財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析課件

主講人：石瑋教研一部財(cái)經(jīng)與會計(jì)教研室財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析主講人：石瑋財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析前言會計(jì)報(bào)表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報(bào)表分析方法了解企業(yè)已發(fā)生的涉稅事項(xiàng)判斷稅務(wù)處理是否正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性判斷申報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性綜合分析法比率分析法項(xiàng)目分析法前言會計(jì)報(bào)表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報(bào)表分析方法了解企業(yè)已發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)依靠內(nèi)部控制保證信息的真實(shí)完整審計(jì)人員依靠控制測試和實(shí)施測試審核稅務(wù)人員如何審核報(bào)表信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)依靠內(nèi)部控制保證一、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營決策融資決策會計(jì)方法宏觀環(huán)境行業(yè)環(huán)境企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營決策融資決策會計(jì)方法宏觀秋后算賬：企業(yè)的面子：利潤表企業(yè)的里子：現(xiàn)金流量表企業(yè)的底子：所有者權(quán)益變動表綜合狀況——資產(chǎn)負(fù)債表秋后算賬：有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）賺多少錢（利潤表）取得多少現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表）有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）決定決定循環(huán)往復(fù)以致無窮，決定了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)壯大有多大實(shí)力賺多少錢取得多少現(xiàn)金有多大實(shí)力決定決定循環(huán)往復(fù)以致資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金500應(yīng)收賬款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)合計(jì)1900負(fù)債總計(jì)600股東權(quán)益股本800留存收益500權(quán)益合計(jì)1300營業(yè)活動凈現(xiàn)金100投資活動凈現(xiàn)金-300籌資活動凈現(xiàn)金500現(xiàn)金凈增加額300年初現(xiàn)金500年末現(xiàn)金800利潤表凈利潤400資產(chǎn)貨幣資金800應(yīng)收賬款400存貨400固定資產(chǎn)200資產(chǎn)合計(jì)2200負(fù)債總計(jì)500股東權(quán)益股本800留存收益900權(quán)益合計(jì)1700資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金5會計(jì)報(bào)表的作用是一種商業(yè)語言，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成可以互相交流的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是一種特殊的載體，可以從不同側(cè)面記載企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是一面交流的窗口，企業(yè)外部人員接觸企業(yè)最直接的方法和手段。會計(jì)報(bào)表的缺陷只能記載貨幣性語言，無法記載非貨幣表示事項(xiàng)即使在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不變的情況下，也會受企業(yè)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的影響只是賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)循環(huán)，在保證賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系時，表現(xiàn)的信息也會偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)報(bào)表的作用會計(jì)報(bào)表的缺陷單獨(dú)的會計(jì)信息會使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度的發(fā)揮會計(jì)信息的作用，稅務(wù)人員必須將會計(jì)信息作為待檢測的對象，充分搜集相關(guān)信息對會計(jì)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，在進(jìn)行相關(guān)信息搜集的過程中，會使得稅務(wù)人員解決好“信息孤島”和“數(shù)據(jù)鴻溝”的困擾，保證稅收信息完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在會計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，可以采用以料測銷法、以能測銷法、以人測銷法、以機(jī)測銷法、以本測銷法、耗用物件測銷法等方式尋找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營規(guī)律，以落實(shí)企業(yè)真實(shí)的產(chǎn)能信息。對于處于特殊監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)而言，監(jiān)管信息也可以作為主要信息和依據(jù)。單獨(dú)的會計(jì)信息會使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度二、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析綜合分析的實(shí)質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同報(bào)表中的記載分析企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，例如利潤表中收入的增加必然伴隨資產(chǎn)負(fù)債表中存貨流動量的增加和往來款項(xiàng)的增加。二、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析綜合分析的實(shí)質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同投入資本報(bào)酬率年凈利潤/股本+資本公積（溢價）固定資產(chǎn)增長率與收入增長率年固定資產(chǎn)增加額/期初固定資產(chǎn)年銷售收入增加額/上年銷售收入（一）一夜成名——成長性分析財(cái)務(wù)費(fèi)用與長短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用/期初期末借款平均額投入資本報(bào)酬率固定資產(chǎn)增長率與收入增長率（一）一夜成名——成（二）掩耳盜鈴——抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報(bào)表體現(xiàn)為資產(chǎn)主要由應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動資產(chǎn)構(gòu)成，基本無負(fù)債，只有所有者權(quán)益抽逃注冊資本本質(zhì)是企業(yè)資金被無償占用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取資金占用費(fèi)，資金占用費(fèi)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）掩耳盜鈴——抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報(bào)表體現(xiàn)為資產(chǎn)主

