財政總預算會計的資產(chǎn)課件

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營利組織會計

AccountingforGov1第四章財政總預算會計的資產(chǎn)本章介紹我國財政總預算會計資產(chǎn)的概念、分類、及相應的實務操作。通過本章學習，在理解財政總預算會計基本理論的基礎上，掌握財政總預算會計資產(chǎn)的組成及相應的實務操作。第四章財政總預算會計的資產(chǎn)本章介紹我國財政總預算會計資產(chǎn)2第四章我國財政總預算會計的資產(chǎn)學習目標了解財政總預算會計資產(chǎn)的概念、特點。熟練掌握財政總預算會計資產(chǎn)的內(nèi)容和會計核算方法。第四章我國財政總預算會計的資產(chǎn)學習目標了解財政總預算會計3財政總預算會計的資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、在途款、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等。財政資產(chǎn)的概念財政總預算會計的資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟4財政總預算會計的資產(chǎn)課件5一、財政性存款（一）財政性存款的內(nèi)容財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款的支配權屬于同級財政部門，由財政總預算會計負責管理和統(tǒng)一收付。1.國庫存款2.其他財政存款一、財政性存款（一）財政性存款的內(nèi)容財政性存款是財政部門代表6一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政存款國庫存款是財政存放在國庫的財政性存款，主要對應于一般預算收支、基金預算收支、補助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設置一般預算存款和基金預算存款兩個明細科目。一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政7一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政存款其他財政存款是財政存放在國庫以外的財政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對應于專用基金收支、財政周轉金收支等。一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政8一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應由財政部門掌管的資金，都應納入財政總預算會計的存款賬戶，由財政總預算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門收納、支撥和管理。實行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財政總預算會計統(tǒng)一調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益，同時，也有利于明確職責，建立內(nèi)部控制機制。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一9一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則2.嚴格控制存款開戶。

財政部門的預算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由財政總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預算資金或其他財政性資金任意轉存其他金融機構。嚴格控制存款開戶，有利于財政總預算會計加強對財政資金的管理。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則2.嚴格控制存款開10一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。

（執(zhí)行預算，計劃支撥）財政總預算會計應當根據(jù)人民代表大會通過的年度預算和經(jīng)財政有關職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付財政資金，不得辦理超預算、無用款計劃的撥付。按預算和計劃撥付資金，有利于保證政府財政總預算的執(zhí)行，發(fā)揮財政的監(jiān)督職能，提高財政資金的使用效益。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則3.根據(jù)核定的年度11一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則4.辦理轉賬結算，不提現(xiàn)。

財政總預算會計的各種支撥憑證，都只能以轉帳結算，不能提取現(xiàn)金。這是因為，財政部門是財政資金的分配部門，不是財政資金的具體使用單位，因此，財政總預算會計不需要設置專門的“出納”，其出納機關是國庫。辦理轉賬結算，符合財政總預算會計的實際情況，同時，也有利于保護國庫存款的安全。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則4.辦理轉賬結算，12一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財政總預算會計只能在國庫存款和其他財政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財政總預算的執(zhí)行，確保財政收支平衡。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支13（三）財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單一賬戶制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付財政資金（包括預算內(nèi)租預算外資金）的一種結算制度。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵（三）財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單14二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是我國財政資金收付制度的一項重大變革，目前經(jīng)過了試點改革，擴大試點范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是15二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》及其補充規(guī)定，我國的國庫單一賬戶體系包括以下五種類型賬戶。（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》及其16二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為財政部門設立。在國庫設立。用于財政收支及與其他賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶17二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于財政支付及與單一賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶18二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為預算單位設立。在商業(yè)銀行設立。用于財政授權支付和清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶19二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于預算外資金收入和支出。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶20二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于批準的特殊專戶二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶21國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務提供者墊付墊付還款還款預算單位或貨品勞務接受者提供貨品或勞務納稅人或繳費人等交稅或付費等國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶財政零余額賬戶預算單位零余額賬22二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作23二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作24二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由征收機關（有關法定單位）按有關法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作25二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政支出的撥付有財政直接支付和財政授權支付兩種方式。財政直接支付財政授權支付二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作26二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付是預算單位按批準的預算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者，下同）或用款單位賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉移支出等。二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付是預算單位按批準的預算27二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付預算單位財政收款人申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付預算單位財政收款人申28二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位根據(jù)財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位根據(jù)財政授權，29二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位財政收款人支付令支付單位零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位財政收款人支30三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcurement）也稱為公共采購，它是指各級政府及其所屬機構為開展日常政務活動或提供公共服務活動的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務的行為。（一）政府采購的意義及內(nèi)容三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcur31一、政府采購制度政府采購制度是財政管理制度的組成部分，其管理對象是財政公共支出，主要解決由誰提供貨物、如何提高財政資金使用效率和效益等問題。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購制度是財政管理制度的組成部分，其管理32一、政府采購制度政府采購的適用范圍

:各級國家機關、實行預算管理的事業(yè)單位和社會團體（以下統(tǒng)稱采購機關），使用財政性資金（包括預算內(nèi)和預算外資金），以單獨采購或批量采購、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務的購買行為，都適用政府采購。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的適用范圍:各級國家機關、實行預算33一、政府采購制度政府采購的組織機構管理

