財政負(fù)債管理及核算管理知識分析課件

第七章負(fù)債

學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述了政府與非營利單位不同會計主體負(fù)債的構(gòu)成及其會計核算方法。對政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對民間非營利組織，應(yīng)區(qū)別流動負(fù)債和長期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計負(fù)債、自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并掌握其會計核算方法。

12/9/20221第七章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：12/7/20221第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出。負(fù)債的基本特征：1、負(fù)債是一項償還義務(wù)；2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進行償還；3、負(fù)債可用貨幣計量；4、負(fù)債一般具有確切的受償人和償付日期；5、負(fù)債是一項權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

12/9/20222第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征12/7/2022二、負(fù)債的種類和內(nèi)容（一）財政負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（三）事業(yè)單位負(fù)債（四）民間非營利組織負(fù)債12/9/20223二、負(fù)債的種類和內(nèi)容12/7/20223第二節(jié)財政負(fù)債一、暫存款的核算各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。12/9/20224第二節(jié)財政負(fù)債一、暫存款的核算12/7/20224暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額12/9/20225暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時記：借：暫存款貸：國庫存款或其他財政存款等12/9/20226一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：12/7例7－1某市財政總預(yù)算會計某年暫存款業(yè)務(wù)（1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款6000元，列作暫存款。（2）上述性質(zhì)不清的款項中，有3000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。（3）性質(zhì)不清的款項中，另3000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。（4）收到鄰市某財政局匯來代管款項10000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證.（5）將預(yù)算資金50000元劃入政府采購資金專戶。12/9/20227例7－1某市財政總預(yù)算會計某年暫存款業(yè)務(wù)12/7/2022（6）下屬某采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元劃到政府采購資金專戶。（7）收到國有商業(yè)銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入500元。（8）將采購資金專戶利息收入500元全額作收入繳入同級國庫。（9）上述劃入政府采購資金專戶的資金實際支出80000元（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)50％）。（10）將結(jié)余的政府采購資金20000元劃回，其中10000元劃回國庫存款，另外10000元劃回采購機關(guān)。12/9/20228（6）下屬某采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元二、與上級往來的核算為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。12/9/20229二、與上級往來的核算12/7/20229與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級財政款項12/9/202210與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記：借：國庫存款/上解支出貸：與上級往來歸還上級款項或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時記：借：與上級往來貸：國庫存款/補助收入等12/9/202211一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記例7－2某市財政局某年與上級往來業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：（1）向省財政廳借款100000元，款項存入國庫存款戶。（2）將上述借款中的50000元歸還省財政廳，另外，經(jīng)省財政廳同意50000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補助款。12/9/202212例7－2某市財政局某年與上級往來業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：12三、借入款的核算中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)?？傤A(yù)算會計設(shè)置“借入款”科目(上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算)。12/9/202213三、借入款的核算12/7/202213借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)12/9/202214借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末政府發(fā)行國庫或舉債時記：借：國庫存款貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時記：借：借入款貸：國庫存款12/9/202215政府發(fā)行國庫或舉債時記：12/7/202215例7－3中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券50億元。例7－4中央財政按全國人民代表大會的批準(zhǔn)向國外舉借債務(wù)折合人民幣83億元。例7－5上述中央財政發(fā)行一年期國庫券50億元到期兌付本金，并償付利息2億元。例7－6某省財政根據(jù)國家法律舉借債務(wù)1000000元。12/9/202216例7－3中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期四、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。12/9/202217四、借入財政周轉(zhuǎn)金12/7/202217借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金增加期末余額：尚未歸還的財政周轉(zhuǎn)金12/9/202218借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：借：其他財政存款貸：借入財政周轉(zhuǎn)金歸還時記：借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款12/9/202219向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：12/7/202219例7－7某市財政局某年向省財政借入財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：（1）向省財政廳計入財政周轉(zhuǎn)金2000000元。（2）歸還財政廳財政周轉(zhuǎn)金2000000元。12/9/202220例7－7某市財政局某年向省財政借入財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：12一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。這類款項主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費收入。(3)罰沒收入和沒收財物變價款。(4)無主財物變價款。(5)贓款和贓物變價款第三節(jié)行政單位負(fù)債

12/9/202221一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容第三節(jié)行政單位負(fù)債12/7/2

應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強管理。（1）積極組織，存入銀行。

（2）不得分成、提留、坐支。應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項，設(shè)置“應(yīng)級預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項時，負(fù)債形成，記貸方，上繳時，負(fù)債清償，記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。12/9/202222應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求12/7/202222例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：（1）將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。（2）將長期無人認(rèn)領(lǐng)的無主暫存款1000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。（3）收到應(yīng)上繳國家的罰沒款500元，款項已存入銀行。（4）將按規(guī)定收取的行政性收費款4000元存入銀行。（5）將本年應(yīng)繳預(yù)算款8500元上繳財政。12/9/202223例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會計分錄如二、應(yīng)繳財政專戶的主要內(nèi)容

