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文檔簡(jiǎn)介

第八章流動(dòng)資產(chǎn)(一)第八章流動(dòng)資產(chǎn)(一)1本章主要內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金的核算第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算第四節(jié)外幣交易的核算本章主要內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金的核算2第一節(jié)貨幣資金的核算本節(jié)主要內(nèi)容現(xiàn)金的核算銀行存款的核算其他貨幣資金的核算第一節(jié)貨幣資金的核算本節(jié)主要內(nèi)容3一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的含義及分類現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),是立即可以投入流通的交換媒介?,F(xiàn)金的分類:廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容;狹義的現(xiàn)金僅指為滿足日常零星開(kāi)支而存放在財(cái)會(huì)部門(mén)金庫(kù)中的各種貨幣,即庫(kù)存現(xiàn)金。

現(xiàn)金結(jié)算的范圍(略)一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的含義及分類4一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的核算

企業(yè)收到現(xiàn)金借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:有關(guān)科目

企業(yè)支出現(xiàn)金借:有關(guān)科目貸:庫(kù)存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算5一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金核算舉例【例1】甲公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品2件,單價(jià)200元/件,價(jià)款400元,增值稅68元,收到現(xiàn)金468元。企業(yè)銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入,應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制現(xiàn)金收款憑證,甲公司的會(huì)計(jì)處理是:借:庫(kù)存現(xiàn)金468

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68【例2】甲公司因大量采購(gòu)的材料未到,為不影響公司生產(chǎn),決定先在本市購(gòu)買(mǎi)少許乙種材料以補(bǔ)充生產(chǎn)材料不足。材料價(jià)款800元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136元,以現(xiàn)金支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理是:一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金核算舉例6一、現(xiàn)金的核算借:材料采購(gòu)——乙材料680應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136

貸:庫(kù)存現(xiàn)金936【例3】甲公司以現(xiàn)金50000元發(fā)放2010年12月份職工工資。根據(jù)現(xiàn)金支付規(guī)定,企業(yè)發(fā)放工資可以使用現(xiàn)金。甲公司對(duì)這筆事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是:借:應(yīng)付職工薪酬——工資500000貸:庫(kù)存現(xiàn)金500000一、現(xiàn)金的核算借:材料采購(gòu)——乙材料7二、銀行存款的核算

銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

銀行支付結(jié)算方式

支票(同城):現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票

銀行本票(同城)

銀行匯票(同城、異地)

商業(yè)匯票(同城、異地):商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票

托收承付(異地)

委托收款(同城、異地)匯兌(異地)二、銀行存款的核算銀行存款8三、各種結(jié)算的相關(guān)定義及主要規(guī)定(一)支票(適用同城)支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其它金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。三、各種結(jié)算的相關(guān)定義及主要規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的、9支票的主要規(guī)定:1、提示付款期限--10天2、對(duì)簽發(fā)空頭支票的處罰(1)空頭支票是指出票人簽發(fā)的超過(guò)其存款余額的支票。(2)銀行收到空頭支票時(shí),應(yīng)予以退票,并按支票面額處以5%但不低于1000元的罰款,持票人有權(quán)要求出票人賠償面額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)空頭支票的,開(kāi)戶銀行應(yīng)停止其對(duì)外簽發(fā)支票。支票的主要規(guī)定:10支票結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

1.簽發(fā)支票收款人開(kāi)戶銀行付款人開(kāi)戶銀行

4.傳遞憑證5.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2.送交支票3.退回進(jìn)賬單足額存款支票結(jié)算方式流程圖付款人收款人1.簽發(fā)支票收款人付款人411(二)銀行本票(適用同城)銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾自己的見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。主要規(guī)定有:(1)分不定額本票和定額本票兩種,定額本票面額為4種:1千元;5千元;1萬(wàn)元;5萬(wàn)元;(2)提示付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月;(二)銀行本票(適用同城)銀行本票是銀行簽發(fā)的,承諾12銀行本票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人開(kāi)戶銀行匯款人開(kāi)戶銀行

