負(fù)債管理與核算管理知識(shí)分析概述課件

負(fù)債的核算

負(fù)債的核算

1一、負(fù)債的概述

（1）因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。

（2）承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（3）履行義務(wù)通常關(guān)系到放棄經(jīng)濟(jì)利益。

（4）通常是通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。

（5）負(fù)債必須能夠用貨幣量度進(jìn)行計(jì)算和估計(jì)。

一、負(fù)債的概述

2

二、負(fù)債的分類合作社的負(fù)債按償還期限分為

流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債二、負(fù)債的分類3

流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付款和成員往來(lái)貸方余額（長(zhǎng)短期）流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付款和成員往來(lái)貸方余額（長(zhǎng)短期）4三、負(fù)債的管理（一）合理舉債

正確處理好三個(gè)關(guān)系（二）完善制度建立健全兩個(gè)制度（三）加強(qiáng)監(jiān)督三、負(fù)債的管理（一）合理舉債5

四、負(fù)債的核算

（一）流動(dòng)負(fù)債的核算

1.短期借款的核算

短期借款是指從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

例：合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取。貸款期限為6個(gè)月，年利率為5.7%(285元)。

四、負(fù)債的核算

（一）流動(dòng)負(fù)債的核算

1.短期6

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

10000

貸：短期借款100006個(gè)月到期時(shí)借：短期借款10000

其他支出285貸：銀行存款10285會(huì)計(jì)分錄為：7

2.應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。

例：合作社賒購(gòu)非成員農(nóng)戶王某蘋果2000公斤，價(jià)款為2000元。

合作社統(tǒng)一包裝出售蘋果后以現(xiàn)金償還。

2.應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種8

會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資—蘋果2000貸：應(yīng)付款—王某2000合作社統(tǒng)一包裝出售蘋果后，以現(xiàn)金支付拖欠王某的2000元。借：應(yīng)付款—王某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000會(huì)計(jì)分錄為：9

3.應(yīng)付工資的核算

（1）人員：管理人員及固定員工。應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過(guò)本賬戶核算，在“應(yīng)付款”或“成員往來(lái)”賬戶中核算。

（2）范圍：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等。

（3）時(shí)間：不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。

具體核算方法和程序如下：

3.應(yīng)付工資的核算

（1）人員：管理人員及固定員工10

按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)人員崗位，分別借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記本賬戶。

實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借方本賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。

合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)人員崗位，分別借記“11

合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工資報(bào)酬20000元。

借：生產(chǎn)成本—荔枝20000

貸：應(yīng)付工資20000

合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工12

合作社提取并以現(xiàn)金發(fā)放7月份管理人員工資6000元。（1）提取時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用

6000

貸：應(yīng)付工資6000（2）發(fā)放時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資

3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000合作社提取并以現(xiàn)金發(fā)放7月份管理人員工資6000元13

合作社正在建設(shè)一座冷藏庫(kù)，提取其基建人員7月份工資5000元，尚未發(fā)放。該倉(cāng)庫(kù)正在建設(shè)中，其基建人員的工資應(yīng)在“在建工程”賬戶列支，作為構(gòu)成該固定資產(chǎn)原價(jià)的一部分。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—冷藏庫(kù)5000

貸：應(yīng)付工資5000合作社正在建設(shè)一座冷藏庫(kù)，提取其基建人員14

4.應(yīng)付盈余返還的核算

應(yīng)付盈余返還是對(duì)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后的當(dāng)年可分配盈余，分配給與合作社有交易的成員。

《合作社法》和《合作社會(huì)計(jì)制度》都作出明確規(guī)定：可分配盈余應(yīng)主要按成員與本社交易量（額）比例返還給成員，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的百分之六十，具體的返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。4.應(yīng)付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是對(duì)合作社15

“應(yīng)付盈余返還”賬戶用于全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量（額）比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚款支付的應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付盈余返還”賬戶用于全面反映應(yīng)付盈余返還的分配16

年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100000元進(jìn)行分配。章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的可分配盈余的80%按照交易額返還給成員。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員與本社的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余117

№1

計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的總額

100000×80%=80000（元）№2

計(jì)算出每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易額的比重甲：20000÷500000×100%=4%乙：30000÷500000×100%=6%丙：50000÷500000×100%=10%丁：60000÷500000×100%=12%

…………№1計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與18

№3

計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額。甲：80000×4%=3200（元）乙：80000×6%=4800（元）丙：80000×10%=8000（元）?。?0000×12%=9600（元）

