風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制評(píng)審課件

第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制評(píng)審2022/12/71第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制評(píng)審2022/12/51

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審第四節(jié)識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)與管理層和治理層溝通主要內(nèi)容2022/12/72第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義主要內(nèi)容2022/12/52要點(diǎn)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)《了解被審計(jì)單位的環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求2022/12/73要點(diǎn)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求2022/12/53要點(diǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的了解程度?審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求2022/12/74要點(diǎn)CPA是否需要達(dá)到管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的了解程度?審第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義和意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的手段，其內(nèi)容是幾種單項(xiàng)審計(jì)程序的有效組合，其目的在于獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息來識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須實(shí)施的審計(jì)程序。2022/12/75第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義和意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是1、詢問被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2、分析程序3、觀察和檢查4.其他審計(jì)程序和信息來源二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/76二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/1、詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/771、詢問第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/572、分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/782、分析程序第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/583、觀察與檢查

觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/793、觀察與檢查第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/59【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（

）。A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性D.確定控制是否得到執(zhí)行【答案】ABCD2022/12/710【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)4、其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序（1）詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。（2）閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/7114、其他審計(jì)程序和信息來源其他審計(jì)程序第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義其他信息來源（1）對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)做總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/712第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義2022/12/512第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

問：在獲取審計(jì)證據(jù)的八種審計(jì)程序中，有哪些審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中沒有用到？2022/12/713第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義問：在獲取審計(jì)證據(jù)的八種審計(jì)程序?yàn)槭裁粗匾坎簧钊肓私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境，根本就不可能知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可能在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無法界定什么錯(cuò)報(bào)為“重大”，更無法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)“戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀”要求審計(jì)人員具有更廣闊的視野和更發(fā)散的思維第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/714為什么重要？第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/51了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用2022/12/715了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷【例題·單選題】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，以下你對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用的觀點(diǎn)中不能認(rèn)同的是（

）。A.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)B.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值C.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平D.只有通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境才能識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估的是財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序降低的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2022/12/716【例題·單選題】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求，以總體要求行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/717總體要求第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/5171.外部環(huán)境因素行業(yè)狀況法律及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7181.外部環(huán)境因素第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/2.被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)子公司或附屬公司（subsidiary）合營企業(yè)（jointventures）聯(lián)營企業(yè)（affiliatesorassociates）第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7192.被審計(jì)單位的性質(zhì)子公司或附屬公司（subsidiary）3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7203.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用第二節(jié)了解被審計(jì)單位及4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7214.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)了解被審計(jì)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA未能發(fā)現(xiàn)的可能性第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/722被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7235.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)6.被審計(jì)單位內(nèi)部控制(見第三節(jié))第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)境2022/12/7246.被審計(jì)單位內(nèi)部控制(見第三節(jié))第二節(jié)了解被審計(jì)單位及環(huán)第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審一、內(nèi)部控制的概念及其思想的歷史演進(jìn)二、內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（與審計(jì)相關(guān)）四、內(nèi)部控制的描述五、內(nèi)部控制的評(píng)審2022/12/725第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審一、內(nèi)部控制的概念及其思想的歷史演進(jìn)20一、內(nèi)部控制的概念及其思想的歷史演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制階段（InternalCheck）（二）內(nèi)部控制制度階段

（InternalControl

System）（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControlStructure）（四）內(nèi)部控制整體框架結(jié)構(gòu)（InternalControlIntegratedFramework）（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——綜合框架：演變?yōu)閮?nèi)部控制的八個(gè)要素（EnterpriseManagementIntegratedFramework）第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審2022/12/726一、內(nèi)部控制的概念及其思想的歷史演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制階段（In1934年美國《證券交易法》，提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部牽制1936年AICPA首次使用了“內(nèi)部控制”這一術(shù)語1949年內(nèi)控的第一個(gè)權(quán)威定義，AICPA發(fā)表專題報(bào)告1953年1972年1988年第一次修正第二、三次修正，最終形成《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)定義1992年COSO內(nèi)部控制整體框架2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架2002年SOA法案內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制的發(fā)展2022/12/7271934年美國《證券交易法》，提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部牽制1（一）萌芽期一一內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代前）“Controls”一詞最初從拉丁語“contrarotulus”派生而來，意為“對(duì)比卷宗”。它起源于古羅馬時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”，即某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。2022/12/728（一）萌芽期一一內(nèi)部牽制（20世紀(jì)40年代前）2022/1對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是內(nèi)部牽制思想，其基本原理就是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門，無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門錯(cuò)誤的可能性；有意識(shí)地合伙舞弊的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性（聯(lián)合概率降低）。《柯氏會(huì)計(jì)詞典》將內(nèi)部牽制定義為：“用以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，進(jìn)行組織上的責(zé)任分工；每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能，進(jìn)行交叉檢查或交叉控制?！?022/12/729對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是內(nèi)部牽制思想，其基本原理就是：兩內(nèi)部牽制以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志，至今仍然是控制活動(dòng)的思想精髓。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查。主要特點(diǎn)：以查錯(cuò)防弊為目的。以職務(wù)分離和賬務(wù)核對(duì)為方法。以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象2022/12/730內(nèi)部牽制以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志，至今仍然是控制內(nèi)部牽制的表現(xiàn)形式實(shí)物牽制：由兩個(gè)以上人員共同掌管必要的實(shí)物工具，共同完成一定程序的牽制。機(jī)械牽制：只有按照正確的程序操作機(jī)械，才能完成一定過程的操作。要求按牽制的原則進(jìn)行程序設(shè)置，而且要求所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要建立切實(shí)可行的辦理程序。制度牽制：不相容職務(wù)相分離。對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，都要求有二人或二人以上共同分工負(fù)責(zé)，以相互牽制，互相制約。通過組織分工來實(shí)現(xiàn)。簿記牽制：原始憑證與記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間核對(duì)。2022/12/731內(nèi)部牽制的表現(xiàn)形式2022/12/531（二）發(fā)展期一內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代至70年代初）1936年AICPA發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，內(nèi)部控制一詞作為審計(jì)術(shù)語最早出現(xiàn)。美國審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)于1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施”。2022/12/732（二）發(fā)展期一內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代至70年代初）1958年10月，美國審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分（制度二分法）：（1）會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。（2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。