持票人

收款人

申請(qǐng)人

6銀行間清算資金1交款委托2銀行出票4收款人向開(kāi)戶行交票5將票款入帳4持票人向開(kāi)戶行交票5將票款入帳3持票購(gòu)貨或付款背書(shū)轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算流程圖銀行本票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人匯款人持票人收款人申13(三)銀行匯票(適用同城、異地)銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的,由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。其主要規(guī)定為:1、提示付款期:1個(gè)月;2、可全額支付,也可部分支付;(三)銀行匯票(適用同城、異地)銀行匯票是出票銀行簽14銀行匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人開(kāi)戶銀行申請(qǐng)人開(kāi)戶銀行

持票人

收款人

申請(qǐng)人

6銀行間清算資金1交款委托2銀行簽發(fā)匯票7余款入帳4收款人向開(kāi)戶行交票5將票款入帳453持匯票去外地購(gòu)貨背書(shū)轉(zhuǎn)讓銀行匯票結(jié)算流程圖銀行匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人申請(qǐng)人持票人收款人申15銀行匯票和銀行本票的區(qū)別客人到開(kāi)戶銀行購(gòu)買(mǎi)匯票,銀行先從客人帳上扣除款項(xiàng),然后簽發(fā)匯票,客人就可以把匯票直接交予收款人,收款人可以通過(guò)自己的開(kāi)戶銀行做托收,收妥入賬,匯票可以異地使用,有效期一個(gè)月本票是客人到開(kāi)戶銀行購(gòu)買(mǎi),銀行也是先從客人帳上扣除款項(xiàng),然后簽發(fā)本票,客人就可以把本票直接交予收款人,區(qū)別是,本票是見(jiàn)票即付,收款人開(kāi)戶銀行收到客戶提示的本票后需馬上入賬,然后才通過(guò)銀行間的清算系統(tǒng)清算資金,收回款項(xiàng),本票只能在同城使用,有效期兩個(gè)月銀行匯票和銀行本票的區(qū)別客人到開(kāi)戶銀行購(gòu)買(mǎi)匯票,銀行先從客人16(四)商業(yè)匯票(適用同城、異地)商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā),委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。其主要規(guī)定有:(1)在銀行開(kāi)立存款帳戶的法人及其它組織之間,必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系,才能使用商業(yè)匯票;(2)付款期限,最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月;(3)提示付款期限,自匯票到期日起10天;(四)商業(yè)匯票(適用同城、異地)商業(yè)匯票是由出票人簽17銀行承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人開(kāi)戶銀行出票人開(kāi)戶銀行

持票人

收款人

出票人

6劃回票款1出票并申請(qǐng)承兌2銀行承兌7向出票人扣收票款4向開(kāi)戶行委托收款5發(fā)出委托收款483向收款人提交匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓8票款入帳銀行承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人出票人持票人收款人18商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人開(kāi)戶銀行付款人開(kāi)戶銀行

持票人

收款人

付款人

7劃回票款1出票并請(qǐng)承兌3委托收款8票款入帳5發(fā)出付款通知6通知付款384發(fā)出委托收款背書(shū)轉(zhuǎn)讓2承兌商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款(持票)人付款人持票人收款人19(五)托收承付(適用異地)托收承付是收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后,委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng),由付款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同驗(yàn)單或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。(五)托收承付(適用異地)托收承付是收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合20托收承付結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

1.發(fā)出商品收款人開(kāi)戶銀行付款人開(kāi)戶銀行

3.傳遞憑證6.劃回票款2.委托收款7.通知收款5.同意付款4.通知付款托收承付結(jié)算方式流程圖付款人收款人1.發(fā)出商品收款人付款21委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式主要是便利收款人主動(dòng)收取款項(xiàng),適用于單位和個(gè)體戶憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款單位的債務(wù)證明而委托銀行收取款項(xiàng),以及同城公用事業(yè)費(fèi)的收取。(六)委托收款(適用同城、異地)委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。22委托收款結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