:財政部及政府采購主管機構、采購機關、供應商和中介機構。財政部主要負責全國政府采購的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購法律、法規(guī)草案，制定政府采購政策和規(guī)章等。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的組織機構管理:財政部及政府采購主34一、政府采購制度（二）政府采購方式招標性采購非招標性采購公開招標采購邀請招標采購競爭性談判采購詢價采購單一來源采購一、政府采購制度（二）政府采購方式招標性采購非招標性采購公開35一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預算、匯編政府采購計劃、確定并執(zhí)行采購方式、訂立及履行合同、驗收和結算等步驟。（三）政府采購程序一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預算、匯編政府采36一、政府采購制度政府采購資金包括兩個部分，一是財政預算安排的預算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購資金需要統(tǒng)一管理，按采購合同的約定，通過代理銀行向供應商支付。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金包括兩個部分，一是財政預算安排的37一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購卡支付方式。項目的具體撥款方式由同級財政部門根據(jù)實際情況確定。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直38一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式在采購活動開始之前，采購機構先將單位自籌資金和預算外資金匯集到采購資金專戶，需要支付時，一并撥付給供應商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差39一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是財政部門和采購機構按著采購項目約定的各方負擔比例，分別將預算資金、單位配套資金和預算外資金撥付供應商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差40一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是采購機構使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購資金的辦法。適用于零星采購項目。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差41一、政府采購制度政府采購業(yè)務影響到業(yè)務流程與資金流程，財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計均需要進行相應的會計核算。（五）政府采購的會計處理一、政府采購制度政府采購業(yè)務影響到業(yè)務流程與資金流程，財政總42財政性存款的核算（1）國庫存款的核算：國庫存款，是指財政總預算會計存放在中國人民銀行國庫的預算資金存款，包括一般預算資金存款和基金預算資金存款。財政性存款的核算（1）國庫存款的核算：43一般預算資金存款主要是各項稅收，是除基金預算存款之外的預算資金存款（行政收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營等）；基金預算內(nèi)容是由原地方性政府收費項目通過改革，將收費穩(wěn)定、金額大的部分轉化為預算收入而來的，是納入政府性基金管理的預算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費基金、外貿(mào)風險發(fā)展基金、教育費附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預算資金存款主要是各項稅收，是除基金預算存款之外的預算資44國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務主要有財政總預算會計收到預算收入、收到上級預算補助、收到下級上解收入等。財政總預算會計收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬；收到上級預算補助或下級上解收入時，根據(jù)國庫轉來的有關結算憑證入賬。國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務主要有財政總預算會計收45業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例1]：收到中心之庫報來市級預算收入日報表和所附繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000貸：一般預算收入700000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例1]：收到中心之庫報46業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例1]：收到中心之庫報來市級預算收入日報表和所附繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到縣級預算收入100000元借：國庫存款——一般預算存款100000貸：上解收入100000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例1]：收到中心之庫報47基金預算收支的專用性很強，不能用于一般預算，反之，基金預算要按先收后支的原則撥付，也不能挪用一般預算資金。（專款專用）

為了防止相互挪用，須在“國庫存款”總賬科目下，分別存款的性質開設“一般預算存款”和“基金預算存款”兩個明細科目。基金預算收支的專用性很強，不能用于一般預算，反之，基金預算要48業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例2]：收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。借：國庫存款—基金預算存款450000貸：基金預算收入

450000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例2]：收到國庫報來的49國庫存款減少的核算：國庫存款減少的業(yè)務包括：辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助等。在核算國庫存款減少業(yè)務時，財政總預算會計應當根據(jù)有關支付結算憑證入賬。國庫存款減少的核算：國庫存款減少的業(yè)務包括：辦理庫款撥付、上50業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例3]：開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該衛(wèi)生局設備的技術改造。借：一般預算支出450000貸：國庫存款—一般預算存款450000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例3]：開出撥款憑證撥51業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例4]：市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100000。借：與下級往來100000貸：國庫存款—一般預算存款100000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例4]：市財政局借給所52業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：為了平衡預算收支從基金預算結余調(diào)入資金200000元。借：國庫存款—一般預算存款200000貸：調(diào)入資金200000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：為了平衡預算收53業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：為了平衡預算收支從基金預算結余調(diào)入資金200000元。借：調(diào)出資金

200000貸：國庫存款—基金預算存款200000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：為了平衡預算收54例：某市財政發(fā)生如下業(yè)務： 通過財政零余額賬戶支付有關預算單位的屬于一般預算支出的工資支出500000元。借：一般預算支出 500000

貸：國庫存款——一般預算存款 500000例：某市財政發(fā)生如下業(yè)務：55通過單位零余額賬戶支付屬于一般預算支出的款項200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。借：一般預算支出 200000