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

預(yù)算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金。12/9/202224二、應(yīng)繳財政專戶的主要內(nèi)容12/7/202224主要包括：(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等。

(2)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費。(3)國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入等。(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。(6)其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。12/9/202225主要包括：12/7/202225行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，有三種類型：（1）全額上繳辦法。

（2）比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12/9/202226行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，有三種類型：12/1、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財政專戶款3000將上例中所取得的應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶。

借：應(yīng)繳財政專戶款3000

貸：銀行存款

3000上例某單位收到財政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款2000

貸：預(yù)算外資金收入200012/9/2022271、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金2、按比例上繳例：實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金＝8000×60％＝4800（元）單位留用的預(yù)算外資金＝8000×40％＝3200(元)

借:銀行存款8000

貸:應(yīng)繳財政專戶款4800

預(yù)算外資金收入3200將上例中應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財政。

借：應(yīng)繳財政專戶款4800

貸：銀行存款

480012/9/2022282、按比例上繳12/7/202228

3、結(jié)余上繳例：某行政單位實行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入10000012/9/202229

3、結(jié)余上繳12/7/202229年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財政專戶。計算結(jié)余時：借:預(yù)算外資金收入20000貸:應(yīng)繳財政專戶款20000上繳時：借:應(yīng)繳財政專戶款20000貸:銀行存款2000012/9/202230年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與

其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。

包括臨時性暫存、應(yīng)付未付的款項等。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12/9/202231三、暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時記：借：暫存款貸：經(jīng)費支出現(xiàn)金或銀行存款12/9/202232收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：12/7/202232例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、收到某單位欲租本單位固定資產(chǎn)而交來的押金20000元，存入銀行；2、購入材料一批，共計2340元，已驗收入庫，貨款未付；3、上月出差的林剛領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資450元，付給現(xiàn)金；4、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除1500元作為租金，其余押金退還；5、以銀行存款支付購買材料的貨款；12/9/202233例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：12第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項1、定義借入款項是事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)借入有償使用的各種款項。

12/9/202234第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項12/7/2022342、核算賬戶設(shè)置“借入款項”性質(zhì)：負(fù)債類借入款項借貸借入款項的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或增加期末余額：尚未償還的借入款項12/9/2022352、核算借入款項借貸借入款項的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或會計處理涉及3個方面：有償借入款的發(fā)生記：借：銀行存款貸：借入款項歸還本金時：借：借入款項貸：銀行存款支付借款利息時：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：銀行存款12/9/202236會計處理涉及3個方面：12/7/202236例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款100000元，借款年利率為6％，在每季末支付利息，借款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進行會計處理例7－12某事業(yè)單位7月1日向銀行借入期限3個月的借款100000元，借款年利率為6％，到期一次還本付息，借款用于事業(yè)支出。進行會計處理12/9/202237例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款10二、應(yīng)付和預(yù)收款項是事業(yè)單位流動負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款12/9/202238二、應(yīng)付和預(yù)收款項12/7/202238應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款12/9/202239應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末例13：某實行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開出為期3個月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本200000元，增值稅為34000元）用來購買材料。材料已驗收入庫；票據(jù)到期，無力償還票款時？假設(shè)開出的是年利率為12％的銀行承兌匯票？12/9/202240例13：某實行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開出為期應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款12/9/202241應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余例15：某實行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為200000元，增值稅為34000元，材料驗收入庫，貨款未付；（2）1月31日購進材料一批，材料價款估計為100000元，材料驗收入庫。2月5日收到對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為100000元，增值稅為17000元。12/9/202242例15：某實行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款12/9/202243預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款例16：某實行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總額為100000元，預(yù)計6個月后完成。訂貨方預(yù)付貨款50％，另外50％待產(chǎn)品加工完成后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）；12/9/202244例16：某實行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫收或其他應(yīng)付款12/9/202245其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)例17：某實行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：（1）因經(jīng)營需要，臨時租入設(shè)備一臺，本月應(yīng)支付租賃費1000元；（2）本月支付上月應(yīng)付租賃費1000元；（3）收取租出包裝物押金500元。12/9/202246例17：某實行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：三、應(yīng)繳款項概念：應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳財政、上級或其他有關(guān)部門的款項。包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項。12/9/202247三、應(yīng)繳款項12/7/2022471、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款項。賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款”

應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額期末無余額12/9/2022481、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費、罰沒收入、