收款人開(kāi)戶銀行付款人開(kāi)戶銀行

2.傳遞憑證5.劃回票款1.委托收款6.通知收款4.同意付款3.通知付款委托收款結(jié)算方式流程圖付款人收款人收款人付款人2.傳遞憑23(七)匯兌(適用異地)匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。(七)匯兌(適用異地)匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外24匯兌結(jié)算方式流程圖匯款人

收款人

收款人開(kāi)戶銀行匯款人開(kāi)戶銀行

3.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)4.通知收款2.受理匯款1.委托匯款匯兌結(jié)算方式流程圖匯款人收款人收款人匯款人3.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)425二、銀行存款的核算

銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

賬戶開(kāi)立1.基本存款賬戶2.一般存款賬戶3.臨時(shí)存款賬戶4.專用賬戶

銀行存款的核算企業(yè)在不同的結(jié)算方式下,根據(jù)有關(guān)的企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的余額,計(jì)入企業(yè)的“銀行存款”科目。二、銀行存款的核算銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理26二、銀行存款的核算1.企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí):借:銀行存款貸:庫(kù)存現(xiàn)金或相關(guān)科目2.企業(yè)提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí):借:庫(kù)存現(xiàn)金或相關(guān)項(xiàng)目貸:銀行存款3.存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回的,應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理,有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的,應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:二、銀行存款的核算1.企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí):27二、銀行存款的核算借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款

銀行存款的對(duì)賬銀行對(duì)賬包括三個(gè)方面:1.賬證相符2.賬賬相符3.賬單相符

未達(dá)賬及其調(diào)節(jié)未達(dá)賬的四種情況:二、銀行存款的核算借:營(yíng)業(yè)外支出28二、銀行存款的核算1.銀行已入賬單企業(yè)未入賬的收入;2.銀行已入賬單企業(yè)未入賬的支出;3.企業(yè)已入賬單銀行未入賬的收入;4.企業(yè)已入賬單銀行未入賬的支出。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。二、銀行存款的核算1.銀行已入賬單企業(yè)未入賬的收入;29【例4】2010年12月28日,甲公司銀行存款日記賬余額55000元,銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額為84000元,經(jīng)核對(duì),發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng):(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張,金額57000元,根據(jù)送款單回聯(lián)登記銀行存款日記賬;(2)企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額46000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù);(3)企業(yè)委托銀行代其收款,金額45000元,銀行已收托入賬單企業(yè)尚未接到銀行通知;(4)銀行代付企業(yè)電話費(fèi)5000元,企業(yè)未接到劃款通知。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例4】2010年12月28日,甲公司銀行存款日記賬余額5530甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表31三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。為核算其他貨幣資金,應(yīng)設(shè)“其他貨幣資金”總賬科目,按照其他貨幣具體種類,進(jìn)行明細(xì)核算。

外埠存款1.概念2.核算三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金32三、其他貨幣資金的核算(1)企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí),借記“其他貨幣資金——外埠存款”,貸記“銀行存款”科目;(2)收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí),借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“其他貨幣資金——外埠存款”;(3)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí),根據(jù)銀行的收賬通知,借記“銀行存款”科目,貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。三、其他貨幣資金的核算(1)企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地33三、其他貨幣資金的核算

銀行匯票存款1.概念2.核算(1)企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行,取得銀行匯票后,根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián),借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目,貸記“銀行存款”科目。(2)企業(yè)使用銀行匯票后,根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證,借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“其他貨幣資金”科目;三、其他貨幣資金的核算銀行匯票存款34三、其他貨幣資金的核算(3)如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng),根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知),借記“銀行存款”科目,貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目。

銀行本票存款1.概念2.核算(1)企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí):

借:其他貨幣資金-銀行本票

貸:銀行存款三、其他貨幣資金的核算(3)如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原35三、其他貨幣資金的核算(2)企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí):借:材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其他貨幣資金-銀行本票(3)企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí):借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)三、其他貨幣資金的核算(2)企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票36三、其他貨幣資金的核算

