個(gè)人所得稅新政與實(shí)務(wù)課件

個(gè)人所得稅新政與實(shí)務(wù)李雷二〇一五年七月十七日星期五2015個(gè)人所得稅新政與實(shí)務(wù)李雷2015【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、2015個(gè)人所得稅新政二、個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)20問(wèn)【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、2015個(gè)人所得稅新政一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知財(cái)稅[2015]56號(hào)一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)

2015年3月30日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)

2015年4月8日

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政

財(cái)稅〔2015〕41號(hào)一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2015〕41號(hào)二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。四、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)五、本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。五、本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)

2015年3月30日）六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)……現(xiàn)就落實(shí)個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題公告如下：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)一、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。二、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。一、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行三、納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。四、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。五、非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支六、合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。六、合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與七、納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問(wèn)題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。七、納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問(wèn)題依照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布第三章股權(quán)原值的確認(rèn)第十五條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)第十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。第十六條股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依第十七條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

第十八條對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。第十七條個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》（見(jiàn)附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》。九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新十、納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。十、納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。十一、納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報(bào)送資料的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理。

十四、本公告自2015年4月1日起施行?！斗秦泿判再Y產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》及填報(bào)說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)十三、納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報(bào)送資料的關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2015年04月08日關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題為落實(shí)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：為落實(shí)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)

一、《公告》出臺(tái)的背景

根據(jù)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點(diǎn)的個(gè)人以股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)。一、《公告》出臺(tái)的背景

根據(jù)國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議決為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），規(guī)定自2015年4月1日起，對(duì)非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部為確保政策落地，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關(guān)心的納稅地點(diǎn)、相關(guān)轉(zhuǎn)讓要素金額確認(rèn)、備案手續(xù)等問(wèn)題，旨在進(jìn)一步規(guī)范政策執(zhí)行，簡(jiǎn)化辦理流程，維護(hù)納稅人權(quán)益。為確保政策落地，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）個(gè)人非貨幣性投資的納稅地點(diǎn)

根據(jù)《公告》規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）個(gè)人非貨幣性投資的納稅（二）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的確認(rèn)

非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認(rèn)。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準(zhǔn)確計(jì)算原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定。（二）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的確認(rèn)

非貨幣性資產(chǎn)原值以

合理稅費(fèi)是指非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。允許扣除的稅費(fèi)必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。

此外，對(duì)以股權(quán)投資的情形，股權(quán)原值的確認(rèn)等問(wèn)題按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定處理。合理稅費(fèi)是指非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與非貨幣

（三）分期繳稅計(jì)劃的制定、變更和備案手續(xù)

納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15日內(nèi)自行制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。（三）分期繳稅計(jì)劃的制定、變更和備案手續(xù)

納稅人需要在

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限（四）被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)

被投資企業(yè)也應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（四）被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)

被投資企業(yè)也應(yīng)將納稅人以非貨（五）《公告》的執(zhí)行時(shí)間

《公告》自2015年4月1日起施行。（五）《公告》的執(zhí)行時(shí)間

《公告》自2015年4月1日起施行【舉例說(shuō)明】1、王XX，2015年3月，以現(xiàn)金500萬(wàn)，辦公用房投資成立A公司，取得A公司50%的股份。（其中辦公用房原值450萬(wàn)，市場(chǎng)公允價(jià)值500萬(wàn)，相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)；稅收上還未進(jìn)行處理）（500-450-10）×20=8萬(wàn)報(bào)告申報(bào)分期納稅申報(bào)地點(diǎn)2、2015年5月，王XX以創(chuàng)新科研成果投資B公司，取得5%的股份，價(jià)值80萬(wàn)；另B公司支付王XX現(xiàn)金10萬(wàn)。（該科研成果評(píng)估價(jià)100萬(wàn)，相關(guān)稅費(fèi)及科研費(fèi)用60萬(wàn)）（100-60）×20=8萬(wàn)報(bào)告申報(bào)現(xiàn)金優(yōu)先納稅申報(bào)地點(diǎn)【舉例說(shuō)明】1、王XX，2015年3月，以現(xiàn)金500萬(wàn)，辦公一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知財(cái)稅[2015]56號(hào)一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所為規(guī)范納稅申報(bào)，維護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅有關(guān)申報(bào)表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。為規(guī)范納稅申報(bào)，維護(hù)納稅人權(quán)益，根據(jù)《中