基金預算支出 90000貸：國庫存款——一般預算存款 200000 國庫存款——基金預算存款 90000向上級省財政上解一般預算收入200000元借：上解支出 200000貸：國庫存款——一般預算存款 200000通過單位零余額賬戶支付屬于一般預算支出的款項200000元，56以國庫一般預算存款向所屬下級財政撥付專項補助150000元。借：補助支出 150000貸：國庫存款——一般預算存款150000借給所屬鄉(xiāng)財政臨時周轉款項50000元。借：與下級往來 50000貸：國庫存款——一般預算存款 50000“一般預算支出”、”基金預算支出”、”補助支出”、“上解支出”科目，應根據(jù)《政府收支分類科目》設置明細賬。以國庫一般預算存款向所屬下級財政撥付專項補助150000元。57其他財政存款其他財政存款，是指各級財政總預算會計未列入國庫存款核算的各項財政性存款.包括：財政周轉金存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政存在專業(yè)銀行的預算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設賬戶存款、將預算資金劃入政府采購資金專戶的款項等。其他財政存款其他財政存款，是指各級財政總預算會計未列入國庫存58其他財政存款的核算財政總預算會計，收到其他財政存款時，應根據(jù)經(jīng)辦銀行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬；支付其他財政存款時，應根據(jù)有關支付憑證的回單入賬。其他財政存款的核算財政總預算會計，收到其他財政存款時，應根據(jù)59業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：從上級財政部門取得專用基金收入500000元。借：其他財政存款—專用基金存款500000貸：專用基金收入500000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例5]：從上級財政部門60業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例6]：根據(jù)批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500000元，設置財政周轉基金。借：一般預算支出500000貸：國庫存款—一般預算存款500000同時，業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例6]：根據(jù)批準的預算61業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例6]：根據(jù)批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500000元，設置財政周轉基金。借：其他財政存款—財政周轉金存款500000貸：財政周轉基金500000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例6]：根據(jù)批準的預算62業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例8]：市財政局將財政周轉金200000元貸放給使用單位G公司。借：財政周轉金放款—G公司500000貸：其他財政存款—財政周轉金存款500000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例8]：市財政局將財政63第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當年的財政收支能全部反映到當年的財政決算中，根據(jù)國庫制度的規(guī)定，年度終了后，支庫應設置10天的庫款報解整理期，在設置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應順延。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容為清理和核實一年的財政收支，64第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，國庫收支與報解之間可能存在一定的差異。這種差異在年中不會產(chǎn)生問題，但是在年終就會出現(xiàn)“國庫已在上年度收支，但下年度才報解”。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在庫款報解整理期和決算清理期65第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達的款項，是指在規(guī)定的庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應屬于上年度收入的款項和收回的不應在上年度列支的款項，或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。有些屬于上年度的收入需要補充繳庫，有些不合規(guī)定的支出需要收回，這些資金活動雖發(fā)生在新年度，但其會計事項應屬于上一年度。第三節(jié)、在途款（一）在途款的內(nèi)容在途未到達的款項，是指在規(guī)定66第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級財政總預算會計應設置“在途款”賬戶，用來核算在途款。庫款報解整理期內(nèi)和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時，上年度賬上記入該賬戶借方，貸記“一般預算收入”、補助收入、上解收入等；新年度帳上計入該賬戶貸方；第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算各級財政總預算會計應設置“在67第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應在上年度列支的款項時，上年度賬上記入該賬戶貸方，借記“預撥經(jīng)費”、“預算支出”等科目；新年度帳上計入該賬戶借方。沖轉在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；在記入新年度帳上后，該賬戶無余額。第二節(jié)、在途款（二）在途款的核算收回不應在上年度列支的款項時68業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：[例2]：某市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。上年賬：借：在途款90000貸：一般預算收入90000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：[例2]：某市財政局在年69業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：[例2]：某市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。本年賬：借：國庫存款—一般預算存款90000貸：在途款90000業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：[例2]：某市財政局在年70業(yè)務舉例[例3]：某市財政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國庫報來的報表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預算支出的撥款150

000元。上年賬：借：在途款150000貸：一般預算支出150000業(yè)務舉例[例3]：某市財政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國71業(yè)務舉例[例3]：某市財政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國庫報來的報表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預算支出的撥款150

000元。本年賬：借：國庫存款150000貸：在途款150000業(yè)務舉例[例3]：某市財政局在1月6日（決算清理期內(nèi)）收到國72業(yè)務舉例[例4]：市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預算收入95000元。上年賬：借：在途款950000貸：基金預算收入950000業(yè)務舉例[例4]：市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預算收73業(yè)務舉例[例4]：市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預算收入95000元。本年賬：借：國庫存款—基金預算存款950000貸：在途款950000業(yè)務舉例[例4]：市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預算收74業(yè)務舉例[例5]：某市財政局在1月15日收到國庫報來的報表，列示收回上一年度已經(jīng)列為一般預算支出的撥款150

000元。本年度借：國庫存款—一般預算存款150000貸：一般預算收入150000業(yè)務舉例[例5]：某市財政局在1月15日收到國庫報來的報表，75三、有價證券（一）有價證券的內(nèi)容有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財政只能用各項財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。三、有價證券（一）有價證券的內(nèi)容有價證券是中央財政以信用方式76二、有價證券（二）有價證券的核算有價證券應按取得時實際支付的價款記賬。當期取得有價證券的兌付利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入。有價證券應分別“用一般預算購入”和“用基金預算購入”，取得的利息收入分別計入一般預算收入和基金預算收入。支付購買有價證券的資金不能列為支出二、有價證券（二）有價證券的核算有價證券應按取得時實際支付的77業(yè)務舉例[例8]：用預算結余資金購入有價證券100