信用卡存款1.概念2.核算(1)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表,連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行,根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián):借:其他貨幣資金——信用卡存款貸:銀行存款(2)企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用,

借:有關(guān)科目,

貸:其他貨幣資金——信用卡存款三、其他貨幣資金的核算信用卡存款37三、其他貨幣資金的核算(3)企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中,需要向其賬戶續(xù)存資金的:借:其他貨幣資金——信用卡存款貸:銀行存款

信用證保證金存款1.概念2.核算(1)企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。企業(yè)向銀行交納保證金,根據(jù)銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián):借:其他貨幣資金──信用證保證金存款貸;銀行存款三、其他貨幣資金的核算(3)企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中,需要向其38三、其他貨幣資金的核算(2)根據(jù)開(kāi)證行叫來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額:借:“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目貸:其他貨幣資金──“信用證保證金存款”科目(3)企業(yè)收到未用完的信用證存款余額:借:“銀行存款”科目貸:“其他貨幣資金──信用證保證金存款”科目三、其他貨幣資金的核算(2)根據(jù)開(kāi)證行叫來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)39三、其他貨幣資金的核算

存出投資款1.概念2.核算(1)向證券公司劃出資金時(shí):借:其他貨幣資金——存出投資款貸:銀行存款(2)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)

貸:其他貨幣資金——存出投資款三、其他貨幣資金的核算存出投資款40三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金不能收回有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的,應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借:營(yíng)業(yè)外支出貸:其他貨幣資金三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金不能收回41第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算本節(jié)主要內(nèi)容:應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算本節(jié)主要內(nèi)容:42一、應(yīng)收票據(jù)的核算

收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(價(jià)款)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(增值稅稅款)【例5】某企業(yè)3月1日向A公司銷(xiāo)售商品一批,貨款和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別為20000元和3400元,同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月、面值為23400元的不帶息商業(yè)匯票一張。一、應(yīng)收票據(jù)的核算收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理43一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收票據(jù)——A公司23400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息帶息票據(jù)的到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間時(shí)間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時(shí)間間隔。通常有兩種表示方法:一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收票據(jù)——A公司44一、應(yīng)收票據(jù)的核算第一種:以月表示,即按月計(jì)息。計(jì)算利息的利率要換算成月利率。【例6】一張面值50000元、利率為10%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票,出票日為3月18日,票據(jù)到期日應(yīng)為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息=50000×10%×6/12=2500(元)第二種:以日表示,即按日計(jì)息?!八泐^不算尾”?!纠?】將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期,其面值、利率不變,出票日仍為3月18日,則其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息=50000×10%×180/360=2500(元)一、應(yīng)收票據(jù)的核算第一種:以月表示,即按月計(jì)息。計(jì)算利息的利45一、應(yīng)收票據(jù)的核算(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)或短期借款【例8】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,則有

收到票據(jù)時(shí):一、應(yīng)收票據(jù)的核算(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理46一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí),票據(jù)到期日為8月1日,貼現(xiàn)期為2個(gè)月(6月1日到8月1日):票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117000(元)貼現(xiàn)息=117000×12%×2/12=2340(元)貼現(xiàn)額=117000-2340=114660(元)借:銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸:應(yīng)收票據(jù)117000一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收票據(jù)47一、應(yīng)收票據(jù)的核算貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)到期,因承兌人的銀行存款賬戶不足支付,申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)票據(jù)時(shí)(限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形):借:短期借款貸:銀行存款申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)【例9】上例中,到8月1日,企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,若M公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款,貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。則有:一、應(yīng)收票據(jù)的核算貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)到期,因承兌人的銀行存款48一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收賬款——M公司117000貸:銀行存款117000若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足,則貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為預(yù)期貸款通知該企業(yè),則有:借:應(yīng)收賬款——M公司117000貸:短期借款1170002.應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借:材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款(借)貸:應(yīng)收票據(jù)銀行存款(貸)一、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收賬款——M公司49一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理應(yīng)收商業(yè)匯票到期,應(yīng)分別兩種情況處理:1.商業(yè)匯票到期,收到金額:借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)2.因付款人無(wú)力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明:借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理50二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。其范圍是:1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的債權(quán)。2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的范圍51二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)52二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算53二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)收回應(yīng)收賬款時(shí),借:銀行存款等貸:應(yīng)收賬款代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理54二、應(yīng)收賬款的核算收回代墊費(fèi)用時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款(1)在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬【例10】某企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司商品一批,貨款總計(jì)50000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款59500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500銀行存款1000二、應(yīng)收賬款的核算收回代墊費(fèi)用時(shí):55二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí):

