國(guó)家稅收-第十三章個(gè)人所得稅課件

第十一章

個(gè)人所得稅第十三章個(gè)人所得稅第十一章個(gè)人所得稅第十三章個(gè)人所得稅1最早創(chuàng)立個(gè)人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭(zhēng)期間，戰(zhàn)后即廢止。英國(guó)于1842年對(duì)所得稅進(jìn)行了立法，到1909年開(kāi)征了超額稅，成為現(xiàn)代個(gè)人所得稅制的開(kāi)端。美國(guó)現(xiàn)行所得稅制源于1913年10月頒布的所得稅法。我國(guó)1980年9月10日頒布第一部個(gè)人所得稅法，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》1994年1月1日開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。

㈠個(gè)人所得稅的建立與發(fā)展最早創(chuàng)立個(gè)人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭(zhēng)期間，戰(zhàn)后即廢止2所得源泉說(shuō)。認(rèn)為征稅所得的來(lái)源應(yīng)具有規(guī)則性、反復(fù)性、周期性，應(yīng)以工資、薪金、利息、利潤(rùn)等具有反復(fù)出現(xiàn)的特點(diǎn)的所得項(xiàng)目為征稅對(duì)象。凈資產(chǎn)增加說(shuō)。應(yīng)稅所得是某人的經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的凈增大的貨幣價(jià)值。凈值加消費(fèi)說(shuō)（“S-H-S”所得概念）。所得是個(gè)人財(cái)富的增大總量，凡能增加一個(gè)人享受滿足的東西都應(yīng)列入征稅范圍，包括經(jīng)常收入和臨時(shí)收入、貨幣收入和實(shí)物收入、已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的收入。

㈡所得稅立法思想所得源泉說(shuō)。認(rèn)為征稅所得的來(lái)源應(yīng)具有規(guī)則性、反復(fù)性、周期性，3源泉所得概念便于征收，但對(duì)其他收入不征稅不符合公平原則，且稅基狹窄。凈資產(chǎn)增加說(shuō)把所有收益均視為所得，但應(yīng)稅所的隨消費(fèi)增加而減少不合理，執(zhí)行也困難。S-H-S定義的應(yīng)稅所得包括一切來(lái)源的收入，且與消費(fèi)無(wú)關(guān)，符合公平原則和中性原則，也比較容易執(zhí)行。

㈡所得稅立法思想源泉所得概念便于征收，但對(duì)其他收入不征稅不符合公平原則，且稅4（三）應(yīng)稅所得的特殊內(nèi)容

－非法所得：各國(guó)規(guī)定不同－實(shí)物所得：如資產(chǎn)分紅、附加福利、花邊利益等－推算所得：是納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并由本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而隱含的收入，通常無(wú)法征稅－資本利得：未實(shí)現(xiàn)的資本利得通常不征稅，已實(shí)現(xiàn)的資本利得需征稅，征稅輕重取決于公平與效率的均衡（三）應(yīng)稅所得的特殊內(nèi)容5目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:分類(lèi)所得稅是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收混合所得稅是先對(duì)納稅人各項(xiàng)所得分類(lèi)，從來(lái)源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，再按累進(jìn)稅率計(jì)稅。

（四）個(gè)人所得稅的稅制模式目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:（四）個(gè)人6我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制。優(yōu)點(diǎn)：1、按不同性質(zhì)所得采用不同稅率，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)；

2、便于源泉課征，減少匯算清繳過(guò)程，減少征收費(fèi)用。缺點(diǎn)：1、可能導(dǎo)致所得來(lái)源多、綜合收入高的少納稅；2、差別稅率可能導(dǎo)致等額應(yīng)稅所得的稅負(fù)不同；3、工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同是勤勞所得，稅率不同不符合國(guó)際慣例。4、一次性所得按比例扣除，而工資、經(jīng)營(yíng)所得固定扣除額，收入越大，稅負(fù)相差就越大；

