會計學-第三章課件

第三章

資產(chǎn)的核算會計學第三章會計學第一節(jié)概述第一節(jié)資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，它們?yōu)槠髽I(yè)擁有或者控制，通過合理配置和使用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動維持正常。資產(chǎn)具體表現(xiàn)為貨幣資金、廠房、機器設備、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、債權、無形資產(chǎn)等。本章主要介紹有關資產(chǎn)的取得、使用或攤銷、處置的核算等等。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，它們?yōu)槠髽I(yè)一、資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會計準則》將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。1、企業(yè)過去的交易或者事項：包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。2、由企業(yè)擁有或者控制：是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。3、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的確認

符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、資產(chǎn)的確認

符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足三、資產(chǎn)在報表中的列示

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；

符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。三、資產(chǎn)在報表中的列示

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的四、資產(chǎn)的分類

按照資產(chǎn)的變現(xiàn)、出售、耗用時間的長短來分，可以分成流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

（一）流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中短期置存的資產(chǎn)，是指可在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

資產(chǎn)在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內循環(huán)一次，表現(xiàn)為在一個營業(yè)周期內可以變現(xiàn)或者耗用，這是衡量資產(chǎn)流動性的主要標志。

流動資產(chǎn)的主要構成項目有：貨幣資金、交易性投資、應收和預付款項、存貨。四、資產(chǎn)的分類

按照資產(chǎn)的變現(xiàn)、出售、耗用時間的長短（二）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是除了流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

主要構成項目有：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期待攤費用等等。（二）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是除了流動資第二節(jié)貨幣資金第二節(jié)

一、貨幣資金的性質和賬戶設置

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為

庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

一、貨幣資金的性質和賬戶設置

貨幣資

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。包括有：

1、貨幣資金收入業(yè)務。

2、貨幣資金支出業(yè)務。企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結算進行的。

3.貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務。

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個

在賬戶設置上，需要設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶分別用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

對于企業(yè)為日常零星支出而使用的備用金，一般通過“備用金”或“其他應收款—備用金”賬戶單獨核算。在賬戶設置上，需要設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

二、庫存現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

二、庫存現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由

（二）國家現(xiàn)金管理制度的有關規(guī)定：

一個單位可以在若干家銀行開戶，但只能在一家銀行開設現(xiàn)金結算戶,支取現(xiàn)金,并由該家銀行負責核實現(xiàn)金庫存限額和進行現(xiàn)金管理檢查。

1、只能在下列范圍內開支使用現(xiàn)金:

(1)職工工資、各種工資性津貼。

(2)個人勞務報酬。

(3)支付給個人的各種獎金。

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出。

(5)收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資,如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款。

(6)單位預借出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

(7)結算起點以下的零星支出。（1000元）

(8)中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。

（二）國家現(xiàn)金管理制度的有關規(guī)定：

一個單位可以在若干家

2、庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定

由單位提出，開戶銀行審批，每年核定一次，嚴格遵守

3、現(xiàn)金坐支

從現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出

4、現(xiàn)金管理“八不準”

(1)不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；

(2)不準單位之間相互借用現(xiàn)金；

(3)不準謊報用途套取現(xiàn)金；

(4)不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；

(5)不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；

(6)不準保留賬外公款(即小金庫)；

(7)不準發(fā)生變相貨幣；

（8）不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

2、庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定

由單位提出，開戶銀行審批

（三）庫存現(xiàn)金的核算

1、庫存現(xiàn)金收入的核算

庫存現(xiàn)金收入的內容主要有:從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。

收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貨記有關科目。

（三）庫存現(xiàn)金的核算

1、庫存現(xiàn)金收入的核算

【例3-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金6000元備用。

借:庫存現(xiàn)金

6000

貸:銀行存款

6000

【例3-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金6000元備用。

【例3-2】企業(yè)收取出租機器的押金1500元

借:庫存現(xiàn)金

1500

貸:其他應付款

1500【例3-2】企業(yè)收取出租機器的押金1500元

【例3-3】采購員王民原出差借2000元,報銷1750元,剩余現(xiàn)金250元交回。

借:庫存現(xiàn)金

250

管理費用

1750

貸:其他應收款—王民

2000

【例3-3】采購員王民原出差借2000元,報銷1750

2、庫存現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，在允許的范圍內，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務。企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

2、庫存現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)應當嚴格按照國家有關現(xiàn)

