注冊會計師審計工作底稿課件

第十章審計工作底稿第十章審計工作底稿第一部分本章考情分析

1.

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。每年本章基本上都會有考題，一般以客觀題為主分值為2～4分。要注意與審計工作底稿的歸檔、底稿的格式、記錄的識別特征、底稿復(fù)核與管理等知識點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題。第十章審計工作底稿第一部分本章考情分析

1.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次2.本章基本內(nèi)容框架

審計工作底稿的含義

審計工作底稿概述審計工作底稿的編制目的

審計工作底稿的編制要求

審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿審計工作底稿的格式、要素和范圍

審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

審計檔案結(jié)構(gòu)

審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔的期限

審計工作底稿歸檔后的變動

審計工作底稿的保存期限

審計工作底稿的復(fù)核第十章審計工作底稿2.本章基本內(nèi)容框架第十章審計工作底稿第二部分

本章精講第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。第十章審計工作底稿第二部分本章精講第十章審計工作底稿二、審計工作底稿的編制目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的編制目的第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．有助于項目組計劃和實(shí)施審計工作；2．有助于項目組成員對是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；3．使項目組對其工作負(fù)責(zé)；第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)4．為以后的審計提供相關(guān)資料；5．便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6．便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。第一節(jié)審計工作底稿概述4．為以后的審計提供相關(guān)資料；第一節(jié)審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3．就重大事項得出的結(jié)論。第一節(jié)審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求第一節(jié)審計工作底稿概述有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1．審計過程；2．相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；3．被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4．與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第一節(jié)審計工作底稿概述有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：第一節(jié)四、審計工作底稿的性質(zhì)（一）審計工作底稿的存在形式1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)審計工作底稿概述四、審計工作底稿的性質(zhì)第一節(jié)審計工作底稿概述（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿；第一節(jié)審計工作底稿概述（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。第一節(jié)審計工作底稿概述3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重要事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等，但是，審計工作底稿并不能替代被審計單位的會計記錄。①已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿②對不全面或初步思考的記錄③存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及④重復(fù)的文件記錄等（二）審計工作底稿的內(nèi)容第一節(jié)審計工作底稿概述包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．實(shí)施審計程序的性質(zhì)。2.已識別的重大錯報風(fēng)險。3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。第二節(jié)審計工作底稿一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素第二節(jié)4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7．使用的審計方法和工具。第二節(jié)審計工作底稿4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）審計工作底稿的標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素第二節(jié)審計工作底稿（二）審計過程記錄在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面。1．特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。第二節(jié)審計工作底稿（二）審計過程記錄第二節(jié)審計工作底稿特定項目或事項識別特征對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序以實(shí)施審計程序的范圍作為識別特征對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征對于觀察程序以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征第二節(jié)審計工作底稿特定項目或事項識別特征對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試以訂購單的日期或編2．重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；第二節(jié)審計工作底稿2．重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項是否屬于重（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。第二?jié)審計工作底稿（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。第二節(jié)審計工作底稿3．針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。（1）如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。（3）對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。第二節(jié)審計工作底稿3．針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。第二節(jié)審計工（三）審計結(jié)論（四）審計標(biāo)識及其說明∧：縱加核對<：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細(xì)賬核對一致T／B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C＼：已收回詢證函第二節(jié)審計工作底稿（三）審計結(jié)論第二節(jié)審計工作底稿（五）索引號及編號（六）編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期（七）其他應(yīng)說明事項第二節(jié)審計工作底稿（五）索引號及編號第二節(jié)審計工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B．在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D．了解注冊會計師的審計過程第二節(jié)審計工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲【答案】ACD【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所期從事審計工作的要求。第二節(jié)審計工作底稿【答案】ACD第二節(jié)審計工作底稿2．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A．編制審計工作底稿使用的文字B．審計工作底稿的歸檔期限C．實(shí)施審計程序的性質(zhì)D．已獲取審計證據(jù)的重要程度第二節(jié)審計工作底稿2．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)【答案】CD【解析】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：實(shí)施審計程序的性質(zhì)；已識別的重大錯報風(fēng)險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的程度；已獲取審計證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計方法和工具。選項AB均屬于不影響審計工作底稿具體內(nèi)涵的事項，故不作為考慮的因素。第二節(jié)審計工作底稿【答案】CD第二節(jié)審計工作底稿3．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）。A．重大關(guān)聯(lián)方交易B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易C．導(dǎo)致A注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形D．導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項第二節(jié)審計工作底稿3．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）?！敬鸢浮緼BCD【解析】重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項。選項AB均屬于可能引起特別風(fēng)險的事項，選項CD是教材中明確說明重大事項的類型。第二節(jié)審計工作底稿【答案】ABCD第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對審計檔案使用的時間而劃分的。