5、無(wú)法從制度上顧及納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況制定扣除項(xiàng)目。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制。7（五）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度－個(gè)人制：以個(gè)人為納稅申報(bào)單位。優(yōu)點(diǎn)：1、對(duì)結(jié)婚保持中性；2、計(jì)算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：1、易出現(xiàn)家庭成員間通過(guò)分割所得逃避稅收；2、未考慮贍養(yǎng)人口，不公平；3、從家庭角度看，可能出現(xiàn)高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現(xiàn)象－家庭制：夫妻聯(lián)合申報(bào)或戶(hù)主申報(bào)。優(yōu)點(diǎn)：充分考慮家庭成員的收入狀況，比較公平合理并可防止上述避稅；缺點(diǎn)：1、對(duì)婚姻產(chǎn)生干擾；2、影響婦女工作意愿；3、破壞夫妻間的收入隱私權(quán)。但這些弊端在邊際稅率較低、累進(jìn)級(jí)次較少時(shí)會(huì)有所緩解。（五）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度8（六）個(gè)人所得稅的征收方法－申報(bào)法：－課源法：－測(cè)定法：根據(jù)納稅人所表現(xiàn)的外部標(biāo)志（財(cái)產(chǎn)凈值、消費(fèi)支出、銀行帳戶(hù)），推定其所得，再按率征收，是對(duì)上述征收方法的補(bǔ)充。（六）個(gè)人所得稅的征收方法9二、個(gè)人所得稅的基本要素

㈠個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際慣例，我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居留時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人二、個(gè)人所得稅的基本要素

㈠個(gè)人所得稅10居民納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，就是我國(guó)居民納稅人。有住所，因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天，臨時(shí)離境一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的不扣減日數(shù)。居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。

㈠個(gè)人所得稅的納稅人

1.居民納稅人居民納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年11非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要在我國(guó)境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只須就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。㈠個(gè)人所得稅的納稅人

2.非居民納稅人非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居12關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

㈠個(gè)人所得稅的納稅人關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的特別規(guī)定㈠個(gè)13個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各種所得，計(jì)稅依據(jù)并不直接是個(gè)人取得的各種所得，而是個(gè)人的應(yīng)稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用或成本之后的凈所得。我國(guó)個(gè)人所得稅列舉的應(yīng)稅所得有11項(xiàng)，因?yàn)閷?shí)行的是分類(lèi)所得稅制，計(jì)稅依據(jù)要分類(lèi)計(jì)算。

㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各種所得，14

㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，15㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：對(duì)個(gè)人取得的所得難以界定其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，若個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)中未超過(guò)所申報(bào)的應(yīng)稅所得額30％的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：16

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對(duì)在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國(guó)公民：應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對(duì)華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞征收個(gè)人所得稅時(shí)，比照外籍人員執(zhí)行。此項(xiàng)所得按月計(jì)稅。

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資薪金17適用稅率：5％到45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（含稅稅率表與不含稅稅率表）（1）一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數(shù)（2）雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部稅款，雇員取得所得為稅后所得，則適用稅率：5％到45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（含稅稅率表與不含18a.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）此處的稅率是指不含稅收入額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；b.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數(shù)此處的稅率按含稅稅率表確定。a.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）19如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如果雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，則20例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人民幣，計(jì)算該公司應(yīng)為陳某代付的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝（4500－800－125）÷（1－15％）＝4205.88（元）公司應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝4205.88×15％－125＝505.88（元）例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人21例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30％部分的稅款，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其22（3）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（包括雙薪），應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不再?gòu)闹袦p除費(fèi)用并作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。但如果納稅人當(dāng)月的工資、薪金不足800元的，可補(bǔ)減余額作為應(yīng)納稅所得額。（4）雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金的，又支付者一方減除費(fèi)用，即雇傭單位減除費(fèi)用，派遣單位不再減除費(fèi)用，以支付全額計(jì)算扣稅。（3）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（包括雙薪），23（5）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境內(nèi)和境外同時(shí)任職或受雇及其工薪標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅；如納稅人不能提供上述文件，則認(rèn)定為來(lái)源于一國(guó)所得合并納稅。（6）實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。（5）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境24（7）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在我國(guó)境內(nèi)不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工薪所得申報(bào)納稅的，均按全月工薪所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工薪應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資，應(yīng)以日工薪乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工薪后計(jì)算。（7）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得252.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，包括：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及有償服務(wù)的所得；個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－成本費(fèi)用－損失成本、費(fèi)用，是指各項(xiàng)直接支出和分項(xiàng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指各項(xiàng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出。此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得26列支項(xiàng)目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：（1）通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)工藝事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。用于個(gè)人和家庭的支出不可列支。（3）個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資支出不可列支。（4）固定資產(chǎn)的判別標(biāo)準(zhǔn)為：使用期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上。（5）存貨計(jì)價(jià)原則上采用加權(quán)平均法。列支項(xiàng)目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：27個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法。本月（季）應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月（季）累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月（季）累計(jì)已預(yù)繳稅額個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。283.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)29對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人的承包、承租期，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅：應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累304.勞務(wù)報(bào)酬所得（支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定外，一律不得扣除；對(duì)中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，還應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅），每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額×（1－20％）該項(xiàng)所得按次計(jì)稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；并以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞動(dòng)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計(jì)算。4.勞務(wù)報(bào)酬所得（支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定外31勞務(wù)報(bào)酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；各勞務(wù)報(bào)酬等價(jià)適用超額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；325.稿酬所得，6.特許權(quán)使用費(fèi)所得（對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從中扣除），7.財(cái)產(chǎn)租賃所得（還可扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，以800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。

