會(huì)計(jì)系《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》培訓(xùn)課程課件

商學(xué)院會(huì)計(jì)系

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程組

E-mail:zckcz@.商學(xué)院會(huì)計(jì)系

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程組

E-mail:zck第二章金融資產(chǎn)課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章小結(jié)退出第二章金融資產(chǎn)課程提示教學(xué)內(nèi)容相關(guān)準(zhǔn)則案例分析測(cè)試題本章第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬第四節(jié)其他金融資產(chǎn)第一節(jié)金融工具概述第二章金融資產(chǎn)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第一節(jié)2004年11月10日上午，北京市第一中級(jí)人民法院對(duì)國家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國內(nèi)首富”的小會(huì)計(jì)卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。４１歲的卞中，捕前系國家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)。案發(fā)

2090萬元公款打到私人賬上２００３年２月，國家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)２０００余萬元差額，發(fā)現(xiàn)２００３年１月７日一筆用支票轉(zhuǎn)出的２０９０萬元賬目有疑問，經(jīng)核對(duì)該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬元?？?，對(duì)方單位說沒有收到。后經(jīng)該基金委員會(huì)審計(jì)部門審計(jì)，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號(hào)上用于經(jīng)營活動(dòng)。

章·首·案·例通過進(jìn)一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報(bào)時(shí)的挪用公款2090萬元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元。

2004年11月10日上午，北京市第一中級(jí)人民法院對(duì)國家自然主要知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的涵義庫存現(xiàn)金管理銀行結(jié)算方式應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬金融資產(chǎn)的核算主要知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的涵義教學(xué)目的和要求

熟悉：現(xiàn)金管理及貨幣結(jié)算程序

掌握：應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)

掌握：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)及壞賬掌握：交易性金融資產(chǎn)及持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理教學(xué)目的和要求熟悉：現(xiàn)金管理及貨幣結(jié)算程序教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)課程重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)核算與貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的總價(jià)法、壞賬的計(jì)提范圍與核算、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量模式。

課程難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣核算方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、比例與核算、持有至到期投資計(jì)量。

解決方法：通過案例分析、課堂討論、練習(xí)來加深理解，并要求學(xué)生對(duì)難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行課后的反復(fù)演練。

教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)課程重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)核算與貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款的總價(jià)法第一節(jié)金融工具概述一、金融工具的概念

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等

甲公司：乙公司：（金融資產(chǎn)）（金融負(fù)債）（權(quán)益工具）金融工具第一節(jié)金融工具概述一、金融工具的概念企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）會(huì)計(jì)系《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》培訓(xùn)課程課件金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：(一)現(xiàn)金；(二)持有的其他單位的權(quán)益工具；(三)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(四)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(五)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(六)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：通俗理解貨幣資金應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)持有的債券等股權(quán)通俗理解貨幣資金金融負(fù)債(一)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(二)在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債(一)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；通俗理解應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)發(fā)行的債券/借款等通俗理解應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。通俗理解___發(fā)行的股票等權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)二、金融工具的分類１、按照期限劃分定期、不定期（可贖回優(yōu)先股）、永續(xù)性（普通股）２、按照支付方式劃分保證支付、條件支付、證券化支付、選擇支付、無支付３、從會(huì)計(jì)核算角度劃分金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具二、金融工具的分類１、按照期限劃分國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)的分類

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)的分類現(xiàn)金金融期貨價(jià)值衍生/凈投資很少或零三、金融工具的范圍需要排除的內(nèi)容和業(yè)務(wù)１、由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資２、非貨幣性資產(chǎn)交換３、職工薪酬計(jì)劃的權(quán)利和義務(wù)４、由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。５、債務(wù)重組交易６、因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利７、企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同８、租賃的權(quán)利和義務(wù)９、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移１０、套期保值１１、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具１２、原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)１３、再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)三、金融工具的范圍需要排除的內(nèi)容和業(yè)務(wù)一、貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金