一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，在增資行為后，報(bào)表上預(yù)付賬款科目每年的余額居高不下完成，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但預(yù)付的期末余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于簽訂的工程施工合同價款，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。抽逃注冊資本案例一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，超過一年視同股息紅利代扣代繳個人所得稅應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅非生產(chǎn)性資金占用生產(chǎn)性資金占用如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營保證金，可以不進(jìn)行調(diào)整虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)（三）雷鋒精神——常虧不倒股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為了自己的利益應(yīng)該會果斷中止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的銷售。但如果企業(yè)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)常虧不倒，股東在損失自己的利益時還不不斷輸血和擴(kuò)大規(guī)模，值得關(guān)注。體現(xiàn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)未分配利潤為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，負(fù)債在不斷增加，一般情況下會存在賬外收入，采用虛列成本套取資金的回流。（三）雷鋒精神——常虧不倒股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的（四）奇貨可居——堆積存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時會超過實(shí)收資本，一般情況下會出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形，企業(yè)在銷售商品后沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，導(dǎo)致已售存貨堆積在賬面上。（四）奇貨可居——堆積存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時會（五）只賒不還——債臺高筑賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售規(guī)模。企業(yè)賒購能力的大小取決于企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。賒購在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末存貨和應(yīng)付賬款之間的關(guān)系，同時需要結(jié)合企業(yè)的貨幣資金余額進(jìn)行分析，如果企業(yè)出現(xiàn)貨幣資金較高則需關(guān)注企業(yè)是否需購發(fā)票的情形，會出現(xiàn)企業(yè)購入的貨物無法取得發(fā)票而采取虛開發(fā)票抵扣。（五）只賒不還——債臺高筑賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購（六）只賒不取——債權(quán)累積企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長期形成應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，卻很少收回相關(guān)債權(quán)，需要關(guān)注企業(yè)是否有需開票行為，導(dǎo)致在確認(rèn)收入的同時增加自身債權(quán)而無法收回相關(guān)債權(quán)的情形。（六）只賒不取——債權(quán)累積企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長期形成應(yīng)收賬款（七）訂單生產(chǎn)——只收不賺在接受訂單生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定金的方式，企業(yè)在完工發(fā)貨后，采取掛往來而推遲確認(rèn)收入，或采取相關(guān)費(fèi)用支出而套取現(xiàn)金的方式將賺取利潤流出企業(yè)。（七）訂單生產(chǎn)——只收不賺在接受訂單生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定（八）賬外經(jīng)營“透視”賬實(shí)相符的實(shí)質(zhì)性審核貨物流與資金流的審核賬面記載數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)的不一致實(shí)質(zhì)形式突破賬外經(jīng)營賬外與賬內(nèi)“一刀兩斷”賬外與賬內(nèi)“藕斷絲連”對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。（八）賬外經(jīng)營“透視”賬實(shí)相符的實(shí)質(zhì)性審核賬面記載數(shù)據(jù)與實(shí)際1.賬外賬常見形式一真一假法對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天依無逢，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。半真半假法企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。1.賬外賬常見形式一真一假法半真半假法人機(jī)分算除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。機(jī)內(nèi)分流法

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避稅款目的。人機(jī)分算機(jī)內(nèi)分流法1.藕斷絲連的弊端利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負(fù)率低資產(chǎn)負(fù)債表：過高的往來款項(xiàng)、過低的貨幣資金、存貨的“失真”、未分配利潤為負(fù)數(shù)一種是賬內(nèi)隱瞞收入，一種是賬外隱瞞收入甲公司采購方銷售方現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入私人賬戶現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入賬內(nèi)核算賬外核算現(xiàn)金流入1.藕斷絲連的弊端利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負(fù)率低甲公司蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應(yīng)收2005兩年多未要求歸還上海某投資信托公司1250萬元投資信托公司會計(jì)處理：借：銀行存款1250

貸：長期股權(quán)投資-江陰C上市公司500

投資收益750江陰C上市公司股權(quán)蘇州某證券公司托管2007年股票解禁后進(jìn)行出售出售款項(xiàng)在單獨(dú)賬戶中反應(yīng)蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應(yīng)收202.一刀兩斷的弊端企業(yè)在將所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過程中，不會破壞報(bào)表之間的關(guān)系，但會造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符，可以通過計(jì)算機(jī)軟件完成，在軟件偷稅中經(jīng)常使用。在增值稅中，兩套賬的存在還會體現(xiàn)為企業(yè)的“滯留票”情形。2.一刀兩斷的弊端企業(yè)在將所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過程中，存貨采購流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本存貨銷售流程應(yīng)收賬款貨幣資金營業(yè)收入本年利潤（九）“賬內(nèi)”隱藏收益存貨采購流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本存零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款一、直接將收入掛在往來賬上借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）——xx公司通過住來賬戶的調(diào)賬，將預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）沖減應(yīng)收賬款：借：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）——xx公司貸：應(yīng)收賬款——xx公司二、利用往來賬戶轉(zhuǎn)移收入關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來互設(shè)其他應(yīng)收（付）款核算銷售貨物時：借：其它應(yīng)收款—xx公司貸：庫存商品（售價）購進(jìn)貨物時：借：輔助材料貸：其它應(yīng)收款—xx公司一、直接將收入掛在往來賬上二、利用往來賬戶轉(zhuǎn)移收入三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本