…………№319

№4盈余返還的會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配80000

貸：應(yīng)付盈余返還—甲3200

—乙4800—丙8000—丁9600

…………№420

№5

兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—甲3200

—乙4800

—丙8000

—丁9600

………………

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000№521

5.應(yīng)付剩余盈余的核算

應(yīng)付剩余盈余是相對(duì)應(yīng)付盈余返還而言的，是指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，剩余的可分配盈余。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易，而是按成員享有的所有者權(quán)益份額進(jìn)行分配。《合作社法》和《合作社會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。具體分配辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)確定。5.應(yīng)付剩余盈余的核算22

“應(yīng)付剩余盈余”賬戶反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況。貸方登記應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余的金額，借方登記合作社實(shí)際支付給成員的金額，期末貸方余額反映合作社應(yīng)分配給成員但尚未支付給成員的剩余可分配盈余。該賬戶按成員設(shè)置明細(xì)賬戶。

23

接上例，按章程規(guī)定，合作社將當(dāng)年可分配盈余100000元的20%對(duì)全體成員進(jìn)行分配。當(dāng)年年末，合作社股金共500000元，專項(xiàng)基金50000元，公積金50000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金5000元、公積金3000元；……；與合作社沒有交易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。

接上例，按章程規(guī)定，合作社將當(dāng)年可分配盈余1000024

合作社分配剩余盈余時(shí)

№1

計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、公積金、專項(xiàng)基金占該社這三項(xiàng)總額的份額成員甲：（10000+5000+3000）÷（500000+50000+50000）×100%=3%……成員戊：（10000+1000+1000）÷（500000+50000+50000）×100%=2%

合作社分配剩余盈余時(shí)25

№2計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：100000×20%×3%=600（元）

……成員戊：100000×20%×2%=400（元）

№3做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配—各項(xiàng)分配20000

貸：應(yīng)付剩余盈余—甲600

……

—戊400

№226

№4

合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：

借：應(yīng)付剩余盈余—甲600

……

—戊400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000№427

（二）長(zhǎng)期負(fù)債的核算

1.長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。長(zhǎng)期借款一般是合作社為滿足持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和持續(xù)為成員提供服務(wù)需要而借入款項(xiàng)或賒購(gòu)物資形成的，一般用于重要項(xiàng)目建設(shè)以及一些項(xiàng)目配套款等。

（二）長(zhǎng)期負(fù)債的核算

28

“長(zhǎng)期借款”賬戶反映合作社長(zhǎng)期借款及其利息借入、償還和結(jié)余情況。貸方登記合作社取得的長(zhǎng)期借款及利息，借方登記合作社歸還以及核銷長(zhǎng)期借款及利息，期末貸方余額反映合作社尚未歸還的長(zhǎng)期借款及利息總額。長(zhǎng)期借款利息借應(yīng)按期計(jì)提，但不再增設(shè)賬戶單獨(dú)核算利息，仍使用本賬戶。計(jì)提利息時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。發(fā)生確實(shí)無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。該賬戶應(yīng)按借給合作社款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

“長(zhǎng)期借款”賬戶反映合作社長(zhǎng)期借款及其利息借入、償還和結(jié)29

長(zhǎng)期借款的核算主要涉及以下五個(gè)方面：一是取得長(zhǎng)期借款；二是計(jì)提長(zhǎng)期借款利息；三是償還長(zhǎng)期借款利息；四是償還長(zhǎng)期借款本金；五是無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款核銷。長(zhǎng)期借款的核算主要涉及以下五個(gè)方面：30

2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。

借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

20000

貸：長(zhǎng)期借款—信用社20000

2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已31

到2007年末，合作社計(jì)提信用社貸款利息。20000×6%×（6÷12）=600（元）

借：其他支出600

貸：長(zhǎng)期借款—信用社600計(jì)提后，償還利息：借：長(zhǎng)期借款－信用社20600貸：銀行存款20600到2007年末，合作社計(jì)提信用社貸款利息。32

如果合作社按月計(jì)提利息20000×6%×（1÷12）=100（元）每個(gè)月應(yīng)作如下計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄借：其他支出100

貸：長(zhǎng)期借款—信用社100

到2008年末，償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款—信用社1200貸：銀行存款1200