借:銀行存款

59500

貸:應(yīng)收賬款

59500(2)在有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?!纠?1】某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款

110300

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10萬(wàn)×90%)

90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

15300

銀行存款

5000二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí):56二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí):

借:銀行存款

110300

貸:應(yīng)收賬款

110300(3)在有現(xiàn)金折扣的情況下,采用總價(jià)法或凈價(jià)法核算?!纠?2】某企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品,貨款為100000元,規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2/10、N/30,適用的增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票:

借:應(yīng)收賬款

120000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

17000

銀行存款

3000二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí):57二、應(yīng)收賬款的核算假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)(假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅):

借:銀行存款

118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用(10萬(wàn)×2%)

2000

貸:應(yīng)收賬款

120000假若客戶超過(guò)10天付款,則無(wú)現(xiàn)金折扣:

借:銀行存款

120000

貸:應(yīng)收賬款

120000【例13】若將例10中資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理,則:銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),

借:應(yīng)收賬款

118000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

17000

銀行存款

3000二、應(yīng)收賬款的核算假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)(假定現(xiàn)金折扣不考58二、應(yīng)收賬款的核算10天內(nèi)收到貨款時(shí):

借:銀行存款

118000

貸:應(yīng)收賬款

118000

超過(guò)10天收到貨款:借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用20002.企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。見(jiàn)“債務(wù)重組的核算”章節(jié)二、應(yīng)收賬款的核算10天內(nèi)收到貨款時(shí):59三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目,借方登記預(yù)付的款項(xiàng),貸方登記收到預(yù)購(gòu)的材料或商品價(jià)款,借方余額表示多付的貨款,貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。預(yù)付賬款不多的企業(yè),可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算,但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目,借方登記預(yù)付60四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收股利的賬務(wù)處理1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)(按公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(支付價(jià)款中包含的、已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款(實(shí)際支付的金額)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利:借:應(yīng)收股利貸:投資收益四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算應(yīng)收股利的賬務(wù)處理61四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定)應(yīng)收股利(按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款投資期間被投資單位宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)時(shí):借:應(yīng)收股利(按應(yīng)享有的份額)貸:投資收益(成本法下)長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(權(quán)益法下)3.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí):借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):62四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):借:應(yīng)收股利(按應(yīng)享有的份額)貸:投資收益4.如果投資時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放股利,則投資時(shí)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”科目,收到時(shí)借記“銀行存款”科目;如果投資時(shí)尚未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,而在投資后宣告發(fā)放的,則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”、“銀行存款”等科目,貸記“投資收益科目”。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單63四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收利息的賬務(wù)處理1.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn),按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。2.取得的持有至到期投資,應(yīng)按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)與交易費(fèi)用之和,借記“持有至到期投資——成本”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算應(yīng)收利息的賬務(wù)處理64四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記"持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息"科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算未發(fā)生減值的持有至到期投65四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算3.未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。

未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記"可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息"科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算3.未發(fā)生減值的可供出售債券如為66四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算4.未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"利息收入"科目,按其差額,借記或貸記"貸款——利息調(diào)整"科目。5.發(fā)生的其他應(yīng)收利息,按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記"利息收入"等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的,應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。6.實(shí)際收到利息,借記"銀行存款"等科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算4.未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日67五、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款及其內(nèi)容

其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括:(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款;(2)應(yīng)收出租包裝物的租金;(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥付的備用金);(5)存出的保證金,如租入包裝物支付的押金;(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款及其內(nèi)容68五、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款的核算