1.業(yè)務(wù)員借款

借：其它應(yīng)收款—xx人

貸：現(xiàn)金2.原料入庫

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—xx單位3.業(yè)務(wù)員沖賬：借：應(yīng)付賬款貸：其它應(yīng)收款4.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：原材料四、利用科目關(guān)系減少收入企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)通常要通過應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目，一般情況下，本期應(yīng)收賬款增加數(shù)換算成不含稅債權(quán)，應(yīng)該與本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額相差不大（這里應(yīng)扣除實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入）。即：本期應(yīng)收賬款增加數(shù)=本期主營業(yè)務(wù)收入/1—增值稅稅率一些企業(yè)則利用這一勾稽關(guān)系，虛減本期銷售收入和債權(quán)的總額，從而達(dá)到偷稅的目的。三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本四、利用科目關(guān)系減少收入五、往來款項(xiàng)鏈接賬內(nèi)和賬外企業(yè)在賬外截留了部分賬內(nèi)收入，而成本費(fèi)用的支出流在賬內(nèi)，在賬內(nèi)資金不足的情況下，通過其他應(yīng)付款將賬外現(xiàn)金移轉(zhuǎn)進(jìn)入賬內(nèi)，確保賬內(nèi)現(xiàn)金流在短缺時得到補(bǔ)充。六、往來款項(xiàng)隱藏零星收入一家大型酒店其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在期末余額也較大，在抽查中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加。在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)金額為出租房屋收入。五、往來款項(xiàng)鏈接賬內(nèi)和賬外六、往來款項(xiàng)隱藏零星收入七、無需支付款項(xiàng)隨意結(jié)轉(zhuǎn)某公司收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬元，明細(xì)賬中注明為兩筆長期無法償還的應(yīng)付賬款，記賬憑證后沒有任何附件，在兩筆應(yīng)付賬款的明細(xì)賬中有兩筆記載，一筆是上期金額結(jié)轉(zhuǎn)，另一筆是本期確認(rèn)營業(yè)外收入。稅務(wù)人員在檢查應(yīng)付賬款賬款的其他金額中發(fā)現(xiàn)類似的應(yīng)付款項(xiàng)有六筆，在結(jié)轉(zhuǎn)時計(jì)入長期應(yīng)付款。詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理8筆類似的應(yīng)付賬款為何采取兩種處理方式時，對方回答2筆確認(rèn)無需支付，6筆由于不知對方何時追款，因此暫計(jì)入長期應(yīng)付款中。在查閱了稅務(wù)登記證件后發(fā)現(xiàn)這6家應(yīng)付賬款的公司均已辦理注銷登記，在充分實(shí)施面前，財(cái)務(wù)經(jīng)理拿出企業(yè)內(nèi)部8戶應(yīng)付賬款的處理意見，為了避免長期掛賬并逃避繳納企業(yè)所得稅，采取了分步走的方式，2戶確認(rèn)營業(yè)外收入而6戶長期掛賬。七、無需支付款項(xiàng)隨意結(jié)轉(zhuǎn)詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理8筆類似的應(yīng)付賬款為何采八、代墊款項(xiàng)隱瞞手續(xù)費(fèi)某化工生產(chǎn)企業(yè)，在與火車站的一筆往來款項(xiàng)中注明為“車皮費(fèi)”，相關(guān)的會計(jì)分錄為借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—火車站摘要欄內(nèi)注明為收取客戶代墊運(yùn)費(fèi)。財(cái)務(wù)人員解釋由于企業(yè)和火車站較為熟絡(luò)，替客戶聯(lián)系火車站代收運(yùn)費(fèi)，全年兩筆代收款項(xiàng)，一筆是30萬元，另一筆是35萬元?；槿藛T根據(jù)火車站提供的貨物托運(yùn)協(xié)議和貨運(yùn)單存根中托運(yùn)單位為銷貨企業(yè)，發(fā)現(xiàn)火車站收取的款項(xiàng)只有20萬元和24萬元。在證據(jù)面前，該公司法定代表人證實(shí)車皮費(fèi)實(shí)際上是98萬元，由于車皮緊俏，客戶C公司購貨難于發(fā)運(yùn)，企業(yè)便利用與火車站關(guān)系熟的機(jī)會，替C公司聯(lián)系上了車皮，運(yùn)費(fèi)由C公司交給該公司，該公司再付給火車站。不過，他們在收取運(yùn)費(fèi)時，還多收了45%的“辛苦費(fèi)”，即多出的21萬元。由于給C公司開具的是收據(jù)，因此收取的全部運(yùn)費(fèi)均未入賬，也未作收入提稅。八、代墊款項(xiàng)隱瞞手續(xù)費(fèi)稽查人員根據(jù)火車站提供的貨物托運(yùn)協(xié)議和三、財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析盈利能力營運(yùn)能力償債能力流動比率速動比率資產(chǎn)負(fù)債率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率銷售凈利率投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是綜合指標(biāo)，由企業(yè)的銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)共同決定。三、財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析盈利能力營運(yùn)能力償債能力流動比率存貨周轉(zhuǎn)（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航空公司企業(yè)所處行業(yè)的競爭程度01企業(yè)采取的競爭戰(zhàn)略02企業(yè)固定成本的高低PS：TCL和海爾03（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金300實(shí)收資本300貨幣資金0存貨300實(shí)收資本300貨幣資金300存貨100實(shí)收資本300未分配利潤100收入300成本200存貨周轉(zhuǎn)率=200/50=4（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金300實(shí)收資本300貨幣資金100存貨300貨幣資金550存貨0實(shí)收資本300未分配利潤250收入450成本300存貨周轉(zhuǎn)率=300/50=6貨幣資金300存貨100實(shí)收資本300未分配利潤100實(shí)收資本300未分配利潤100毛利率不變時，存貨周轉(zhuǎn)率越高，銷售收入越高，毛利越高貨幣資金100貨幣資金550實(shí)收資本300收入450（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一元資金投入所能驅(qū)動的資產(chǎn)金額，在企業(yè)負(fù)債越高的情況下，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)越大。作為影響企業(yè)盈利能力的最后一個指標(biāo)，權(quán)益乘數(shù)的高低同時決定企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。高負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)不一定擁有較差的盈利能力，還取決于企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%應(yīng)納所得稅額是通過應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來，應(yīng)納稅所得額在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增和納稅調(diào)減，因此企業(yè)所得稅稅負(fù)率的變化不僅受企業(yè)利潤率的影響，更受到納稅調(diào)整金額大小變動的影響，在分析時，應(yīng)當(dāng)排除調(diào)整金額大小對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析（一）利潤表項(xiàng)目利潤表由營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤兩部分內(nèi)容構(gòu)成，企業(yè)的凈利潤是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基數(shù)，納稅人往往通過虛增成本、虛增費(fèi)用或提前扣除的方式人為調(diào)低企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際工作中需要分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，以便關(guān)注企業(yè)虛增成本和費(fèi)用的方式。