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）附件7、附件8和附件9同時(shí)廢止。

特此公告。附件：1.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）

2.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）

3.個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）

4.個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》的解讀國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2015年05月06日關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），現(xiàn)解讀如下：近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)一、《公告》發(fā)布的目的

一是與《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）做到有效銜接。一、《公告》發(fā)布的目的

一是與《個(gè)體工商戶個(gè)人所

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》發(fā)布后，個(gè)人取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的計(jì)稅規(guī)定更加科學(xué)、合理，但相關(guān)納稅申報(bào)表卻因發(fā)布時(shí)間較早，與之存在一定程度的差別，可能導(dǎo)致納稅人難以準(zhǔn)確把握有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)口徑?！秱€(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》發(fā)布后，個(gè)人取得“個(gè)體工商為此，我們按《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）中相關(guān)的申報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，做到兩者之間口徑一致。為此，我們按《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，對(duì)《國(guó)家

二是方便納稅人辦理減免稅事項(xiàng)申報(bào)。此前，由各地根據(jù)情況自行制定減免稅相關(guān)報(bào)表，導(dǎo)致地區(qū)間的減免稅申報(bào)存在較大差異，在一定程度上給納稅人理解和填報(bào)造成了不便。此次，《公告》同時(shí)發(fā)布了《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》，統(tǒng)一了填報(bào)格式，并盡可能簡(jiǎn)化了減免稅的申報(bào)內(nèi)容，規(guī)范了申報(bào)要求，為納稅人辦理相關(guān)減免稅事宜提供了方便。二是方便納稅人辦理減免稅事項(xiàng)申報(bào)。此前，由各地根據(jù)情況

二、申報(bào)表的主要內(nèi)容

（一）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）

該表主要用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅月度（季度）納稅申報(bào)。與此前相比，此次申報(bào)表修改將按當(dāng)期數(shù)填報(bào)的方式調(diào)整為按當(dāng)年累計(jì)數(shù)填報(bào)的方式，使得納稅人的申報(bào)納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補(bǔ)事宜的不便。二、申報(bào)表的主要內(nèi)容

（一）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

（二）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）

該表主要用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”的年度匯算清繳。主要在原申報(bào)表基礎(chǔ)上，按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。（二）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）

該表

（三）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）

該表主要用于個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”辦理年度匯總納稅申報(bào)。主要對(duì)該表的名稱(chēng)進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整。（三）個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）

該

（四）個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表

該表主要用于存在減免稅情形時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送減免稅的具體情況。通常，納稅人自行納稅申報(bào)只需勾選減免項(xiàng)目并填寫(xiě)減免金額，扣繳義務(wù)人還需進(jìn)一步填報(bào)減免稅明細(xì)信息。（四）個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表

該表主要用于存在減一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知財(cái)稅[2015]56號(hào)一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知財(cái)稅[2015]56號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、保監(jiān)局：

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)健康服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2013〕40號(hào)）精神，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)有關(guān)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作有關(guān)問(wèn)題通知如下：各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、保監(jiān)局：一、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按上述限額予以扣除。一、對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除二、適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。二、適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點(diǎn)地區(qū)三、符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)按規(guī)定執(zhí)行。三、符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會(huì)研發(fā)并會(huì)同四、為確保商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)平穩(wěn)實(shí)施，擬在各地選擇一個(gè)中心城市開(kāi)展試點(diǎn)工作。其中，北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市全市試點(diǎn)，各省、自治區(qū)分別選擇一個(gè)人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。四、為確保商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)平穩(wěn)實(shí)施，擬在各省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和保監(jiān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)研究制定試點(diǎn)工作實(shí)施方案，分別上報(bào)省級(jí)人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)審核備案。各省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和保監(jiān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)研究制定一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕41號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知財(cái)稅[2015]56號(hào)一、2015個(gè)人所得稅新政財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、2015個(gè)人所得稅新政二、個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)20問(wèn)【學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、2015個(gè)人所得稅新政【案例一】納稅地點(diǎn)的確定A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在西安，2014年7月總部將上半年獎(jiǎng)金，打到南京的分公司員工工資卡上。