5.稿酬所得，33“每次收入”是指：對(duì)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；（見(jiàn)課本）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這幾項(xiàng)應(yīng)稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對(duì)稿酬所得，按計(jì)算的應(yīng)納稅額減征30％的稅款，實(shí)際執(zhí)行稅率為14%?！懊看问杖搿笔侵福?48.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。應(yīng)稅所得＝轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的各種稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)屬于合理費(fèi)用。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。此項(xiàng)所得按次計(jì)稅。適用稅率20％。8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得359.個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。10.偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。9.個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。36不同項(xiàng)所得，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算；同一人異地同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計(jì)算。二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)對(duì)每人分別計(jì)算應(yīng)納稅額。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算。對(duì)教育和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，未超過(guò)所申報(bào)的應(yīng)稅所得30％的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。㈢應(yīng)納稅額計(jì)算的補(bǔ)充規(guī)定不同項(xiàng)所得，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算；㈢應(yīng)納稅額計(jì)算的補(bǔ)充規(guī)定37例1：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬(wàn)元，試計(jì)算她應(yīng)納稅款多少。解：應(yīng)稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000（元）應(yīng)納稅額＝80000×20％＋（50000－20000）×20％×50％＋(80000－50000)×20％＝25000(元)利用簡(jiǎn)化累進(jìn)稅算法，也可計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）例1：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬(wàn)元，試38例2：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入8萬(wàn)元，將其中3萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，試計(jì)算她應(yīng)納稅款多少。解：未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝64000×30％＝19200（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）例2：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入8萬(wàn)元，將其39

例3：張教授是A大學(xué)的教師，同時(shí)也是B公司的高級(jí)職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學(xué)獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)計(jì)獲報(bào)酬8000元；從事技術(shù)咨詢(xún)獲得10000元。試計(jì)算他當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。解：張教授的兩處工資收入屬于同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計(jì)稅。而兩項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬則應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)稅。工資額合計(jì)＝3000+2800＝5800(元)工資所得應(yīng)納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625(元)設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)納稅額＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨詢(xún)收入應(yīng)納稅額＝10000×(1－20％)×20％＝1600元當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝(625＋1280＋1600)元＝3505元例3：張教授是A大學(xué)的教師，同時(shí)也是B公司的高級(jí)職員，在40

例4:設(shè)甲、乙、丙三人合作完成了一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，共獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50000元，根據(jù)各人在項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計(jì)算這三人各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。解：甲、乙、丙三人的收入為共同取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)該分別按各自取得的收入計(jì)稅。甲應(yīng)納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600(元)乙應(yīng)納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120(元)丙應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＝440(元)

例4:設(shè)甲、乙、丙三人合作完成了一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目，共獲得41居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅，并準(zhǔn)予抵免已在境外繳納的稅額，抵免限額應(yīng)分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算：抵免限額＝加和{來(lái)自某國(guó)或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)}可抵免數(shù)額為抵免限額與實(shí)際已在境外繳納的稅額中的較小數(shù)。當(dāng)國(guó)外稅負(fù)較重，境外已納稅額大于抵免限額時(shí)，超過(guò)部分當(dāng)年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國(guó)家或地區(qū)的抵免限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

（四）避免國(guó)際雙重征稅的措施居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅，并準(zhǔn)予抵免已在境42例：設(shè)我國(guó)某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國(guó)的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國(guó)要交納個(gè)人所得稅2000元，試計(jì)算他在我國(guó)每月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。解：境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝15000×(1-20％)×20％＝2400（元）境外所得應(yīng)納稅額＝2400－2000＝400（元）每月應(yīng)納所得稅額＝2825＋400＝3225（元）