【例3-4】采購員王民出差預借差旅費2000元,以現(xiàn)金付訖。

借:其他應收款—王民

2000

貸:庫存現(xiàn)金

2000

【例3-4】采購員王民出差預借差旅費2000元,以現(xiàn)金付

【例3-5】以現(xiàn)金支付職工工資65000元。

借:應付職工薪酬—工資

65000

貸:庫存現(xiàn)金

65000

【例3-5】以現(xiàn)金支付職工工資65000元。

【例3-6】以現(xiàn)金支付職工困難補助300元。

借:應付職工薪酬—福利費

300

貸:庫存現(xiàn)金

300

【例3-6】以現(xiàn)金支付職工困難補助300元。

【例3-7】以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。

借:管理費用

60

貸:庫存現(xiàn)金

60

【例3-7】以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。

3、庫存現(xiàn)金日記賬

設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員逐日逐筆登記，每日終了時應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符。如果發(fā)生賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額應與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。

3、庫存現(xiàn)金日記賬

設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納4、庫存現(xiàn)金清查的核算

庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的庫存現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點、核對。

4、庫存現(xiàn)金清查的核算

庫存現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的

若發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余且原因有待查明的，應通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算。

在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的庫存現(xiàn)金，應按溢余的金額:

借:庫存現(xiàn)金

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的庫存現(xiàn)金，應按短缺的金額：

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

若發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余且原因有待查明的，應通過“待查明原因后按如下要求進行處理：

1.庫存現(xiàn)金溢余

屬于應支付給有關人員或單位的：

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應付款—應付庫存現(xiàn)金溢余

屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準：

借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入—庫存現(xiàn)金溢余

待查明原因后按如下要求進行處理：

1.庫存現(xiàn)金溢余

屬于應2.庫存現(xiàn)金短缺

屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借:其他應收款—應收庫存現(xiàn)金短缺款

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借:其他應收款—應收保險賠償

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因，批準后：

借:管理費用—庫存現(xiàn)金短缺

貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

2.庫存現(xiàn)金短缺

屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借:其他應收款

【例3-8】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出50元。

借:庫存現(xiàn)金

50

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

50

【例3-8】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出50

后經(jīng)反復核查,上述庫存現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入處理。

借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

50

貸:營業(yè)外收入

50

如果經(jīng)查明應退回給有關單位或人員的，貸記“其他應付款”賬戶。

后經(jīng)反復核查,上述庫存現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批準轉作

【例3-9】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺160元。

借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

160

貸:

庫存現(xiàn)金

160

后經(jīng)調查,上述庫存現(xiàn)金短缺屬于出納員張揚的責任,應由該出納員賠償。

借:其他應收款—張揚

160

貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

160

收到上述出納員張揚賠款160元時:

借:庫存現(xiàn)金

160

貸:其他應收款—張揚

160

【例3-9】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺16

（四）備用金的核算（了解）

企業(yè)各職能科室、車間如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報銷手續(xù)，可以實行定額備用金制度。設立備用金的部門，對于領用的備用金應當定期或在快用完時向財務部門報銷。

（四）備用金的核算（了解）

企業(yè)各職能科室、車間如

財務部門撥出備用金時：

借：備用金（或“其他應收款—備用金”）

貸：庫存現(xiàn)金

當向財務部門報銷并補足備用金數(shù)額時，財務部門根據(jù)報銷數(shù)直接確認相關費用的發(fā)生和庫存現(xiàn)金的減少，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“備用金”或“其他應收款—備用金”賬戶核算：

借：管理費用

貸：庫存現(xiàn)金

財務部門撥出備用金時：

借：備用金（或“其他應收款—備用金

如果企業(yè)調整備用金數(shù)額，或者取消備用金制度，則要通過備用金賬戶核算。企業(yè)調整備用金數(shù)額，則借記或貸記“備用金”、“庫存現(xiàn)金”，如果取消備用金制度，則借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“備用金”。

如果企業(yè)調整備用金數(shù)額，或者取消備三、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金（一）銀行存款的管理規(guī)定按規(guī)定開戶；不得利用結算賬戶偷逃稅款、逃廢債務、套取現(xiàn)金等違法活動；不得出租、出借銀行結算賬戶；不得套取銀行信用；不得將單位款項轉入個人銀行賬戶。三、銀行存款（一）銀行存款的核算1.銀行存款收支的核算設置“銀行存款”賬戶，借方反映企業(yè)銀行存款的增加，貸方反映減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末銀行存款的余額。會計學-第三章課件【例3-10】2013年8月5日，某企業(yè)開除現(xiàn)金支票一張，從開戶行提取現(xiàn)金3000元作為零星支付備用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000會計學-第三章課件【例3-11】企業(yè)銷售商品一批，貨款收入50000元，增值稅8500元，價稅合計58500元，已通過托收承付結算方式收妥，存入存款賬戶。借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500

