會(huì)計(jì)學(xué)新編5負(fù)債的核算課件

1第五章負(fù)債的核算

§第一節(jié)

負(fù)債概述§第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債的核算核算§第三節(jié)

非流動(dòng)負(fù)債的核算1第五章負(fù)債的核算2

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與特征（一）負(fù)債的概念負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的特征二、負(fù)債的內(nèi)容與分類（一）流動(dòng)負(fù)債（二）非流動(dòng)負(fù)債2第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與特3

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算

一、短期借款二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款四、應(yīng)付票據(jù)五、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)付股利八、其他應(yīng)付款內(nèi)容核算方法定義3第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款內(nèi)4一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)(一）流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。(二)流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

1、償還期限短。

2、到期時(shí)，必須用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債等償還。

3、流動(dòng)資產(chǎn)與其相比較，能反映企業(yè)的短期償債能力。4一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)5二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債所包括的內(nèi)容較多，例如：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)原則

流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額入賬。

5二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容6

四、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置

“短期借款”賬戶—用于核算短期借款本金的借入及償還。短期借款的利息不通過(guò)該賬戶核算。6四、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶7（1）短期借款

短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。7（1）短期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款8

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等）存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（1）短期借款（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用8財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、9

應(yīng)付利息登記本期實(shí)際已受益但尚未支付的利息登記實(shí)際已支付的利息已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付利息的數(shù)額用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)利息的確認(rèn)和支付情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（1）短期借款（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息9應(yīng)付利息登記本期實(shí)際已受益但尚未支付10（二）短期借款的取得取得短期借款本金，借：銀行存款貸：短期借款

（三）短期借款利息的處理

短期借款的利息應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有兩種處理方法：（1）按月支付的利息和按季支付或借款到期時(shí)一次支付，但金額較小的利息，在實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款10（二）短期借款的取得取得短期借款本金，借：銀行存款11（2）按季支付或借款到期時(shí)一次支付，且金額較大的利息，采用分月預(yù)提方式，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息11（2）按季支付或借款到期時(shí)一次支付，且金額較大的利息，采12（四）到期償還本息借：短期借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款12（四）到期償還本息13（五）短期借款核算舉例［例1］12月1日，ABC公司從銀行借入期限為6個(gè)月的銀行借款150000元，到期一次還本付息，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款150000

貸：短期借款150000［例2］12月31日，根據(jù)銀行借款本金和借款利息率計(jì)算，該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息200013（五）短期借款核算舉例［例1］12月1日，ABC公司從銀14半年后，ABC公司銀行借款到期，歸還本金并支付全部利息款項(xiàng)存入銀行。

借：應(yīng)付利息10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

短期借款150000

貸：銀行存款162000想一想，若按月付息怎么處理？14半年后，ABC公司銀行借款到期，歸還本金并支付全部利息款五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(一）應(yīng)付票據(jù)的核算

1.確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買商品、材料等物資的交易過(guò)程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的一種負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)按票面價(jià)值入賬。

15五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(一）應(yīng)付票據(jù)的核算15

2.會(huì)計(jì)處理企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購(gòu)買材料或抵付貨款時(shí)，借：在途物資（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)162.會(huì)計(jì)處理16

因使用銀行承兌匯票支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。商業(yè)匯票到期付款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款3.逾期應(yīng)付票據(jù)的處理 如為商業(yè)承兌匯票將逾期應(yīng)付票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶； 如為銀行承兌匯票將逾期應(yīng)付票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶。17因使用銀行承兌匯票支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)（二）應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。18（二）應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間182.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，

借：在途物資（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款時(shí)，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款192.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理19確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入2020（三）預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品或勞務(wù)之前，根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)先向購(gòu)貨方收取的部分貨款。

預(yù)收賬款有兩種不同的賬務(wù)處理：

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收貨款時(shí)，

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款21（三）預(yù)收賬款的核算21銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額，借:預(yù)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)算差額，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款或相反22銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額，22

2.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算對(duì)預(yù)收的貨款，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額予以沖銷和結(jié)算差額。但會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶余額的借、貸方向區(qū)分應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。232.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算23（四）其他應(yīng)付款的核算

