A、B、C三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-3所示。

表10-3甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B材料C用量標(biāo)準(zhǔn)(1)4千克/件5千克/件7千克/件價格標(biāo)準(zhǔn)(2)50元/千克20元/千克30元/千克成本標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1)(2)200元/件100元/件210元/件單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本(4)=(3)510元1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定

①某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是632.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工成本是由直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。其中，直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，當(dāng)采用及時工資時，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率，其計(jì)算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)工資率=

人工用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時消耗定額，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本公式如下：

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率

工時用量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)采用計(jì)件工資時，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價?！纠?0-5】接例10-5，甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-4所示。

表10-4甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)20,000小時月標(biāo)準(zhǔn)總工資(2)213,000元標(biāo)準(zhǔn)工資率(3)=(2)(1)10.65元/小時單位產(chǎn)品工時用量標(biāo)準(zhǔn)(4)1.5小時/件直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本(5)=(4)(3)15.98元/件2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工成本是由直接人工的價格標(biāo)643.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。制造費(fèi)用價格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算公式為：

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)，公式為：

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)

制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)由于成本按照其狀態(tài)，分為變動成本和固定成本。因此，制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)分別制定變動制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。【例10-6】甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表10-5所示。

表

10-5項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)20563小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用總額(2)72010元標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率(3)=(2)(1)3.5元/小時單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)(4)1.5小時/件變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(5)=(4)(3)5．25元/件標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額(6)239,000元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率(7)=(6)(1)11.6元/小時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(8)=(4)(7)17.4元/件單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(9)=(5)+(8)22.65元3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價65

根據(jù)上述表格中的各種有關(guān)資料，列式出甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表10-6所示。

表

10-6甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡2022/12/9成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A3千克/件45元/千克200元B6千克/件15元/千克100元C9千克/件30元/千克210元小計(jì)……510元直接人工1.5小時/件10.65元/小時15.975元變動制造費(fèi)用1.5小時/件3.5元/小時5．25元固定制造費(fèi)用1.5小時/件11.6元/小時17.4元甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本548.625元根據(jù)上述表格中的各種有關(guān)資料，列式出甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本66（三）成本差異的含義和類型

1.成本差異的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，因此，會產(chǎn)生產(chǎn)品的實(shí)際成本與目標(biāo)成本不等的現(xiàn)象。成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。2.成本差異的類型（1）用量差異與價格差異（2）可控差異與不可控差異（3）純差異與混合差異（4）有利差異與不利差異2022/12/9（三）成本差異的含義和類型

1.成本差異的含義2022/167（四）成本差異的計(jì)算和分析

1.直接材料成本差異分析

直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。其計(jì)算公式如下：

材料價格差異=實(shí)際數(shù)量

（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）

材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）

標(biāo)準(zhǔn)價格【例10-7】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，使用材料3000千克，材料單價為0.6元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用5.5千克直接材料；每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：

直接材料價格差異=3000(0.6-0.5)=300(元)

直接材料數(shù)量差異=(3000-6005.5)0.5=-150(元)

直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺?/p>

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=30000.6-6005.50.5=150(元)

材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。本例中產(chǎn)生的差異是超支差，也就是不利差異。（四）成本差異的計(jì)算和分析

1.直接材料成本差異分析682.直接人工成本差異分析

直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，量差是指實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時。

工資率差異=實(shí)際工時

(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

工資率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率【例10-8】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時1,360小時，支付工資7,180元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。按上述公式計(jì)算：

工資率差異=1360(-5)=380(元)

人工效率差異=(1360-6002)5=800(元)

工資率差異形成的原因主要有獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。直接人工效率差異的形成原因主要有工人經(jīng)驗(yàn)不足、工作環(huán)境不良、新工人上崗太多、設(shè)備故障較多等。2022/12/92.直接人工成本差異分析2022/12/7693.變動制造費(fèi)用的差異分析

變動制造費(fèi)用的差異是指實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額，類似于直接人工的成本差異，也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時

(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例10-9】本月生產(chǎn)產(chǎn)品600件，實(shí)際使用工時1360小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用2312元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。按上述公式計(jì)算：

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1360(-2)=-408(元)

變動制造費(fèi)用效率差異=(1360-6002)2=320(元)

變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是實(shí)際支出與按實(shí)際工時和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。該項(xiàng)差異是有利差，即節(jié)約差，反映了企業(yè)的變動制造費(fèi)用的實(shí)際耗用量低于標(biāo)準(zhǔn)耗用量，這對企業(yè)來說是有利的。2022/12/93.變動制造費(fèi)用的差異分析2022/12/7704.固定成本差異分析（1）二因素分析法

二因素分析法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。

耗費(fèi)差異，是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，計(jì)算公式為：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

能量差異，是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失。其計(jì)算公式為：

固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=固定制