無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。取得收入時：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款

12/9/202249應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：12/7/2022492、應(yīng)繳財政專戶款核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中代收的預(yù)算外資金。12/9/2022502、應(yīng)繳財政專戶款12/7/202250賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)繳財政專戶款借貸上繳財政預(yù)算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無余額12/9/202251賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)繳財政專戶款借貸上繳財政預(yù)預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式⑴預(yù)算外資金全額上繳，部分返還

收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借

：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳款項時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款收到財政撥來預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

12/9/202252預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式12/7/202252⑵實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳

收到

應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余

借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上繳款項時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款12/9/202253⑵實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳12/7/202253⑶實行預(yù)算外資金按比例上繳收到預(yù)算外資金時借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)收入上繳時借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款12/9/202254⑶實行預(yù)算外資金按比例上繳12/7/2022543、應(yīng)交稅金定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅金”應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額12/9/2022553、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各月末計算出應(yīng)交納的稅金時記：借：銷售稅金/結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金實際繳納稅金時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進行明細(xì)核算12/9/202256月末計算出應(yīng)交納的稅金時記：12/7/202256第五節(jié)民間非營利組織負(fù)債一、短期借款短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）一下的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置主要的賬務(wù)處理三步：12/9/202257第五節(jié)民間非營利組織負(fù)債一、短期借款12/7/202257借入短期借款時：借：銀行存款（實際借入金額）貸：短期借款發(fā)生短期借款利息時：借：籌資費用貸：銀行存款歸還借款時：借：短期借款貸：銀行存款12/9/202258借入短期借款時：12/7/202258例1、某民間非營利組織于2006年1月1日向銀行借入100000元，期限9個月，年利率6％，借款本金到期歸還，借款利息按季支付。進行賬務(wù)處理12/9/202259例1、某民間非營利組織于2006年1月1日向銀行借入100二、應(yīng)付票據(jù)是指民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。賬務(wù)處理如下開出匯票時：借：存貨貸：應(yīng)付票據(jù)以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)12/9/202260二、應(yīng)付票據(jù)12/7/202260票據(jù)到期時：①收到銀行支付到期票據(jù)通知時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款②如無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計算應(yīng)付利息12/9/202261票據(jù)到期時：12/7/202261例2、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日開出并委托銀行承兌一張面值為30000元，期限1個月的不帶息商業(yè)匯票，用于商品采購。支付銀行承兌手續(xù)費5‰；（2）2月1日開出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知；（3）3月1日開出一張面值為12000元，期限2個月，票面利息率6％帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；（4）3月31日，計提3月1日開出的計息票據(jù)的利息；（5）4月30日，計提3月1日開出的計息票據(jù)的利息；（6）5月1日，3月1日開出的計息票據(jù)到期，單位無力支付。12/9/202262例2、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：12三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項。會計處理如下：發(fā)生應(yīng)付賬款時：借：存貨或管理費用貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額）償付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款12/9/202263三、應(yīng)付賬款12/7/202263開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入12/9/202264開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：12/7/202264例3、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）從甲公司購入商品一批，貨款5000元，對方代墊運雜費500元。商品已到并驗收入庫，款項尚未支付；（2）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的乙公司應(yīng)付賬款1000元。12/9/202265例3、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：1四、預(yù)收賬款例4、某民間非營利組織2006年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日預(yù)收甲公司購買商品貨款10000元，款項以存入銀行；（2）2月1日向甲公司發(fā)貨8000元，退回預(yù)收款項2000元。12/9/202266四、預(yù)收賬款12/7/202266五、應(yīng)付工資例5、某民間非營利組織2006年1月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：（1）1月15日，從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資；（2）1月16日，用現(xiàn)金發(fā)工資80000元，代扣職工房租1000元，代扣個人所得稅2000元；（3）1月17日，財會部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資5000元；（4）1月31日，根據(jù)工資費用分配匯總表，本月應(yīng)付工資總額未83000元。其中，行政管理人員工資為10000元，業(yè)務(wù)活動人員工資為60000元，在建工程人員工資13000元。12/9/202267五、應(yīng)付工資12/7/202267六、應(yīng)交稅金例6、某民間非營利組織2006年1月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下：（1）1月31日，經(jīng)結(jié)賬，本月實現(xiàn)營業(yè)收入60000元，營業(yè)稅稅率5％；（2）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購進材料增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價款共計100000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價款共計200000元，增值稅稅率17％；（3）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購進材料增值稅專用發(fā)票顯示的含稅價款共計104000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價款共計208000元，增值稅稅率4％，購銷方式全部是現(xiàn)購現(xiàn)銷；12/9/202268六、應(yīng)交稅金12/7/202268（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計算本月應(yīng)交所得稅6000元；（5）假設(shè)本月初上交代扣的上月職工個人所得稅1000元，月底經(jīng)計算代扣本月職工個人所得稅1500元；（6）假設(shè)本單位的自用房產(chǎn)、土地使用權(quán)、運輸車輛等計算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元，土地使用稅500元，車輛使用稅300元；（7）假設(shè)本單位連同國有土使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋一棟，經(jīng)計算應(yīng)交土地增值稅500元；（8）假設(shè)本單位經(jīng)計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅200元。12/9/202269（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計算本月應(yīng)交所得七、其他應(yīng)付款發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項借：銀行存款或管理費用貸：其他應(yīng)付款支付款項時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款12/9/202270七、其他應(yīng)付款12/7/202270例7、某民間非營利組織把一臺設(shè)備租給甲公司使用，收取押金12000元，租期3個月，租賃期滿，因甲公司對設(shè)備使用不當(dāng)，按租約規(guī)定扣50％的押金作為罰款，其余押金退回。12/9/202271例7、某民間非營利組織把一臺設(shè)備租給甲公司使用，收取押金12八、預(yù)提費用按規(guī)定預(yù)提計入本期費用時借：籌資費用或管理費用貸：預(yù)提費用實際支出時借：預(yù)提費用貸：銀行存款12/9/202272八、預(yù)提費用12/7/202272例8、某民間非營利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺，租期1年，全年租金1200元按季于每季末支付；