會計學-第三章課件2.銀行日記賬和銀行存款余額調節(jié)表企業(yè)按開戶銀行、存款種類等設置銀行存款日記賬；出納根據(jù)收付款憑證，按先后順序逐日、逐筆登記；每日終了，計算收入、支出合計及結余數(shù)；日記賬應定期與銀行對賬單核對；先檢查記賬差錯，再調節(jié)未達賬項。會計學-第三章課件未達賬項：由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有：1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對未達款項應編制銀行存款余額調節(jié)表進行檢查核對，若沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等?！纠?-12】會計學-第三章課件四、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括：外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款四、其他貨幣資金第三節(jié)應收和預付款項第三節(jié)應收和預付款項是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項(應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款)、預付賬款、應收股利、應收利息等。應收和預付款項是企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，它是指企一、應收賬款

應收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。

當企業(yè)由于賒銷商品而產(chǎn)生應收取的客戶的款項，應設置“應收賬款”賬戶來核算，可按債務人名稱進行明細核算。一、應收賬款(一)應收賬款的入賬時間

由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認收入實現(xiàn)的時間來定，具體確定方法，將在收入、費用與利潤核算這一章中論述。(一)應收賬款的入賬時間

由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務(二)應收賬款的入賬價值

在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應收賬款應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時，應收賬款價值的確定就變得比較復雜。(二)應收賬款的入賬價值

在通常情況下，按照歷史成本1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應市場供需的情況，或針對不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時，從價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前給予的價格扣除，因此企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加上相關稅金、代墊運費予以確認。1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應市場供需的情2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說客戶如果在10天內付款，可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣，信用期為30天。

對于現(xiàn)金折扣，應收賬款入賬金額存在兩種計量方法：總價法和凈價法，目前我國采用的是總價法。2、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及（三）應收賬款的會計處理企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務發(fā)生應收賬款時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）收到款項時：借：銀行存款貸：應收賬款企業(yè)幫購貨單位代墊運雜費、包裝費時：借：應收賬款

貸：銀行存款收回代墊費用時：借：銀行存款貸：應收賬款

（三）應收賬款的會計處理【例3-】甲公司銷售產(chǎn)品一批，價目表中該產(chǎn)品價格（不含稅）為10000元，增值稅稅率為17%，商業(yè)折扣為10%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，客戶尚未付款。甲公司應做會計分錄：

借：應收賬款10530

貸：主營業(yè)務收入9000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1530

【例3-】甲公司銷售產(chǎn)品一批，價目表中該產(chǎn)品價格（不含稅）為【例3-14】某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元（假設不作為計稅基數(shù)）。應作為會計分錄：

借：應收賬款110300

貸：主營業(yè)務收入90000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）15300

銀行存款5000

【例3-14】某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金【例3-14】企業(yè)收到銀行通知，款項已經(jīng)收到。

收到貨款時：

借：銀行存款110300

貸：應收賬款110300【例3-14】企業(yè)收到銀行通知，款項已經(jīng)收到。

二、應收票據(jù)

在我國，應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。

按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

企業(yè)作為債權人收到商業(yè)匯票時，設置“應收票據(jù)”賬戶核算，可按債務人名稱進行明細核算。

二、應收票據(jù)

商業(yè)匯票的概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的適用范圍在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的概念

商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。

銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開會銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。

會計學-第三章課件

會計學-第三章課件

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商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別

商業(yè)承兌匯票到期時,帳戶沒有那么多錢，銀行不負責付款.由購銷雙方自行處理.銀行承兌匯票到期時，如果購貨企業(yè)不能足額支付票款,承兌銀行按承兌協(xié)議,按逾期借款處理.并計收罰息.可以按期收回貨款.銀行會把錢打到你們的帳戶上.