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目,以進(jìn)行總分類核算?!捌渌麘?yīng)收款”科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款,貸方登記收到款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況,期末余額一般在借方,表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款,并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。“其他應(yīng)收款”科目還應(yīng)按項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目,以進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算69五、其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”核算舉例【例14】某企業(yè)的供銷(xiāo)部門(mén)實(shí)行定額備用金制度,會(huì)計(jì)部門(mén)以現(xiàn)金支票撥付備用金定額6000元。當(dāng)以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時(shí):借:其他應(yīng)收款——備用金——供銷(xiāo)科6000貸:銀行存款6000供銷(xiāo)部門(mén)憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)5000元,以現(xiàn)金支票不足備用金:借:管理費(fèi)用5000貸:銀行存款5000五、其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”核算舉例70五、其他應(yīng)收款的核算【例15】5月6日,職工張大勇借差旅費(fèi)900元,以現(xiàn)金支付。借:其他應(yīng)收款——張大勇900貸:庫(kù)存現(xiàn)金9006月10日,張大勇歸來(lái),報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)820元,余款交回:借:管理費(fèi)用820庫(kù)存現(xiàn)金80其他應(yīng)收款——張大勇900五、其他應(yīng)收款的核算【例15】5月6日,職工張大勇借差旅費(fèi)971六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括:1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。2.債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的原因考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法再活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷72六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量。7.權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流73六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定1.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。

應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。“”壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額,借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,期末余額一般在貸方,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定74六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按照計(jì)提方法計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額(或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額)計(jì)算出來(lái)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù),表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額;若為負(fù)數(shù),則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減已經(jīng)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算75六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例16】09年12月31日,甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元,按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,期初壞賬準(zhǔn)備余額為0,則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失100000貸:壞賬準(zhǔn)備100000【例17】09年12月31日,甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元,按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,期初壞賬準(zhǔn)備余額為50000元,則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下:

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000*10%-50000=50000(元補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額),六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例16】09年12月31日,甲公司應(yīng)76六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

借:資產(chǎn)減值損失

50000

貸:壞賬準(zhǔn)備

50000

【例18】09年12月31日,甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元,按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,期初壞賬準(zhǔn)備余額為150000元,則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下:當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000*10%-150000=-50000(沖減壞賬準(zhǔn)備金額),做與計(jì)提相反的會(huì)計(jì)分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備

50000

貸:資產(chǎn)減值損失

50000六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算借:資產(chǎn)減值損失77六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失,稱為壞賬損失。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí),借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理78六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例19】甲公司09年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元,確認(rèn)壞賬損失時(shí),甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借:壞賬準(zhǔn)備

30000

貸:應(yīng)收賬款

300004.收回壞賬的賬務(wù)處理已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí),借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例19】甲公司09年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬79六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?!纠?0】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬20000元,已存入銀行。甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:(1)借:應(yīng)收賬款

20000

貸:壞賬準(zhǔn)備

20000同時(shí):(2)借:銀行存款20000

貸:應(yīng)收賬款

20000或只作一筆會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款

20000

貸:壞賬準(zhǔn)備

20000

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收80第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算本節(jié)主要內(nèi)容:金融資產(chǎn)及分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算81一、金融資產(chǎn)及分類金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)包括下列資產(chǎn):1.現(xiàn)金;2.持有的其他單位的權(quán)益工具;3.從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;4.在潛在有利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;5.將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利,企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;一、金融資產(chǎn)及分類金融資產(chǎn)的概念82一、金融資產(chǎn)及分類6.將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利,但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融工具換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類:1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資。一、金融資產(chǎn)及分類6.將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算83一、金融資產(chǎn)及分類3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);4.可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意改變。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意改變。一、金融資產(chǎn)及分類3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);84二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債:1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。即一般情況下,購(gòu)入的期貨等衍生工具,應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn),因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是,被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外,因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿85二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)符合下列條件之一的,可以在初始確認(rèn)時(shí),指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債:1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)符合86二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件是:在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。