2022/12/7331958年10月，美國審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年12月公布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》(SAS1)，對(duì)內(nèi)部控制定義如下：管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此它在設(shè)計(jì)上應(yīng)能合理保證：1.按管理當(dāng)局的一般授權(quán)或特殊授權(quán)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須做到：編制財(cái)務(wù)報(bào)表要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或適用于這些報(bào)表的其他標(biāo)準(zhǔn)，保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)責(zé)任的記錄。3.只有經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)。4.在一定的間隔期間，將賬面載明的資產(chǎn)要和實(shí)存資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)生的任何差異采取適當(dāng)?shù)拇胧?022/12/734美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1972年12月公布《審計(jì)1977年的《反國外賄賂法案（ForeignCorruptPracticesAct）》是最早的關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律，要求美國所有的上市公司必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以防范公司資金被用于不法目的。但

1980年3月，在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯把內(nèi)部控制的兩分法描繪為“將美玉擊成了碎片”。他聲稱，在這塊美玉完全修復(fù)（破鏡重圓）以前，我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。2022/12/7351977年的《反國外賄賂法案（ForeignCorrupt（三）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988）和內(nèi)部控制整體架構(gòu)（1992）1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStructure）1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不再將內(nèi)部控制割裂成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。三要素2022/12/736（三）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（1988）和內(nèi)部控制整體架構(gòu)（（1）控制環(huán)境對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，反映董事會(huì)、經(jīng)理層、其他管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)

：管理當(dāng)局的思想和經(jīng)營作風(fēng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)董事會(huì)及其所屬委員會(huì)的作用確定職權(quán)和責(zé)任的方法監(jiān)控和檢查工作時(shí)所有控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算，利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人事工作方針及其執(zhí)行影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系2022/12/737（1）控制環(huán)境2022/12/537（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)將各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便分會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及有關(guān)內(nèi)容2022/12/738（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)2022/12/538（3）控制程序管理當(dāng)局所制訂的，用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的方針和程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)（授權(quán)批準(zhǔn)控制）明確各個(gè)人員的職責(zé)分工（不相容職務(wù)分離）憑證和賬單的設(shè)計(jì)和使用應(yīng)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的職務(wù)分離的記載（如連續(xù)編號(hào)）財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施（如限制接近）對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核（獨(dú)立稽核）2022/12/739（3）控制程序2022/12/5392.內(nèi)部控制整體架構(gòu)（InternalControl一IntegratedFramework）

20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初1992年，COSO報(bào)告發(fā)布，1994年進(jìn)行修改。1996年，AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則第78號(hào)》(SAS78)，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，從1997年1月1日起以內(nèi)部控制框架取代內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。“內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工的影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循?！?022/12/7402.內(nèi)部控制整體架構(gòu)（InternalControl一In1992年，美國反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission），提出《內(nèi)部控制整體框架（InternalControl-IntegratedFramework）》的專題報(bào)告（又稱COSO報(bào)告），在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。2022/12/7411992年，美國反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。經(jīng)營的有效性(做對(duì)的事DOtherightthings)和效率(把事情做好Dothethingsright)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性符合適用的法律和法規(guī)2022/12/742COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局內(nèi)部控制是一個(gè)過程。它是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而不是目的本身。內(nèi)部控制由人員來實(shí)施。它并不僅僅是政策手冊(cè)和表格，還涉及組織中各個(gè)層級(jí)的人員。內(nèi)部控制為組織的管理層和董事會(huì)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證。內(nèi)部控制被用來實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)彼此獨(dú)立又相互交叉的類別的目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制定義的理解2022/12/743內(nèi)部控制是一個(gè)過程。它是實(shí)現(xiàn)目的的手段，而不是目的本身。對(duì)內(nèi)過程內(nèi)部控制并不是一個(gè)事項(xiàng)或一種情形，而是滲透到主體的活動(dòng)中的一系列行為。在組織中的各個(gè)單元或職能之內(nèi)或跨組織單元或職能而實(shí)施的經(jīng)營過程，都是通過規(guī)劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的。內(nèi)部控制使這些過程得以推行，并對(duì)他們的實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控。嵌入式的控制有助于降低成本和縮短反應(yīng)時(shí)間。2022/12/744過程2022/12/544人員內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的。人員制定主體的目標(biāo)，并將控制機(jī)制付諸實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部控制也會(huì)影響人員的行動(dòng)。人們必須知道他們的責(zé)任和權(quán)限。人員需要把他們所承擔(dān)的責(zé)任與他們履行這些責(zé)任的方式，以及企業(yè)的目標(biāo)明確而密切的聯(lián)系起來。董事主要提供監(jiān)督，但是也提供指導(dǎo)，并審批特定的交易和政策。董事會(huì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要元素。2022/12/745人員2022/12/545合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到所有內(nèi)部控制都存在的固有局限的影響：決策中的人為判斷可能是錯(cuò)誤的負(fù)責(zé)建立控制的人員需要考慮相應(yīng)的成本和效益可能會(huì)由于簡單的誤差或錯(cuò)誤等人為失誤而發(fā)生故障控制會(huì)因?yàn)閮蓚€(gè)或更多人的串通而被規(guī)避管理層具有凌駕于內(nèi)部控制體系之上的能力2022/12/746合理保證2022/12/546人員內(nèi)部控制是由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的。人員制定主體的目標(biāo)，并將控制機(jī)制付諸實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部控制也會(huì)影響人員的行動(dòng)。人們必須知道他們的責(zé)任和權(quán)限。人員需要把他們所承擔(dān)的責(zé)任與他們履行這些責(zé)任的方式，以及企業(yè)的目標(biāo)明確而密切的聯(lián)系起來。董事主要提供監(jiān)督，但是也提供指導(dǎo)，并審批特定的交易和政策。董事會(huì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要元素。2022/12/747人員2022/12/547合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到所有內(nèi)部控制都存在的固有局限的影響：決策中的人為判斷可能是錯(cuò)誤的負(fù)責(zé)建立控制的人員需要考慮相應(yīng)的成本和效益可能會(huì)由于簡單的誤差或錯(cuò)誤等人為失誤而發(fā)生故障控制會(huì)因?yàn)閮蓚€(gè)或更多人的串通而被規(guī)避管理層具有凌駕于內(nèi)部控制體系之上的能力2022/12/748合理保證2022/12/548目標(biāo)主體的目標(biāo)通常被分為三類：經(jīng)營(operation)目標(biāo)——與主體資源利用的有效性和效率有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告(financialreporting)目標(biāo)——與編制可靠的公開財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)合規(guī)(compliance)目標(biāo)——與主體符合適用的法律和法規(guī)有關(guān)以上三類目標(biāo)互相區(qū)別又彼此交叉，根據(jù)不同的需要，可能是不同管理人員的直接責(zé)任。內(nèi)部控制可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；但對(duì)經(jīng)營目標(biāo)而言，內(nèi)部控制只能就管理層以及履行監(jiān)督職能的董事會(huì)及時(shí)了解該主體朝著它們邁進(jìn)的程度進(jìn)行合理保證。2022/12/749目標(biāo)2022/12/549控制環(huán)境（基礎(chǔ)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（依據(jù)）控制活動(dòng)（手段）信息與溝通（載體）監(jiān)督（保證）內(nèi)部控制整合框架(五要素)2022/12/750控制環(huán)境（基礎(chǔ)）內(nèi)部控制整合框架(五要素)2022/12/5五要素及其相互關(guān)系