例：設(shè)我國(guó)某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該43（一）個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定（二）個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納1、納稅期限工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅款，按年計(jì)算，在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。在一年內(nèi)分次取得所得的，應(yīng)在每次取得所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。三、個(gè)人所得稅的減免與征收（一）個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定三、個(gè)人所得稅的減免與征收442、納稅方法（1）源泉扣繳扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定，如果所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行?？劾U義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理；以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務(wù)的，按抗稅處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。2、納稅方法（1）源泉扣繳45納稅方法（2）自行申報(bào)納稅申報(bào)納稅的所得項(xiàng)目：稅法規(guī)定，凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款：1.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；2.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；3.分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的；4.取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；5.稅收主管部門(mén)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。納稅方法（2）自行申報(bào)納稅46納稅方法申報(bào)納稅地點(diǎn)：申報(bào)納稅地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶(hù)籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)納稅方式：個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅方式主要有三種：本人直接申報(bào)納稅；委托他人代為申報(bào)納稅；采用郵寄或網(wǎng)上申報(bào)方式在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅。納稅方法申報(bào)納稅地點(diǎn)：47第十一章

個(gè)人所得稅第十三章個(gè)人所得稅第十一章個(gè)人所得稅第十三章個(gè)人所得稅48最早創(chuàng)立個(gè)人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭(zhēng)期間，戰(zhàn)后即廢止。英國(guó)于1842年對(duì)所得稅進(jìn)行了立法，到1909年開(kāi)征了超額稅，成為現(xiàn)代個(gè)人所得稅制的開(kāi)端。美國(guó)現(xiàn)行所得稅制源于1913年10月頒布的所得稅法。我國(guó)1980年9月10日頒布第一部個(gè)人所得稅法，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》1994年1月1日開(kāi)始實(shí)行現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。

㈠個(gè)人所得稅的建立與發(fā)展最早創(chuàng)立個(gè)人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭(zhēng)期間，戰(zhàn)后即廢止49所得源泉說(shuō)。認(rèn)為征稅所得的來(lái)源應(yīng)具有規(guī)則性、反復(fù)性、周期性，應(yīng)以工資、薪金、利息、利潤(rùn)等具有反復(fù)出現(xiàn)的特點(diǎn)的所得項(xiàng)目為征稅對(duì)象。凈資產(chǎn)增加說(shuō)。應(yīng)稅所得是某人的經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的凈增大的貨幣價(jià)值。凈值加消費(fèi)說(shuō)（“S-H-S”所得概念）。所得是個(gè)人財(cái)富的增大總量，凡能增加一個(gè)人享受滿足的東西都應(yīng)列入征稅范圍，包括經(jīng)常收入和臨時(shí)收入、貨幣收入和實(shí)物收入、已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的收入。

㈡所得稅立法思想所得源泉說(shuō)。認(rèn)為征稅所得的來(lái)源應(yīng)具有規(guī)則性、反復(fù)性、周期性，50源泉所得概念便于征收，但對(duì)其他收入不征稅不符合公平原則，且稅基狹窄。凈資產(chǎn)增加說(shuō)把所有收益均視為所得，但應(yīng)稅所的隨消費(fèi)增加而減少不合理，執(zhí)行也困難。S-H-S定義的應(yīng)稅所得包括一切來(lái)源的收入，且與消費(fèi)無(wú)關(guān)，符合公平原則和中性原則，也比較容易執(zhí)行。

㈡所得稅立法思想源泉所得概念便于征收，但對(duì)其他收入不征稅不符合公平原則，且稅51（三）應(yīng)稅所得的特殊內(nèi)容

－非法所得：各國(guó)規(guī)定不同－實(shí)物所得：如資產(chǎn)分紅、附加福利、花邊利益等－推算所得：是納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并由本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而隱含的收入，通常無(wú)法征稅－資本利得：未實(shí)現(xiàn)的資本利得通常不征稅，已實(shí)現(xiàn)的資本利得需征稅，征稅輕重取決于公平與效率的均衡（三）應(yīng)稅所得的特殊內(nèi)容52目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:分類(lèi)所得稅是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收混合所得稅是先對(duì)納稅人各項(xiàng)所得分類(lèi)，從來(lái)源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，再按累進(jìn)稅率計(jì)稅。

（四）個(gè)人所得稅的稅制模式目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:（四）個(gè)人53我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制。優(yōu)點(diǎn)：1、按不同性質(zhì)所得采用不同稅率，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)；

2、便于源泉課征，減少匯算清繳過(guò)程，減少征收費(fèi)用。缺點(diǎn)：1、可能導(dǎo)致所得來(lái)源多、綜合收入高的少納稅；2、差別稅率可能導(dǎo)致等額應(yīng)稅所得的稅負(fù)不同；3、工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同是勤勞所得，稅率不同不符合國(guó)際慣例。4、一次性所得按比例扣除，而工資、經(jīng)營(yíng)所得固定扣除額，收入越大，稅負(fù)相差就越大；