會計學-第三章課件商業(yè)匯票的貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人，將未到期的商業(yè)匯票轉讓給銀行或給銀行金融機構，銀行或非銀行金融機構按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人的票據(jù)融資行為。商業(yè)匯票的背書

背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘貼單上記載有關事項并簽章，將匯票權利讓與他人的一種票據(jù)行為。

會計學-第三章課件（一）不帶息應收票據(jù)的會計處理：

1、收到應收票據(jù)時,

借：應收票據(jù)

貸：應收賬款

主營業(yè)務收入等科目

2、票據(jù)到期收回時，

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

3、商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無力償還票款時,

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)（一）不帶息應收票據(jù)的會計處理：

1、收到應收票據(jù)時,

借：【例3-17】某企業(yè)2月1日銷售產(chǎn)品一批，售價40000元，應收取的增值稅額為6800元，該商業(yè)增值稅率為17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。2月5日企業(yè)收到買方承兌的商業(yè)承兌匯票一張，付款期為3個月，面值為46800元。5月5日接到開戶行通知已經(jīng)收到款項?！纠?-17】某企業(yè)2月1日銷售產(chǎn)品一批，售價40000元，2月1日確認收入時：

借：應收賬款

46800

貸：主營業(yè)務收入

40000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

6800

2月5日收到匯票時：

借：應收票據(jù)

46800

貸：應收賬款

46800

5月5日收到貨款時：

借：銀行存款

46800

貸：應收票據(jù)

46800

如果5月5日，接到開戶行通知，該客戶無力償付貨款時，

借：應收賬款

46800

貸：應收票據(jù)

468002月1日確認收入時：

借：應收賬款三、預付賬款

1.預付賬款的性質是企業(yè)預付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權。

2.設置賬戶

可以單獨設置“預付賬款”賬戶核算。預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以通過“應付賬款”核算?？砂磦鶆杖嗣Q進行明細核算。

3.主要賬務處理

預付賬款的賬務處理主要包括預付貨款、收到貨物以及補付貨款等業(yè)務事項。三、預付賬款

1.預付賬款的性質【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)預付材料款800萬元，2月20日收到B企業(yè)的材料并驗收入庫，B企業(yè)開具的增值稅發(fā)票注明材料款1000萬元，增值稅款170萬元，故補足B企業(yè)款項370萬元。2月10日預付材料款800萬元時，

借：預付賬款—B企業(yè)

8000000

貸：銀行存款80000002月20日材料入庫并補足貨款，

借：原材料

10000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1700000

貸：預付賬款—B企業(yè)

11700000

借：預付賬款—B企業(yè)

3700000

貸：銀行存款

3700000【例3-18】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月10日向B企業(yè)預四、其他應收款

（一）其他應收款的核算范圍

其他應收款是指企業(yè)除了應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。主要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款：向職工收取的賠款、保險公司賠款2.應收的出租包裝物租金。3.存儲保證金：如租入包裝物支付的押金。4.備用金：向企業(yè)各職能科室撥付的備用金5.應收取的各種墊付款項。6.其他各種應收、暫付款項。

四、其他應收款

（一）其他應收款的核算范圍

其他應收(二)其他應收款的會計處理【例3-19】某公司以銀行存款代職工李剛墊付應由其個人負擔的住院醫(yī)藥費800元，擬從其工資中扣回。有關賬務處理如下：墊支時，

借：其他應收款—李剛

800

貸：銀行存款

800

扣款時，

借：應付職工薪酬—工資

800

貸：其他應收款—李剛

800

(二)其他應收款的會計處理【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金0.4萬元。有關賬務處理如下：借：其他應收款—存出保證金

4000

貸：銀行存款

4000

租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金0.4萬元存入銀行時，有關賬務處理如下：借：銀行存款

4000

貸：其他應收款—存出保證金

4000【例3-20】某公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押第四節(jié)存貨第四節(jié)

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

一、存貨的概念

按照存貨的用途分類：原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品委托代銷商品

按照存貨的用途分類：存貨按照來源分為：外購存貨：外購原材料、半成品、零部件等自制存貨：自己制造的原材料、在成品、產(chǎn)成品等委托加工存貨：委托外單位代為加工的各種材料、零部件、半成品、產(chǎn)成品等。投資者投入的存貨接受捐贈的存貨其他方式取得的存貨存貨按照來源分為：

二、存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2、該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的確認條件

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：三、存貨的賬戶設置

為記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結存情況，通常設置以下賬戶：“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“存貨跌價準備”、“周轉材料”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應增設“材料采購”、“材料成本差異”賬戶。三、存貨的賬戶設置

為記錄和反映各項存貨四、存貨的初始計量

存貨的初始計量是指存貨收入的計價，又稱存貨入賬價值的確定，是確定企業(yè)取得各項存貨的實際成本?！镀髽I(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定：“存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。