000元。借：有價證券—一般預算結余購入100000貸：國庫存款—一般預算存款100000業(yè)務舉例[例8]：用預算結余資金購入有價證券100000元78業(yè)務舉例[例9]：用基金預算結余購入有價證券80

000元。借：有價證券—基金預算結余購入80000貸：國庫存款—基金預算存款80000業(yè)務舉例[例9]：用基金預算結余購入有價證券80000元。79業(yè)務舉例[例33]：某市財政局用一般預算結余購入的有價證券20萬元，和用基金預算結余購入的有價證券10萬元到期收回本金，并分別取得利息2萬元和1萬元。借：國庫存款330000貸：有價證券—一般預算結余購入200000基金預算結余購入100000

一般預算收入20000基金預算收入10000業(yè)務舉例[例33]：某市財政局用一般預算結余購入的有價證券280四、暫付及應收款項暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結算形成的債權以及對用款單位借墊款形成的債權。包括暫付款和與下級往來。暫付款與下級往來與所屬預算單位之間往來產(chǎn)生的債權。與下級財政部門之間往來產(chǎn)生的債權（或債務）。四、暫付及應收款項暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包81四、暫付及應收款項（一）暫付款暫付款是財政部門與所屬預算單位的待結算款項。不包括上下級財政之間的住來款項和資金借貸關系。主要是借給預算單位或其他單位的臨時款項、緊急款項。四、暫付及應收款項（一）暫付款暫付款是財政部門與所屬預算單位82四、暫付及應收款項（二）暫付款的核算該賬戶應及時清理、結算（不得長期掛在“暫付款”賬上）；年終，原則上應無余額；該賬戶應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。四、暫付及應收款項（二）暫付款的核算該賬戶應及時清理、結算（83業(yè)務舉例[例11]：市教育局因修理危險校舍，向市財政緊急借款200000元。借：暫付款—市教育局200000貸：國庫存款—一般預算存款200000業(yè)務舉例[例11]：市教育局因修理危險校舍，向市財政緊急借款84業(yè)務舉例[例12]：某市財政局借給市供電局急需款項1、200

000元，用于該局下屬企業(yè)的設備改進。借：暫付款—供電局200

000貸：國庫存款—一般預算存款200000業(yè)務舉例[例12]：某市財政局借給市供電局急需款項1、20085業(yè)務舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉作經(jīng)費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。借：一般預算支出200

000貸：暫付款—教育局200000業(yè)務舉例[例13]：借給市教育局的200000元轉作經(jīng)費撥86業(yè)務舉例[例14]：市供電局償還臨時借款200000元。借：國庫存款—一般預算存款200