虛列成本更多時候隱藏著各種套現(xiàn)行為，有些情形是股東為了隱藏利潤而采取的套現(xiàn)，有些情形是企業(yè)管理者為了占取公司利益而采取的套現(xiàn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析（一）利潤表項(xiàng)目1.錯誤計(jì)算成本方式收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)成本企業(yè)每月末將發(fā)票交給會計(jì)人員，會計(jì)人員在收到發(fā)票時計(jì)算營業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結(jié)賬周期為1個月到3個月不等，年末購進(jìn)的原材料次年初才能收到發(fā)票，會計(jì)人員根據(jù)發(fā)票來記賬，把本應(yīng)計(jì)入本年的營業(yè)成本計(jì)入到次年。由于年末購進(jìn)原材料較多，就導(dǎo)致每年按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的營業(yè)成本都要比按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的營業(yè)成本多。倒推成本企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料加制造費(fèi)用，由于企業(yè)管理不健全，為了方便，一律以收入的90%推算原材料領(lǐng)用量，并計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，因此投入產(chǎn)出法的基數(shù)——原材料生產(chǎn)領(lǐng)用量不準(zhǔn)確。后來企業(yè)對近期的生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)原材料只占收入的85%左右，以此測算的產(chǎn)量基本等于申報(bào)的產(chǎn)量。1.錯誤計(jì)算成本方式收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)成本倒推成本成本和費(fèi)用混記企業(yè)營業(yè)成本突然下降，但應(yīng)納稅所得額變動不大，究其原因是管理費(fèi)用增加。企業(yè)解釋為會計(jì)記賬錯誤，不影響利潤總額。在核實(shí)庫存商品的真實(shí)價值時，發(fā)現(xiàn)部分商品并未進(jìn)行銷售，企業(yè)承認(rèn)由于產(chǎn)品滯銷，為減少納稅，進(jìn)行了籌劃同時減少成本和收入某制造業(yè)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料購進(jìn)金額遠(yuǎn)大于主營業(yè)務(wù)成本，一般情形下，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)大于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料購進(jìn)金額才合理。經(jīng)過實(shí)地核查，最終該企業(yè)承認(rèn)既少計(jì)了收入又少計(jì)了成本，補(bǔ)繳了稅款。成本和費(fèi)用混記同時減少成本和收入2.資產(chǎn)減值損失與附表十附表十是依據(jù)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的T型賬戶設(shè)立的，不僅有期初和期末金額，還有本期借方和貸方發(fā)生額。利潤表中的資產(chǎn)減值損失記載所有資產(chǎn)在當(dāng)期計(jì)提和沖銷的減值準(zhǔn)備，相當(dāng)于附表十借方和貸方的合計(jì)數(shù)。在兩者不一致的條件下，說明發(fā)生了資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)銷行為。短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初本期發(fā)生期末期初本期發(fā)生期末資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生2.資產(chǎn)減值損失與附表十附表十是依據(jù)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的T型賬戶設(shè)（二）所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目分析外部因素影響實(shí)收資本和資本公積（溢價），內(nèi)部因素影響資本公積（其他）、盈余公積和未分配利潤，外部因素受股東投資影響，內(nèi)部因素受企業(yè)盈利影響，在分析變動時主要考慮投資和分配行為相關(guān)的稅收影響。資本公積——其他資本公積企業(yè)資本評估增值是否可以調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)？（晨光生物）資本公積——其他資本公積是否可以轉(zhuǎn)增股本？資本公積——其他資本公積是否為納稅調(diào)整事項(xiàng)？（二）所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目分析外部因素影響實(shí)收資本和資本公積（三）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析通過月資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)折舊計(jì)提的正確性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)的年折舊額不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的增加額中，也體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表附表和企業(yè)所得稅申報(bào)表附表固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后會造成稅法和會計(jì)賬面價值的差異，此項(xiàng)差異通過折舊轉(zhuǎn)回。融資購入的固定資產(chǎn)需要考慮資本化的問題，同時關(guān)注在建工程變化。1.固定資產(chǎn)（三）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析通過月資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)折舊計(jì)提2.無形資產(chǎn)通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益無形資產(chǎn)類型專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)無形資產(chǎn)攤銷方法會計(jì)中根據(jù)使用狀況確定折舊方法，稅法中采用直線法無形資產(chǎn)壽命分為法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命，由于受技術(shù)進(jìn)步、市場競爭等因素的影響，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命。會計(jì)中使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，其余按照使用壽命確定攤銷年限稅法中優(yōu)先選擇法定壽命在沒有法定壽命的情形下選擇按照經(jīng)濟(jì)壽命確定，但不得低于10年，軟件最低為2年2.無形資產(chǎn)通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益3.遞延所得稅事項(xiàng)？利潤所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額收入會計(jì)費(fèi)用收入稅法支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅會計(jì)收益應(yīng)稅收益3.遞延所得稅事項(xiàng)？利潤所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額收入會計(jì)費(fèi)用收可抵扣暫時性差異當(dāng)年調(diào)增以后調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年調(diào)減以后調(diào)增可抵扣暫時性差異當(dāng)年調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所遞延所得稅資產(chǎn)本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額－遞延所得稅負(fù)債本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-當(dāng)年納稅調(diào)整合計(jì)數(shù)（+）△遞延所得稅資產(chǎn)>△遞延所得稅負(fù)債當(dāng)年納稅調(diào)整合計(jì)數(shù)（-）△遞延所得稅資產(chǎn)<△遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債本期4.