如果合作社按月計(jì)提利息332009年7月1日償還貸款本金20000元和2009年的長(zhǎng)期借款利息600元。借：長(zhǎng)期借款－信用社20600貸：銀行存款206002009年7月1日償還貸款本金20000元和2009年的長(zhǎng)期342.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社收到的具有專門用途的款項(xiàng)，目前主要是國(guó)家為扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，由國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。合作社收到的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，作為費(fèi)用消耗掉的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益；形成的資產(chǎn)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)中，由合作社自主支配，但在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，要按國(guó)務(wù)院制定的辦法處置。2.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社收到的具有專門35

“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶全面反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況。該賬戶貸方登記取得專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用和轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金的專項(xiàng)應(yīng)付款數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶按用途設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”賬戶全面反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)36

合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款150000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款150000合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。會(huì)計(jì)會(huì)錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款25000

貸：銀行存款25000合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。會(huì)計(jì)分37

合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付購(gòu)買專用設(shè)備款50000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

同時(shí)，將國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金用于購(gòu)買固定資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款50000

貸：專項(xiàng)基金50000合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付購(gòu)買專用設(shè)備款50000元。38

所有者權(quán)益的核算

39一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益是合作社及其成員在本社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。

一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益是合作社及其成員在本社資40

二、所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益核算應(yīng)遵循以下要求：

反映和監(jiān)督合作社股金的增減變動(dòng)情況，為合作社正確進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，提供可靠的資料。

反映和監(jiān)督投入資本的增值、積累情況，為正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，提供可靠的資料。

反映和監(jiān)督公積金的提取和使用情況，保證公積金使用的合理性。二、所有者權(quán)益的核算41

（一）股金的核算

股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)之一。合作社根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取多種形式籌集股金。合作社成員在一定范圍內(nèi)按投入的股金比例分享盈余和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（一）股金的核算 42

合作社股金分為個(gè)人股金和法人股金。個(gè)人股金指合作社成員以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入合作社形成的股金。法人股金指法人單位投入合作社形成的股金。

1.投入股金的計(jì)價(jià)。投資人可以用庫(kù)存現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的資產(chǎn)和勞務(wù)投資。合作社對(duì)投入的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，公平作價(jià)，對(duì)投入的勞務(wù)也要合理作價(jià)。合作社股金分為個(gè)人股金和法人股金。個(gè)人股金指合作社成43

（1）現(xiàn)金投資。成員投入的人民幣，按實(shí)際收到的金額入賬。投入的外幣，應(yīng)按協(xié)議、章程中規(guī)定的匯價(jià)折合成人民幣記賬，如果協(xié)議、章程中未作規(guī)定，應(yīng)按收款日的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣記賬。（2）實(shí)物投資。成員投入房屋、運(yùn)輸工具、大型農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑材料等實(shí)物資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社成員以實(shí)物投資，必須出具資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明。合作社成員不得以租賃的資產(chǎn)或者已作為擔(dān)保物的資產(chǎn)進(jìn)行投資。（1）現(xiàn)金投資。成員投入的人民幣，按實(shí)際收到的金額入賬。投44

（3）勞務(wù)投資。合作社成員投入勞務(wù)一般應(yīng)按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)入賬。（4）無(wú)形資產(chǎn)投資。合作社成員以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)進(jìn)行的投資。對(duì)合作社成員投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。（3）勞務(wù)投資。合作社成員投入勞務(wù)一般應(yīng)按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)45

“股金”賬戶反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用公積金轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！肮山稹辟~戶反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減46

一是貨幣資金投入的核算；二是產(chǎn)品物資投入的核算；三是固定資產(chǎn)投入的核算；四是無(wú)形資產(chǎn)投入的核算；五是以勞務(wù)形式投資的核算；六是股金溢價(jià)的核算；七是資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算；八是退股的核算。股金的核算主要涉及以下八個(gè)方面：一是貨幣資金投入的核算；股金的核算主要涉及以下八個(gè)47

(1)合作社收到某農(nóng)戶投入5000元，存入開戶行。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款5000

貸：股金—個(gè)人股金5000(1)合作社收到某農(nóng)戶投入5000元，存入開戶48

(2)合作社收到成員投入材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資13000

貸：股金—個(gè)人股金13000(2)合作社收到成員投入材料一批，評(píng)估確認(rèn)49

(3)合作社收到成員王某投入加工機(jī)械一套，賬面價(jià)值35000元，雙方確認(rèn)價(jià)值30000元，協(xié)議約定入股份額為25000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)35000