1.其他應(yīng)付款的內(nèi)容其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

2.其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理各項(xiàng)其他應(yīng)付款的發(fā)生和支付，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶核算。對(duì)于發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，按用途計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。按規(guī)定提取的統(tǒng)籌退休金計(jì)入管理費(fèi)用。24（四）其他應(yīng)付款的核算24

六、應(yīng)付職工薪酬

（一）應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。2．職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職提供的福利支出，如補(bǔ)助生活困難職工等。25六、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容253．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)提，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。4．住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。263．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)提，向社會(huì)5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)地相關(guān)支出。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7．其他職工薪酬，如辭退福利、股份支付等。275．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

1.工資結(jié)算憑證工資結(jié)算單根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資結(jié)算單”，計(jì)算職工薪酬。工資結(jié)算匯總表

28（二）應(yīng)付職工薪酬的核算28

2.賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、發(fā)放、使用等情況，該賬戶的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。292.賬戶設(shè)置2930用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的分配和支付情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)付職工薪酬登記月末按用途分配的應(yīng)付工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等登記支付的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等30用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的分

3.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算的有關(guān)憑證每月編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”，據(jù)以與職工進(jìn)行薪酬結(jié)算并進(jìn)行工資發(fā)放的賬務(wù)處理。月末，再根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，編制“職工薪酬費(fèi)用分配表”，并分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶；

應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶。313.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理31分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程（或者研發(fā)支出）貸：應(yīng)付職工薪酬32分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月實(shí)發(fā)工資1368380元，代扣個(gè)人所得稅57620元。工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資1426000

貸：銀行存款1368380

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅5762033根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月實(shí)發(fā)工資1368380元，代以現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助600元；以銀行存款繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)342240元和住房公積金149730元時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利600—社會(huì)保險(xiǎn)342240—住房公積金149730

貸：現(xiàn)金600

銀行存款49197034以現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助600元；以銀行存款繳納各種社會(huì)保

七、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

主要包括：（一）企業(yè)依法交納的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。（二）企業(yè)應(yīng)交納的費(fèi)用，如教育費(fèi)附加等。35七、應(yīng)交稅費(fèi)的核算3536增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。（一）應(yīng)交增值稅的處理36增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。（一）應(yīng)交購(gòu)入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)×增值稅率（17%或13%）本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期應(yīng)繳增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)×增值稅率（138應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及已交納的稅金銷項(xiàng)增值稅及應(yīng)交的稅金購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付或應(yīng)付的增值稅銷售產(chǎn)品時(shí)收到或應(yīng)收的增值稅用途：核算企業(yè)應(yīng)交增值稅增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。

1.設(shè)置的賬戶38應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及已交納的稅金銷項(xiàng)增值稅及

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（一般納稅人）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅出口退稅摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金

銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

余額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（一般納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

2.一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購(gòu)入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，

借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）402.一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理40（3）上繳稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款41（3）上繳稅金41（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等）（三）應(yīng)交所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅42（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

43（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加4344

第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款。44第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。其內(nèi)容包括：

(1)因借款而發(fā)生的利息

(2)因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額

(3)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額45借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)（一）借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用的處理方法有費(fèi)用化和資本化兩種。借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化，就是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（二）借款費(fèi)用資本化的范圍允許資本化的借款費(fèi)用僅僅是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用以及匯兌差額。上述費(fèi)用也只有在符合規(guī)定的條件下才能予以資本化，當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)停止資本化。46（一）借款費(fèi)用的處理方法46（三）借款費(fèi)用的帳務(wù)處理進(jìn)行借款費(fèi)用帳務(wù)處理時(shí)，對(duì)于籌建期間和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，按規(guī)定允許資本化的借款費(fèi)用（不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用）計(jì)入“在建工程”帳戶，其余部分，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。47（三）借款費(fèi)用的帳務(wù)處理47

二、長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不包括1年）的各種借款。

（二）長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，其本金和利息及外幣折合差額均通過(guò)“長(zhǎng)期借款”帳戶核算。對(duì)于長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)合前述借款費(fèi)用處理方法記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶。48二、長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的概念48長(zhǎng)期借款的一般帳務(wù)處理長(zhǎng)期借款