監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信息溝通基礎(chǔ)手段保證載體依據(jù)2022/12/751五要素及其相互關(guān)系監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息溝通信內(nèi)部控制的構(gòu)成要素2022/12/752內(nèi)部控制的構(gòu)成要素2022/12/552《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。對(duì)內(nèi)部控制概念的理解，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率，（3）在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。2．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。3．內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2022/12/753《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)（四）最新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterpriseriskmanagement）2004年9月，COSO委員會(huì)順應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合的趨勢(shì)，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，結(jié)合《薩班斯——奧克斯萊法案》，正式頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（EnterpriseRiskManagement-IntegratedFramework）》。2022/12/754（四）最新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterpriseris該框架對(duì)內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容：

（1）是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、貫穿企業(yè)實(shí)體各個(gè)層級(jí)和單位的過程（2）受組織內(nèi)所有層次人的影響（3）應(yīng)用于戰(zhàn)略制定

（4）旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)（5）能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)體的管理層和董事會(huì)提供合理保證（6）為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)演變?yōu)閮?nèi)部控制的八個(gè)要素。ERM并非替代IC-IF，而是包容了IC-IF，在內(nèi)控的有關(guān)概念上，兩者保持了一致與連貫。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架不僅可以滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的需求，也能促進(jìn)企業(yè)建立更為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。2022/12/755該框架對(duì)內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容：2022/12/55八要素與五要素關(guān)系內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控2022/12/756八要素與五要素關(guān)系內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)制定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)控風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括八大要素：由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段2022/12/757風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括八大要素：由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理整合小結(jié)：內(nèi)部控制發(fā)展階段2022/12/758小結(jié)：內(nèi)部控制發(fā)展階段2022/12/558我國內(nèi)部控制理論的五部規(guī)章制度：1、1996年12月財(cái)政部發(fā)表的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)在控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,是從制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)部控制的定義作出了規(guī)定,它認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序,強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)。2、1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確指出“各單位應(yīng)該建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。它是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律。此條文實(shí)際是認(rèn)為內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和其他控制。3、2001年財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》。它是從企業(yè)自身的角度,從改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制予以要求,強(qiáng)調(diào)內(nèi)控以會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。4、2007年3月企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的征求意見稿?；疽?guī)范共分8章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查、組織實(shí)施和附則。具體規(guī)范涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和其他方面的控制。5、2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2022/12/759我國內(nèi)部控制理論的五部規(guī)章制度：2022/12/559《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年1月1日由境外上市公司先期執(zhí)行，2011年境內(nèi)上市公司執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制建設(shè)的意義2022/12/760《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年1月1日由境外上市公司先期德勤2007-2008年對(duì)國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施狀況，進(jìn)行了跟蹤調(diào)查。德勤發(fā)現(xiàn)：56％的公司沒有建立，或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善；72％的公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制的有效機(jī)制，或未得到任何改善。就企業(yè)內(nèi)控水平而言，海外上市公司的水平最高，其次是國內(nèi)的上市公司，隨后是其他未上市的大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)建設(shè)最為薄弱。內(nèi)控是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的再造，執(zhí)行企業(yè)需要增設(shè)專門崗位和專業(yè)人員，制定相應(yīng)流程。建立以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引為補(bǔ)充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，以法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)控實(shí)施體系，已如箭在弦，不得不發(fā)。2022/12/761德勤2007-2008年對(duì)國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施狀況，進(jìn)國際資本市場：“入門證”和“通行證”許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷，是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度（聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)做設(shè)計(jì)，需要5000萬元左右；而請(qǐng)國內(nèi)公司做設(shè)計(jì)，需要500萬元左右），以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。2022/12/762國際資本市場：“入門證”和“通行證”2022/12/562例如，美國SOX法案第404條款（公認(rèn)最嚴(yán)格、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高）強(qiáng)調(diào)，公眾公司內(nèi)控活動(dòng)的操作流程都必須清楚地定義并保存相關(guān)記錄，任何一個(gè)崗位的職務(wù)、職責(zé)都應(yīng)描述得一目了然，在對(duì)交易進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并指出內(nèi)部控制的缺陷所在。它還特別規(guī)定，公眾公司管理層負(fù)有建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及保證相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，編制的年度報(bào)告須包括內(nèi)部控制報(bào)告，體現(xiàn)管理層對(duì)最近財(cái)政年度末對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評(píng)價(jià)，并由擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具評(píng)價(jià)報(bào)告（但不作為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)）。