請(qǐng)問(wèn)：該部分半年獎(jiǎng)金部分的個(gè)人所得稅應(yīng)在哪里代扣代繳？西安？南京？二、個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)20問(wèn)【案例一】納稅地點(diǎn)的確定A企業(yè)為一家《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。

前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條扣繳義務(wù)以上例——A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部設(shè)在西安，2014年7月總部將上半年獎(jiǎng)金，打到南京的分公司員工工資卡上。

在總部（西安）將獎(jiǎng)金打到個(gè)人工資卡上的時(shí)候，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

（若是總部將獎(jiǎng)金打到南京分公司賬上……？）以上例——A企業(yè)為一家集團(tuán)企業(yè)，總部【案例二】稅前減除費(fèi)用的確定A為外籍人員；B為外籍專(zhuān)家；C為中國(guó)人。1、A在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得的收入；2、A應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；3、B應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；4、C在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500、3500+1300=4800）【案例二】稅前減除費(fèi)用的確定A為外籍人員；B為外籍專(zhuān)家；C為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》第二十八條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：

（一）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（二）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；

（三）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條稅法第六以上例——1、A在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）2、A應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；（3500）3、B應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得的收入；（3500＋1300=4800）4、C在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得。（3500＋1300=4800）以上例——1、A在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取【案例三】?jī)商幰陨先〉檬杖肴绾渭{稅？

王XX受雇于A公司，2014年10月被派遣到B公司指導(dǎo)工作，11月A公司給王XX發(fā)工資8000元，B公司給王XX5000元；11月份王XX應(yīng)邀給C單位講座，C單位給其3000元的授課費(fèi)；另外，王XX自己開(kāi)辦的獨(dú)資咨詢公司11月份收入20000元。請(qǐng)問(wèn)：王XX11月份的個(gè)人所得稅如何申報(bào)繳納？【案例三】?jī)商幰陨先〉檬杖肴绾渭{稅？《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》

第三十九條納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條《個(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得?！秱€(gè)人所得稅法》第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資薪金所得”，應(yīng)合并計(jì)算；2、王XX11月份從C公司取得的3000元課時(shí)費(fèi)，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，應(yīng)分別計(jì)算；3、王XX11月份自己的獨(dú)資公司收入20000元，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。以上例——1、王XX11月份從A、B公司取得的屬于“工資《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》

（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）

第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》

（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)具體操作——

為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法法規(guī)減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。具體操作——為了有利于征管，對(duì)雇傭單位

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。參照《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第三條

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的以上例——王XX11月份工資薪金所得部分1、A公司在代扣代繳時(shí)，減除費(fèi)用3500，即：（8000－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、B公司在代扣代繳時(shí)，不得減除費(fèi)用，即：5000×適用稅率－速算扣除數(shù)3、王XX帶齊資料，確定一地，匯算清繳。具體計(jì)算略以上例——王XX11月份工資薪金所得部分具體計(jì)算略雇傭關(guān)系的確定——同時(shí)具備4個(gè)一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。雇傭關(guān)系的確定——同時(shí)具備4個(gè)一、受雇人員與用人單位簽訂【案例四】補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金的問(wèn)題

陜西某公司王××在2012年9月因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪被停職調(diào)查，在停職其間停發(fā)一切經(jīng)濟(jì)收入；2013年6月，經(jīng)審查排除王××的犯罪嫌疑，恢復(fù)職務(wù)，并于7月份補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金等，具體如下：1、補(bǔ)發(fā)每月6000元的工資（2012年10月至2013年6月，計(jì)9個(gè)月），合計(jì)金額54000元；【案例四】補(bǔ)發(fā)工資獎(jiǎng)金的問(wèn)題陜西某2、補(bǔ)發(fā)每月固定獎(jiǎng)金3000元，合計(jì)金額27000元；3、補(bǔ)發(fā)過(guò)節(jié)（國(guó)慶節(jié)、元旦、春節(jié)、五一等）福利折現(xiàn)5000元；4、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000元。請(qǐng)問(wèn)：王××此次補(bǔ)發(fā)所得122000元的個(gè)人所得稅如何處理？2、補(bǔ)發(fā)每月固定獎(jiǎng)金3000元，合計(jì)金額27000元；具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金（含年薪和績(jī)效工資），一律并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（可采用年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法，是不是能夠節(jié)稅？）具體操作——一、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)獎(jiǎng)金（含年二、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金所得，可以選擇合并計(jì)算或者分?jǐn)傆?jì)算繳納個(gè)人所得稅。選擇合并計(jì)算的，補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；二、納稅人取得以前月份或年度的補(bǔ)發(fā)工資、薪金所得，可以選