貸：股金—法人股金25000

累計(jì)折舊5000資本公積5000(3)合作社收到成員王某投入加工機(jī)械一套50

(4)合作社收到成員投入專利權(quán)，評(píng)估價(jià)50000元，雙方按評(píng)估價(jià)確定投資價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：股金—個(gè)人股金50000(4)合作社收到成員投入專利權(quán)，評(píng)估價(jià)5051

(5)某農(nóng)戶以勞務(wù)形式向合作社投資。合作社建庫(kù)房時(shí)，該農(nóng)戶投工50個(gè)，每個(gè)工日作價(jià)35元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—庫(kù)房1750貸：股金—個(gè)人股金1750(5)某農(nóng)戶以勞務(wù)形式向合作社投資。合52

(6)根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的25%，合作社原有股金60000元。該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是60000*25%/（1-25%）=20000元，其余的5000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款25000

貸：股金—法人股金20000資本公積5000(6)根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投53

(7)合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積20000

貸：股金20000(7)合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增54(8)合作社甲成員退社，出投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—個(gè)人股金3000

貸：產(chǎn)品物資3000

(8)合作社甲成員退社，出投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)300055合作社成員退社的有關(guān)法律規(guī)定《合作社法》規(guī)定，合作社成員要求退社的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了的三個(gè)月前向理事長(zhǎng)或理事會(huì)提出；其中，企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體成員退社，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了前六個(gè)月提出；章程另有規(guī)定的，從其規(guī)定。退社成員的成員資格自財(cái)務(wù)年度終了時(shí)終止。成員資格終止的，合作社應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定的方式和期限，退還記載在該成員賬戶內(nèi)的出資額和公積金份額；對(duì)成員資格終止前的可分配盈余，按應(yīng)付剩余盈余的有關(guān)規(guī)定向其返還。資格終止的成員應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定分?jǐn)傎Y格終止前本社的虧損及債務(wù)。合作社成員退社的有關(guān)法律規(guī)定《合作社法》規(guī)定，合作社成員要求56（二）專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的。

1、合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。（二）專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)57

合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元修建成水果保鮮庫(kù)房一間。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：在建工程-水果保鮮庫(kù)50000同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000

貸：專項(xiàng)基金50000合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元修建成水果保鮮58

2、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金8000貸：專項(xiàng)基金80002、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)59

3、合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。3、合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按60（三）資本公積的核算資本公積是合作社成員投入、但不能構(gòu)成“股金”的資金部分。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)股金的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積；資產(chǎn)重估增值也計(jì)入資本公積?！百Y本公積”貸方登記由于上述情況增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金等因素減少的資本公積。（三）資本公積的核算資本公積是合作社成員投入、但不能構(gòu)成61

1.資本溢價(jià)。

在合作社經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，新加入的投資者投入的股金，不一定按實(shí)收價(jià)值入賬，入賬股金可能低于實(shí)收價(jià)值。這是由于投資時(shí)間不同，對(duì)合作社所作的貢獻(xiàn)不同，投資者所享有的權(quán)利也不同。所以，新加入的投資者通常要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。新投資者投入的股金中按其投資比例計(jì)算的出資額，記入“股金”賬戶。實(shí)際投資額與其入賬股金的差額，為資本溢價(jià)。1.資本溢價(jià)。62

合作社成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額或投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。合作社成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)63

2、投資資產(chǎn)增值。合作社以一幢廠房對(duì)外聯(lián)營(yíng)投資，該廠房原賬面價(jià)值200000元，已提折舊30000元，雙方協(xié)議作價(jià)190000元。

借：對(duì)外投資—其他投資190000

累記折舊30000

貸：固定資產(chǎn)200000

資本公積20000

3、資產(chǎn)重估增殖。4、合作社資本公積轉(zhuǎn)增股金問(wèn)題。2、投資資產(chǎn)增值。合作社以一幢廠房對(duì)外聯(lián)營(yíng)投資，該廠64（四）盈余公積的核算

合作社可從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。

1.從本年盈余中提取盈余公積的核算

合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，可按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。（四）盈余公積的核算合作社可從當(dāng)年盈余中按一定比例提65