2022/12/763例如，美國SOX法案第404條款（公認(rèn)最嚴(yán)格、最復(fù)雜、執(zhí)行成風(fēng)險(xiǎn)控制：天使Or魔鬼內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)事情的兩個(gè)方面，正因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)才需要控制。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。2022/12/764風(fēng)險(xiǎn)控制：天使Or魔鬼2022/12/564以史為鑒——英國議會(huì)曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶否決引入電力的理由：“如果把電通到千家萬戶之后，每一戶人家至少都得有一個(gè)電插頭吧？那個(gè)電插頭的殺傷力絕對(duì)不可低估，簡直就是現(xiàn)代化的殺傷性武器！如果在全倫敦、全英國普及用電，就等于是給每一個(gè)英國人，包括所有的大人、小孩、壞人、精神病患者等等，都發(fā)了一把槍，使他們每個(gè)人都具備了把別人或者自己隨便殺死的武器和能力。這實(shí)在是太可怕了！”2022/12/765以史為鑒——英國議會(huì)曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶20否決引入煤氣的理由：“如果千家萬戶都用煤氣，肯定需要儲(chǔ)存煤氣的巨大煤氣罐吧？把那么多個(gè)大煤氣罐擺放在倫敦，那就等于放了數(shù)個(gè)巨大的‘炸藥包’。任何一個(gè)國家總有一些壞人，如果這些壞人自己不想活了，一旦把巨大的‘炸藥包’點(diǎn)著，兩千多年的文明古城豈不是毀于一旦了嗎？難道有誰能承擔(dān)得了這個(gè)責(zé)任嗎？”教訓(xùn)：內(nèi)部控制的宗旨是興利除弊，興利是要作“天使”，除弊則是要驅(qū)除“魔鬼”，但切忌“好心辦壞事”。英國歷史上的決策失誤——曾否決將電力、煤氣引入倫敦的千家萬戶，就是真理走向謬誤、控制變成桎梏的反面例子。

2022/12/766否決引入煤氣的理由：2022/12/566COSO：之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少。形象地說，健全、完善的內(nèi)部控制制度是可以“治病救人”的，因?yàn)椤耙粋€(gè)不好的制度會(huì)讓好人變成壞人，而一個(gè)好的制度會(huì)讓壞人變成好人”。

內(nèi)部控制已成為時(shí)下企業(yè)管理層、審計(jì)師、各國政府，以及相關(guān)監(jiān)管部門萬眾矚目的焦點(diǎn)。這個(gè)今日在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的許多方面仍然發(fā)揮重要作用的內(nèi)部控制思想，其發(fā)展應(yīng)歸功于歷代企業(yè)家、政府官員、會(huì)計(jì)人員和著書立說者們的不懈努力。他們不是在實(shí)踐中應(yīng)用這一思想，就是至少提倡應(yīng)用這一思想?！獪?李（Tom.Lee）2022/12/767COSO：之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的二、內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素（COSO，1992）（一）、含義：內(nèi)部控制（internalcontrol）是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.doc（不能絕對(duì)保證是因?yàn)閮?nèi)部控制的局限性）第三節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審2022/12/768二、內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素（COSO，1992）（不能絕對(duì)保證

內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度（internalcontrolsystem，ICS）

內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行，強(qiáng)調(diào)控制的過程

IFAC(InternationalFederationofAutomaticControl

)稱IC=ICS+AS(會(huì)計(jì)系統(tǒng)),ICS是IC的組成

2022/12/769內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度（internalcontrol（二）、目標(biāo)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。2022/12/770（二）、目標(biāo)：2022/12/570內(nèi)部控制的具體目標(biāo)

保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行保證交易金額的正確、合法、及時(shí)反映保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)適當(dāng)授權(quán)保證資產(chǎn)定期核對(duì)相符2022/12/771內(nèi)部控制的具體目標(biāo)2022/12/5711、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系

管理當(dāng)局責(zé)任

實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的需要建立健全內(nèi)部控制和監(jiān)督內(nèi)部控制有效運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，包括治理層、管理層和其他人員。

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性提供了可能實(shí)施內(nèi)部控制的目的不是消除會(huì)計(jì)報(bào)表中一切錯(cuò)報(bào)

2022/12/7722022/12/572

合理保證：內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。

內(nèi)部控制的局限性

成本的限制：被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題會(huì)影響其效能。

業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境（時(shí)間）變化的限制：經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不

人為因素的限制在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。2022/12/7732022/12/573[2008年，單選]內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證，其原因是（

）。

A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是X公司管理層的職責(zé)

B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益

C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是X公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任【答案】C【解析】內(nèi)部控制的作用只能合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其固有局限性主要有兩個(gè)方面，選項(xiàng)C是其中一個(gè)方面。2022/12/774[2008年，單選]內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告2、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

了解內(nèi)部控制是必須的：不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。決定控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及準(zhǔn)備進(jìn)行控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。控制測(cè)試的結(jié)果絕不能取代實(shí)質(zhì)性程序程序：對(duì)于內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但決不能完全消除實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序僅集中于例外事項(xiàng)上，也不能未經(jīng)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大值2022/12/775無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必須對(duì)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得

審計(jì)人員應(yīng)充分考慮以下內(nèi)部控制的局限性共謀而避開控制。適當(dāng)職責(zé)分離可以防止單一人員非法侵占資產(chǎn)后又掩蓋其非法行為，但這種控制可以通過共謀而避開。

管理當(dāng)局超越控制?？刂频挠行c否取決于管理當(dāng)局的意愿，高層管理人員可能超越控制，所以不能指望內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的管理人員的舞弊。系統(tǒng)暫時(shí)失效。內(nèi)部控制系統(tǒng)和相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)只有在管理這些控制的人員執(zhí)行時(shí)才有效。但不能保證相關(guān)人員在所有的時(shí)間都能以一致的態(tài)度履行控制職能。①誤解、錯(cuò)誤判斷、粗心、不注意和疲勞都可能造成系統(tǒng)的暫時(shí)失效。②內(nèi)部控制的暫時(shí)性失效也可能發(fā)生于環(huán)境發(fā)生變化，而控制沒有相應(yīng)及時(shí)變化的情況下。如：并購、開設(shè)分支機(jī)構(gòu)、增加或減少部門或生產(chǎn)線、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化。