（￥）庫存現(xiàn)金1450

元銀行存款600，114

元其他貨幣資金68，000元第二節(jié)貨幣資金一、貨幣資金按存放地點(diǎn)和用途分類貨幣資金（￥）庫存現(xiàn)金銀行庫存現(xiàn)金概念庫存現(xiàn)金管理規(guī)定：不允許庫存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理二、庫存現(xiàn)金管理“坐支銷貨款”“白條頂庫”“多頭開戶”設(shè)“小金庫”等庫存現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金概念二、庫存現(xiàn)金管理“坐支銷貨款”庫存現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)（1）內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算實(shí)行內(nèi)部牽制制度實(shí)行內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)：三個(gè)子系統(tǒng)庫存現(xiàn)金收入控制庫存現(xiàn)金的支出控制庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制出納人員會(huì)計(jì)人員（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制制度的原則出納人員會(huì)計(jì)人員（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會(huì)計(jì)審核記賬倉庫發(fā)貨現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會(huì)計(jì)審核記賬倉庫發(fā)貨

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會(huì)計(jì)審核現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制：現(xiàn)金使用范圍提出申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會(huì)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠。核定庫存限額，并按規(guī)定控制庫存現(xiàn)金。超額部分應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)解存銀行。現(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應(yīng)定期或不定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查或突擊檢查。庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金長余、短缺業(yè)務(wù)兩步驟：（1）批準(zhǔn)處理前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶；（2）批準(zhǔn)處理后：轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶其他應(yīng)收款管理費(fèi)用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理1、一般現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)其他應(yīng)收款3.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)盤點(diǎn)方法：實(shí)地盤點(diǎn)法，盤點(diǎn)結(jié)果與庫存縣金日記賬核對(duì)3.現(xiàn)金清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：三、銀行結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算：8種國際結(jié)算：1種三、銀行結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式國內(nèi)結(jié)算：8種支票的種類支票支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取現(xiàn)金用于轉(zhuǎn)賬既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬在普通支票左上角劃兩條平行線，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金（一）支票結(jié)算程序支票的種類支支付方式現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票普通支票劃線支票用于提取會(huì)計(jì)系《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》培訓(xùn)課程課件支票結(jié)算付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)

開戶行備注：支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件的支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算付款單位收款單進(jìn)賬單進(jìn)賬單（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義——指申請(qǐng)使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。（3）特點(diǎn)——一律記名/同城/付款期限2個(gè)月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（4）由于銀行本票是銀行簽發(fā)的，銀行見票就付，比支票付款更有保證。（二）銀行本票結(jié)算方式

（1）含義——指申請(qǐng)使用銀行本票的銀行本票的種類銀行本票定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本票，其面額有1000元、5000元、10000元、50000元四種可供選擇。不定額本票由付款人根據(jù)實(shí)際需要確定，向銀行提出申請(qǐng)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月，逾期銀行不予辦理。銀行本票的種類銀定額本票不定額本票定額本票是事先印好面額的本定額本票定額本票不定額本票不定額本票本票的背書本票的背書銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請(qǐng)發(fā)存知開本本收票票票款付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給（三）銀行匯票結(jié)算程序

（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行

（3）持匯票異地購貨送存銀行（4）通知收款（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項(xiàng)劃回余款收款開匯票（2）（1）

匯款人三銀行結(jié)算程序申請(qǐng)開匯票（三）銀行匯票結(jié)算程序（8）收款人收款人開戶行匯款人開戶行（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

（2）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點(diǎn)——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個(gè)月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請(qǐng)貼現(xiàn)

（4）商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款人到期必須無條件支付票款給收款人或被背書人。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月，具體期限由收、付款雙方協(xié)商確定。

（四）商業(yè)匯票結(jié)算方式

商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。

銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款戶的付款人簽發(fā)，并向銀行申請(qǐng)承兌。

商業(yè)匯票銀行承兌匯票收款單位⑤寄交承兌后匯票付款單位⑥發(fā)運(yùn)商品⑦⑧①②③④委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請(qǐng)兌兌款