企業(yè)存貨的取得主要有外購和自制兩種。四、存貨的初始計量

存貨的初始計量是指存貨收入的(一)外購存貨的計價

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。

1、購買價款：是指企業(yè)購入材料等的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。

2、相關稅費：是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用：除了購買價款、相關稅費以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。(一)外購存貨的計價

原材料、商品、低值易耗品等通過購

“原材料”賬戶用于核算企業(yè)庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。原材料按照實際成本核算時，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

“在途物資”賬戶用于企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。賬戶借方登記本企業(yè)購入的尚未入庫的在途物資，貸方登記已驗收入庫的在途物資的實際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、物資等的采購成本。“原材料”賬戶【例3-】甲公司從江海公司購入B材料3600千克，買家為15000元，增值稅為2550元，運雜費為210元，款項已用銀行存款支付，材料也已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理：

借：原材料

15210

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

2550

貸：銀行存款

17760【例3-】甲公司從江海公司購入B材料3600千克，買家為15【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票賬單等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，原材料已驗收入庫。根據(jù)上述資料，應作如下賬務處理：

借：原材料

200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

234000【例3-21】某企業(yè)經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設購入材料業(yè)務中的發(fā)票賬單等結算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時，作如下賬務處理：

借：在途物資

200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

234000

上述材料到達入庫時，再作如下賬務處理：

借：原材料

200000

貸：在途物資

200000【例3-22】沿用【例3-21】資料，并假設購入材料業(yè)務中的【例3-23】假設【例3-22】中購入材料業(yè)務的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末按照暫估價入賬，假設其暫估價為18萬元。有關賬務處理如下：

借：原材料

180000

貸：應付賬款-暫估應付賬款180000

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：

借：原材料

180000

貸：應付賬款-暫估應付賬款

180000收到有關結算憑證，并支付貨款時：

借：原材料

200000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款

234000【例3-23】假設【例3-22】中購入材料業(yè)務的材料已經(jīng)運到（二）企業(yè)自制存貨的計價

企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用構成。

企業(yè)自制存貨時主要設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶進行核算。（二）企業(yè)自制存貨的計價1、直接材料成本的核算

企業(yè)自制存貨過程中領用原材料時，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，可按實際耗用的材料成本作如下處理：

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：原材料1、直接材料成本的核算

企業(yè)自制存貨過程中領用原材料【例3-24】某企業(yè)月末匯總領料單，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領用原材料甲共30000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領用原材料乙共2000元，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—A30000

—B2000

貸：原材料—甲

30000

—乙

2000【例3-24】某企業(yè)月末匯總領料單，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領用2、直接人工成本的核算

對于自制存貨過程發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本，可作如下處理：

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：應付職工薪酬2、直接人工成本的核算

【例3-25】上述企業(yè)月末計算應付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應付生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為50000元，應付生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的薪酬為10000元。

借：生產(chǎn)成本—A50000

—B10000

貸：應付職工薪酬

60000【例3-25】上述企業(yè)月末計算應付生產(chǎn)工人薪酬分別為：應付生3、制造費用的核算

制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括：生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，季節(jié)性和修理期間的停工損失等。這些費用在發(fā)生時在“制造費用”賬戶的借方進行歸集：

借：制造費用

貸：原材料、應付職工薪酬等3、制造費用的核算

制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為

【例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費用：生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗為耗用原材料C：10000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬為20000元，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊為2500元，生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等為2000元。借：制造費用

10000

貸：原材料—C10000

借：制造費用

20000

貸：應付職工薪酬

20000

借：制造費用

2500

貸：累計折舊

2500

借：制造費用

2000

貸：銀行存款

2000

【例3-26】上述企業(yè)本月發(fā)生如下費用：生產(chǎn)車間發(fā)生的機物

期末，將本期發(fā)生的制造費用總額采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫饔嘘P產(chǎn)品的成本，即從“制造費用”賬戶的貸方轉入各有關產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。

通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等。分配后，“制造費用”賬戶應無余額。

借：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品等）

貸：制造費用

期末，將本期發(fā)生的制造費用總額采用適當?shù)摹纠?-27】月末，企業(yè)將上述制造費用按照生產(chǎn)工人薪酬在A、B產(chǎn)品中分配。