000貸：暫付款—供電局200000業(yè)務舉例[例14]：市供電局償還臨時借款200000元。借87四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來是本級財政與下級財政部門的往來關系。主要有兩種情況，一是上下級財政由于補助、上解等結算產(chǎn)生的往來結算關系。二是上下級財政之間的財政資金借款往來關系。下級財政本級財政應補助數(shù)應上解數(shù)四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來是本級財政與下級88四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來賬戶為雙重性質賬戶，既記錄本級財政與下級財政的債權，又記錄本級財政與下級財政的債務。但一般情況下，與下級往來多表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款，故與下級往來列入資產(chǎn)核算內(nèi)容，在資產(chǎn)負債表中列在資產(chǎn)項目中，而與上級往來表現(xiàn)為負債類。四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來賬戶為雙重性質89四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來增加債權減少債務增加債務減少債權借方余額：資產(chǎn)貸方余額：負債四、暫付及應收款項（二）與下級往來與下級往來增加債權減少債務90四、暫付及應收款項（二）與下級往來的核算借給下級財政款項時，借記“與下級往來”科目，貸記“國庫存款”科目；體制結算中，應由下級財政上繳的收入數(shù)，借記該科目，貸記“上解收入”；借款收回，轉作補助支出或者體制結算應補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”，貸記該科目。四、暫付及應收款項（二）與下級往來的核算借給下級財政款項時，91業(yè)務舉例[例15]：某市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金250000元。借：與下級往來—A縣250000貸：國庫存款—一般預算存款250000業(yè)務舉例[例15]：某市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨92業(yè)務舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來款100000元轉作對該縣的補助。借：補助支出—A縣100000貸：與下級往來—A縣100000業(yè)務舉例[例16]：將借給所屬A縣的往來款100000元轉93業(yè)務舉例[例17]：收到C縣財政歸還市財政局臨時借款50000元。借：國庫存款—一般預算存款50000貸：與下級往來—C縣50000業(yè)務舉例[例17]：收到C縣財政歸還市財政局臨時借款50094業(yè)務舉例[例18]：年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。借：補助支出—B縣450000貸：與下級往來—B縣450000業(yè)務舉例[例18]：年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單95業(yè)務舉例[例19]：年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。借：與下級往來—D縣850000貸：上解收入—D縣850000業(yè)務舉例[例19]：年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單96五、預撥款項預撥款項是用預算資金預撥給用款單位的待結算資金。包括：預撥經(jīng)費和基建撥款五、預撥款項預撥款項是用預算資金預撥給用款單位的待結算資金。97五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是指財政部門預撥給所屬預算單位但尚未列作預算支出的經(jīng)費。凡年度預算執(zhí)行中總預算會計用預算資金預撥出應在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費款，均應作為預撥經(jīng)費管理。五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是指財政部門預撥給所屬預算98五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費發(fā)生預撥經(jīng)費的原因：路途很遠，并且交通、通訊不便，財政部門當期匯款不能及時到達，影響財政資金按時支付的，需要上級單位提前在上一個月?lián)芨断乱粋€月的經(jīng)費；用途特殊（如，今冬明春水利經(jīng)費、已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在今年抓緊準備或施工）。五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費發(fā)生預撥經(jīng)費的原因：路途很遠，并且99五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費科目設置用來核算財政部門預撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預算支出的經(jīng)費。如果撥出的是本期經(jīng)費，就直接記入有關支出科目。“預撥經(jīng)費科目”借方登記財政撥款數(shù)；“預撥經(jīng)費”貸方登記：到期的轉列支出數(shù)和各單位繳回財政機關數(shù)；借方余額代表尚未轉列支出或尚未收回的預撥借款數(shù)。五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費科目設置用來核算財政部門預撥給行政100五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費賬務處理財政機關預撥經(jīng)費時，借記該科目，貸記“國庫存款—一般預算存款”；轉列支出或收到繳回財政部門數(shù)時，借記“一般預算支出”或“國庫存款—一般預算存款”，貸記“預撥經(jīng)費”。五、預撥款項（一）預撥經(jīng)費賬務處理財政機關預撥經(jīng)費時，借記該101業(yè)務舉例[例19]：市財政局根據(jù)下年度計劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費300000元，根據(jù)國庫退回的撥款憑證回單。借：預撥經(jīng)費—教育局300000貸：國庫存款—一般預算存款300000業(yè)務舉例[例19]：市財政局根據(jù)下年度計劃，撥付教委下年度教102業(yè)務舉例[例20]：市財政局經(jīng)批準撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費20萬元。借：預撥經(jīng)費—水利局200000貸：國庫存款—一般預算存款200000業(yè)務舉例[例20]：市財政局經(jīng)批準撥付水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)103業(yè)務舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費300000元，其中200000元轉為支出，余額100000元上繳。借：一般預算支出200000國庫存款—一般預算存款100000貸：預撥經(jīng)費—衛(wèi)生局300000業(yè)務舉例[例21]：上年撥付給衛(wèi)生局的經(jīng)費300000元，104五、預撥款項（二）基建撥款基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過“基建撥款”科目核算?！邦A撥經(jīng)費”和“基建撥款”賬戶，應按撥款單位名稱設置明細賬；五、預撥款項（二）基建撥款基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支105五、預撥款項（二）基建撥款科目設置本科目的借方登記財政撥款數(shù)，貸方登記基本建設財務管理部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)。借方余額表示尚未列報支出的撥款數(shù)。五、預撥款項（二）基建撥款科目設置本科目的借方登記財政撥款數(shù)106五、預撥款項（二）基建撥款的賬務處理財政機關撥付基建款項時，借記“基建撥款”，貸記“國庫存款—一般預算存款”科目；收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)，借記“一般預算支出”、“國庫存款—一般預算存款”等有關科目，貸記“基建撥款”科目五、預撥款項（二）基建撥款的賬務處理財政機關撥付基建款項時，107業(yè)務舉例[例22]：某市財政局撥付給建行3000000元用于撥付建設單位的基建款。借：基建撥款—建設銀行3000000貸：國庫存款--一般預算存款3000000業(yè)務舉例[例22]：某市財政局撥付給建行3000000元用108業(yè)務舉例[例23]：市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數(shù)為2000000元。借：一般預算支出2000000貸：基建撥款--建設銀行2000000業(yè)務舉例[例23]：市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥109業(yè)務舉例[例24]：市財政局撥付給某基建管理部門的基本建設款為450000元借：基建撥款—某基建管理部門450000貸：國庫存款--一般預算存款450000業(yè)務舉例[例24]：市財政局撥付給某基建管理部門的基本建設款110業(yè)務舉例[例25]：某市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數(shù)為450000元借：一般預算支出450000貸：基建撥款—某基建管理部門450000業(yè)務舉例[例25]：某市財政局收到某基建管理部門報來的基本建111業(yè)務舉例[例26]：某市財政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設款50000元。借：一般預算支出50000貸：國庫存款—一般預算存款50000業(yè)務舉例[例26]：某市財政局直接撥給衛(wèi)生局基本建設款50112六、財政周轉金類資產(chǎn)財政周轉金是財政部門向有關單位或部門提供的有償使用的財政性資金。1.財政周轉金放款2.借出財政周轉金3.待處理財政周轉金六、財政周轉金類資產(chǎn)財政周轉金是財政部門向有關單位或部門提供113財政周轉金科目體系：