12/9/202273例8、某民間非營利組織從乙公司租入辦公設(shè)備一臺，租期1年，全九、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時借：管理費用（確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額）貸：預(yù)計負(fù)債實際償付負(fù)債時：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債時借：預(yù)計負(fù)債貸：管理費用12/9/202274九、預(yù)計負(fù)債12/7/202274例9、某民間非營利組織備客戶提起訴訟，本單位可能敗訴。因敗訴可能賠償對方20000元。12/9/202275例9、某民間非營利組織備客戶提起訴訟，本單位可能敗訴。因敗訴十、長期借款借入時：借：銀行存款貸：長期借款（實際發(fā)生額）發(fā)生的借款費用借：籌資費用貸：長期借款歸還時借：長期借款貸：銀行存款12/9/202276十、長期借款12/7/202276例10、某民間非營利組織于2006年1月1日從建設(shè)銀行借入資金100萬元，用于生產(chǎn)設(shè)備購置安裝，期限2年，年利息率6％，每年末付息，到期還本。該設(shè)備于2006年年末投入使用。12/9/202277例10、某民間非營利組織于2006年1月1日從建設(shè)銀行借入資十一、長期應(yīng)付款例11、某民間非營利組織預(yù)2006年1月1日以融資租入的方式租入經(jīng)營設(shè)備一臺，租賃費100000元，租期5年，每年年初支付租賃費。另外租入時用銀行存款支付運雜費、安裝費5000元。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)給承租方。12/9/202278十一、長期應(yīng)付款12/7/202278十二、受托代理負(fù)債（一）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)受托代理負(fù)債是指民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織接受委托方委托從事代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。（二）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1．受托代理的現(xiàn)金性資產(chǎn)的計價2．受托代理的非現(xiàn)金性資產(chǎn)的計價12/9/202279十二、受托代理負(fù)債12/7/202279（三）核算受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計賬戶1．“受托代理資產(chǎn)”賬戶受托代理資金受托代理資產(chǎn)的接受金額受托代理資產(chǎn)的處置金額

期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價值受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)的接受金額受托代理資產(chǎn)的處置金額

期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價值12/9/202280（三）核算受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計賬戶受托代理2．“受托代理負(fù)債”賬戶受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債的減少金額受托代理負(fù)債的增加金額

反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債金額

12/9/2022812．“受托代理負(fù)債”賬戶受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債的減少金3．“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”和“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”賬戶（四）受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)的賬務(wù)處理1．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債增加的賬務(wù)處理（1）收到現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例12、某教育基金會收到某單位委托向大海希望小學(xué)的捐款100000元。12/9/2022823．“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”和（2）收到非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理：例13、根據(jù)委托協(xié)議，某單位委托某醫(yī)療基金會轉(zhuǎn)贈某貧困地區(qū)醫(yī)療設(shè)備一臺，發(fā)票上標(biāo)明的金額為200000元。該設(shè)備已運抵本基金會。12/9/202283（2）收到非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理：12/7/2022832．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債減少的賬務(wù)處理（1）轉(zhuǎn)贈現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例14、承例12，某教育基金會按照某單位的意愿，通過銀行向大海希望小學(xué)轉(zhuǎn)贈捐款100000元。