2022/12/7762022/12/576（三）、內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）控制活動(dòng)（ControlActivities）信息系統(tǒng)與溝通（InformationSystemandCommunication）對(duì)控制的監(jiān)督（Monitoring）2022/12/777（三）、內(nèi)部控制的要素2022/12/5772022/12/7782022/12/5781、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào)，影響著其員工的控制意識(shí)，它是所有其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境屬于內(nèi)部環(huán)境，它決定了員工對(duì)內(nèi)部控制是否有足夠的認(rèn)識(shí)，能否自覺執(zhí)行，并接受監(jiān)督。所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的核心都是人員——他們的個(gè)人特性，包括誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力——以及他們開展經(jīng)營所處的環(huán)境。2022/12/7791、控制環(huán)境2022/12/579控制環(huán)境對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)企業(yè)文化？2022/12/780控制環(huán)境企業(yè)文化？2022/12/580控制環(huán)境控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)2022/12/781控制環(huán)境2022/12/581【2008年，單選】下列情形中，最有可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（

）。

A.X公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.X公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.X公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中可能討論到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性問題，涉及可審性問題的影響因素有兩種情形，選項(xiàng)D是其中的一種。2022/12/782【2008年，單選】下列情形中，最有可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COSO最新內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱就是“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”2022/12/7832、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加緊密的結(jié)合在一起，COS內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程安全環(huán)保因素營運(yùn)安全員工健康環(huán)境保護(hù)自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)技術(shù)投入信息技術(shù)財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量人力資源因素職業(yè)操守專業(yè)勝任能力團(tuán)隊(duì)精神2022/12/784內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素安全環(huán)保因素自主創(chuàng)新因素財(cái)務(wù)因素人力資源外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)業(yè)政策融資環(huán)境市場競爭資源供給法律因素法律法規(guī)監(jiān)管要求社會(huì)因素安全穩(wěn)定文化傳統(tǒng)社會(huì)信用教育水平消費(fèi)者行為行業(yè)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步工藝改進(jìn)自然環(huán)境因素自然災(zāi)害環(huán)境狀況2022/12/785外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素法律因素社會(huì)因素行業(yè)技術(shù)因素自然環(huán)境因素風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。2022/12/786風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果而設(shè)計(jì)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，越需要有效的控制活動(dòng)2022/12/7873、控制活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果而設(shè)計(jì)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高各種控制措施的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)可承受度預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制管理控制及監(jiān)督控制手工控制及自動(dòng)控制2022/12/788各種控制措施的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制管理控制及監(jiān)不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營分析控制授權(quán)審批控制預(yù)算控制績效考評(píng)控制*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》控制措施2022/12/789不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營分析控制授權(quán)審控制活動(dòng)授權(quán)（authorization）（一般授權(quán)與特別授權(quán)）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（performancereview）信息處理（informationprocessing）（一般控制與應(yīng)用控制）實(shí)物控制（physicalcontrol）職責(zé)分離（separationofduties）2022/12/790控制活動(dòng)2022/12/590

思考：某公司20萬元以下的款項(xiàng)可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行決策，20-50萬元由總經(jīng)理進(jìn)行決策，50萬元以上由董事長進(jìn)行決策。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？

分析：有問題。因?yàn)樨?cái)政部的內(nèi)部控制明確規(guī)定，一定款項(xiàng)以上一定要由集體審批2022/12/791思考：某公司20萬元以下的款項(xiàng)可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行決策，20不相容職務(wù)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離登記總賬的職務(wù)與登記明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分離2022/12/792不相容職務(wù)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離2022/12/592【例題·單選題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是(

)。A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離【答案】B【解析】本題考查的是對(duì)于控制活動(dòng)的職責(zé)分離的掌握。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的職責(zé)分離主要是了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，目的是為了防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。選項(xiàng)B正確。2022/12/793【例題·單選題】職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下

思考：某公司采購固定資產(chǎn)、材料時(shí)，由會(huì)計(jì)人員甲詢價(jià)并確定從哪一家供應(yīng)商進(jìn)貨，另一名會(huì)計(jì)人員乙記錄，還有一個(gè)人驗(yàn)收。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？

分析：有問題。因?yàn)樨?cái)政部的內(nèi)部控制明確規(guī)定，詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)必須分開2022/12/794思考：某公司采購固定資產(chǎn)、材料時(shí)，由會(huì)計(jì)人員甲詢價(jià)并確定從

思考：某公司應(yīng)付賬款部門的負(fù)責(zé)人按照到期的時(shí)間要求、根據(jù)合同的約定到期簽發(fā)付款審批手續(xù)，由出納人員小丁支付款項(xiàng)，并在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？

分析：有問題。根據(jù)財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)范出納不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2022/12/795思考：某公司應(yīng)付賬款部門的負(fù)責(zé)人按照到期的時(shí)間要求、根據(jù)合4、信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式2022/12/7964、信息系統(tǒng)與溝通2022/12/596信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料經(jīng)營管理資料調(diào)研報(bào)告內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來單位市場調(diào)查網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道內(nèi)部信息外部信息合理的篩選、核對(duì)、整合可提高信息的有用性2022/12/797信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門內(nèi)部信息外部信息建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息的及時(shí)溝通信息與溝通系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、獲取和交流信息，促使管理層和其他員工履行其職責(zé)；科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。2022/12/798建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息5、對(duì)于控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)建立和維護(hù)內(nèi)部控制是治理層和管理層的責(zé)任，而不是審計(jì)人員的責(zé)任2022/12/7995、對(duì)于控制的監(jiān)督建立和維護(hù)內(nèi)部控制是治理層和管理層的責(zé)任，

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。其中，內(nèi)部控制缺陷包括：設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷2022/12/7100內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制美國沃爾瑪公司案例