資產(chǎn)類

負債和凈資產(chǎn)類財政周轉金放款借入財政周轉金借出財政周轉金財政周轉基金待處理財政周轉金

支出類

收入類財政周轉金支出財政周轉金收入財政周轉金科目體系：資產(chǎn)類114六、財政周轉金類資產(chǎn)1.財政周轉金放款概念和科目設置

是指財政貸放給用款單位的財政有償資金。為核算財政對用款單位的有償資金撥出、代付及收回情況，設置“財政周轉金放款”；該科目的借方登記貸給用款單位的數(shù)額，貸方登記收回數(shù)或者壞賬數(shù)；余額在借方，反映對用款單位的放款數(shù)；應按照放款對象及期限設置明細賬。六、財政周轉金類資產(chǎn)1.財政周轉金放款概念和科目設置 是指財115六、財政周轉金類資產(chǎn)1.財政周轉金放款的賬務處理將財政周轉金貸放給用款單位時：借：財政周轉金放款貸：其他財政存款收回貸放給用款單位的財政周轉金時：借：其他財政存款貸：財政周轉金放款六、財政周轉金類資產(chǎn)1.財政周轉金放款的賬務處理將財政周轉金116業(yè)務舉例[例]：某市財政局將財政周轉金100000元借給A公司。借：財政周轉金放款—A公司100000貸：其他財政存款

100000業(yè)務舉例[例]：某市財政局將財政周轉金100000元借給A117業(yè)務舉例[例]：市水利局歸還借的財政周轉金50000元。借:其他財政存款50000貸：財政周轉放款—水利局50000業(yè)務舉例[例]：市水利局歸還借的財政周轉金50000元。借118六、財政周轉金類資產(chǎn)2.借出財政周轉金概念和科目設置

是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。為核算上級對下級財政周轉金的借出及收回情況，設置“借出財政周轉金”；借方登記借給下級財政部門周轉金的數(shù)額，貸方登記下級財政的歸還數(shù)；余額在借方，反映借出財政周轉金尚未收回數(shù)；本科目應按照借款對象設置明細賬。六、財政周轉金類資產(chǎn)2.借出財政周轉金概念和科目設置 是指上119六、財政周轉金類資產(chǎn)2.借出財政周轉金的賬務處理借給下級財政財政周轉金時：借：借出財政周轉金貸：其他財政存款

收到下級財政歸還的財政周轉金時，借：其他財政存款貸：借出財政周轉金六、財政周轉金類資產(chǎn)2.借出財政周轉金的賬務處理借給下級財政120業(yè)務舉例[例]：市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉金1200000元。借：借出財政周轉金—A縣1200000貸：其他財政存款

1200000業(yè)務舉例[例]：市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉金12121業(yè)務舉例[例]：市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政周轉金560000元。借:其他財政存款560000貸：借出財政周轉金—B縣560000業(yè)務舉例[例]：市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政122六、財政周轉金類資產(chǎn)3.待處理財政周轉金概念和科目設置

是指財政周轉金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。為了核算，設置“待處理財政周轉金”。其借方登記經(jīng)批準轉入的逾期未還的周轉金數(shù)額，貸方登記按規(guī)定程序報批核銷的數(shù)額。余額在借方反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。本科目應按欠款名稱設明細賬。六、財政周轉金類資產(chǎn)3.待處理財政周轉金概念和科目設置 是指123六、財政周轉金類資產(chǎn)3.待處理財政周轉金的賬務處理確認財政周轉金放款已經(jīng)成為呆賬時：借：待處理財政周轉金貸：財政周轉金放款按規(guī)定程序報批核銷時：借：財政周轉基金貸：待處理財政周轉金六、財政周轉金類資產(chǎn)3.待處理財政周轉金的賬務處理確認財政周124業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給A公司財政周轉金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。借：待處理財政周轉金—A公司100000貸：財政周轉金放款—A公司100000業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給A公司財政周轉金100000元125業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給A公司財政周轉金100000元，經(jīng)審核已成為呆賬，A公司的呆賬按規(guī)定程序報批核銷。借：財政周轉基金100000貸：待處理財政周轉金—A公司100000業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給A公司財政周轉金100000元126業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給B公司財政周轉金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。借：待處理財政周轉金—B公司50000貸：財政周轉金放款—B公司50000業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給B公司財政周轉金50000元，127業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給B公司財政周轉金50000元，經(jīng)審核已成為呆賬，B公司的呆賬經(jīng)過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報批核銷。借：財政周轉基金25000其他財政存款25000貸：待處理財政周轉金—B公司50000業(yè)務舉例[例]：市財政局貸給B公司財政周轉金50000元，128國庫單一賬戶 該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的財政零余額賬戶以及財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設的預算單位零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。國庫單一賬戶 該賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納129財政零余額賬戶 該賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶為過渡性質的賬戶。代理銀行在根據(jù)財政部門開具的支付指令向有關貨品或勞務供應商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為財政零余額賬戶。財政零余額賬戶 該賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶進130預算單位零余額賬戶財政部門為預算單位開設的銀行賬戶。該賬戶主要是財政部門為預算單位在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶。該賬戶用于財政授權支付，以及與國庫單一賬戶進行清算。該賬戶為過渡性質的賬戶，是預算單位的一個授權支付用款額度。代理銀行在根據(jù)預算單位開具的支付指令向有關貨品或勞務供應商支付款項，并按日向國庫單一賬戶申請清算后，該賬戶的余額即為零。因此，稱為預算單位的零余額賬戶。預算單位零余額賬戶財政部門為預算單位開設的銀行賬戶。該賬戶主131預算外資金賬戶在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金賬戶在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶。該賬戶用于記錄、132特設賬戶特設銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權財政部門開設的特殊過渡性專戶。該賬戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶進行清算。一般情況下，該賬戶為實存資金賬戶。特設賬戶特設銀行賬戶。該賬戶是指經(jīng)國務院和省級人民政府批準或133政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石澤龍政府與非營利組織會計