銀行存款

在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

取得借款

取得借款

歸還借款本息

計(jì)提利息

長(zhǎng)期借款的一般帳務(wù)處理長(zhǎng)期借款銀行存款在建1.長(zhǎng)期借款的取得

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款2.計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

貸：長(zhǎng)期借款3.到期歸還

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

501.長(zhǎng)期借款的取得50

三、應(yīng)付債券的核算（一）應(yīng)付債券的概念及種類

應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而依照法定程序發(fā)行的一種有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行的債券種類較多，其中，按是否可轉(zhuǎn)換成股票可分為可轉(zhuǎn)換債券和非轉(zhuǎn)換債券；按發(fā)行價(jià)格可分為按面值發(fā)行的債券和溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券。51三、應(yīng)付債券的核算（一）應(yīng)付債券的概念及種類51（二）債券溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)

按面值發(fā)行債券即發(fā)行價(jià)格等于債券面值。溢價(jià)發(fā)行債券即發(fā)行價(jià)格大于債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場(chǎng)利率。折價(jià)發(fā)行債券即發(fā)行價(jià)格小于債券面值，一般而言，其主要原因是票面利率低于市場(chǎng)利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。溢折價(jià)實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券存續(xù)期內(nèi)發(fā)行企業(yè)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。52（二）債券溢折價(jià)的實(shí)質(zhì)52（三）應(yīng)付債券的帳務(wù)處理

對(duì)于應(yīng)付債券應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”帳戶進(jìn)行核算。該賬戶下分設(shè)“債券本金”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)帳戶，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于分期付息的債券，每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利息，設(shè)置“應(yīng)付利息”帳戶單獨(dú)核算，不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。（1）債券發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按債券面值貸記“應(yīng)付債券—債券面值”賬戶；按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”帳戶。53（三）應(yīng)付債券的帳務(wù)處理53借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—本金（2）存續(xù)期間計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（3）債券到期，歸還本息

借：應(yīng)付債券—本金—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

54借：銀行存款54按面值發(fā)行債券的一般帳務(wù)處理（一次還本付息）

在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銀行存款

應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

①購(gòu)入債券③還本付息

②計(jì)提利息

按面值發(fā)行債券的一般帳務(wù)處理（一次還本付息）在建工程財(cái)務(wù)例：西門公司于2007年7月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%的債券（不計(jì)復(fù)利），債券面值為40000000元，該債券按面值發(fā)行，每年末計(jì)提利息。西門公司發(fā)行債券所籌集的資金用于固定資產(chǎn)的建造，固定資產(chǎn)建造于2008年末完工。2010年7月1日，西門公司償還債券的全部本息。（1）借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券—本金40000000

56例：西門公司于2007年7月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息（2）2007年12月31日計(jì)提利息借：在建工程1600000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息16000002008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程3200000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息32000002009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3200000貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息320000057（2）2007年12月31日計(jì)提利息57（3）2010年7月1日計(jì)提最后一次利息并償還全部本息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600000

應(yīng)付債券—本金40000000

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息8000000

貸：銀行存款4960000058（3）2010年7月1日計(jì)提最后一次利息并償還全部本息58四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，并可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)讓我們進(jìn)入下一章吧！讓我們進(jìn)入下一章吧！61第五章負(fù)債的核算

§第一節(jié)

負(fù)債概述§第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債的核算核算§第三節(jié)

非流動(dòng)負(fù)債的核算1第五章負(fù)債的核算62

第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與特征（一）負(fù)債的概念負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的特征二、負(fù)債的內(nèi)容與分類（一）流動(dòng)負(fù)債（二）非流動(dòng)負(fù)債2第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與特63

第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算

一、短期借款二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款四、應(yīng)付票據(jù)五、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)付股利八、其他應(yīng)付款內(nèi)容核算方法定義3第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款內(nèi)64一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)(一）流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。(二)流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)