制造費用分配率=34500/60000=0.575

A產(chǎn)品應分配制造費用=0.575×50000=28750

B產(chǎn)品應分配制造費用=0.575×10000=5750

借：生產(chǎn)成本—A28750

—B5750

貸：制造費用

34500【例3-27】月末，企業(yè)將上述制造費用按照生產(chǎn)工人薪酬在A、4、完工產(chǎn)品成本的結轉

當生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時，可將歸集在該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶借方的各項金額（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制造費用）匯總計算，結轉至“庫存商品”賬戶，反映企業(yè)庫存商品的增加。

借：庫存商品—（A、B、C產(chǎn)品）

貸：生產(chǎn)成本—（A、B、C產(chǎn)品）4、完工產(chǎn)品成本的結轉

當生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時，可將歸集【例3-28】月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。假設A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬沒有期初余額。借：庫存商品—A108750

貸：生產(chǎn)成本—A108750【例3-28】月末，企業(yè)A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。假六、存貨的期末計量及會計處理

存貨的清查：在日常的收發(fā)、計量與保管的過程中，可能因為收發(fā)計量錯誤、保管不善、自然災害等原因，造成存貨實際結存數(shù)量與賬面結存數(shù)量不相符的情況。因此，企業(yè)應該定期或不定期地進行存貨的清查，以保證賬實相符，確保資產(chǎn)安全完整。六、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法

存貨的盤存方法主要有：定期盤存制永續(xù)盤存制

（一）存貨數(shù)量的盤存方法

1、定期盤存制

又稱“實地盤存制”，是指平時根據(jù)會計憑證在有關賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結存數(shù)，然后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)的一種存貨核算方法。

本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨成本

本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末存貨數(shù)量

在實地盤存制下，平時工作手續(xù)簡便，但是核算不夠嚴密，賬簿中無法隨時反映實物財產(chǎn)的減少數(shù)和結存數(shù)，并有可能將損耗、浪費、被盜等的實物財產(chǎn)全部算入本期的支出（減少）額，不利于對實物財產(chǎn)的控制。1、定期盤存制

又稱“實地盤存制”，是指平時根據(jù)會計2、永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，是指平時對各項實物財產(chǎn)的增減變動都必須根據(jù)會計憑證逐日逐筆地在有關賬簿中登記，并隨時結算出其賬面結存數(shù)量的一種盤存方法。

其優(yōu)點是有利于加強對實物財產(chǎn)的管理，不足之處是日常的工作量較大。2、永續(xù)盤存制

在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。

根據(jù)實存數(shù)，調整賬面數(shù)。對于盤盈或盤虧的存貨，應及時調整其賬面數(shù)量金額，并通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目來進行核算和處理。

在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對，存貨盤盈借：有關存貨賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益待查明原因，按規(guī)定手續(xù)批準后：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸：管理費用存貨盤盈【例3-32】甲公司年末對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料200件，單價為15元/件。會計分錄如下：

借：原材料—A材料

3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

3000

經(jīng)查，這一現(xiàn)象屬于收發(fā)計量錯誤，甲公司有關負責人批準，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

3000

貸：管理費用

3000【例3-32】甲公司年末對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料200存貨盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：有關存貨賬戶

待查明原因，按規(guī)定手續(xù)報批后，屬于定額內耗損或日常收發(fā)計量上的錯誤經(jīng)批準后應當計入“管理費用”；應由過失人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，應當借記“其他應收款”；對于自然災害等不可抗力原因造成的損失，沒有保險賠償?shù)牟糠謶斢嬋搿盃I業(yè)外支出—非常損失”；對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后計入“管理費用”。存貨盤虧

假如，甲公司年末對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)庫存B材料短缺2300公斤，單價4元。分析其原因，一是由于計量器具不準造成材料領用時多發(fā)700公斤；二是定額內自然損耗200公斤；三是保管員失職造成100公斤丟失；四是火災造成毀損1300公斤，沒有保險賠償。首先，對盤虧的材料進行賬簿調整，編制會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

9200

貸：原材料—B材料

9200

上述盤虧的材料，上報后批準后，會計處理如下：

根據(jù)上述處理意見，編制如下會計分錄：

借：其他應收款—保管員

400

管理費用

3600

營業(yè)外支出——非常損失

5200

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

9200假如，甲公司年末對存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)庫存B材料短缺2第六節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)第六節(jié)一、固定資產(chǎn)概述

1、概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計期間。特征：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度；3.有形資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

1、概念

固定資產(chǎn)，是指同時具有下

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。如：房屋建筑物的實用壽命以年限表示；某些機器設備或運輸設備等，以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量來表示。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固2、固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2、固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以3、固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類