5、無(wú)法從制度上顧及納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況制定扣除項(xiàng)目。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)所得稅制。54（五）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度－個(gè)人制：以個(gè)人為納稅申報(bào)單位。優(yōu)點(diǎn)：1、對(duì)結(jié)婚保持中性；2、計(jì)算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：1、易出現(xiàn)家庭成員間通過(guò)分割所得逃避稅收；2、未考慮贍養(yǎng)人口，不公平；3、從家庭角度看，可能出現(xiàn)高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現(xiàn)象－家庭制：夫妻聯(lián)合申報(bào)或戶(hù)主申報(bào)。優(yōu)點(diǎn)：充分考慮家庭成員的收入狀況，比較公平合理并可防止上述避稅；缺點(diǎn)：1、對(duì)婚姻產(chǎn)生干擾；2、影響婦女工作意愿；3、破壞夫妻間的收入隱私權(quán)。但這些弊端在邊際稅率較低、累進(jìn)級(jí)次較少時(shí)會(huì)有所緩解。（五）個(gè)人所得稅的申報(bào)制度55（六）個(gè)人所得稅的征收方法－申報(bào)法：－課源法：－測(cè)定法：根據(jù)納稅人所表現(xiàn)的外部標(biāo)志（財(cái)產(chǎn)凈值、消費(fèi)支出、銀行帳戶(hù)），推定其所得，再按率征收，是對(duì)上述征收方法的補(bǔ)充。（六）個(gè)人所得稅的征收方法56二、個(gè)人所得稅的基本要素

㈠個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際慣例，我國(guó)在個(gè)人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居留時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人二、個(gè)人所得稅的基本要素

㈠個(gè)人所得稅57居民納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，就是我國(guó)居民納稅人。有住所，因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天，臨時(shí)離境一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的不扣減日數(shù)。居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。

㈠個(gè)人所得稅的納稅人

1.居民納稅人居民納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年58非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，只要在我國(guó)境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只須就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。㈠個(gè)人所得稅的納稅人

2.非居民納稅人非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居59關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

㈠個(gè)人所得稅的納稅人關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的特別規(guī)定㈠個(gè)60個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各種所得，計(jì)稅依據(jù)并不直接是個(gè)人取得的各種所得，而是個(gè)人的應(yīng)稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用或成本之后的凈所得。我國(guó)個(gè)人所得稅列舉的應(yīng)稅所得有11項(xiàng)，因?yàn)閷?shí)行的是分類(lèi)所得稅制，計(jì)稅依據(jù)要分類(lèi)計(jì)算。

㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為個(gè)人取得的各種所得，61

㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，62㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：對(duì)個(gè)人取得的所得難以界定其應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，若個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)中未超過(guò)所申報(bào)的應(yīng)稅所得額30％的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的其他注意事項(xiàng)：63

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對(duì)在中國(guó)境內(nèi)工作的外籍人員及在境外任職的中國(guó)公民：應(yīng)稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對(duì)華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞征收個(gè)人所得稅時(shí)，比照外籍人員執(zhí)行。此項(xiàng)所得按月計(jì)稅。