2、盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余公積”等科目。

3、盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算

合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”賬戶，貸記“盈余分配—未分配盈余”賬戶。2、盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算66（五）資本公積與盈余公積的差別資本公積與盈余公積不同，資本公積的形成有其特定的來(lái)源，與合作社的盈余無(wú)關(guān)。資本公積不能輕易彌補(bǔ)虧損。盈余公積是指合作社按照規(guī)定從凈盈余中提取的積累資金。主要用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增股金。（五）資本公積與盈余公積的差別資本公積與盈余公積不同，67（六）本年盈余的核算“本年盈余”科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（六）本年盈余的核算“本年盈余”科目核算合作社本年度實(shí)68（七）盈余分配的核算

“盈余分配”科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。未分配盈余是指合作社歷年積存的未作分配的盈余，屬于所有者權(quán)益的組成部分。合作社為了平衡各年的可分配盈余總額，在年終分配時(shí)，可將一部分盈余不指定用途或不進(jìn)行分配。從數(shù)量上講，未分配盈余是年初未分配收益加上本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，減去當(dāng)年各項(xiàng)分配后的余額。

未分配盈余有兩層含義：一是留待以后年度處理的盈余；二是未指定特定用途的盈余。

（七）盈余分配的核算“盈余分配”科目核算合作社當(dāng)年盈69

年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目（未分配盈余），如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目（未分配盈余），貸記本科目（各項(xiàng)分配）。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科70

負(fù)債的核算

負(fù)債的核算

71一、負(fù)債的概述

（1）因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。

（2）承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（3）履行義務(wù)通常關(guān)系到放棄經(jīng)濟(jì)利益。

（4）通常是通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。

（5）負(fù)債必須能夠用貨幣量度進(jìn)行計(jì)算和估計(jì)。

一、負(fù)債的概述

72

二、負(fù)債的分類合作社的負(fù)債按償還期限分為

流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債二、負(fù)債的分類73

流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付款和成員往來(lái)貸方余額（長(zhǎng)短期）流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付款和成員往來(lái)貸方余額（長(zhǎng)短期）74三、負(fù)債的管理（一）合理舉債

正確處理好三個(gè)關(guān)系（二）完善制度建立健全兩個(gè)制度（三）加強(qiáng)監(jiān)督三、負(fù)債的管理（一）合理舉債75

四、負(fù)債的核算

（一）流動(dòng)負(fù)債的核算

1.短期借款的核算

短期借款是指從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

例：合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領(lǐng)取。貸款期限為6個(gè)月，年利率為5.7%(285元)。

四、負(fù)債的核算

（一）流動(dòng)負(fù)債的核算

1.短期76

會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

10000

貸：短期借款100006個(gè)月到期時(shí)借：短期借款10000

其他支出285貸：銀行存款10285會(huì)計(jì)分錄為：77

2.應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。

例：合作社賒購(gòu)非成員農(nóng)戶王某蘋果2000公斤，價(jià)款為2000元。

合作社統(tǒng)一包裝出售蘋果后以現(xiàn)金償還。

2.應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種78

會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資—蘋果2000貸：應(yīng)付款—王某2000合作社統(tǒng)一包裝出售蘋果后，以現(xiàn)金支付拖欠王某的2000元。借：應(yīng)付款—王某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000會(huì)計(jì)分錄為：79

3.應(yīng)付工資的核算

（1）人員：管理人員及固定員工。應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過(guò)本賬戶核算，在“應(yīng)付款”或“成員往來(lái)”賬戶中核算。

（2）范圍：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等。

（3）時(shí)間：不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。

具體核算方法和程序如下：

3.應(yīng)付工資的核算

（1）人員：管理人員及固定員工80

按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)人員崗位，分別借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記本賬戶。

實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借方本賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。

合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)人員崗位，分別借記“81

合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工資報(bào)酬20000元。

借：生產(chǎn)成本—荔枝20000

貸：應(yīng)付工資20000

合作社提取固定員工在8月份清洗、包裝、冷藏、運(yùn)輸荔枝的工82

合作社提取并以現(xiàn)金發(fā)放7月份管理人員工資6000元。（1）提取時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用

6000

貸：應(yīng)付工資6000（2）發(fā)放時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資

3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000合作社提取并以現(xiàn)金發(fā)放7月份管理人員工資6000元83

合作社正在建設(shè)一座冷藏庫(kù)，提取其基建人員7月份工資5000元，尚未發(fā)放。該倉(cāng)庫(kù)正在建設(shè)中，其基建人員的工資應(yīng)在“在建工程”賬戶列支，作為構(gòu)成該固定資產(chǎn)原價(jià)的一部分。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—冷藏庫(kù)5000

