非貨幣性資產(chǎn)交換培訓(xùn)教程課件

第三章非貨幣性資產(chǎn)交換第三章非貨幣性資產(chǎn)交換1

主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換非貨2第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.定義非貨幣性資產(chǎn)，是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股票投資等。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定3通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金<25%

，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

若4二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)5第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量6（二）賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

注意：這里不確認(rèn)損益是指對(duì)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)還是要計(jì)入當(dāng)期損益的。（二）賬面價(jià)值7

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

1.風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

2.時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

3.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（雙贏）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷8三、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系9第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理10（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理112.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理123.相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。3.相關(guān)稅費(fèi)的處理13①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售。會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（原材料）【例3-1】

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售。14②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！纠?-2】③換出資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！纠?-3】②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的15（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)其他同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理。【例3-4】（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理16二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理17（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定18（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。

（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理191.不涉及補(bǔ)價(jià)【例】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)假定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。1.不涉及補(bǔ)價(jià)20甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 3600000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—丙公司1400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 5000000乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 3600000累計(jì)攤銷 600000營(yíng)業(yè)外支出 180000貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 4200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180000甲公司的賬務(wù)處理如下：212.涉及補(bǔ)價(jià)【例3-5】無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

這里的不確認(rèn)損益指的是不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額部分，如果有固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等計(jì)入當(dāng)期損益部分，還需要計(jì)。注意2.涉及補(bǔ)價(jià)注意22三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

【例3-6】三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理23（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額【例3-7】（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換24

第三章非貨幣性資產(chǎn)交換第三章非貨幣性資產(chǎn)交換25

主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

主要內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換非貨26第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.定義非貨幣性資產(chǎn)，是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股票投資等。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定27通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金<25%

，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

若28二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)29第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量的原則（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。注意：只有換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)比如運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量30（二）賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

注意：這里不確認(rèn)損益是指對(duì)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)還是要計(jì)入當(dāng)期損益的。（二）賬面價(jià)值31

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

1.風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

2.時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

3.風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（雙贏）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷32三、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系33第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理34（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理352.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理363.相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。3.相關(guān)稅費(fèi)的處理37①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售。會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（原材料）【例3-1】

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售。38②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！纠?-2】③換出資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！纠?-3】②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的39（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)其他同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理?！纠?-4】（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理40二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理41（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定42（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。

（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理431.不涉及補(bǔ)價(jià)【例】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)假定