美國沃爾瑪公司（Wal-Mart，以下簡稱沃爾瑪）為世界上最大的連鎖零售商，成立于1962年。目前，沃爾瑪在全球開設(shè)了超過8,000家商場，員工總數(shù)210多萬人，每周光臨的顧客達(dá)2億人次。2010年《財(cái)富》雜志最新公布的美國五百強(qiáng)企業(yè)榜，沃爾瑪蟬聯(lián)榜首。事實(shí)上，沃爾瑪?shù)哪赇N售額相當(dāng)于全美所有百貨公司的總和，開業(yè)至今銷售額年增長率達(dá)到40%。沃爾瑪能在短短半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)如此迅猛的發(fā)展，不得不說是零售業(yè)的一個(gè)奇跡。細(xì)究其商業(yè)成功，良好的內(nèi)部控制作為中樞神經(jīng)系統(tǒng)和推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的引擎功不可沒。2022/12/7101美國沃爾瑪公司案例美國沃爾瑪公司（Wal-Mart，以下簡⒈控制環(huán)境——誠實(shí)原則與道德價(jià)值觀沃爾瑪不怕員工犯錯(cuò)誤，而且會(huì)有專門的人幫助員工去改正錯(cuò)誤。但是有一個(gè)錯(cuò)誤是不可以被原諒的，那就是不誠實(shí)，因?yàn)椤罢\實(shí)”是沃爾瑪對(duì)員工最基本、也是最重要的要求。沃爾瑪在招聘員工時(shí)，非?？粗貑T工的誠信，即使學(xué)歷再高，為人不誠實(shí)依然無法得到聘用。沃爾瑪也被視作最遵紀(jì)守法的企業(yè)，并連續(xù)兩年榮登《財(cái)富》雜志的“最受尊敬企業(yè)”榜。2022/12/7102⒈控制環(huán)境——誠實(shí)原則與道德價(jià)值觀沃爾瑪不怕員工犯錯(cuò)誤，而且沃爾瑪所提倡的道德價(jià)值觀，可以歸結(jié)為顧客第一、員工第二、管理層第三：（1）顧客就是上帝沃爾瑪?shù)膭?chuàng)辦人山姆·沃爾頓（SamWalton）曾說過，“顧客能夠解雇我們公司的每一個(gè)人，他們只需要到其他地方去花錢，就可做到這一點(diǎn)”。以顧客為本，沃爾瑪采取了“低加價(jià)”的零售經(jīng)營模式，喊出“天天低價(jià)”的口號(hào)。沃爾瑪不僅向顧客提供價(jià)廉物美的商品，同時(shí)還向顧客提供最優(yōu)秀的服務(wù)。它有個(gè)特別經(jīng)典的顧客服務(wù)原則：第一條，顧客永遠(yuǎn)是對(duì)的；第二條，如果對(duì)此有疑義，請(qǐng)參照第一條執(zhí)行。2022/12/7103沃爾瑪所提倡的道德價(jià)值觀，可以歸結(jié)為顧客第一、員工第二、管理站在顧客角度，沃爾瑪提出“三米微笑（10-footRule）”和“日落原則（SundownRule）”?！叭孜⑿Α币髥T工對(duì)三米（10英尺）之內(nèi)的顧客微笑、并看著顧客的眼睛，認(rèn)真回答顧客的提問，永遠(yuǎn)不要說“不知道”。“日落原則”則要求員工在收到顧客、供應(yīng)商或其他員工的電話當(dāng)天日落之前，對(duì)這些電話做出答復(fù)。以“幫顧客節(jié)省每一分錢”為宗旨，也使公司在快速的業(yè)務(wù)擴(kuò)張中直接受益。2022/12/7104站在顧客角度，沃爾瑪提出“三米微笑（10-footRule（2）尊重每一位員工沃爾瑪不把員工當(dāng)作“雇員”看待，而是視為“合伙人”和“同事”，認(rèn)為他們是公司最寶貴的資源。員工的姓名標(biāo)牌上，除了名字，就只有一個(gè)標(biāo)語“我們的員工與眾不同（OURPEOPLEMAKEDIFFERENCE）”。這也意味著每個(gè)人都是公司內(nèi)平等而重要的一員，只是分工不同而已。在處理員工關(guān)系方面，沃爾瑪運(yùn)用最多的方法是激勵(lì)，而不是批評(píng)或者是處罰。2022/12/7105（2）尊重每一位員工2022/12/5105（3）管理者每天追求卓越沃爾瑪已經(jīng)連續(xù)多年位居全球商業(yè)企業(yè)榜首，但管理層仍然堅(jiān)持著“每天追求卓越”的企業(yè)精神。對(duì)于沃爾瑪商店經(jīng)理來說，他們每周至少要到周圍其它商店10次以上，看看自己的商品價(jià)格是不是最低，看看競爭對(duì)手有哪些長處值得學(xué)習(xí)，絲毫不敢懈怠。其他諸如勇敢堅(jiān)韌、善于創(chuàng)新、精力充沛、誠實(shí)公正等品質(zhì)，也時(shí)刻滲透到從決策到監(jiān)督、從采購到銷售的內(nèi)部管理控制過程中。2022/12/7106（3）管理者每天追求卓越2022/12/5106⒉控制命門——人力資源保障與激勵(lì)西方諺語云：“內(nèi)部控制是靠人去設(shè)計(jì)的，也是靠人去執(zhí)行的”，人力資源可謂內(nèi)部控制的命門。沃爾瑪非常重視對(duì)員工的培養(yǎng)與教育，60％的管理人員是從普通營業(yè)員成長起來的。伴隨著每個(gè)員工的成長，公司在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都會(huì)組織員工進(jìn)行與崗位或職位相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)，如剛剛加入公司新員工的入職培訓(xùn)，普通員工的崗位技能培訓(xùn)和部門專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，部門主管和經(jīng)理的基礎(chǔ)領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)培訓(xùn)，賣場副總經(jīng)理以上高管人員的高級(jí)管理藝術(shù)培訓(xùn)、不定期地從世界各地選拔工作表現(xiàn)優(yōu)秀且有發(fā)展?jié)摿Φ墓芾砣藛T前往沃爾頓學(xué)院接受的系統(tǒng)培訓(xùn)。2022/12/7107⒉控制命門——人力資源保障與激勵(lì)西方諺語云：“內(nèi)部控制是靠人員工在剛進(jìn)入公司時(shí)，也不一定非得從基層做起，受教育多的人可以被安排到比受教育少的人更高的位置。只要是人才，能在工作中做出成績，證明自己的能力，很快就能得到提拔。