1、償還期限短。

2、到期時(shí)，必須用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債等償還。

3、流動(dòng)資產(chǎn)與其相比較，能反映企業(yè)的短期償債能力。4一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)65二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債所包括的內(nèi)容較多，例如：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)原則

流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額入賬。

5二、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容66

四、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置

“短期借款”賬戶—用于核算短期借款本金的借入及償還。短期借款的利息不通過(guò)該賬戶核算。6四、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶67（1）短期借款

短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。7（1）短期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款68

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等）存款利息收入、匯兌收益及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（1）短期借款（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用8財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、69

應(yīng)付利息登記本期實(shí)際已受益但尚未支付的利息登記實(shí)際已支付的利息已經(jīng)計(jì)提，但尚未支付利息的數(shù)額用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)利息的確認(rèn)和支付情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。（1）短期借款（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息9應(yīng)付利息登記本期實(shí)際已受益但尚未支付70（二）短期借款的取得取得短期借款本金，借：銀行存款貸：短期借款

（三）短期借款利息的處理

短期借款的利息應(yīng)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有兩種處理方法：（1）按月支付的利息和按季支付或借款到期時(shí)一次支付，但金額較小的利息，在實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款10（二）短期借款的取得取得短期借款本金，借：銀行存款71（2）按季支付或借款到期時(shí)一次支付，且金額較大的利息，采用分月預(yù)提方式，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息11（2）按季支付或借款到期時(shí)一次支付，且金額較大的利息，采72（四）到期償還本息借：短期借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款12（四）到期償還本息73（五）短期借款核算舉例［例1］12月1日，ABC公司從銀行借入期限為6個(gè)月的銀行借款150000元，到期一次還本付息，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款150000

貸：短期借款150000［例2］12月31日，根據(jù)銀行借款本金和借款利息率計(jì)算，該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)短期借款利息2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息200013（五）短期借款核算舉例［例1］12月1日，ABC公司從銀74半年后，ABC公司銀行借款到期，歸還本金并支付全部利息款項(xiàng)存入銀行。

借：應(yīng)付利息10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

短期借款150000

貸：銀行存款162000想一想，若按月付息怎么處理？14半年后，ABC公司銀行借款到期，歸還本金并支付全部利息款五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(一）應(yīng)付票據(jù)的核算

1.確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買商品、材料等物資的交易過(guò)程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的一種負(fù)債。應(yīng)付票據(jù)按票面價(jià)值入賬。

75五、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)(一）應(yīng)付票據(jù)的核算15

2.會(huì)計(jì)處理企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購(gòu)買材料或抵付貨款時(shí)，借：在途物資（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)762.會(huì)計(jì)處理16

因使用銀行承兌匯票支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。商業(yè)匯票到期付款時(shí)，借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款3.逾期應(yīng)付票據(jù)的處理 如為商業(yè)承兌匯票將逾期應(yīng)付票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶； 如為銀行承兌匯票將逾期應(yīng)付票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”賬戶。77因使用銀行承兌匯票支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)（二）應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。78（二）應(yīng)付賬款的核算1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間182.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，

借：在途物資（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款時(shí)，

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款792.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理19確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入8020（三）預(yù)收賬款的核算

預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品或勞務(wù)之前，根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)先向購(gòu)貨方收取的部分貨款。

預(yù)收賬款有兩種不同的賬務(wù)處理：

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收貨款時(shí)，

借：銀行存款貸：預(yù)收賬款81（三）預(yù)收賬款的核算21銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額，借:預(yù)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)算差額，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款或相反82銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額，22

2.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算對(duì)預(yù)收的貨款，記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按發(fā)票金額予以沖銷和結(jié)算差額。但會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶余額的借、貸方向區(qū)分應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。832.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算23（四）其他應(yīng)付款的核算

1.其他應(yīng)付款的內(nèi)容其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。

2.其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理各項(xiàng)其他應(yīng)付款的發(fā)生和支付，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶核算。對(duì)于發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，按用途計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。按規(guī)定提取的統(tǒng)籌退休金計(jì)入管理費(fèi)用。84（四）其他應(yīng)付款的核算24