商譽(yù)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式不同，控股合并情況下，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)；吸收合并情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅中將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)的其中一種形式，但商譽(yù)在企業(yè)存續(xù)期間不允許計(jì)提攤銷，只能通過企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的形式進(jìn)行一次性的扣除。商譽(yù)的出現(xiàn)意味著企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過非同一控制下的吸收合并行為。4.商譽(yù)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于謝謝聆聽謝謝聆聽主講人：石瑋教研一部財(cái)經(jīng)與會計(jì)教研室財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析主講人：石瑋財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析前言會計(jì)報(bào)表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報(bào)表分析方法了解企業(yè)已發(fā)生的涉稅事項(xiàng)判斷稅務(wù)處理是否正確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性判斷申報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性綜合分析法比率分析法項(xiàng)目分析法前言會計(jì)報(bào)表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報(bào)表分析方法了解企業(yè)已發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)依靠內(nèi)部控制保證信息的真實(shí)完整審計(jì)人員依靠控制測試和實(shí)施測試審核稅務(wù)人員如何審核報(bào)表信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)依靠內(nèi)部控制保證一、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營決策融資決策會計(jì)方法宏觀環(huán)境行業(yè)環(huán)境企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營決策融資決策會計(jì)方法宏觀秋后算賬：企業(yè)的面子：利潤表企業(yè)的里子：現(xiàn)金流量表企業(yè)的底子：所有者權(quán)益變動表綜合狀況——資產(chǎn)負(fù)債表秋后算賬：有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）賺多少錢（利潤表）取得多少現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表）有多大實(shí)力（資產(chǎn)負(fù)債表）決定決定循環(huán)往復(fù)以致無窮，決定了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)壯大有多大實(shí)力賺多少錢取得多少現(xiàn)金有多大實(shí)力決定決定循環(huán)往復(fù)以致資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金500應(yīng)收賬款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)合計(jì)1900負(fù)債總計(jì)600股東權(quán)益股本800留存收益500權(quán)益合計(jì)1300營業(yè)活動凈現(xiàn)金100投資活動凈現(xiàn)金-300籌資活動凈現(xiàn)金500現(xiàn)金凈增加額300年初現(xiàn)金500年末現(xiàn)金800利潤表凈利潤400資產(chǎn)貨幣資金800應(yīng)收賬款400存貨400固定資產(chǎn)200資產(chǎn)合計(jì)2200負(fù)債總計(jì)500股東權(quán)益股本800留存收益900權(quán)益合計(jì)1700資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金5會計(jì)報(bào)表的作用是一種商業(yè)語言，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成可以互相交流的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是一種特殊的載體，可以從不同側(cè)面記載企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是一面交流的窗口，企業(yè)外部人員接觸企業(yè)最直接的方法和手段。會計(jì)報(bào)表的缺陷只能記載貨幣性語言，無法記載非貨幣表示事項(xiàng)即使在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不變的情況下，也會受企業(yè)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的影響只是賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)循環(huán)，在保證賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系時，表現(xiàn)的信息也會偏離實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)報(bào)表的作用會計(jì)報(bào)表的缺陷單獨(dú)的會計(jì)信息會使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度的發(fā)揮會計(jì)信息的作用，稅務(wù)人員必須將會計(jì)信息作為待檢測的對象，充分搜集相關(guān)信息對會計(jì)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，在進(jìn)行相關(guān)信息搜集的過程中，會使得稅務(wù)人員解決好“信息孤島”和“數(shù)據(jù)鴻溝”的困擾，保證稅收信息完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在會計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，可以采用以料測銷法、以能測銷法、以人測銷法、以機(jī)測銷法、以本測銷法、耗用物件測銷法等方式尋找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營規(guī)律，以落實(shí)企業(yè)真實(shí)的產(chǎn)能信息。對于處于特殊監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)而言，監(jiān)管信息也可以作為主要信息和依據(jù)。單獨(dú)的會計(jì)信息會使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度二、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析綜合分析的實(shí)質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同報(bào)表中的記載分析企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，例如利潤表中收入的增加必然伴隨資產(chǎn)負(fù)債表中存貨流動量的增加和往來款項(xiàng)的增加。二、財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析綜合分析的實(shí)質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同投入資本報(bào)酬率年凈利潤/股本+資本公積（溢價）固定資產(chǎn)增長率與收入增長率年固定資產(chǎn)增加額/期初固定資產(chǎn)年銷售收入增加額/上年銷售收入（一）一夜成名——成長性分析財(cái)務(wù)費(fèi)用與長短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用/期初期末借款平均額投入資本報(bào)酬率固定資產(chǎn)增長率與收入增長率（一）一夜成名——成（二）掩耳盜鈴——抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報(bào)表體現(xiàn)為資產(chǎn)主要由應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動資產(chǎn)構(gòu)成，基本無負(fù)債，只有所有者權(quán)益抽逃注冊資本本質(zhì)是企業(yè)資金被無償占用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取資金占用費(fèi)，資金占用費(fèi)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（二）掩耳盜鈴——抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報(bào)表體現(xiàn)為資產(chǎn)主