選擇分?jǐn)傆?jì)算的，納稅人應(yīng)對(duì)補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得的情況作出合理的解釋和出具相關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，按照補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得所屬時(shí)期的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將補(bǔ)發(fā)的工資、薪金所得按月分?jǐn)偤?，與原發(fā)放的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。選擇分?jǐn)傆?jì)算的，納稅人應(yīng)對(duì)補(bǔ)發(fā)的工資以上例——王××此次補(bǔ)發(fā)的各項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅應(yīng)分別作如下處理：一、補(bǔ)發(fā)的54000元9個(gè)月的工資，可選擇合并到當(dāng)月或分?jǐn)偟礁髟?。（算賬）以上例——王××此次補(bǔ)發(fā)的各項(xiàng)所得的個(gè)人所得稅應(yīng)分別作如下（一）假如選擇合并到當(dāng)月（含7月份）應(yīng)納稅所得額=6000＋54000－3500=56500元應(yīng)納個(gè)人所得稅=56500×35%－5505=14270元（二）要選擇分?jǐn)偟礁髟旅吭聭?yīng)納稅所得額=6000－3500=2500，每月應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145元，加2013年7月共計(jì)10個(gè)月，應(yīng)納稅145×10=1450元。兩者相差了10倍（一）假如選擇合并到當(dāng)月（含7月份）兩者相差了10倍

兩種選擇相差近10倍，可見(jiàn)我們要選擇分?jǐn)偟礁髟碌姆绞?。選擇這種方式，王××需要提供相應(yīng)的說(shuō)明文件材料，并作出說(shuō)明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后使用。兩種選擇相差近10倍，可見(jiàn)我們要選擇分二、補(bǔ)發(fā)每月獎(jiǎng)金27000元和過(guò)節(jié)福利折現(xiàn)，應(yīng)合并到當(dāng)月計(jì)算，該部分應(yīng)納稅所得額=6000＋27000＋5000－3500=34500元，該部分應(yīng)納稅額=34500×25%－1005=7620元。若選擇獎(jiǎng)金合并，工資薪金單算：該部分應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500元；應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145

元二、補(bǔ)發(fā)每月獎(jiǎng)金27000元和過(guò)節(jié)福利折現(xiàn)，應(yīng)合并到當(dāng)月計(jì)算三、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000，應(yīng)根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算辦法處理。36000÷12=3000元查找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=36000×10%－105=3495

元36000+27000+5000=68000元68000÷12=5666.67元查找稅率為20%，速算扣除數(shù)555獎(jiǎng)金部分應(yīng)納個(gè)人所得稅=68000×20%-555=13045

元三、補(bǔ)發(fā)2012年年終獎(jiǎng)36000，應(yīng)根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算辦法處理此次王××補(bǔ)發(fā)122000元各類(lèi)所得，在補(bǔ)發(fā)當(dāng)月，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（含當(dāng)月7月）12565元。1450+145+13045=14640

元比第一種算法還多了2075元所以說(shuō)，不一定那種節(jié)稅！

算賬！比較?。▋煞N方法都可以）由法定扣繳義務(wù)人代扣代繳。此次王××補(bǔ)發(fā)122000元各類(lèi)所得，在補(bǔ)發(fā)當(dāng)月，應(yīng)繳納個(gè)人【案例五】實(shí)物性、有價(jià)卡券等問(wèn)題A單位在7月份，給每位員工發(fā)放了本單位生產(chǎn)的葡萄酒一箱，成本價(jià)1200元，市場(chǎng)售價(jià)1500元；同時(shí)還給每位員工發(fā)放了500元的購(gòu)物卡一張。請(qǐng)問(wèn)：此項(xiàng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅？【案例五】實(shí)物性、有價(jià)卡券等問(wèn)題A單位在7月份，給每位員工《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