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔二、審計檔案的結(jié)構(gòu)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動較少)、重要的、有長期使用價值(對以后審計工作具有重要影響和直接作用)如：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考的如：審計計劃、控制測試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等【提示】記住永久性檔案的三個特征，學(xué)會判斷，或記住其具體的內(nèi)容。除此之外就是當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動較少)、重要的、有長期使【例題2·多選題】下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（）。A．資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目實(shí)質(zhì)性程序記錄B．總體審計策略C．被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本D．具體審計計劃第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【例題2·多選題】下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)?shù)谌?jié)審【答案】ABD【解析】根據(jù)永久性檔案和當(dāng)期檔案的特征，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目的實(shí)質(zhì)性程序記錄的內(nèi)容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，是不相同的記錄，因此屬于當(dāng)期檔案。總體審計策略和具體審計計劃主要是供當(dāng)期和下期審計使用的檔案，也屬于當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】ABD第三節(jié)審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。歸檔期限：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。保存期限：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時要注意，如對2010年度的財務(wù)報表審計，審計報告日應(yīng)在2011年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時要【例題3·單選題】甲會計師事務(wù)所與A公司于2011年11月12日簽訂2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)（）。A．至少保存至2012年B．至少保存至2021年C．至少保存至2022年D．應(yīng)該長期保存第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【例題3·單選題】甲會計師事務(wù)所與A公司于第三節(jié)審計工作【答案】C【解析】對審計工作底稿的保存期限應(yīng)當(dāng)是：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。此題中是對2011年財務(wù)報表的審計，審計報告日應(yīng)在2012年，因此應(yīng)當(dāng)至少保存至2022年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】C第三節(jié)審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動歸檔之前的變動歸檔之后的變動如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況這些“事務(wù)性”的變動包括整理、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿、完成核對表簽字等，還可以記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)，但“不涉及”實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論在工作底稿歸檔后至保存期限屆滿前，一般不得修改或增加、刪除或廢棄審計工作底稿。有必要變動情形有兩種：①在出具審計報告前，注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論第三節(jié)審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動歸檔之前的變動歸檔之后的變動如果【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、復(fù)核的時間和人員以及具體理由。審計檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計信息（程序、證據(jù)和結(jié)論）。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)記錄修改或五、審計工作底稿的復(fù)核項目組成員實(shí)施的復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核特點(diǎn)項目組內(nèi)部復(fù)核項目組外部復(fù)核時間審計過程中出具審計報告前人員由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，或由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成由會計師事務(wù)所指定專門的機(jī)構(gòu)或人員完成。該復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的、有經(jīng)驗的審計人員內(nèi)容是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結(jié)論中予以反映，審計程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)，審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見對審計項目組執(zhí)行的審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核：①項目組作出的重大判斷；②在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論第三節(jié)審計工作底稿的歸檔五、審計工作底稿的復(fù)核項目組成員實(shí)施的復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核特【例題4·單選題】（2011年）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（）。A．銷售發(fā)票的開具人B．銷售發(fā)票的編號C．銷售發(fā)票的金額D．銷售發(fā)票的付款人第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【例題4·單選題】（2011年）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2【答案】B【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】B第三節(jié)審計工作底稿的歸檔2．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是（）。A．A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果B．A注冊會計師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形C．A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形D．A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿【答案】D【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，及重復(fù)的文件記錄等。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔2．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不3．在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是（）。A．在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作B．在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作C．在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作D．在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作【答案】A【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔3．在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會4．下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是（）。A．A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿B．A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C．A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可D．A注冊會計師記錄在審計報告日后實(shí)施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔4．下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作【答案】D【解析】在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計報告目前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。不包括選項D。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】D第三節(jié)審計工作底稿的歸檔本章小結(jié)：本章應(yīng)了解審計工作底稿的分類，熟悉審計工作底稿的格式、要素和范圍，記憶審計工作底稿的保管期限、修改變動的要求及審計工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)等內(nèi)容。第十章審計工作底稿本章小結(jié)：第十章審計工作底稿注冊會計師審計工作底稿課件第十章審計工作底稿第十章審計工作底稿第一部分本章考情分析