AccountingforGov134第四章財政總預算會計的資產(chǎn)本章介紹我國財政總預算會計資產(chǎn)的概念、分類、及相應的實務操作。通過本章學習，在理解財政總預算會計基本理論的基礎上，掌握財政總預算會計資產(chǎn)的組成及相應的實務操作。第四章財政總預算會計的資產(chǎn)本章介紹我國財政總預算會計資產(chǎn)135第四章我國財政總預算會計的資產(chǎn)學習目標了解財政總預算會計資產(chǎn)的概念、特點。熟練掌握財政總預算會計資產(chǎn)的內(nèi)容和會計核算方法。第四章我國財政總預算會計的資產(chǎn)學習目標了解財政總預算會計136財政總預算會計的資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、在途款、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等。財政資產(chǎn)的概念財政總預算會計的資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟137財政總預算會計的資產(chǎn)課件138一、財政性存款（一）財政性存款的內(nèi)容財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。財政性存款的支配權屬于同級財政部門，由財政總預算會計負責管理和統(tǒng)一收付。1.國庫存款2.其他財政存款一、財政性存款（一）財政性存款的內(nèi)容財政性存款是財政部門代表139一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政存款國庫存款是財政存放在國庫的財政性存款，主要對應于一般預算收支、基金預算收支、補助收支、上解收支、調(diào)入和調(diào)出資金等。設置一般預算存款和基金預算存款兩個明細科目。一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政140一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政存款其他財政存款是財政存放在國庫以外的財政性存款，如商業(yè)性銀行存款、政策性銀行存款等。主要對應于專用基金收支、財政周轉金收支等。一、財政性存款（二）財政性存款的核算1.國庫存款2.其他財政141一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。

各種應由財政部門掌管的資金，都應納入財政總預算會計的存款賬戶，由財政總預算會計統(tǒng)一收納、支撥和管理，不能由其他職能部門收納、支撥和管理。實行集中支付、統(tǒng)一調(diào)度的原則，有利于財政總預算會計統(tǒng)一調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益，同時，也有利于明確職責，建立內(nèi)部控制機制。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一142一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則2.嚴格控制存款開戶。

財政部門的預算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由財政總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國家規(guī)定外將預算資金或其他財政性資金任意轉存其他金融機構。嚴格控制存款開戶，有利于財政總預算會計加強對財政資金的管理。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則2.嚴格控制存款開143一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則3.根據(jù)核定的年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。

（執(zhí)行預算，計劃支撥）財政總預算會計應當根據(jù)人民代表大會通過的年度預算和經(jīng)財政有關職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付財政資金，不得辦理超預算、無用款計劃的撥付。按預算和計劃撥付資金，有利于保證政府財政總預算的執(zhí)行，發(fā)揮財政的監(jiān)督職能，提高財政資金的使用效益。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則3.根據(jù)核定的年度144一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則4.辦理轉賬結算，不提現(xiàn)。

財政總預算會計的各種支撥憑證，都只能以轉帳結算，不能提取現(xiàn)金。這是因為，財政部門是財政資金的分配部門，不是財政資金的具體使用單位，因此，財政總預算會計不需要設置專門的“出納”，其出納機關是國庫。辦理轉賬結算，符合財政總預算會計的實際情況，同時，也有利于保護國庫存款的安全。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則4.辦理轉賬結算，145一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支取，不得透支。

財政總預算會計只能在國庫存款和其他財政存款賬戶的余額內(nèi)辦理支付，不能辦理超余額的支付。在存款余額內(nèi)支付，不能透支，有利于財政總預算的執(zhí)行，確保財政收支平衡。一、財政性存款（二）財政性存款應遵循的原則5.在存款余額內(nèi)支146（三）財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單一賬戶制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，集中收納和支付財政資金（包括預算內(nèi)租預算外資金）的一種結算制度。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵（三）財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度所謂國庫單147二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是我國財政資金收付制度的一項重大變革，目前經(jīng)過了試點改革，擴大試點范圍等階段，目前正在逐漸推廣。（一）國庫單一賬戶制度的內(nèi)涵二、國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度也稱國庫集中收付制度，是148二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》及其補充規(guī)定，我國的國庫單一賬戶體系包括以下五種類型賬戶。（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容二、國庫單一賬戶制度根據(jù)《財政國庫管理制度改革試點方案》及其149二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為財政部門設立。在國庫設立。用于財政收支及與其他賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶150二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于財政支付及與單一賬戶清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶151二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶為預算單位設立。在商業(yè)銀行設立。用于財政授權支付和清算。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶152二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于預算外資金收入和支出。二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶153二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶財政零余額賬戶單位零余額賬戶預算外資金賬戶特設賬戶財政部門設立。在商業(yè)銀行設立。用于批準的特殊專戶二、國庫單一賬戶制度（二）國庫單一賬戶制度的內(nèi)容國庫單一賬戶154國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務提供者墊付墊付還款還款預算單位或貨品勞務接受者提供貨品或勞務納稅人或繳費人等交稅或付費等國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶財政零余額賬戶預算單位零余額賬155二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政收入的收繳有直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫集中匯繳二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作156二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作157二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序直接繳庫集中匯繳由征收機關（有關法定單位）按有關法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。二、國庫單一賬戶制度1．收入收繳程序（三）國庫單一賬戶的操作158二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作管理程序在國庫集中收付制度下，財政支出的撥付有財政直接支付和財政授權支付兩種方式。財政直接支付財政授權支付二、國庫單一賬戶制度2．支出付款程序（三）國庫單一賬戶的操作159二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付是預算單位按批準的預算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者，下同）或用款單位賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉移支出等。二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付是預算單位按批準的預算160二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付預算單位財政收款人申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（1）財政直接支付預算單位財政收款人申161二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位根據(jù)財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位根據(jù)財政授權，162二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位財政收款人支付令支付單位零余額賬戶二、國庫單一賬戶制度（2）財政授權支付預算單位財政收款人支163三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcurement）也稱為公共采購，它是指各級政府及其所屬機構為開展日常政務活動或提供公共服務活動的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務的行為。（一）政府采購的意義及內(nèi)容三、政府采購制度政府采購（GovernmentProcur164一、政府采購制度政府采購制度是財政管理制度的組成部分，其管理對象是財政公共支出，主要解決由誰提供貨物、如何提高財政資金使用效率和效益等問題。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購制度是財政管理制度的組成部分，其管理165一、政府采購制度政府采購的適用范圍