》“工資、薪金所得”是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券以及其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》“工資、薪金所得”是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，并按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，以及企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等，不再納入職工福利費(fèi)管理，而應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額管理，要征個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[200也就是說(shuō)，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎(jiǎng)勵(lì)、津補(bǔ)貼外的各類(lèi)收入都要繳納個(gè)稅。因此，單位為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼、購(gòu)物卡等都應(yīng)該納入工資、薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)向職工發(fā)放的除稅法明確規(guī)定免稅的獎(jiǎng)勵(lì)、津補(bǔ)貼外以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實(shí)物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱）以及購(gòu)物卡，均應(yīng)并入7月份的“工資薪金所得”，代扣代繳個(gè)人所得稅。問(wèn)題——1、如果用餐使用“磁性身份證明卡”，刷卡用餐，單位定期和餐廳結(jié)賬呢？（洗衣卡、沐浴卡等等）2、是不是所有發(fā)放的實(shí)物都要征稅呢？

以上例——A單位7月份發(fā)放給員工實(shí)物（自己生產(chǎn)的葡萄酒一箱《實(shí)施條例》第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！秾?shí)施條例》第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券【案例六】贈(zèng)送禮品的問(wèn)題A房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于一次性付全款的購(gòu)房者，贈(zèng)送購(gòu)房者小汽車(chē)一輛；B商城，對(duì)于在此商城消費(fèi)達(dá)到10000分以上的，憑會(huì)員積分卡領(lǐng)取電腦包一個(gè)。【案例六】贈(zèng)送禮品的問(wèn)題A房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于一次性付全款的購(gòu)C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推出的洗發(fā)水。若C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無(wú)償贈(zèng)送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對(duì)征訂全年的征訂者，贈(zèng)送此新推出的洗發(fā)水1瓶。C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推B商城，對(duì)于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小票獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，抽得茶具一套。D企業(yè)召開(kāi)年終懇談會(huì)，給外單位的來(lái)賓贈(zèng)送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺(tái)；同時(shí)給到會(huì)的本單位人員也贈(zèng)送了1臺(tái)電磁爐。B商城，對(duì)于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅[2011]50號(hào)）

企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品被分為兩種類(lèi)型，第一類(lèi)不征收個(gè)人所得稅，第二類(lèi)則需要征收個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》

（財(cái)稅（一）不征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型1、企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2、企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。（一）不征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型1、企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向（二）征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（二）征收個(gè)人所得稅的類(lèi)型1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人以上例——A房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于一次性付全款的購(gòu)房者，贈(zèng)送購(gòu)房者小汽車(chē)一輛；

（隨產(chǎn)品銷(xiāo)售、不征?。〣商城，對(duì)于在此商城消費(fèi)達(dá)到10000分以上的，憑會(huì)員積分卡領(lǐng)取電腦包一個(gè)。

（屬積分反饋、不征?。┮陨侠狝房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于一次性付全款的購(gòu)房者，贈(zèng)送購(gòu)房C洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推出的洗發(fā)水。（隨機(jī)發(fā)放，征?。┤鬋洗發(fā)水生產(chǎn)廠，無(wú)償贈(zèng)送某雜志社新推出的洗發(fā)水N箱，雜志社對(duì)征訂全年的征訂者，贈(zèng)送此新推出的洗發(fā)水1瓶。（隨產(chǎn)品銷(xiāo)售、不征?。〤洗發(fā)水生產(chǎn)廠，為推廣新推出的洗發(fā)水，在大街上隨機(jī)發(fā)放新推B商城，對(duì)于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小票獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，抽的茶具一套。（消費(fèi)抽獎(jiǎng)，征?。〥企業(yè)召開(kāi)年終懇談會(huì)，給外單位的來(lái)賓贈(zèng)送本企業(yè)新產(chǎn)品高檔電磁爐1臺(tái)；同時(shí)給到會(huì)的本單位人員也贈(zèng)送了1臺(tái)電磁爐。（會(huì)議禮品，征?。〣商城，對(duì)于一次性在商城消費(fèi)達(dá)到3000元以上的，憑消費(fèi)小贈(zèng)送禮品的問(wèn)題，主要是看企業(yè)贈(zèng)送禮品是不是以個(gè)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提。是不征！不是征！贈(zèng)送禮品的問(wèn)題，主要是看企業(yè)贈(zèng)送禮品是不是以個(gè)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商【案例七】分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？某公司在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行改制，有股東要求撤資，公司在向這些股東分配紅利時(shí)，部分股東獲得的是公司的債權(quán)。分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？【案例七】分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅？某公司在年終匯《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕267號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收【案例八】手續(xù)費(fèi)所得的問(wèn)題2014年3月XX市地方稅務(wù)局，給A企業(yè)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)20000元。A企業(yè)拿出其中的10000元，獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)部的5位經(jīng)辦人。請(qǐng)問(wèn)：該部分的個(gè)人所得稅？【案例八】手續(xù)費(fèi)所得的問(wèn)題2014年3月XX市地方稅務(wù)局，給根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》又規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出、扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳２％的手續(xù)費(fèi)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務(wù)人（簡(jiǎn)稱(chēng)：企業(yè)）支付的手續(xù)費(fèi)，而企業(yè)對(duì)具體經(jīng)辦人在其手續(xù)費(fèi)里給予的一定數(shù)量的獎(jiǎng)勵(lì)，是一種獎(jiǎng)勵(lì)形式，應(yīng)并入所的人當(dāng)月工資薪金所得，一并征收個(gè)人所得稅。２％的手續(xù)費(fèi)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，給法定代扣代繳義務(wù)人（這里注意區(qū)分——《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)