一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，在增資行為后，報(bào)表上預(yù)付賬款科目每年的余額居高不下完成，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但預(yù)付的期末余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于簽訂的工程施工合同價款，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。抽逃注冊資本案例一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，超過一年視同股息紅利代扣代繳個人所得稅應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅每年確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅非生產(chǎn)性資金占用生產(chǎn)性資金占用如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營保證金，可以不進(jìn)行調(diào)整虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計(jì)算營業(yè)稅和企業(yè)（三）雷鋒精神——常虧不倒股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為了自己的利益應(yīng)該會果斷中止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的銷售。但如果企業(yè)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)常虧不倒，股東在損失自己的利益時還不不斷輸血和擴(kuò)大規(guī)模，值得關(guān)注。體現(xiàn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)未分配利潤為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，負(fù)債在不斷增加，一般情況下會存在賬外收入，采用虛列成本套取資金的回流。（三）雷鋒精神——常虧不倒股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的（四）奇貨可居——堆積存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時會超過實(shí)收資本，一般情況下會出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形，企業(yè)在銷售商品后沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，導(dǎo)致已售存貨堆積在賬面上。（四）奇貨可居——堆積存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時會（五）只賒不還——債臺高筑賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售規(guī)模。企業(yè)賒購能力的大小取決于企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。賒購在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末存貨和應(yīng)付賬款之間的關(guān)系，同時需要結(jié)合企業(yè)的貨幣資金余額進(jìn)行分析，如果企業(yè)出現(xiàn)貨幣資金較高則需關(guān)注企業(yè)是否需購發(fā)票的情形，會出現(xiàn)企業(yè)購入的貨物無法取得發(fā)票而采取虛開發(fā)票抵扣。（五）只賒不還——債臺高筑賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購（六）只賒不取——債權(quán)累積企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長期形成應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，卻很少收回相關(guān)債權(quán)，需要關(guān)注企業(yè)是否有需開票行為，導(dǎo)致在確認(rèn)收入的同時增加自身債權(quán)而無法收回相關(guān)債權(quán)的情形。（六）只賒不取——債權(quán)累積企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長期形成應(yīng)收賬款（七）訂單生產(chǎn)——只收不賺在接受訂單生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定金的方式，企業(yè)在完工發(fā)貨后，采取掛往來而推遲確認(rèn)收入，或采取相關(guān)費(fèi)用支出而套取現(xiàn)金的方式將賺取利潤流出企業(yè)。（七）訂單生產(chǎn)——只收不賺在接受訂單生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定（八）賬外經(jīng)營“透視”賬實(shí)相符的實(shí)質(zhì)性審核貨物流與資金流的審核賬面記載數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)的不一致實(shí)質(zhì)形式突破賬外經(jīng)營賬外與賬內(nèi)“一刀兩斷”賬外與賬內(nèi)“藕斷絲連”對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)。（八）賬外經(jīng)營“透視”賬實(shí)相符的實(shí)質(zhì)性審核賬面記載數(shù)據(jù)與實(shí)際1.賬外賬常見形式一真一假法對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天依無逢，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。半真半假法企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。1.賬外賬常見形式一真一假法半真半假法人機(jī)分算除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。機(jī)內(nèi)分流法