1.

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。每年本章基本上都會有考題，一般以客觀題為主分值為2～4分。要注意與審計工作底稿的歸檔、底稿的格式、記錄的識別特征、底稿復(fù)核與管理等知識點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題。第十章審計工作底稿第一部分本章考情分析

1.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次2.本章基本內(nèi)容框架

審計工作底稿的含義

審計工作底稿概述審計工作底稿的編制目的

審計工作底稿的編制要求

審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿審計工作底稿的格式、要素和范圍

審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

審計檔案結(jié)構(gòu)

審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔的期限

審計工作底稿歸檔后的變動

審計工作底稿的保存期限

審計工作底稿的復(fù)核第十章審計工作底稿2.本章基本內(nèi)容框架第十章審計工作底稿第二部分

本章精講第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。第十章審計工作底稿第二部分本章精講第十章審計工作底稿二、審計工作底稿的編制目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第一節(jié)審計工作底稿概述二、審計工作底稿的編制目的第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．有助于項目組計劃和實(shí)施審計工作；2．有助于項目組成員對是否按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；3．使項目組對其工作負(fù)責(zé)；第一節(jié)審計工作底稿概述除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)4．為以后的審計提供相關(guān)資料；5．便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6．便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。第一節(jié)審計工作底稿概述4．為以后的審計提供相關(guān)資料；第一節(jié)審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；3．就重大事項得出的結(jié)論。第一節(jié)審計工作底稿概述三、審計工作底稿的編制要求第一節(jié)審計工作底稿概述有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1．審計過程；2．相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；3．被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4．與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第一節(jié)審計工作底稿概述有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：第一節(jié)四、審計工作底稿的性質(zhì)（一）審計工作底稿的存在形式1.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)審計工作底稿概述四、審計工作底稿的性質(zhì)第一節(jié)審計工作底稿概述（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿；第一節(jié)審計工作底稿概述（1）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。第一節(jié)審計工作底稿概述3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重要事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表等，但是，審計工作底稿并不能替代被審計單位的會計記錄。①已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿②對不全面或初步思考的記錄③存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及④重復(fù)的文件記錄等（二）審計工作底稿的內(nèi)容第一節(jié)審計工作底稿概述包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．實(shí)施審計程序的性質(zhì)。2.已識別的重大錯報風(fēng)險。3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。第二節(jié)審計工作底稿一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素第二節(jié)4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7．使用的審計方法和工具。第二節(jié)審計工作底稿4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）審計工作底稿的標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。第二節(jié)審計工作底稿二、審計工作底稿的要素第二節(jié)審計工作底稿（二）審計過程記錄在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面。1．特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。第二節(jié)審計工作底稿（二）審計過程記錄第二節(jié)審計工作底稿特定項目或事項識別特征對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序以實(shí)施審計程序的范圍作為識別特征對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征對于觀察程序以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征第二節(jié)審計工作底稿特定項目或事項識別特征對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試以訂購單的日期或編2．重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形；第二節(jié)審計工作底稿2．重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項是否屬于重（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕５诙?jié)審計工作底稿（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。第二節(jié)審計工作底稿3．針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。（1）如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項目組成員和被詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。（3）對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。第二節(jié)審計工作底稿3．針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。第二節(jié)審計工（三）審計結(jié)論（四）審計標(biāo)識及其說明∧：縱加核對<：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細(xì)賬核對一致T／B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C＼：已收回詢證函第二節(jié)審計工作底稿（三）審計結(jié)論第二節(jié)審計工作底稿（五）索引號及編號（六）編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期（七）其他應(yīng)說明事項第二節(jié)審計工作底稿（五）索引號及編號第二節(jié)審計工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B．