貸：應(yīng)付工資5000合作社正在建設(shè)一座冷藏庫(kù)，提取其基建人員84

4.應(yīng)付盈余返還的核算

應(yīng)付盈余返還是對(duì)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后的當(dāng)年可分配盈余，分配給與合作社有交易的成員。

《合作社法》和《合作社會(huì)計(jì)制度》都作出明確規(guī)定：可分配盈余應(yīng)主要按成員與本社交易量（額）比例返還給成員，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的百分之六十，具體的返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。4.應(yīng)付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是對(duì)合作社85

“應(yīng)付盈余返還”賬戶用于全面反映應(yīng)付盈余返還的分配、支付情況。貸方登記合作社應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額，借方登記合作社按成員與本社交易量（額）比例實(shí)際支付給成員的可分配盈余的金額，期末貸方余額反映合作社尚款支付的應(yīng)按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余的金額。該賬戶按與本社有交易的成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付盈余返還”賬戶用于全面反映應(yīng)付盈余返還的分配86

年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余100000元進(jìn)行分配。章程規(guī)定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的可分配盈余的80%按照交易額返還給成員。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員與本社的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。年末，合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余187

№1

計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的總額

100000×80%=80000（元）№2

計(jì)算出每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易額的比重甲：20000÷500000×100%=4%乙：30000÷500000×100%=6%丙：50000÷500000×100%=10%?。?0000÷500000×100%=12%

…………№1計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與88

№3

計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額。甲：80000×4%=3200（元）乙：80000×6%=4800（元）丙：80000×10%=8000（元）?。?0000×12%=9600（元）

…………№389

№4盈余返還的會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配80000

貸：應(yīng)付盈余返還—甲3200

—乙4800—丙8000—丁9600

…………№490

№5

兌現(xiàn)返還的盈余時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—甲3200

—乙4800

—丙8000

—丁9600

………………

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000№591

5.應(yīng)付剩余盈余的核算

應(yīng)付剩余盈余是相對(duì)應(yīng)付盈余返還而言的，是指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，剩余的可分配盈余。這部分可分配盈余在分配時(shí)，不再區(qū)分成員是否與本社有交易，而是按成員享有的所有者權(quán)益份額進(jìn)行分配?！逗献魃绶ā泛汀逗献魃鐣?huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。具體分配辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)確定。5.應(yīng)付剩余盈余的核算92

“應(yīng)付剩余盈余”賬戶反映應(yīng)付剩余盈余的分配、支付情況。貸方登記應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余的金額，借方登記合作社實(shí)際支付給成員的金額，期末貸方余額反映合作社應(yīng)分配給成員但尚未支付給成員的剩余可分配盈余。該賬戶按成員設(shè)置明細(xì)賬戶。

93

接上例，按章程規(guī)定，合作社將當(dāng)年可分配盈余100000元的20%對(duì)全體成員進(jìn)行分配。當(dāng)年年末，合作社股金共500000元，專項(xiàng)基金50000元，公積金50000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金5000元、公積金3000元；……；與合作社沒有交易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。

接上例，按章程規(guī)定，合作社將當(dāng)年可分配盈余1000094

合作社分配剩余盈余時(shí)

№1

計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、公積金、專項(xiàng)基金占該社這三項(xiàng)總額的份額成員甲：（10000+5000+3000）÷（500000+50000+50000）×100%=3%……成員戊：（10000+1000+1000）÷（500000+50000+50000）×100%=2%

合作社分配剩余盈余時(shí)95

№2計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：100000×20%×3%=600（元）

……成員戊：100000×20%×2%=400（元）

№3做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄

借：盈余分配—各項(xiàng)分配20000

貸：應(yīng)付剩余盈余—甲600

……

—戊400

№296

№4

合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：

借：應(yīng)付剩余盈余—甲600

……

—戊400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000№497

（二）長(zhǎng)期負(fù)債的核算

1.長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是指合作社從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。長(zhǎng)期借款一般是合作社為滿足持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和持續(xù)為成員提供服務(wù)需要而借入款項(xiàng)或賒購(gòu)物資形成的，一般用于重要項(xiàng)目建設(shè)以及一些項(xiàng)目配套款等。