收款單位⑨銀行內(nèi)部清算付款單位開戶行開戶行銀行承兌匯票收款單位⑨銀行內(nèi)銀行承兌協(xié)議銀行承兌協(xié)議銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運(yùn)商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開戶行商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（五）匯兌結(jié)算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點(diǎn)——異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）不在銀行開戶的個(gè)人，向當(dāng)?shù)劂y行交足款項(xiàng)后即可辦理匯兌結(jié)算。（五）匯兌結(jié)算方式

（1）含義——匯款人委托銀行將款（六）委托收款結(jié)算程序收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）三銀行結(jié)算程序（六）委托收款結(jié)算程序收款人開戶行付款人開戶行（1）通知收款（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按合同發(fā)貨委托收款（2）通知收款（7）（3）傳遞憑證（6）劃撥款項(xiàng)同意付款通知付款（4）（5）付款人三銀行結(jié)算程序（七）托收承付結(jié)算程序收款人收款人開戶行匯款人開戶行（1）按（八）信用卡結(jié)算程序（2）（1）通知收款特約單位特約單位開戶行持卡單位開戶行（3）持卡消費(fèi)、購物刷卡要求收款（4）（5）（6）傳遞憑證（7）劃撥款項(xiàng)申請(qǐng)信用卡領(lǐng)取信用卡付款憑證（8）持卡單位三銀行結(jié)算程序（八）信用卡結(jié)算程序（2）（1）通知收款特約單位特約單位持卡（九）信用證結(jié)算程序進(jìn)口商進(jìn)口地開戶行出口地開戶行申請(qǐng)開證通知付款

（2）開證

（7）寄單墊付款項(xiàng)交單（6）（1）（3）通知信用證到（8）付款（9）（10）付款贖單出口商（5）三銀行結(jié)算程序

（4）發(fā)貨（九）信用證結(jié)算程序進(jìn)口商進(jìn)口地開戶行出口地開戶行申請(qǐng)開證通三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念及內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金的組成內(nèi)容：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款

存出投資款三、其他貨幣資金1.其他貨幣資金的概念及內(nèi)容會(huì)計(jì)系《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》培訓(xùn)課程課件第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬教學(xué)內(nèi)容

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、壞賬第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬教學(xué)內(nèi)容一、應(yīng)收票據(jù)二、第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬不帶息票據(jù)帶息票據(jù)

到期值=？到期值=？一、應(yīng)收票據(jù)分類第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬不帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期值=？到期值=一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息商

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（2）委托收款(5)通知付款(6)劃撥款項(xiàng)(3)發(fā)出委托收款(4)付款通知收款單位（1）交付票據(jù)（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兌人：付款人商業(yè)承兌匯票流程付款單位付款單位開戶銀行收款單位（2）委托收款(5)通知付

付款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行（4）委托收款(6)交存票款(7)劃撥款項(xiàng)(5)發(fā)出委托收款(2)承兌后退回企業(yè)收款單位（3）交付票據(jù)（8）收款通知（1）開票并申請(qǐng)承兌銀行承兌匯票流程付款單位付款單位開戶銀行收款單位（4）委托收款(6)交存票2、特點(diǎn)：

（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個(gè)月。

2、特點(diǎn)：（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無力付款帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

收到商業(yè)匯票票據(jù)到期，收回票款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無力付款（二）應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn)票據(jù)到期付款人付款商業(yè)承兌匯票到期付款人無力支付貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)的賬務(wù)處理西方會(huì)計(jì)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)申請(qǐng)貼現(xiàn)貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)的賬務(wù)貼現(xiàn)的概念

貼現(xiàn)

將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：取得現(xiàn)款返回貼現(xiàn)的概念將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓給銀行。目的：返回貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值