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避稅款目的。人機(jī)分算機(jī)內(nèi)分流法1.藕斷絲連的弊端利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負(fù)率低資產(chǎn)負(fù)債表：過高的往來款項(xiàng)、過低的貨幣資金、存貨的“失真”、未分配利潤為負(fù)數(shù)一種是賬內(nèi)隱瞞收入，一種是賬外隱瞞收入甲公司采購方銷售方現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入私人賬戶現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入賬內(nèi)核算賬外核算現(xiàn)金流入1.藕斷絲連的弊端利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負(fù)率低甲公司蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應(yīng)收2005兩年多未要求歸還上海某投資信托公司1250萬元投資信托公司會計(jì)處理：借：銀行存款1250

貸：長期股權(quán)投資-江陰C上市公司500

投資收益750江陰C上市公司股權(quán)蘇州某證券公司托管2007年股票解禁后進(jìn)行出售出售款項(xiàng)在單獨(dú)賬戶中反應(yīng)蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應(yīng)收202.一刀兩斷的弊端企業(yè)在將所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過程中，不會破壞報(bào)表之間的關(guān)系，但會造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符，可以通過計(jì)算機(jī)軟件完成，在軟件偷稅中經(jīng)常使用。在增值稅中，兩套賬的存在還會體現(xiàn)為企業(yè)的“滯留票”情形。2.一刀兩斷的弊端企業(yè)在將所有報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過程中，存貨采購流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本存貨銷售流程應(yīng)收賬款貨幣資金營業(yè)收入本年利潤（九）“賬內(nèi)”隱藏收益存貨采購流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本存零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款一、直接將收入掛在往來賬上借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）——xx公司通過住來賬戶的調(diào)賬，將預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）沖減應(yīng)收賬款：借：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）——xx公司貸：應(yīng)收賬款——xx公司二、利用往來賬戶轉(zhuǎn)移收入關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來互設(shè)其他應(yīng)收（付）款核算銷售貨物時：借：其它應(yīng)收款—xx公司貸：庫存商品（售價）購進(jìn)貨物時：借：輔助材料貸：其它應(yīng)收款—xx公司一、直接將收入掛在往來賬上二、利用往來賬戶轉(zhuǎn)移收入三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本