）“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：……（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！比纾耗硞€(gè)人房屋中介公司，在代辦房屋買(mǎi)賣(mài)時(shí)，辦理了代扣代繳手續(xù)，并代扣代繳了賣(mài)家的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)人所得稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)，免稅！這里注意區(qū)分——《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政【案例九】離退休人員收入的處理（6類(lèi)）一、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。【案例九】離退休人員收入的處理（6類(lèi)）一、退休工資、離休工資

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類(lèi)補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。三、退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》四、延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家是指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：（現(xiàn)行的部分人員延長(zhǎng)退休年齡的）四、延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同1、對(duì)高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；1、對(duì)高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。2、除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專(zhuān)五、個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定：個(gè)人提前退休補(bǔ)貼按下列規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅《國(guó)家稅1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手

2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。六、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所【案例十】工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時(shí)工，負(fù)責(zé)門(mén)衛(wèi)及打掃衛(wèi)生，未簽訂有勞務(wù)合同，但長(zhǎng)期發(fā)放工資。臨時(shí)工中2人是在其他單位退休后，在我單位負(fù)責(zé)門(mén)衛(wèi)工作；還有2人類(lèi)似鐘點(diǎn)工，負(fù)責(zé)保潔及倒垃圾。請(qǐng)問(wèn)他們的工資應(yīng)計(jì)入工資、薪金，還是勞務(wù)報(bào)酬?【案例十】工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分我單位有4名臨時(shí)工，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定)的通知》

(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))

第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定)的通知十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》

(國(guó)稅函[2005]382號(hào))個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》

(國(guó)稅函[2006]526號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）所稱(chēng)的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》

(國(guó)稅四個(gè)條件——同時(shí)具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；四個(gè)條件——同時(shí)具備一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

<自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件>

補(bǔ)充法規(guī)——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他以上例——

【結(jié)論】

根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時(shí)工，若不符合國(guó)稅函〈2005〉382號(hào)文件中“退休入員再任職”條件的，不能按工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)入所得稅，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。以上例——【結(jié)論】根據(jù)上述規(guī)定，已退休再任職的臨時(shí)【案例十一】持“綠卡”人員的稅收身份確定綠卡是一種給外國(guó)公民的永久居住許可證。持有綠卡意味著持卡人擁有在簽發(fā)國(guó)的永久居留權(quán)，同時(shí)，持有綠卡可以在一定時(shí)間內(nèi)免去入境簽證。永久居留的英文是PermanentResidence,所以通常也稱(chēng)為PR。永久居留是一種權(quán)利，這種權(quán)利讓獲得永久居留權(quán)的人可以在該國(guó)永遠(yuǎn)居住下去，并在許多方面與該國(guó)公民享受同等待遇?！景咐弧砍帧熬G卡”人員的稅收身份確定綠卡是一種給外國(guó)公民綠卡這個(gè)詞起源于美國(guó)，因?yàn)樽钤缑绹?guó)的永久居留許可證是一張綠色的卡片，隨著設(shè)計(jì)的變化已經(jīng)更新了20個(gè)版本，但是綠卡這個(gè)名稱(chēng)一直被保留了下來(lái)。2010年5月綠卡又重新變成了綠色，一改之前的白底加黃綠色花紋。其他國(guó)家沿用美國(guó)的說(shuō)法，也會(huì)將本國(guó)的永久居留許可證俗稱(chēng)為綠卡。美國(guó)的綠卡中國(guó)的綠卡綠卡和國(guó)際的區(qū)別綠卡這個(gè)詞起源于美國(guó)，因?yàn)樽钤缑绹?guó)的永久居留許可證是一張綠色海歸人士歸國(guó)淘金，其身份一般有如下兩種變動(dòng)：1、加入了其他國(guó)家的國(guó)籍，以外籍身份回國(guó)就業(yè)；2、保留原來(lái)的中國(guó)國(guó)籍，但已取得了他國(guó)的永久居留權(quán)，也就是人們常說(shuō)的拿到“綠卡”，其回國(guó)就業(yè)。海歸人士歸國(guó)淘金，其身份一般有如下兩種變動(dòng)：