=票據(jù)的面值×（

1+票據(jù)利率×票據(jù)期限）

（2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算（1）票據(jù)的到期值（2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日西方會(huì)計(jì)：票據(jù)貼現(xiàn)核算簡介或有負(fù)債反映增設(shè)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)西方會(huì)計(jì)：票據(jù)貼現(xiàn)核算簡介或有負(fù)債反映增設(shè)：二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款核算范圍應(yīng)收的貨款及提供勞務(wù)應(yīng)收的款項(xiàng)。代墊的運(yùn)雜費(fèi)（二）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)5%商業(yè)折扣：3/10、2/20、n/30現(xiàn)金折扣：二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款核算范圍5%商業(yè)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”客戶享受現(xiàn)金折扣客戶未享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法調(diào)整客戶享受客戶未享受例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1700貨款在10天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700貨款在最后期限支付借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700凈價(jià)法下如何處理？例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應(yīng)收賬款9660

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1360

貸：銀行存款300

例如：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為2為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：預(yù)付賬款

注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行核算。三、預(yù)付賬款為什么不并入應(yīng)收賬款呢?（一）含義：三、預(yù)付賬款主要賬務(wù)處理：

例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。

借：預(yù)付賬款1000

貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：材料采購5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5850借：預(yù)付賬款4850

貸：銀行存款4850如果由于種種原因，實(shí)際只購到500元的貨。借：材料采購500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：預(yù)付賬款585借：銀行存款415

貸：預(yù)付賬款415主要賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款1000前例ABC注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意：（一）含義：

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：

1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金

2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款

3、應(yīng)收的各種罰款

4、應(yīng)收出租包裝物的租金

5、存出保證金

6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)

8、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入

9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）含義：四、其他應(yīng)收款1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：劉某出差回來報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元：借：其他應(yīng)收款－劉某800

貸：庫存現(xiàn)金800借：庫存現(xiàn)金50

管理費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款800（三）主要賬務(wù)處理3.其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備總結(jié):哪些可以提壞賬準(zhǔn)備??2、其他應(yīng)收款的結(jié)算：借：其他應(yīng)收款－劉某800應(yīng)收款項(xiàng)比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收款項(xiàng)比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的五、壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來（一）概念五、壞賬及壞賬損失應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失壞賬收不回來（一）概念1.壞賬的概念：壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。注意：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（一）概念1.壞賬的概念：（一）概念（二）壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失”的時(shí)間不同

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法1、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理：（1）確認(rèn)壞賬損失（2）收回已確認(rèn)的壞賬損失優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、謹(jǐn)慎原則。（二）壞賬損失的賬務(wù)處理根據(jù)壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法1、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法個(gè)別確定法2、備抵法由企業(yè)自行選用壞賬準(zhǔn)備增設(shè)預(yù)計(jì)壞賬損失的方法應(yīng)收賬

年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)>調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額增加：“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)<調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”余額其差額沖減“壞賬準(zhǔn)備”壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（比率自行確定）年末調(diào)整法*調(diào)整數(shù)=預(yù)計(jì)數(shù)>調(diào)前“壞賬準(zhǔn)備”余額例題

甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例5‰，根據(jù)下列資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.（1）該企業(yè)從1997年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款余額為110萬元。（2）1998年8月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為9000元；（3）1998年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。（4）1999年2月，收回已確認(rèn)的壞賬5000元。（5）1999年末應(yīng)收賬款余額為80萬元。例題甲企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算答案（1）1997年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)

=1100000×5‰=5500（元）借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500（2）1998年8月確認(rèn)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

答案（1）1997年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整數(shù)答案（3）1998年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：資產(chǎn)減值損失8500

貸：壞賬準(zhǔn)備8500（4）1999年2月，收回已確認(rèn)的壞賬借：應(yīng)收賬款5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000答案（3）1998年末壞賬準(zhǔn)備的實(shí)提數(shù)=1000000×壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。一般：賬齡越長，發(fā)生壞賬的概率越大（c)賬齡的確定：一般按實(shí)際賬齡（b）年末調(diào)整法（3）賒銷百分比法