:各級國家機關、實行預算管理的事業(yè)單位和社會團體（以下統(tǒng)稱采購機關），使用財政性資金（包括預算內(nèi)和預算外資金），以單獨采購或批量采購、租賃、委托或雇傭等方式獲取貨物、工程或服務的購買行為，都適用政府采購。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的適用范圍:各級國家機關、實行預算166一、政府采購制度政府采購的組織機構管理

:財政部及政府采購主管機構、采購機關、供應商和中介機構。財政部主要負責全國政府采購的管理和監(jiān)督，包括擬訂政府采購法律、法規(guī)草案，制定政府采購政策和規(guī)章等。（一）政府采購的意義及內(nèi)容一、政府采購制度政府采購的組織機構管理:財政部及政府采購主167一、政府采購制度（二）政府采購方式招標性采購非招標性采購公開招標采購邀請招標采購競爭性談判采購詢價采購單一來源采購一、政府采購制度（二）政府采購方式招標性采購非招標性采購公開168一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預算、匯編政府采購計劃、確定并執(zhí)行采購方式、訂立及履行合同、驗收和結算等步驟。（三）政府采購程序一、政府采購制度政府采購程序包括編制政府采購預算、匯編政府采169一、政府采購制度政府采購資金包括兩個部分，一是財政預算安排的預算資金，二是單位配套的自籌資金。政府采購資金需要統(tǒng)一管理，按采購合同的約定，通過代理銀行向供應商支付。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金包括兩個部分，一是財政預算安排的170一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直接撥付方式、差額撥付方式、采購卡支付方式。項目的具體撥款方式由同級財政部門根據(jù)實際情況確定。（四）政府采購資金的撥付管理一、政府采購制度政府采購資金直接撥付分為三種撥付方式：全額直171一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式在采購活動開始之前，采購機構先將單位自籌資金和預算外資金匯集到采購資金專戶，需要支付時，一并撥付給供應商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差172一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是財政部門和采購機構按著采購項目約定的各方負擔比例，分別將預算資金、單位配套資金和預算外資金撥付供應商。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差173一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差額撥付方式采購卡撥付方式是采購機構使用選定的商業(yè)銀行發(fā)行的單位借記卡支付采購資金的辦法。適用于零星采購項目。一、政府采購制度（四）政府采購資金的撥付管理全額撥付方式差174一、政府采購制度政府采購業(yè)務影響到業(yè)務流程與資金流程，財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計均需要進行相應的會計核算。（五）政府采購的會計處理一、政府采購制度政府采購業(yè)務影響到業(yè)務流程與資金流程，財政總175財政性存款的核算（1）國庫存款的核算：國庫存款，是指財政總預算會計存放在中國人民銀行國庫的預算資金存款，包括一般預算資金存款和基金預算資金存款。財政性存款的核算（1）國庫存款的核算：176一般預算資金存款主要是各項稅收，是除基金預算存款之外的預算資金存款（行政收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營等）；基金預算內(nèi)容是由原地方性政府收費項目通過改革，將收費穩(wěn)定、金額大的部分轉化為預算收入而來的，是納入政府性基金管理的預算資金存款。（如：電力基金、養(yǎng)路費基金、外貿(mào)風險發(fā)展基金、教育費附加基金、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等）一般預算資金存款主要是各項稅收，是除基金預算存款之外的預算資177國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務主要有財政總預算會計收到預算收入、收到上級預算補助、收到下級上解收入等。財政總預算會計收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬；收到上級預算補助或下級上解收入時，根據(jù)國庫轉來的有關結算憑證入賬。國庫存款增加的核算：國庫存款增加的業(yè)務主要有財政總預算會計收178業(yè)務舉例——某市財政局發(fā)生以下業(yè)務：[例1]：收到中心之庫報來市級預算收入日報表和所附繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入為100000元。收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000貸：一般預算收入