屬于第一種類(lèi)型的個(gè)人，其稅收身份相對(duì)比較清晰，他們可按照外籍個(gè)人的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行判斷，但對(duì)于第二種類(lèi)型的個(gè)人，他們的稅收身份如何判斷，通常存在一些不確定性。屬于第一種類(lèi)型的個(gè)人，其稅收身份相對(duì)比張XX、王XX、趙XX均持有M國(guó)的“綠卡”張XX在M國(guó)已成家，并就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派在我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年圣誕節(jié)回M國(guó)探親一個(gè)月。張XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；張XX、王XX、趙XX均持有M國(guó)的“綠卡”張XX在M國(guó)已成家王XX在我國(guó)境內(nèi)已成家，同樣就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派在我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年年初回M國(guó)的G公司匯報(bào)工作一個(gè)月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；王XX在我國(guó)境內(nèi)已成家，同樣就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派趙XX獨(dú)身未成家，在M國(guó)的G公司總部以工作3年，受G公司委派督導(dǎo)我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年年初和年末各來(lái)分公司一個(gè)月。趙XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；趙XX獨(dú)身未成家，在M國(guó)的G公司總部以工作3年，受G公司委派就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，我國(guó)的稅收居民包括在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。中國(guó)稅收居民從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照法規(guī)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。就張XX、王XX、趙XX的稅收身份確定根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。判斷持“綠卡”個(gè)人在華稅收身份的關(guān)鍵，在于判斷他們?cè)谥袊?guó)境內(nèi)是否屬于有住所個(gè)人。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例進(jìn)一步明確，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指通常情況下，如果持“綠卡”個(gè)人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭成員也居住在境內(nèi)，其應(yīng)屬于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，也即中國(guó)的稅務(wù)居民，必須就境內(nèi)、外所得在中國(guó)納稅。通常情況下，如果持“綠卡”個(gè)人在境內(nèi)工作，在境內(nèi)有戶口，家庭在實(shí)際操作中，有些持“綠卡”個(gè)人可能在境外簽訂勞動(dòng)合同，但被派遣到中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行短期工作，他們的家人也在境外，這種情況下的稅收身份判斷會(huì)比較復(fù)雜。在實(shí)際操作中，有些持“綠卡”個(gè)人可能在境外簽訂勞動(dòng)合同，但被首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（包括雇傭關(guān)系）皆在境外，如果在上述派遣等原因消失后，他們將離開(kāi)中國(guó)回到“綠卡”簽發(fā)所在國(guó)，那么中國(guó)可能不被認(rèn)定為他們的習(xí)慣性居住地，他們?cè)谥袊?guó)境內(nèi)屬于無(wú)住所個(gè)人。首先，住所判定。由于其家庭及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（包括雇傭關(guān)系）皆在其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對(duì)于在境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，只有在他們?cè)诰硟?nèi)居住滿一年的情況下，才構(gòu)成中國(guó)的稅收居民。如果這些個(gè)人只是短期在華工作，在一個(gè)年度中沒(méi)居住滿一年，按照上述法規(guī)的規(guī)定，他們?cè)诋?dāng)年度中并不構(gòu)成中國(guó)的稅收居民。其次，境內(nèi)停留天數(shù)影響。對(duì)于在境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，只有在他們?cè)诰吵帧熬G卡”個(gè)人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個(gè)人并未加入他國(guó)國(guó)籍，稅法中針對(duì)外籍個(gè)人的優(yōu)惠不適用于該人群。