（二）長(zhǎng)期負(fù)債的核算

98

“長(zhǎng)期借款”賬戶反映合作社長(zhǎng)期借款及其利息借入、償還和結(jié)余情況。貸方登記合作社取得的長(zhǎng)期借款及利息，借方登記合作社歸還以及核銷長(zhǎng)期借款及利息，期末貸方余額反映合作社尚未歸還的長(zhǎng)期借款及利息總額。長(zhǎng)期借款利息借應(yīng)按期計(jì)提，但不再增設(shè)賬戶單獨(dú)核算利息，仍使用本賬戶。計(jì)提利息時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。發(fā)生確實(shí)無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。該賬戶應(yīng)按借給合作社款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

“長(zhǎng)期借款”賬戶反映合作社長(zhǎng)期借款及其利息借入、償還和結(jié)99

長(zhǎng)期借款的核算主要涉及以下五個(gè)方面：一是取得長(zhǎng)期借款；二是計(jì)提長(zhǎng)期借款利息；三是償還長(zhǎng)期借款利息；四是償還長(zhǎng)期借款本金；五是無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款核銷。長(zhǎng)期借款的核算主要涉及以下五個(gè)方面：100

2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。

借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

20000

貸：長(zhǎng)期借款—信用社20000

2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已101

到2007年末，合作社計(jì)提信用社貸款利息。20000×6%×（6÷12）=600（元）

借：其他支出600

貸：長(zhǎng)期借款—信用社600計(jì)提后，償還利息：借：長(zhǎng)期借款－信用社20600貸：銀行存款20600到2007年末，合作社計(jì)提信用社貸款利息。102

如果合作社按月計(jì)提利息20000×6%×（1÷12）=100（元）每個(gè)月應(yīng)作如下計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄借：其他支出100

貸：長(zhǎng)期借款—信用社100

到2008年末，償還長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款—信用社1200貸：銀行存款1200

如果合作社按月計(jì)提利息1032009年7月1日償還貸款本金20000元和2009年的長(zhǎng)期借款利息600元。借：長(zhǎng)期借款－信用社20600貸：銀行存款206002009年7月1日償還貸款本金20000元和2009年的長(zhǎng)期1042.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社收到的具有專門用途的款項(xiàng)，目前主要是國(guó)家為扶持引導(dǎo)合作社發(fā)展，由國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。合作社收到的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，作為費(fèi)用消耗掉的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益；形成的資產(chǎn)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)中，由合作社自主支配，但在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，要按國(guó)務(wù)院制定的辦法處置。2.專項(xiàng)應(yīng)付款的核算專項(xiàng)應(yīng)付款是指合作社收到的具有專門105

“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶全面反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)存狀況。該賬戶貸方登記取得專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額；借方登記使用和轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金的專項(xiàng)應(yīng)付款數(shù)額；期末貸方余額反映結(jié)存專項(xiàng)應(yīng)付款的數(shù)額。該賬戶按用途設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”賬戶全面反映專項(xiàng)應(yīng)付款的取得、使用和結(jié)106

合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款150000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款150000合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000元。會(huì)計(jì)會(huì)錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款25000

貸：銀行存款25000合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。會(huì)計(jì)分107

合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付購(gòu)買專用設(shè)備款50000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

同時(shí)，將國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金用于購(gòu)買固定資產(chǎn)的部分，轉(zhuǎn)入專項(xiàng)基金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款50000

貸：專項(xiàng)基金50000合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付購(gòu)買專用設(shè)備款50000元。108

所有者權(quán)益的核算

109一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益是合作社及其成員在本社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。

一、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益是合作社及其成員在本社資110

二、所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益核算應(yīng)遵循以下要求：

反映和監(jiān)督合作社股金的增減變動(dòng)情況，為合作社正確進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，提供可靠的資料。

反映和監(jiān)督投入資本的增值、積累情況，為正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，提供可靠的資料。

反映和監(jiān)督公積金的提取和使用情況，保證公積金使用的合理性。二、所有者權(quán)益的核算111

（一）股金的核算

股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)之一。合作社根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取多種形式籌集股金。合作社成員在一定范圍內(nèi)按投入的股金比例分享盈余和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（一）股金的核算 112

合作社股金分為個(gè)人股金和法人股金。個(gè)人股金指合作社成員以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入合作社形成的股金。法人股金指法人單位投入合作社形成的股金。

1.投入股金的計(jì)價(jià)。投資人可以用庫(kù)存現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的資產(chǎn)和勞務(wù)投資。合作社對(duì)投入的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，公平作價(jià)，對(duì)投入的勞務(wù)也要合理作價(jià)。合作社股金分為個(gè)人股金和法人股金。個(gè)人股金指合作社成113