沃爾瑪還利用利潤分享計(jì)劃、雇員購股計(jì)劃和損耗獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃三管齊下，對(duì)員工進(jìn)行有效激勵(lì)：（1）利潤分享計(jì)劃保證每個(gè)在公司工作了1年以上，以及每年至少工作1000個(gè)小時(shí)的員工，都有資格分享公司利潤。運(yùn)用一個(gè)與利潤增長相關(guān)的公式，把每個(gè)夠格的員工工資的一定百分比歸入這個(gè)計(jì)劃，員工們離開公司時(shí)以現(xiàn)金方式，或以公司股票方式取走相應(yīng)的份額。2022/12/7108員工在剛進(jìn)入公司時(shí)，也不一定非得從基層做起，受教育多的人可以（2）雇員購股計(jì)劃讓員工通過工資扣除的方式，以低于市值15%的價(jià)格購買股票（公司股票在紐約證交所、太平洋股票交易所、多倫多股票交易所上市）。如今沃爾瑪80%以上的員工，擁有公司股票。（3）損耗獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃通過與員工共享公司因減少損耗而獲得的盈利，來控制偷竊的發(fā)生。公司對(duì)商品的損耗，規(guī)定了最低標(biāo)準(zhǔn)，低于損耗指標(biāo)者可得到一定的獎(jiǎng)金。讓員工直接從節(jié)約中得利，大大激發(fā)了員工的積極性，這也使得沃爾瑪?shù)膿p耗率僅為零售業(yè)平均水平的一半。2022/12/7109（2）雇員購股計(jì)劃2022/12/5109公司還實(shí)行與銷售業(yè)績掛鉤的年薪制度，區(qū)域以上的管理人員的年薪同整個(gè)公司的業(yè)績掛鉤，商店經(jīng)理收入同該店的銷售業(yè)績直接掛鉤，業(yè)績好的收入甚至超過區(qū)域經(jīng)理。⒊控制活動(dòng)——科技與成本節(jié)省沃爾瑪運(yùn)用科技手段促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，為各界樹立了成功的典范。沃爾瑪最早使用計(jì)算機(jī)跟蹤存貨（1969年），最早使用條形碼和電子掃描器來管理商品（1981年），最早將衛(wèi)星用于零售業(yè)（1983年），最早采用電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)（1985年），并最早采用電子防盜系統(tǒng)（1988年）。2022/12/7110公司還實(shí)行與銷售業(yè)績掛鉤的年薪制度，區(qū)域以上的管理人員的年薪沃爾瑪建立了專門的電腦管理系統(tǒng)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)和電視調(diào)度系統(tǒng)。每一家沃爾瑪分店銷售的任一商品，都會(huì)即時(shí)通過與收款機(jī)相連的電腦記錄下來，這些零散的信息如同涓涓細(xì)流被及時(shí)匯總起來，通過衛(wèi)星通信系統(tǒng)，反饋到配送中心和沃爾瑪總部，直至沃爾瑪?shù)?000多家供應(yīng)商。全球門店可在1小時(shí)內(nèi)對(duì)每種商品的庫存、上架和銷售量等信息全部盤點(diǎn)一遍，并通知貨車司機(jī)最新路況，調(diào)整車輛送貨的最佳路線，做到商店的銷售與配送保持同步、配送中心與供應(yīng)商運(yùn)轉(zhuǎn)一致，實(shí)現(xiàn)物流、商流和信息流的完美統(tǒng)一。2022/12/7111沃爾瑪建立了專門的電腦管理系統(tǒng)、衛(wèi)星定位系統(tǒng)和電視調(diào)度系統(tǒng)。靈活高效的物流配送，使得沃爾瑪?shù)母鞣值昙词咕S持少數(shù)存貨，也能保持正常銷售，從而大大節(jié)省了存貯空間和存貨成本。沃爾瑪處處精打細(xì)算，降低成本和各項(xiàng)費(fèi)用支出。一是“苛刻地挑選供應(yīng)商，頑強(qiáng)地討價(jià)還價(jià)”，以盡可能低的價(jià)位向制造商直接采購。二是實(shí)現(xiàn)采購本地化，既節(jié)約成本，又適應(yīng)當(dāng)?shù)仡櫩偷南M(fèi)習(xí)慣。在中國，沃爾瑪商店銷售的95％商品都是“中國制造”。2022/12/7112靈活高效的物流配送，使得沃爾瑪?shù)母鞣值昙词咕S持少數(shù)存貨，也能三是講究精簡實(shí)用。比如新店開業(yè)，不追求裝潢，也不作廣告宣傳；辦公費(fèi)用（包括總公司和地區(qū)經(jīng)理們的薪水、辦公室的開支，以及配送中心和電腦系統(tǒng)的投入）只許占營業(yè)額的2%。四是通過“點(diǎn)子大王”的傳統(tǒng)，激勵(lì)員工不斷向管理層提供各種節(jié)省費(fèi)用的點(diǎn)子。⒋控制渠道——信息溝通與監(jiān)控溝通是收集信息、分享信息最重要的途徑。沃爾瑪認(rèn)為，溝通須親力親為，管理人員必須親臨基層，及時(shí)了解和處理店中事務(wù)。2022/12/7113三是講究精簡實(shí)用。比如新店開業(yè)，不追求裝潢，也不作廣告宣傳；沃爾瑪不僅倡導(dǎo)類似通用電氣的“Opendoor”做法，而且做得更為徹底和有效。它不僅倡導(dǎo)管理層的大門向員工敞開，更為倡導(dǎo)走出房間、走進(jìn)基層員工，原因在于：（1）如果不是碰到特別重要的問題，基層員工是不會(huì)貿(mào)然地走進(jìn)總裁大門的；（2）距離總部太遠(yuǎn)的員工，是難有機(jī)會(huì)走進(jìn)總裁大門的，所以這扇被打開的大門對(duì)他們來說形同虛設(shè)；（3）基層員工走進(jìn)總裁大門，有越級(jí)匯報(bào)之嫌，盡管決策層倡導(dǎo)越級(jí)匯報(bào)，但是員工出于顧慮不會(huì)輕易地這樣做。也就是說，形式主義的門戶開放，往往成為一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人坐在辦公室聽下級(jí)匯報(bào)的一種溝通方式，信息失真的可能性增大。2022/12/7114沃爾瑪不僅倡導(dǎo)類似通用電氣的“Opendoor”做法，而且沃爾瑪強(qiáng)調(diào)適度授權(quán)，將責(zé)任和職權(quán)下授給第一線的工作人員，尤其是清理貨架和經(jīng)常接觸顧客的部門經(jīng)理。例如采取“店中有店”的方法，每個(gè)人所負(fù)責(zé)的區(qū)域就是一個(gè)“店”，每個(gè)人就是自己店的總經(jīng)理。