1.業(yè)務(wù)員借款

借：其它應(yīng)收款—xx人

貸：現(xiàn)金2.原料入庫

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—xx單位3.業(yè)務(wù)員沖賬：借：應(yīng)付賬款貸：其它應(yīng)收款4.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：原材料四、利用科目關(guān)系減少收入企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)通常要通過應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等科目，一般情況下，本期應(yīng)收賬款增加數(shù)換算成不含稅債權(quán)，應(yīng)該與本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額相差不大（這里應(yīng)扣除實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入）。即：本期應(yīng)收賬款增加數(shù)=本期主營業(yè)務(wù)收入/1—增值稅稅率一些企業(yè)則利用這一勾稽關(guān)系，虛減本期銷售收入和債權(quán)的總額，從而達(dá)到偷稅的目的。三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本四、利用科目關(guān)系減少收入五、往來款項(xiàng)鏈接賬內(nèi)和賬外企業(yè)在賬外截留了部分賬內(nèi)收入，而成本費(fèi)用的支出流在賬內(nèi)，在賬內(nèi)資金不足的情況下，通過其他應(yīng)付款將賬外現(xiàn)金移轉(zhuǎn)進(jìn)入賬內(nèi)，確保賬內(nèi)現(xiàn)金流在短缺時得到補(bǔ)充。六、往來款項(xiàng)隱藏零星收入一家大型酒店其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在期末余額也較大，在抽查中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加。在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)金額為出租房屋收入。五、往來款項(xiàng)鏈接賬內(nèi)和賬外六、往來款項(xiàng)隱藏零星收入七、無需支付款項(xiàng)隨意結(jié)轉(zhuǎn)某公司收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬元，明細(xì)賬中注明為兩筆長期無法償還的應(yīng)付賬款，記賬憑證后沒有任何附件，在兩筆應(yīng)付賬款的明細(xì)賬中有兩筆記載，一筆是上期金額結(jié)轉(zhuǎn)，另一筆是本期確認(rèn)營業(yè)外收入。稅務(wù)人員在檢查應(yīng)付賬款賬款的其他金額中發(fā)現(xiàn)類似的應(yīng)付款項(xiàng)有六筆，在結(jié)轉(zhuǎn)時計(jì)入長期應(yīng)付款。詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理8筆類似的應(yīng)付賬款為何采取兩種處理方式時，對方回答2筆確認(rèn)無需支付，6筆由于不知對方何時追款，因此暫計(jì)入長期應(yīng)付款中。在查閱了稅務(wù)登記證件后發(fā)現(xiàn)這6家應(yīng)付賬款的公司均已辦理注銷登記，在充分實(shí)施面前，財(cái)務(wù)經(jīng)理拿出企業(yè)內(nèi)部8戶應(yīng)付賬款的處理意見，為了避免長期掛賬并逃避繳納企業(yè)所得稅，采取了分步走的方式，2戶確認(rèn)營業(yè)外收入而6戶長期掛賬。七、無需支付款項(xiàng)隨意結(jié)轉(zhuǎn)詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理8筆類似的應(yīng)付賬款為何采八、代墊款項(xiàng)隱瞞手續(xù)費(fèi)某化工生產(chǎn)企業(yè)，在與火車站的一筆往來款項(xiàng)中注明為“車皮費(fèi)”，相關(guān)的會計(jì)分錄為借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—火車站摘要欄內(nèi)注明為收取客戶代墊運(yùn)費(fèi)。財(cái)務(wù)人員解釋由于企業(yè)和火車站較為熟絡(luò)，替客戶聯(lián)系火車站代收運(yùn)費(fèi)，全年兩筆代收款項(xiàng)，一筆是30萬元，另一筆是35萬元?；槿藛T根據(jù)火車站提供的貨物托運(yùn)協(xié)議和貨運(yùn)單存根中托運(yùn)單位為銷貨企業(yè)，發(fā)現(xiàn)火車站收取的款項(xiàng)只有20萬元和24萬元。在證據(jù)面前，該公司法定代表人證實(shí)車皮費(fèi)實(shí)際上是98萬元，由于車皮緊俏，客戶C公司購貨難于發(fā)運(yùn)，企業(yè)便利用與火車站關(guān)系熟的機(jī)會，替C公司聯(lián)系上了車皮，運(yùn)費(fèi)由C公司交給該公司，該公司再付給火車站。不過，他們在收取運(yùn)費(fèi)時，還多收了45%的“辛苦費(fèi)”，即多出的21萬元。由于給C公司開具的是收據(jù)，因此收取的全部運(yùn)費(fèi)均未入賬，也未作收入提稅。八、代墊款項(xiàng)隱瞞手續(xù)費(fèi)稽查人員根據(jù)火車站提供的貨物托運(yùn)協(xié)議和三、財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析盈利能力營運(yùn)能力償債能力流動比率速動比率資產(chǎn)負(fù)債率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率銷售凈利率投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是綜合指標(biāo)，由企業(yè)的銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)共同決定。三、財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析盈利能力營運(yùn)能力償債能力流動比率存貨周轉(zhuǎn)（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航空公司企業(yè)所處行業(yè)的競爭程度01企業(yè)采取的競爭戰(zhàn)略02企業(yè)固定成本的高低PS：TCL和海爾03（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金300實(shí)收資本300貨幣資金0存貨300實(shí)收資本300貨幣資金300存貨100實(shí)收資本300未分配利潤100收入300成本200存貨周轉(zhuǎn)率=200/50=4（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金300實(shí)收資本300貨幣資金100存貨300貨幣資金550存貨0實(shí)收資本300未分配利潤250收入450成本300存貨周轉(zhuǎn)率=300/50=6貨幣資金300存貨100實(shí)收資本300未分配利潤100實(shí)收資本300未分配利潤100毛利率不變時，存貨周轉(zhuǎn)率越高，銷售收入越高，毛利越高貨幣資金100貨幣資金550實(shí)收資本300收入450（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一元資金投入所能驅(qū)動的資產(chǎn)金額，在企業(yè)負(fù)債越高的情況下，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)越大。作為影響企業(yè)盈利能力的最后一個指標(biāo)，權(quán)益乘數(shù)的高低同時決定企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。高負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)不一定擁有較差的盈利能力，還取決于企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%應(yīng)納所得稅額是通過應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來，應(yīng)納稅所得額在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增和納稅調(diào)減，因此企業(yè)所得稅稅負(fù)率的變化不僅受企業(yè)利潤率的影響，更受到納稅調(diào)整金額大小變動的影響，在分析時，應(yīng)當(dāng)排除調(diào)整金額大小對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析（一）利潤表項(xiàng)目利潤表由營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤兩部分內(nèi)容構(gòu)成，企業(yè)的凈利潤是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基數(shù)，納稅人往往通過虛增成本、虛增費(fèi)用或提前扣除的方式人為調(diào)低企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際工作中需要分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，以便關(guān)注企業(yè)虛增成本和費(fèi)用的方式。虛列成本更多時候隱藏著各種套現(xiàn)行為，有些情形是股東為了隱藏利潤而采取的套現(xiàn)，有些情形是企業(yè)管理者為了占取公司利益而采取的套現(xiàn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分析（一）利潤表項(xiàng)目1.錯誤計(jì)算成本方式收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)成本企業(yè)每月末將發(fā)票交給會計(jì)人員，會計(jì)人員在收到發(fā)票時計(jì)算營業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結(jié)賬周期為1個月到3個月不等，年末購進(jìn)的原材料次年初才能收到發(fā)票，會計(jì)人員根據(jù)發(fā)票來記賬，把本應(yīng)計(jì)入本年的營業(yè)成本計(jì)入到次年。由于年末購進(jìn)原材料較多，就導(dǎo)致每年按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的營業(yè)成本都要比按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的營業(yè)成本多。倒推成本企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料加制造費(fèi)用，由于企業(yè)管理不健全，為了方便，一律以收入的90%推算原材料領(lǐng)用量，并計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，因此投入產(chǎn)出法的基數(shù)——原材料生產(chǎn)領(lǐng)用量不準(zhǔn)確。后來企業(yè)對近期的生產(chǎn)領(lǐng)