12/9/2022842．受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債減少的賬務(wù)處理12/7/202（2）轉(zhuǎn)贈非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理例15、承例13，某醫(yī)療基金會按照某單位的意愿，將醫(yī)療設(shè)備轉(zhuǎn)贈給某貧困地區(qū)。12/9/202285（2）轉(zhuǎn)贈非現(xiàn)金性資產(chǎn)的賬務(wù)處理12/7/202285練習(xí)某單位有關(guān)負(fù)債業(yè)務(wù)如下：1、收到某單位欲租本單位房屋而交來的押金5000，存入銀行；2、購入材料一批，價款10000元，發(fā)生運雜費600元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付；3、月末，經(jīng)計算本月管理人員應(yīng)發(fā)工資為10萬元，當(dāng)日從銀行提取現(xiàn)金支付；4、月末，經(jīng)計算本月應(yīng)從職工工資中代扣水電費2000元；5、用銀行存款將代扣水電費交付有關(guān)部門；6、上月出差的某職工領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資1500元，以現(xiàn)金支付；7、銀行存款支付原欠購料款10600元；8、因經(jīng)驗需要，臨時租入辦公設(shè)備一臺，本月應(yīng)支付租賃費1000元；要求：編制會計分錄（假設(shè)該單位是事業(yè)單位、民間非營利組織）12/9/202286練習(xí)12/7/202286第七章負(fù)債

學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章講述了政府與非營利單位不同會計主體負(fù)債的構(gòu)成及其會計核算方法。對政府行政單位的負(fù)債，應(yīng)掌握其管理要求、科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法；對民間非營利組織，應(yīng)區(qū)別流動負(fù)債和長期負(fù)債、固定金額負(fù)債與預(yù)計負(fù)債、自有業(yè)務(wù)負(fù)債與受托代理業(yè)務(wù)負(fù)債的不同特征，并掌握其會計核算方法。

12/9/202287第七章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：12/7/20221第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時業(yè)務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出。負(fù)債的基本特征：1、負(fù)債是一項償還義務(wù)；2、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以債務(wù)人資產(chǎn)或勞務(wù)進行償還；3、負(fù)債可用貨幣計量；4、負(fù)債一般具有確切的受償人和償付日期；5、負(fù)債是一項權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

12/9/202288第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征12/7/2022二、負(fù)債的種類和內(nèi)容（一）財政負(fù)債（二）行政單位負(fù)債（三）事業(yè)單位負(fù)債（四）民間非營利組織負(fù)債12/9/202289二、負(fù)債的種類和內(nèi)容12/7/20223第二節(jié)財政負(fù)債一、暫存款的核算各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項。12/9/202290第二節(jié)財政負(fù)債一、暫存款的核算12/7/20224暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額12/9/202291暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末貸方余額反一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時記：借：暫存款貸：國庫存款或其他財政存款等12/9/202292一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：12/7例7－1某市財政總預(yù)算會計某年暫存款業(yè)務(wù)（1）收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款6000元，列作暫存款。（2）上述性質(zhì)不清的款項中，有3000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。（3）性質(zhì)不清的款項中，另3000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準(zhǔn)后，辦理退庫。（4）收到鄰市某財政局匯來代管款項10000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證.（5）將預(yù)算資金50000元劃入政府采購資金專戶。12/9/202293例7－1某市財政總預(yù)算會計某年暫存款業(yè)務(wù)12/7/2022（6）下屬某采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元劃到政府采購資金專戶。（7）收到國有商業(yè)銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入500元。（8）將采購資金專戶利息收入500元全額作收入繳入同級國庫。（9）上述劃入政府采購資金專戶的資金實際支出80000元（假設(shè)預(yù)算資金與預(yù)算外資金、單位自籌資金各承擔(dān)50％）。（10）將結(jié)余的政府采購資金20000元劃回，其中10000元劃回國庫存款，另外10000元劃回采購機關(guān)。12/9/202294（6）下屬某采購機關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金50000元二、與上級往來的核算為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。12/9/202295二、與上級往來的核算12/7/20229與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級財政款項12/9/202296與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記：借：國庫存款/上解支出貸：與上級往來歸還上級款項或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時記：借：與上級往來貸：國庫存款/補助收入等12/9/202297一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記例7－2某市財政局某年與上級往來業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：（1）向省財政廳借款100000元，款項存入國庫存款戶。（2）將上述借款中的50000元歸還省財政廳，另外，經(jīng)省財政廳同意50000元轉(zhuǎn)作本市預(yù)算補助款。12/9/202298例7－2某市財政局某年與上級往來業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：12三、借入款的核算中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。總預(yù)算會計設(shè)置“借入款”科目(上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算)。12/9/202299三、借入款的核算12/7/202213借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)12/9/2022100借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末政府發(fā)行國庫或舉債時記：借：國庫存款貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時記：借：借入款貸：國庫存款12/9/2022101政府發(fā)行國庫或舉債時記：12/7/202215例7－3中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券50億元。例7－4中央財政按全國人民代表大會的批準(zhǔn)向國外舉借債務(wù)折合人民幣83億元。例7－5上述中央財政發(fā)行一年期國庫券50億元到期兌付本金，并償付利息2億元。例7－6某省財政根據(jù)國家法律舉借債務(wù)1000000元。12/9/2022102例7－3中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期四、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。12/9/2022103四、借入財政周轉(zhuǎn)金12/7/202217借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金增加期末余額：尚未歸還的財政周轉(zhuǎn)金12/9/2022104借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：借：其他財政存款貸：借入財政周轉(zhuǎn)金歸還時記：借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款12/9/2022105向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：12/7/202219例7－7某市財政局某年向省財政借入財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：（1）向省財政廳計入財政周轉(zhuǎn)金2000000元。（2）歸還財政廳財政周轉(zhuǎn)金2000000元。12/9/2022106例7－7某市財政局某年向省財政借入財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)如下：12一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。這類款項主要有：(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。(2)行政性收費收入。(3)罰沒收入和沒收財物變價款。(4)無主財物變價款。(5)贓款和贓物變價款第三節(jié)行政單位負(fù)債