在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D．了解注冊會計師的審計過程第二節(jié)審計工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲【答案】ACD【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士是對下列方面了解的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所期從事審計工作的要求。第二節(jié)審計工作底稿【答案】ACD第二節(jié)審計工作底稿2．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A．編制審計工作底稿使用的文字B．審計工作底稿的歸檔期限C．實(shí)施審計程序的性質(zhì)D．已獲取審計證據(jù)的重要程度第二節(jié)審計工作底稿2．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)【答案】CD【解析】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：實(shí)施審計程序的性質(zhì)；已識別的重大錯報風(fēng)險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的程度；已獲取審計證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計方法和工具。選項AB均屬于不影響審計工作底稿具體內(nèi)涵的事項，故不作為考慮的因素。第二節(jié)審計工作底稿【答案】CD第二節(jié)審計工作底稿3．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）。A．重大關(guān)聯(lián)方交易B．異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易C．導(dǎo)致A注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形D．導(dǎo)致A注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項第二節(jié)審計工作底稿3．在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有（）。【答案】ABCD【解析】重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項。選項AB均屬于可能引起特別風(fēng)險的事項，選項CD是教材中明確說明重大事項的類型。第二節(jié)審計工作底稿【答案】ABCD第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔二、審計檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對審計檔案使用的時間而劃分的。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔二、審計檔案的結(jié)構(gòu)第三節(jié)審計工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動較少)、重要的、有長期使用價值(對以后審計工作具有重要影響和直接作用)如：營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考的如：審計計劃、控制測試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等【提示】記住永久性檔案的三個特征，學(xué)會判斷，或記住其具體的內(nèi)容。除此之外就是當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動較少)、重要的、有長期使【例題2·多選題】下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（）。A．資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目實(shí)質(zhì)性程序記錄B．總體審計策略C．被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本D．具體審計計劃第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【例題2·多選題】下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)?shù)谌?jié)審【答案】ABD【解析】根據(jù)永久性檔案和當(dāng)期檔案的特征，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目的實(shí)質(zhì)性程序記錄的內(nèi)容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，是不相同的記錄，因此屬于當(dāng)期檔案?？傮w審計策略和具體審計計劃主要是供當(dāng)期和下期審計使用的檔案，也屬于當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】ABD第三節(jié)審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。歸檔期限：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。保存期限：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿歸檔的期限第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時要注意，如對2010年度的財務(wù)報表審計，審計報告日應(yīng)在2011年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時要【例題3·單選題】甲會計師事務(wù)所與A公司于2011年11月12日簽訂2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)（）。A．至少保存至2012年B．至少保存至2021年C．至少保存至2022年D．應(yīng)該長期保存第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【例題3·單選題】甲會計師事務(wù)所與A公司于第三節(jié)審計工作【答案】C【解析】對審計工作底稿的保存期限應(yīng)當(dāng)是：自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。此題中是對2011年財務(wù)報表的審計，審計報告日應(yīng)在2012年，因此應(yīng)當(dāng)至少保存至2022年。第三節(jié)審計工作底稿的歸檔【答案】C第三節(jié)審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動歸檔之前的變動歸檔之后的變動如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況這些“事務(wù)性”的變動包括整理、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿、完成核對表簽字等，還可以記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)，但“不涉及”實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論在工作底稿歸檔后至保存期限屆滿前，一般不得修改或增加、刪除或廢棄審計工作底稿。有必要變動情形有兩種：①在出具審計報告前，注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論第三節(jié)審計工作底稿的歸檔四、審計工作底稿歸檔后的變動歸檔之前的變動歸檔之后的變動如果【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的