按經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。如企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具等。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。職工住宅、公共福利設施、文化娛樂、衛(wèi)生保健等方面的房屋、建筑物、設施和器具等。3、固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類

按經(jīng)濟用途(2)固定資產(chǎn)按使用情況分類

按使用情況分類，可分為：使用中的固定資產(chǎn)：正在使用的未使用的固定資產(chǎn)：尚未交付使用的新增、改擴建等暫時脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程的不需用的固定資產(chǎn)：多余或不適用，等待處置的(2)固定資產(chǎn)按使用情況分類(3)固定資產(chǎn)按所有權進行分類可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)：企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。

(3)固定資產(chǎn)按所有權進行分類(4)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類可分為：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地（已經(jīng)估計單獨入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)(4)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類可分為：二、固定資產(chǎn)的初始入賬價值

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

二、固定資產(chǎn)的初始入賬價值

（一）取得固定資產(chǎn)的方式不同，成本內容不同

1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

2、自行建筑固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、其他取得方式，按照相關的規(guī)定來處理。

（一）取得固定資產(chǎn)的方式不同，成本內容不同

（二）取得固定資產(chǎn)時的賬務處理

企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等賬戶對取得固定資產(chǎn)有關業(yè)務進行核算，設置“累計折舊”賬戶對固定資產(chǎn)的折舊進行核算。（二）取得固定資產(chǎn)時的賬務處理1、外購固定資產(chǎn)入賬價值包括：固定資產(chǎn)的買價相關稅費（不包括增值稅）歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出1、外購固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例3-38】2014年6月8日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設備的價款為450000元，增值稅進項稅額為76500元；發(fā)生的運雜費為3000元；款項已通過銀行轉賬支付，設備已交付生產(chǎn)使用。甲公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)

（450000+3000）453000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）76500

貸：銀行存款

529500關注：1.直接使用“固定資產(chǎn)”科目2.增值稅單獨列支（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例3-39】2014年6月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設備的價款為450000元，增值稅進項稅額為76500元；發(fā)生的運雜費為3000元；款項已通過銀行轉賬支付；安裝設備時，領用原材料A一批，賬面成本為24200元，購進該批原材料支付的增值稅進項稅額為4114元；應支付本公司安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其它相關稅費。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買時：借：在建工程453000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）76300貸：銀行存款529500領用材料、計算應支付薪酬等費用時：借：在建工程29000貸：原材料—A材料242000應付職工薪酬4800設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)482000

貸：在建工程482000購買時：

三、固定資產(chǎn)的折舊

1、折舊的概念

企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中，由于各種有形或無形的損耗會使其服務潛能不斷降低。

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

三、固定資產(chǎn)的折舊

使用壽命:企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。預計凈殘值：固定資產(chǎn)使用壽命終了時，可能流入企業(yè)的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)值。應計折舊額：應計提折舊的固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-減值準備企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

使用壽命:企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生2、折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊的繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)要提折舊經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)要提折舊（關注租賃方式和方向）2、折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計折舊的時間范圍：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再計提折舊。

折舊的時間范圍：3、折舊方法

可選用的折舊方法包括年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

3、折舊方法

可選用的折舊方法包括4、年限平均法的應用

年限平均法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。采用這種方法固定資產(chǎn)的應計提折舊總額是均勻地分攤到預計使用年限的各個會計期間。4、年限平均法的應用

年限平均法又稱直線法，是指按固計算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值收入）/預計使用年限

=固定資產(chǎn)應計提折舊額/預計使用年限

年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限×100％

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率計算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計殘值收入）/預【例】甲公司一幢廠房原值1200000元，預計使用壽命20年，預計凈殘值率為4%。該廠房的折舊率和折舊額為多少？年折舊率=（1-4%）/20*100%=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊額=1200000*0.4%=4800（元）應計折舊額=1200000*（1-4%）=1152000（元）年折舊額=1152000/20=57600（元）月折舊額=57600/12=4800（元）【例】甲公司一幢廠房原值1200000元，預計使用壽命2

折舊的核算企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

折舊的核算【例3-42】企業(yè)2013年6月購入一臺車間用機器設備，原值為43000元，預計凈殘值為1000元，預計使用年限為5年，同月購入的一臺行政管理部門用設備，原值101000元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為10年，2013年7月開始對它們采用年限平均法計提折舊，則2006年7月會計分錄如下：