（1）現(xiàn)金投資。成員投入的人民幣，按實(shí)際收到的金額入賬。投入的外幣，應(yīng)按協(xié)議、章程中規(guī)定的匯價(jià)折合成人民幣記賬，如果協(xié)議、章程中未作規(guī)定，應(yīng)按收款日的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣記賬。（2）實(shí)物投資。成員投入房屋、運(yùn)輸工具、大型農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑材料等實(shí)物資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社成員以實(shí)物投資，必須出具資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明。合作社成員不得以租賃的資產(chǎn)或者已作為擔(dān)保物的資產(chǎn)進(jìn)行投資。（1）現(xiàn)金投資。成員投入的人民幣，按實(shí)際收到的金額入賬。投114

（3）勞務(wù)投資。合作社成員投入勞務(wù)一般應(yīng)按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)入賬。（4）無(wú)形資產(chǎn)投資。合作社成員以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)進(jìn)行的投資。對(duì)合作社成員投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。（3）勞務(wù)投資。合作社成員投入勞務(wù)一般應(yīng)按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)115

“股金”賬戶反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用公積金轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！肮山稹辟~戶反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減116

一是貨幣資金投入的核算；二是產(chǎn)品物資投入的核算；三是固定資產(chǎn)投入的核算；四是無(wú)形資產(chǎn)投入的核算；五是以勞務(wù)形式投資的核算；六是股金溢價(jià)的核算；七是資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算；八是退股的核算。股金的核算主要涉及以下八個(gè)方面：一是貨幣資金投入的核算；股金的核算主要涉及以下八個(gè)117

(1)合作社收到某農(nóng)戶投入5000元，存入開戶行。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款5000

貸：股金—個(gè)人股金5000(1)合作社收到某農(nóng)戶投入5000元，存入開戶118

(2)合作社收到成員投入材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資13000

貸：股金—個(gè)人股金13000(2)合作社收到成員投入材料一批，評(píng)估確認(rèn)119

(3)合作社收到成員王某投入加工機(jī)械一套，賬面價(jià)值35000元，雙方確認(rèn)價(jià)值30000元，協(xié)議約定入股份額為25000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)35000

貸：股金—法人股金25000

累計(jì)折舊5000資本公積5000(3)合作社收到成員王某投入加工機(jī)械一套120

(4)合作社收到成員投入專利權(quán)，評(píng)估價(jià)50000元，雙方按評(píng)估價(jià)確定投資價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：股金—個(gè)人股金50000(4)合作社收到成員投入專利權(quán)，評(píng)估價(jià)50121

(5)某農(nóng)戶以勞務(wù)形式向合作社投資。合作社建庫(kù)房時(shí)，該農(nóng)戶投工50個(gè)，每個(gè)工日作價(jià)35元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程—庫(kù)房1750貸：股金—個(gè)人股金1750(5)某農(nóng)戶以勞務(wù)形式向合作社投資。合122

(6)根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的25%，合作社原有股金60000元。該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是60000*25%/（1-25%）=20000元，其余的5000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款25000

貸：股金—法人股金20000資本公積5000(6)根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投123

(7)合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積20000

貸：股金20000(7)合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增124(8)合作社甲成員退社，出投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—個(gè)人股金3000

貸：產(chǎn)品物資3000

(8)合作社甲成員退社，出投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000125合作社成員退社的有關(guān)法律規(guī)定《合作社法》規(guī)定，合作社成員要求退社的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了的三個(gè)月前向理事長(zhǎng)或理事會(huì)提出；其中，企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體成員退社，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了前六個(gè)月提出；章程另有規(guī)定的，從其規(guī)定。退社成員的成員資格自財(cái)務(wù)年度終了時(shí)終止。成員資格終止的，合作社應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定的方式和期限，退還記載在該成員賬戶內(nèi)的出資額和公積金份額；對(duì)成員資格終止前的可分配盈余，按應(yīng)付剩余盈余的有關(guān)規(guī)定向其返還。資格終止的成員應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定分?jǐn)傎Y格終止前本社的虧損及債務(wù)。合作社成員退社的有關(guān)法律規(guī)定《合作社法》規(guī)定，合作社成員要求126（二）專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的。

1、合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。（二）專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)127

合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助500