12/9/2022107一、應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容第三節(jié)行政單位負(fù)債12/7/2

應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強管理。（1）積極組織，存入銀行。

（2）不得分成、提留、坐支。應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得并助入政府預(yù)算的款項，設(shè)置“應(yīng)級預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項時，負(fù)債形成，記貸方，上繳時，負(fù)債清償，記借方，平時貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無余額。12/9/2022108應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求12/7/202222例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會計分錄如下：（1）將追回的贓物變價出售后取得3000元的收入存入銀行。（2）將長期無人認(rèn)領(lǐng)的無主暫存款1000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。（3）收到應(yīng)上繳國家的罰沒款500元，款項已存入銀行。（4）將按規(guī)定收取的行政性收費款4000元存入銀行。（5）將本年應(yīng)繳預(yù)算款8500元上繳財政。12/9/2022109例7－8某行政單位某年有關(guān)應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)及其會計分錄如二、應(yīng)繳財政專戶的主要內(nèi)容

應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

預(yù)算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金。12/9/2022110二、應(yīng)繳財政專戶的主要內(nèi)容12/7/202224主要包括：(1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費、基金和附加收入等。

(2)國務(wù)院或省級人民政府及其財政、計劃、物價部門審批的行政事業(yè)性收費。(3)國務(wù)院以及財政部審批建立的基金、附加收入等。(4)主管部門從所屬單位集中的上繳資金。(5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。(6)其他未納入預(yù)算管理的財政性資金。12/9/2022111主要包括：12/7/202225行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，有三種類型：（1）全額上繳辦法。

（2）比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12/9/2022112行政單位預(yù)算外資金收入上繳財政專戶的方式，有三種類型：12/1、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入3000元。

借：銀行存款

3000

貸：應(yīng)繳財政專戶款3000將上例中所取得的應(yīng)繳財政專戶款上繳財政專戶。

借：應(yīng)繳財政專戶款3000

貸：銀行存款

3000上例某單位收到財政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款2000

貸：預(yù)算外資金收入200012/9/20221131、全額上繳

例7－9某行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金2、按比例上繳例：實行預(yù)算外資金按比例上繳財政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金＝8000×60％＝4800（元）單位留用的預(yù)算外資金＝8000×40％＝3200(元)

借:銀行存款8000

貸:應(yīng)繳財政專戶款4800

預(yù)算外資金收入3200將上例中應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金4800元上繳財政。

借：應(yīng)繳財政專戶款4800

貸：銀行存款

480012/9/20221142、按比例上繳12/7/202228

3、結(jié)余上繳例：某行政單位實行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財政專戶的辦法，收到預(yù)算外收入100000元。

借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入10000012/9/2022115

3、結(jié)余上繳12/7/202229年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財政專戶。計算結(jié)余時：借:預(yù)算外資金收入20000貸:應(yīng)繳財政專戶款20000上繳時：借:應(yīng)繳財政專戶款20000貸:銀行存款2000012/9/2022116年終，該單位計算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財三、暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與