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資薪金64適用稅率：5％到45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（含稅稅率表與不含稅稅率表）（1）一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數(shù)（2）雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)全部稅款，雇員取得所得為稅后所得，則適用稅率：5％到45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（含稅稅率表與不含65a.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）此處的稅率是指不含稅收入額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；b.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數(shù)此處的稅率按含稅稅率表確定。a.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）66如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如果雇主為雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，則應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）如果雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，則67例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人民幣，計(jì)算該公司應(yīng)為陳某代付的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝（4500－800－125）÷（1－15％）＝4205.88（元）公司應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝4205.88×15％－125＝505.88（元）例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人68例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30％部分的稅款，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其69（3）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（包括雙薪），應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不再?gòu)闹袦p除費(fèi)用并作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。但如果納稅人當(dāng)月的工資、薪金不足800元的，可補(bǔ)減余額作為應(yīng)納稅所得額。（4）雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金的，又支付者一方減除費(fèi)用，即雇傭單位減除費(fèi)用，派遣單位不再減除費(fèi)用，以支付全額計(jì)算扣稅。（3）個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（包括雙薪），70（5）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境內(nèi)和境外同時(shí)任職或受雇及其工薪標(biāo)準(zhǔn)的有效證明，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)稅；如納稅人不能提供上述文件，則認(rèn)定為來(lái)源于一國(guó)所得合并納稅。（6）實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。（5）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境71（7）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在我國(guó)境內(nèi)不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工薪所得申報(bào)納稅的，均按全月工薪所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工薪應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資，應(yīng)以日工薪乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工薪后計(jì)算。（7）不滿一個(gè)月的工資、薪金所得722.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，包括：個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及有償服務(wù)的所得；個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－成本費(fèi)用－損失成本、費(fèi)用，是指各項(xiàng)直接支出和分項(xiàng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指各項(xiàng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出。此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得73列支項(xiàng)目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：（1）通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)工藝事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑢儆谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。用于個(gè)人和家庭的支出不可列支。（3）個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資支出不可列支。（4）固定資產(chǎn)的判別標(biāo)準(zhǔn)為：使用期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上。（5）存貨計(jì)價(jià)原則上采用加權(quán)平均法。列支項(xiàng)目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：74個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法。本月（季）應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月（季）累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月（季）累計(jì)已預(yù)繳稅額個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。753.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。應(yīng)稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和另外領(lǐng)取的工資、薪金所得的總和。此項(xiàng)所得按年計(jì)稅。㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得㈡?zhèn)€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)76對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人的承包、承租期，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅：應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％到35％的五級(jí)超額累774.勞務(wù)報(bào)酬所得（支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定外，一律不得扣除；對(duì)中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，還應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅），每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額×（1－20％）該項(xiàng)所得按次計(jì)稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；并以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞動(dòng)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，應(yīng)分別計(jì)算。4.勞務(wù)報(bào)酬所得（支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定外78勞務(wù)報(bào)酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；各勞務(wù)報(bào)酬等價(jià)適用超額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；795.稿酬所得，6.特許權(quán)使用費(fèi)所得（對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從中扣除），7.財(cái)產(chǎn)租賃所得（還可扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，以800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。

5.稿酬所得，80“每次收入”是指：對(duì)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；（見(jiàn)課本）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用取得的收入為一次；對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這幾項(xiàng)應(yīng)稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對(duì)稿酬所得，按計(jì)算的應(yīng)納稅額減征30％的稅款，實(shí)際執(zhí)行稅率為14%?！懊看问杖搿笔侵福?18.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。應(yīng)稅所得＝轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的各種稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)屬于合理費(fèi)用。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。此項(xiàng)所得按次計(jì)稅。適用稅率20％。8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得829.個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。10.偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。這幾項(xiàng)所得按次計(jì)稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應(yīng)稅所得額，而不扣除任何費(fèi)用。9.個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。83不同項(xiàng)所得，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算；同一人異地同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計(jì)算。二個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)對(duì)每人分別計(jì)算應(yīng)納稅額。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算。對(duì)教育和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，未超過(guò)所申報(bào)的應(yīng)稅所得30％的部分允許從應(yīng)稅所得額中扣除。㈢應(yīng)納稅額計(jì)算的補(bǔ)充規(guī)定不同項(xiàng)所得，應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算；㈢應(yīng)納稅額計(jì)算的補(bǔ)充規(guī)定84例1：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬(wàn)元，試計(jì)算她應(yīng)納稅款多少。解：應(yīng)稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000（元）應(yīng)納稅額＝80000×20％＋（50000－20000）×20％×50％＋(80000－50000)×20％＝25000(元)利用簡(jiǎn)化累進(jìn)稅算法，也可計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）例1：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入10萬(wàn)元，試85例2：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入8萬(wàn)元，將其中3萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，試計(jì)算她應(yīng)納稅款多少。解：未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝64000×30％＝19200（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）例2：某著名歌星一次應(yīng)邀到外地演出，獲得演出收入8萬(wàn)元，將其86

例3：張教授是A大學(xué)的教師，同時(shí)也是B公司的高級(jí)職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學(xué)獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進(jìn)行機(jī)械設(shè)計(jì)獲報(bào)酬8000元；從事技術(shù)咨詢(xún)獲得10000元。試計(jì)算他當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。解：張教授的兩處工資收入屬于同項(xiàng)所得，應(yīng)合并計(jì)稅。而兩項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬則應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)稅。工資額合計(jì)＝3000+2800＝5800(元)工資所得應(yīng)納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625(元)設(shè)計(jì)報(bào)酬應(yīng)納稅額＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨詢(xún)收入應(yīng)納稅額＝10000×(1－20％)×20％＝1600元當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝(625＋1