在授權(quán)過程中，產(chǎn)生了實(shí)施監(jiān)督的需要。沃爾瑪認(rèn)為，信息共享是解決監(jiān)督問題的有效辦法。對(duì)員工來說，經(jīng)營方式、采購價(jià)格、運(yùn)輸成本和利潤等所有的資料都是透明的。通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和良性的競爭，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，同時(shí)達(dá)到有效監(jiān)督的目的，以人為本的內(nèi)控制度得以展開。2022/12/7115沃爾瑪強(qiáng)調(diào)適度授權(quán)，將責(zé)任和職權(quán)下授給第一線的工作人員，尤其沃爾瑪?shù)纳痰暝诿绹橇_棋布，它是如何監(jiān)控這一超大規(guī)模的商業(yè)帝國的呢？事實(shí)是，通過清晰的責(zé)任配置，沃爾瑪輕松地破解了這一難題。其監(jiān)控機(jī)構(gòu)設(shè)置之精簡程度令人咋舌，圖示如下：2022/12/7116沃爾瑪?shù)纳痰暝诿绹橇_棋布，它是如何監(jiān)控這一超大規(guī)模的商業(yè)帝2022/12/71172022/12/5117每家分店由一位經(jīng)理和至少二位助理經(jīng)營管理，經(jīng)理負(fù)責(zé)整個(gè)商店的運(yùn)營，助理經(jīng)理則分別負(fù)責(zé)耐用商品和非耐用商品的管理，他們領(lǐng)導(dǎo)著約36個(gè)商品部門經(jīng)理。分店經(jīng)理向地區(qū)經(jīng)理匯報(bào)工作，每位地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)約12家分店。地區(qū)經(jīng)理向區(qū)域副總裁匯報(bào)工作，每位副總裁下設(shè)3-4位地區(qū)經(jīng)理。區(qū)域副總裁向公司執(zhí)行副總裁匯報(bào)工作，另外還有2位高級(jí)副總裁分別負(fù)責(zé)新店發(fā)展和公司財(cái)務(wù)。各區(qū)域副總裁是核心，他們負(fù)責(zé)整個(gè)公司的溝通和運(yùn)營管理。雖然沃爾瑪?shù)纳虡I(yè)規(guī)模早已今非昔比，但是這一監(jiān)控機(jī)制基本與初建時(shí)同樣簡單、精煉和有效。2022/12/7118每家分店由一位經(jīng)理和至少二位助理經(jīng)營管理，經(jīng)理負(fù)責(zé)整個(gè)商店的⒌控制啟示——沃爾瑪經(jīng)驗(yàn)（1）控制環(huán)境是建設(shè)良性內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需要管理者主動(dòng)放下身段?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而管理層恰恰為內(nèi)部控制定下基調(diào)，是內(nèi)部控制的重心。必須承認(rèn)，企業(yè)制定的任何制度，都不可能超越設(shè)立這些制度的人；企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人。因此，需要特別注意內(nèi)部控制的風(fēng)向標(biāo)——管理層的經(jīng)營風(fēng)格和管理哲學(xué)，注重提高管理者的控制意識(shí)與觀念，以免“上梁不正下梁歪”。2022/12/7119⒌控制啟示——沃爾瑪經(jīng)驗(yàn)（1）控制環(huán)境是建設(shè)良性內(nèi)部控制的基我國企業(yè)普遍忽視控制環(huán)境建設(shè)，尤其是管理者高高在上，內(nèi)部控制往往“對(duì)下不對(duì)上”。誠實(shí)原則和“顧客第一、員工第二，管理層第三”的道德價(jià)值觀，不僅為沃爾瑪樹立了良好的企業(yè)形象，更是其長遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件和有力保障，值得我們反思、學(xué)習(xí)和借鑒。2022/12/7120我國企業(yè)普遍忽視控制環(huán)境建設(shè)，尤其是管理者高高在上，內(nèi)部控制（2）人力資源是企業(yè)護(hù)住控制命門的關(guān)鍵，需要全面提升員工的素質(zhì)與凝聚力。人是最重要的“軟資產(chǎn)”，生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)如此，內(nèi)部控制亦不例外。沃爾瑪將人力資源作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓，細(xì)摳招聘、培訓(xùn)、激勵(lì)和晉升等細(xì)節(jié)，體現(xiàn)出以人為本的控制思想。我國企業(yè)也應(yīng)制訂科學(xué)合理的人力資源政策，特別是加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)和激勵(lì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)，不斷保持和提高勝任能力。2022/12/7121（2）人力資源是企業(yè)護(hù)住控制命門的關(guān)鍵，需要全面提升員工的素（3）科技手段是控制活動(dòng)的助推器，需要將先進(jìn)控制理論和思想，與現(xiàn)代的高科技手段有機(jī)結(jié)合。沃爾瑪是傳統(tǒng)行業(yè)利用科技手段獲得核心競爭力的最好范例，借助高科技平臺(tái)，得以實(shí)現(xiàn)物流、商流和信息流的統(tǒng)一，達(dá)成實(shí)質(zhì)性降低成本、提高效率和加強(qiáng)運(yùn)營管理等多重目的。我們還注意到，在科技手段的支持下，任何一個(gè)供應(yīng)商都可以進(jìn)入沃爾瑪?shù)牧闶坻溄酉到y(tǒng)，了解他們的產(chǎn)品今天、昨天、上一周、上個(gè)月和去年賣得怎么樣，通過電腦監(jiān)視其產(chǎn)品在沃爾瑪各分店的銷售及存貨情況，然后據(jù)此調(diào)整它們的生產(chǎn)和銷售計(jì)劃，使庫存降到最低限度。正是數(shù)據(jù)交換給供應(yīng)商帶來的商業(yè)價(jià)