比率：企業(yè)自行確定，適時(shí)調(diào)整。壞賬損失的預(yù)計(jì)方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業(yè)自行確定。不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備不允許提取注意：秘密準(zhǔn)備①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬

壞賬分析①以前未計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備②如果“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬壞③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有貸方余額1萬

④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額12萬

③如果“壞賬準(zhǔn)備”又有貸方余額1萬④如果“壞賬準(zhǔn)備”貸方（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

（2）應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷（3）已確認(rèn)的壞賬又收回對(duì)于已確例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

實(shí)提數(shù)為：3600＋3000＝6600第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000

－乙單位5000第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)1200000×3‰＝3600借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年重新收回壞賬時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款－乙單位5000第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900

實(shí)提數(shù)為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700資產(chǎn)減值損失例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

【課堂練習(xí)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2①

借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153

②

借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

③

借：銀行存款500

貸：應(yīng)收賬款500

④

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

⑤

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

（2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5①借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營業(yè)務(wù)結(jié)論：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍（2）第一次全額計(jì)提。（3）以后按余額百分比計(jì)算的是期末壞帳準(zhǔn)備應(yīng)存在的余額，實(shí)際計(jì)提數(shù)是軋差。若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。若壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。

結(jié)論：第四節(jié)其他金融資產(chǎn)(一)交易性金融資產(chǎn)

(二)持有至到期投資（三）可供出售金融資產(chǎn)（四）金融資產(chǎn)減值第四節(jié)其他金融資產(chǎn)(一)交易性金融資產(chǎn)本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)1、邏輯結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

2、學(xué)習(xí)方法上，都可按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計(jì)量第二步：持有期間計(jì)量第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）第四步：期末減值本節(jié)邏輯結(jié)構(gòu)1、邏輯結(jié)構(gòu)：交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，在二級(jí)市場購入的證券，為賺取差價(jià)金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利衍生工具（套期工具、擔(dān)保合同，公允價(jià)值難以可靠取得除外）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)文件要求按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定。設(shè)置的科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）投資收益（一）交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息，一般情況下作為投資收益借：銀行存款貸：投資收益當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)（投資收益）取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利

收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。會(huì)計(jì)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利或會(huì)計(jì)處理取得投資：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）注意歸納

應(yīng)收利息（股利）貸：銀行存款（支付的全部款項(xiàng)）分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票：借：應(yīng)收股利（利息）貸：投資收益思考：一次性還本付息情況，該如何處理？（不做處理）期末計(jì)價(jià)：借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸/借：公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)處理取得投資：處置：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)同時(shí)，轉(zhuǎn)出原累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額。借\貸：投資收益貸\借：公允價(jià)值變動(dòng)損益以上兩分錄可以合并。處置：案例2007年3月1日，甬江公司購入A公司股票，市場價(jià)值為1500萬元，甬江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。

2007年3月15日，甬江公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

2007年6月30日，該股票的市價(jià)為1520萬元。

2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。案例2007年3月1日，甬江公司購入A公司股票，市場價(jià)值為1（1）2007年3月1日，購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

應(yīng)收股利500000

投資收益100000

貸：銀行存款15600000（2）2007年3月15日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收股利500000（3）2007年6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000（4）2007年9月15日，出售該股票時(shí)：借：銀行存款16000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本15000000