其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。

包括臨時性暫存、應(yīng)付未付的款項等。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12/9/2022117三、暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時記：借：暫存款貸：經(jīng)費支出現(xiàn)金或銀行存款12/9/2022118收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時記：12/7/202232例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、收到某單位欲租本單位固定資產(chǎn)而交來的押金20000元，存入銀行；2、購入材料一批，共計2340元，已驗收入庫，貨款未付；3、上月出差的林剛領(lǐng)取上月未領(lǐng)的工資450元，付給現(xiàn)金；4、租入固定資產(chǎn)單位退回固定資產(chǎn)，本單位扣除1500元作為租金，其余押金退還；5、以銀行存款支付購買材料的貨款；12/9/2022119例7－10某行政單位發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：12第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項1、定義借入款項是事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)借入有償使用的各種款項。

12/9/2022120第四節(jié)事業(yè)單位負(fù)債一、借入款項12/7/2022342、核算賬戶設(shè)置“借入款項”性質(zhì)：負(fù)債類借入款項借貸借入款項的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或增加期末余額：尚未償還的借入款項12/9/20221212、核算借入款項借貸借入款項的歸還或者減少有償借入款的發(fā)生或會計處理涉及3個方面：有償借入款的發(fā)生記：借：銀行存款貸：借入款項歸還本金時：借：借入款項貸：銀行存款支付借款利息時：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：銀行存款12/9/2022122會計處理涉及3個方面：12/7/202236例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款100000元，借款年利率為6％，在每季末支付利息，借款用于產(chǎn)品生產(chǎn)。進行會計處理例7－12某事業(yè)單位7月1日向銀行借入期限3個月的借款100000元，借款年利率為6％，到期一次還本付息，借款用于事業(yè)支出。進行會計處理12/9/2022123例7－11某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限1年的借款10二、應(yīng)付和預(yù)收款項是事業(yè)單位流動負(fù)債的主要內(nèi)容，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款12/9/2022124二、應(yīng)付和預(yù)收款項12/7/202238應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款12/9/2022125應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末例13：某實行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開出為期3個月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本200000元，增值稅為34000元）用來購買材料。材料已驗收入庫；票據(jù)到期，無力償還票款時？假設(shè)開出的是年利率為12％的銀行承兌匯票？12/9/2022126例13：某實行成本核算的事業(yè)單位于2006年1月1日開出為期應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款12/9/2022127應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余例15：某實行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日購進材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為200000元，增值稅為34000元，材料驗收入庫，貨款未付；（2）1月31日購進材料一批，材料價款估計為100000元，材料驗收入庫。2月5日收到對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為100000元，增值稅為17000元。12/9/2022128例15：某實行成本核算的事業(yè)單位某年度有關(guān)應(yīng)付賬款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款12/9/2022129預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款例16：某實行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合同規(guī)定，貨款總額為100000元，預(yù)計6個月后完成。訂貨方預(yù)付貨款50％，另外50％待產(chǎn)品加工完成后支付（假設(shè)產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）；12/9/2022130例16：某實行成本核算的事業(yè)單位接受一批貨物的加工合同，按合其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫收或其他應(yīng)付款12/9/2022131其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)例17：某實行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：（1）因經(jīng)營需要，臨時租入設(shè)備一臺，本月應(yīng)支付租賃費1000元；（2）本月支付上月應(yīng)付租賃費1000元；（3）收取租出包裝物押金500元。12/9/2022132例17：某實行成本核算的事業(yè)單位某年有關(guān)其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)如下：三、應(yīng)繳款項概念：應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳財政、上級或其他有關(guān)部門的款項。包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項。12/9/2022133三、應(yīng)繳款項12/7/2022471、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款項。賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款”

應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額期末無余額12/9/20221341、應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費、罰沒收入、

無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。取得收入時：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款

12/9/2022135應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：12/7/2022492、應(yīng)繳財政專戶款核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中代收的預(yù)算外資金。12/9/20221362、應(yīng)繳財政專戶款12/7/202250賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)繳財政專戶款借貸上繳財政預(yù)算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無余額12/9/2022137賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款”應(yīng)繳財政專戶款借貸上繳財政預(yù)預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式⑴預(yù)算外資金全額上繳，部分返還

收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借

：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款上繳款項時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款收到財政撥來預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

12/9/2022138預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式12/7/202252⑵實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳

收到

應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余

借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)繳財政專戶款

上繳款項時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款12/9/2022139⑵實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳12/7/202253⑶實行預(yù)算外資金按比例上繳收到預(yù)算外資金時借：銀行存款貸：應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)收入上繳時借：應(yīng)繳財政專戶款貸：銀行存款12/9/2022140⑶實行預(yù)算外資金按比例上繳12/7/2022543、應(yīng)交稅金定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅金”應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額12/9/20221413、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各月末計算出應(yīng)交納的稅金時記：借：銷售稅金/結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金實際繳納稅金時：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進行明細(xì)核算12/9/2022142月末計算出應(yīng)交納的稅金時記：12/7/202256第五節(jié)民間非營利組織負(fù)債一、短期借款短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）一下的各種借款。明細(xì)賬的設(shè)置主要的賬務(wù)處理三步：12/9/2022143第五節(jié)民間非營利組織負(fù)債一、短期借款12/7/202257借入短期借款時：借：銀行存款（實際借入金額）貸：短期借款發(fā)生短期借款利息時：借：籌資費用貸：銀行存款歸還借款時：借：短期借款貸：銀行存款12/9/2022144借入短期借款時：12/7/202258例1、某民間非營利組織于2006年1月1日向銀行借入100000元，期限9個月，年利率6％，借款本金到期歸還，借款利息按季支付。進行賬務(wù)處理12/9/2022145例1、某民間非營利組織于2006年1月1日向銀行借入100二、應(yīng)付票據(jù)是指民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。賬務(wù)處理如下開出匯票時：借：存貨貸：應(yīng)付票據(jù)以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)12/9/2022146二、應(yīng)付票據(jù)12/7/202260票據(jù)到期時：①收到銀行支付到期票據(jù)通知時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款②如無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款如果是帶息票據(jù)，在期末應(yīng)計算應(yīng)付利息12/9/2022147票據(jù)到期時：12/7/202261例2、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日開出并委托銀行承兌一張面值為30000元，期限1個月的不帶息商業(yè)匯票，用于商品采購。支付銀行承兌手續(xù)費5‰；（2）2月1日開出并委托銀行承兌的匯票到期，收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知；（3）3月1日開出一張面值為12000元，期限2個月，票面利息率6％帶息商業(yè)匯票，用于抵付應(yīng)付甲公司的賬款；（4）3月31日，計提3月1日開出的計息票據(jù)的利息；（5）4月30日，計提3月1日開出的計息票據(jù)的利息；（6）5月1日，3月1日開出的計息票據(jù)到期，單位無力支付。12/9/2022148例2、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)如下：12三、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項。會計處理如下：發(fā)生應(yīng)付賬款時：借：存貨或管理費用貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付未付的金額）償付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款12/9/2022149三、應(yīng)付賬款12/7/202263開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入12/9/2022150開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：12/7/202264例3、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）從甲公司購入商品一批，貨款5000元，對方代墊運雜費500元。商品已到并驗收入庫，款項尚未支付；（2）用銀行存款支付所欠甲公司貨款；（3）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的乙公司應(yīng)付賬款1000元。12/9/2022151例3、某民間非營利組織2006年度有關(guān)應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)如下：1四、預(yù)收賬款例4、某民間非營利組織2006年度有關(guān)預(yù)收賬款的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日預(yù)收甲公司購買商品貨款10000元，款項以存入銀行；（2）2月1日向甲公司發(fā)貨8000元，退回預(yù)收款項2000元。12/9/2022152四、預(yù)收賬款12/7/202266五、應(yīng)付工資例5、某民間非營利組織2006年1月有關(guān)工資的業(yè)務(wù)如下：（1）1月15日，從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資；（2）1月16日，用現(xiàn)金發(fā)工資80000元，代扣職工房租1000元，代扣個人所得稅2000元；（3）1月17日，財會部門收到各部門交回的未領(lǐng)工資5000元；（4）1月31日，根據(jù)工資費用分配匯總表，本月應(yīng)付工資總額未83000元。其中，行政管理人員工資為10000元，業(yè)務(wù)活動人員工資為60000元，在建工程人員工資13000元。12/9/2022153五、應(yīng)付工資12/7/202267六、應(yīng)交稅金例6、某民間非營利組織2006年1月有關(guān)應(yīng)交稅金的業(yè)務(wù)如下：（1）1月31日，經(jīng)結(jié)賬，本月實現(xiàn)營業(yè)收入60000元，營業(yè)稅稅率5％；（2）假設(shè)本單位是一般增值稅納稅人，本月購進材料增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價款共計100000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的不含稅價款共計200000元，增值稅稅率17％；（3）假設(shè)本單位是小規(guī)模增值稅納稅人，本月購進材料增值稅專用發(fā)票顯示的含稅價款共計104000元，本月銷售商品的增值稅專用發(fā)票顯示的含稅總價款共計208000元，增值稅稅率4％，購銷方式全部是現(xiàn)購現(xiàn)銷；12/9/2022154六、應(yīng)交稅金12/7/202268（4）假設(shè)本月預(yù)交所得稅5000元，月底經(jīng)計算本月應(yīng)交