借：制造費用

700

管理費用

825

貸：累計折舊

1525

其中，車間用機器設備的月折舊額=（43000-1000）/5/12=700元

行政管理部門用設備的月折舊額

=（101000-2000）/10/12=825元

【例3-42】企業(yè)2013年6月購入一臺車間用機器設備，原值五、無形資產(chǎn)的會計核算

（一）概述

1、概念

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。如專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等。

五、無形資產(chǎn)的會計核算無形資產(chǎn)的特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)3.無形資產(chǎn)具有可辨認性（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等；（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。會計學-第三章課件2、無形資產(chǎn)的確認條件

無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)的分類：1.按無形資產(chǎn)的來源分為：購入的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務重組取得的無形資產(chǎn)等2.按使用壽命分為：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命無限的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的分類：無形資產(chǎn)的內容：1.專利權：發(fā)明專利權、實用新型專利權、外觀設計專利權2.非專利技術：先進的、未公開的、未申請專利、可帶來經(jīng)濟效益的技術及訣竅。3.商標權：專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。4.著作權：又稱版權，作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某種特殊權利。5.特許權：特學經(jīng)營權。6.土地使用權：國家準許某一企業(yè)或單位在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。無形資產(chǎn)的內容：（二）無形資產(chǎn)初始入賬的會計核算

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。1.外購的：購買價款、相關稅費、其他支出2.自行開發(fā)：滿足無形資產(chǎn)確認條件后至預定用途前所發(fā)生的支出總額。3.投資者投入：按照合同或協(xié)議約定的價值確定，不公允除外。4.其他：相關規(guī)定。

（二）無形資產(chǎn)初始入賬的會計核算

無形資產(chǎn)應當按照成【例3-】A公司購買一項專利，支付款項合計為85600元。A公司應做會計分錄如下：

甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)—專利權

85600

貸：銀行存款

85600【例3-】A公司購買一項專利，支付款項合計為85600元【例3-44】2013年1月1日，甲公司支付價款300萬元從乙公司購入一項專利權；此外，另支付相關稅費1萬元，款項已通過銀行轉賬支付。如果使用了該項專利權，甲公司預計其生產(chǎn)能力將比原先提高20%，銷售利潤率將增長15%。假設不涉及其他相關稅費。

甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)—專利權

3010000

貸：銀行存款

3010000【例3-44】2013年1月1日，甲公司支付價款300萬元從4.

。會計學-第三章課件第三章

資產(chǎn)的核算會計學第三章會計學第一節(jié)概述第一節(jié)資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，它們?yōu)槠髽I(yè)擁有或者控制，通過合理配置和使用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動維持正常。資產(chǎn)具體表現(xiàn)為貨幣資金、廠房、機器設備、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、債權、無形資產(chǎn)等。本章主要介紹有關資產(chǎn)的取得、使用或攤銷、處置的核算等等。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的各種資源，它們?yōu)槠髽I(yè)一、資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會計準則》將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。1、企業(yè)過去的交易或者事項：包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。2、由企業(yè)擁有或者控制：是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。3、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的確認

符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、資產(chǎn)的確認

符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足三、資產(chǎn)在報表中的列示

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；

符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。三、資產(chǎn)在報表中的列示

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的四、資產(chǎn)的分類

按照資產(chǎn)的變現(xiàn)、出售、耗用時間的長短來分，可以分成流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

（一）流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中短期置存的資產(chǎn)，是指可在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

資產(chǎn)在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內循環(huán)一次，表現(xiàn)為在一個營業(yè)周期內可以變現(xiàn)或者耗用，這是衡量資產(chǎn)流動性的主要標志。

流動資產(chǎn)的主要構成項目有：貨幣資金、交易性投資、應收和預付款項、存貨。四、資產(chǎn)的分類

按照資產(chǎn)的變現(xiàn)、出售、耗用時間的長短（二）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是除了流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

主要構成項目有：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期待攤費用等等。（二）非流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是除了流動資第二節(jié)貨幣資金第二節(jié)

一、貨幣資金的性質和賬戶設置

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為

庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

一、貨幣資金的性質和賬戶設置

貨幣資

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。包括有：

1、貨幣資金收入業(yè)務。

2、貨幣資金支出業(yè)務。企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結算進行的。

3.貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務。

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個

在賬戶設置上，需要設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶分別用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

對于企業(yè)為日常零星支出而使用的備用金，一般通過“備用金”或“其他應收款—備用金”賬戶單獨核算。在賬戶設置上