—公允價(jià)值變動(dòng)200000

投資收益

800000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：投資收益

200000

（1）2007年3月1日，購入時(shí)：（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資1.持有到期投資概念企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資，其條件是：到期日固定、回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有到期投資1.持有到期投資概念（二）持有到期投資2.會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息2.會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)購入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會(huì)計(jì)處理購入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有會(huì)計(jì)處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實(shí)際收到的金額）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可關(guān)于實(shí)際利率法債券的買價(jià)＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×PA(i,n)+C×PV(i,n)C面值，I票面利率，i市場利率（實(shí)際利率）投資年初賬面價(jià)值（不包括應(yīng)計(jì)利息）×實(shí)際利率＝投資收益溢價(jià)：投資收益=應(yīng)收利息-溢價(jià)攤銷折價(jià)：投資收益=應(yīng)收利息+折價(jià)攤銷關(guān)于實(shí)際利率法債券的買價(jià)＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2005年1月1日購入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實(shí)際利率小于票面利率先按5%的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：3*4.3295+50*0.7835=52.1647<52.8說明實(shí)際利率小于5%，繼續(xù)測(cè)試，選4%3*4.4518+50*0.8219=54.4518>52.8說明實(shí)際利率小于4%。因此實(shí)際利率介于二者之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計(jì)150000——12200028000——采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）5078計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷攤余成本05.1.1課堂練習(xí)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2006年1月1日購入丙公司與2005年1月1日發(fā)行面值800000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本778500元的債券，在持有期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷折價(jià)的會(huì)計(jì)處理。若上述債券于2008年8月1日提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入815600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788783元，其中成本800000元，利息調(diào)整（貸方余額）11217元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。課堂練習(xí)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說明實(shí)際利率大于票面利率先按6%的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：4*3.4651+80*0.7921=77.2279<77.85說明實(shí)際利率小于6%，但高于5%使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷攤余成本06.1.177850005.12.3140000

5.78%44997

4997

78349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合計(jì)160000——采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷折價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）4997

貸：投資收益44997

計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷攤余成本06.1.1處置損益=815000-（800000-11217）=26817借：銀行存款815000

持有至到期投資—（利息調(diào)整）11217

貸：持有至到期投資—（成本）800000

投資收益26817

處置損益=815000-（800000-11217）=2684.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備4.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常按（三）可供出售金融資產(chǎn)2007年年報(bào)披露時(shí)間過半，從已經(jīng)出爐的年報(bào)來看，2007年上市公司的非經(jīng)常性收益十分突出，其中又以處置可供出售金融資產(chǎn)獲得的投資收益最為引人注目。在2007年的牛市行情中，出售持有的股改限售股，成為不少上市公司業(yè)績暴增的源泉。以三季報(bào)披露信息計(jì)算，滬深兩市共有269家上市公司持有可供出售的金融資產(chǎn)。（三）可供出售金融資產(chǎn)2007年年報(bào)披露時(shí)間過半，從已經(jīng)出爐在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收款項(xiàng)1.可供出售金融資產(chǎn)概念1.可供出售金融資產(chǎn)概念2.科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

——應(yīng)計(jì)利息

——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。2.科目設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)——成本

3.核算特點(diǎn)類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬成本公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積項(xiàng)目匯率導(dǎo)致的匯兌損益計(jì)入資本公積項(xiàng)目3.核算特點(diǎn)類似交易性金融資產(chǎn)的核算（1）

取得

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

（2）

持有

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

（3）

處置

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

（1）取得

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：

6月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2972【（15-0.2）×200+12】

應(yīng)收股利

40（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400

貸：資本公積——其他資本公積

400

【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的4.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。4.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值【課堂練習(xí)】長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9萬元。長江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【課堂練習(xí)】長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上【答案】

（1）2007年4月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302（3×100+2）

貸：銀行存款302

（2）2007年6月30日

借：資本公積—其他資本公積22（302-100×2.8）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)22

（3）2007年9月30日

借：資本公積—其他資本公積20（280-100×2.6）

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)20

（4）2007年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失202

貸：資本公積—其他資本公積42

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)160（260-100×1）

（5）2008年1月5日

借：銀行存款90

可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)202

投資收益10

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本302

【答案】

（1）2007年4月10日

借：可供出售金金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示類別初始計(jì)量

后續(xù)計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公有關(guān)重分類的說明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量重分類日，持有到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益有關(guān)重分類的說明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)測(cè)試題：一、單項(xiàng)選擇題

1、某公司1998年末應(yīng)收賬款余額100萬元，1999年確認(rèn)壞賬損失10萬元，壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%。該公司1999年末提取壞賬準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額是多少萬元。（）A11B-5C5D72、某企業(yè)銷售一批110