六、應(yīng)付職工薪酬

（一）應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。2．職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職提供的福利支出，如補(bǔ)助生活困難職工等。85六、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容253．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)提，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。4．住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。863．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)提，向社會(huì)5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)地相關(guān)支出。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7．其他職工薪酬，如辭退福利、股份支付等。875．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

1.工資結(jié)算憑證工資結(jié)算單根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資結(jié)算單”，計(jì)算職工薪酬。工資結(jié)算匯總表

88（二）應(yīng)付職工薪酬的核算28

2.賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、發(fā)放、使用等情況，該賬戶的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。892.賬戶設(shè)置2990用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的分配和支付情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)付職工薪酬登記月末按用途分配的應(yīng)付工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等登記支付的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等30用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的分

3.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算的有關(guān)憑證每月編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”，據(jù)以與職工進(jìn)行薪酬結(jié)算并進(jìn)行工資發(fā)放的賬務(wù)處理。月末，再根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，編制“職工薪酬費(fèi)用分配表”，并分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶；

應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶。913.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理31分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程（或者研發(fā)支出）貸：應(yīng)付職工薪酬92分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月實(shí)發(fā)工資1368380元，代扣個(gè)人所得稅57620元。工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資1426000

貸：銀行存款1368380

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅5762093根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月實(shí)發(fā)工資1368380元，代以現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助600元；以銀行存款繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)342240元和住房公積金149730元時(shí)，公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利600—社會(huì)保險(xiǎn)342240—住房公積金149730

貸：現(xiàn)金600

銀行存款49197094以現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助600元；以銀行存款繳納各種社會(huì)保

七、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

主要包括：（一）企業(yè)依法交納的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。（二）企業(yè)應(yīng)交納的費(fèi)用，如教育費(fèi)附加等。95七、應(yīng)交稅費(fèi)的核算3596增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。（一）應(yīng)交增值稅的處理36增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。（一）應(yīng)交購(gòu)入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)×增值稅率（17%或13%）本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期應(yīng)繳增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)入貨物銷售商品專用發(fā)票上注明的增值稅稅額售價(jià)×增值稅率（198應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及已交納的稅金銷項(xiàng)增值稅及應(yīng)交的稅金購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付或應(yīng)付的增值稅銷售產(chǎn)品時(shí)收到或應(yīng)收的增值稅用途：核算企業(yè)應(yīng)交增值稅增減變動(dòng)情況的賬戶。性質(zhì)：負(fù)債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。

1.設(shè)置的賬戶38應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及已交納的稅金銷項(xiàng)增值稅及

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（一般納稅人）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅出口退稅摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金

銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

余額

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（一般納稅人）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

2.一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購(gòu)入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，

借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1002.一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理40（3）上繳稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款101（3）上繳稅金41（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等）（三）應(yīng)交所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅102（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)成本）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

103（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加43104

第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款。44第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算一、非流動(dòng)負(fù)債的概念及內(nèi)容借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。其內(nèi)容包括：

(1)因借款而發(fā)生的利息

(2)因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額

(3)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額105借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)（一）借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用的處理方法有費(fèi)用化和資本化兩種。借款費(fèi)用費(fèi)用化，就是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化，就是將每期所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（二）借款費(fèi)用資本化的范圍允許資本化的借款費(fèi)用僅僅是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用以及匯兌差額。上述費(fèi)用也只有在符合規(guī)定的條件下才能予以資本化，當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)停止資本化。106（一）借款費(fèi)用的處理方法46（三）借款費(fèi)用的帳務(wù)處理進(jìn)行借款費(fèi)用帳務(wù)處理時(shí)，對(duì)于籌建期間和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，按規(guī)定允許資本化的借款費(fèi)用（不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用）計(jì)入“在建工程”帳戶，其余部分，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。107（三）借款費(fèi)用的帳務(wù)處理47

二、長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不包括1年）的各種借款。

（二）長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，其本金和利息及外幣折合差額均通過(guò)“長(zhǎng)期借款”帳戶核算。對(duì)于長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)合前述借款費(fèi)用處理方法記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶。108二、長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的概念48長(zhǎng)期借款的一般帳務(wù)處理長(zhǎng)期借款