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十條的規(guī)定，華僑參照適用附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，因此華僑取得工資、薪金的所得，稅前扣除費(fèi)用為4800元人民幣/月。如果持“綠卡”個(gè)人符合華僑身份的規(guī)定，即可享受每月4800元的稅前扣除額。持“綠卡”個(gè)人可享受的稅收優(yōu)惠由于持“綠卡”個(gè)人并未加入他華僑身份的確定——根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。具體界定如下：1.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。華僑身份的確定——根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)以上例——張XX在M國(guó)已成家，并就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派在我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年圣誕節(jié)回M國(guó)探親一個(gè)月。張XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；非居民，可以享受稅收優(yōu)惠，境內(nèi)所得，4800以上例——張XX在M國(guó)已成家，并就職于M國(guó)的G公司，受G公王XX在我國(guó)境內(nèi)已成家，同樣就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派在我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年年初回M國(guó)的G公司匯報(bào)工作一個(gè)月。王XX每月收到G公司打卡薪酬5000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；有住所，居民納稅人，境內(nèi)外之和，3500王XX在我國(guó)境內(nèi)已成家，同樣就職于M國(guó)的G公司，受G公司委派趙XX獨(dú)身未成家，在M國(guó)的G公司總部以工作3年，受G公司委派督導(dǎo)我國(guó)境內(nèi)的分公司工作，每年年初和年末各來(lái)分公司一個(gè)月。趙XX每月收到G公司打卡薪酬8000USD，在我國(guó)境內(nèi)的分公司按月支付其薪酬20000RMB；符合華僑身份，視同外籍，可享受，4800趙XX獨(dú)身未成家，在M國(guó)的G公司總部以工作3年，受G公司委派在實(shí)際工作中——在判斷“綠卡”持有人的稅收身份時(shí)，采用反推原則，即只要是持中國(guó)護(hù)照的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)都先認(rèn)定他們?yōu)橹袊?guó)稅收居民，如納稅人有異議，須提供相應(yīng)的證據(jù)，推翻之前的判定，這些證據(jù)包括他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅收居民身份證明、家庭住址、財(cái)產(chǎn)所在地資料等。在同時(shí)為雙方稅收居民的情況下，還將參照相關(guān)的雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行進(jìn)一步的判斷。在實(shí)際工作中——在判斷“綠卡”持有人的稅收身份時(shí)，采用反推【案例十二】書(shū)畫(huà)家作品問(wèn)題王XX為國(guó)內(nèi)著名書(shū)畫(huà)家，近期完成作品一幅。1、將該幅作品投放到《中國(guó)書(shū)畫(huà)》刊登，獲得10000元；2、應(yīng)A公司要求，將該作品刊印到A企業(yè)宣傳推廣冊(cè)中，獲得10W元；3、應(yīng)收藏愛(ài)好者請(qǐng)求，將該作品賣(mài)掉，獲得20W元?！景咐繒?shū)畫(huà)家作品問(wèn)題王XX為國(guó)內(nèi)著名書(shū)畫(huà)家，近期完成作分析判斷——《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條1、（五）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。2、（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。分析判斷——《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條3、（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。3、（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、以上例——1、將該幅作品投放到《中國(guó)書(shū)畫(huà)》刊登，獲得10000元；（屬于稿酬）2、應(yīng)A公司要求，將該作品刊印到A企業(yè)宣傳推廣冊(cè)中，獲得10W元；（屬于特許權(quán)使用費(fèi)）3、應(yīng)收藏愛(ài)好者請(qǐng)求，將該作品賣(mài)掉，獲得20W元。（屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)）若應(yīng)邀參加“筆會(huì)”，所取得的收入（屬于勞務(wù)報(bào)酬）以上例——1、將該幅作品投放到《中國(guó)書(shū)畫(huà)》刊登，獲得100【案例十三】扣除基數(shù)的問(wèn)題王XX，2014年元月將自己按揭購(gòu)得的住房A、B兩套經(jīng)精裝后對(duì)外出租。1、王XX，每月支付按揭費(fèi)用4000元（本金3600元、利息400元）；2、房屋精裝花費(fèi)30萬(wàn)元（A、B各15萬(wàn)元）；3、每月房租收入A為2200元，B為2600元；4、2014年6月維修A、B