活躍市場(chǎng)是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng):1.市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性。2.可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方。3.市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得87三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算科目設(shè)置:“交易性金融資產(chǎn)”,屬于資產(chǎn)類科目,借方登記初始入賬額,貸方登記由于出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等。余額在借方。明細(xì)科目分別有:“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個(gè)方面:⑴取得⑵持有期間⑶處置三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算88三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

取得時(shí)的核算:分三種情況:取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算取得時(shí)89三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸:銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)分錄90三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例21】某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購(gòu)入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10萬(wàn)股,作為交易性金融資產(chǎn),每股成交價(jià)19.6元,其中,0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:(1)3月5日購(gòu)入股票時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——成本1920000投資收益8000應(yīng)收股利40000貸:銀行存款1968000三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例2191三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算(2)4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款40000貸:應(yīng)收股利40000

持有期間的核算持有期間有二件事應(yīng)作分錄:一是交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí),借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算(2)492三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

具體分錄如下:⑴收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利/利息

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利/利息⑵確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借:應(yīng)收股利/利息

貸:投資收益

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利/利息三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算93三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算二是交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,作相反的會(huì)計(jì)分錄。具體會(huì)計(jì)分錄如下:資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額(雙方向的調(diào)整)⑴資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值>賬面余額借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算二是交易94三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算⑵資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值<賬面余額

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例21】長(zhǎng)城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。假設(shè)該公司2008年6月30日擁有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)金融當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如下表所示:三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算⑵資產(chǎn)負(fù)95三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算單位:元三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算單位:元96三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算根據(jù)上表,長(zhǎng)城公司6月30日作會(huì)計(jì)分錄為:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益6250貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6250處置時(shí):企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。具體會(huì)計(jì)分錄為:三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算97三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算(分步確認(rèn)投資收益)⑴按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借:銀行存款

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益⑵按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借:(或貸)公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:(或借)投資收益三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算(分步確98三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例22】接上例,長(zhǎng)城公司于2008年10月20日將乙企業(yè)債券以23000元的價(jià)格全部出售(不考慮交易費(fèi)用),2008年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如下表:三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例2299三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算100三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算根據(jù)上表,長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2008年10月20日,乙企業(yè)債券全部出售時(shí):借:銀行存款23000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3500貸:交易性金融資產(chǎn)——成本25000投資收益1500借:投資收益3500貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益3500(2)2008年12月31日,期末計(jì)量時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6350貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益6350三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算根據(jù)上表101第四節(jié)外幣交易的核算本節(jié)內(nèi)容:外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容外幣交易的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)外幣交易的核算本節(jié)內(nèi)容:102一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣與外匯1.外幣狹義的外幣:廣義的外幣:2.外匯外匯的概念外匯的具體內(nèi)容3.外匯與外幣的區(qū)別一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣與外匯103一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣交易的內(nèi)容1.買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。2.借入或者借出外幣資金。3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,如外幣兌換業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù)等。一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣交易的內(nèi)容104二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的記賬方法1.外幣統(tǒng)賬制及適用情況2.外幣分賬制及適用情況匯率1.買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率與中間匯率2.匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法

我國(guó)的人民幣匯率采用直接標(biāo)價(jià)法。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的記賬方法105二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的賬務(wù)處理1.外幣交易核算的基本程序設(shè)置外幣賬戶對(duì)于外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額處理匯兌差額企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:(1)外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的賬務(wù)處理106二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣項(xiàng)目包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,除其外幣價(jià)值變動(dòng)外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括現(xiàn)金、銀行存107二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目,其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積?!纠?3】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年12月2日以30000港元購(gòu)入乙公司H股10000股作為短期投資,當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣,款項(xiàng)已付。20x7年12月31日,由于市價(jià)變動(dòng),當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股變?yōu)?5000港元,當(dāng)日1港元=1元人民幣。20x7年12月2日的交易,公司應(yīng)作的分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣108二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理由于該項(xiàng)短期股票投資時(shí)從境外市場(chǎng)購(gòu)入、以外幣計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日,不僅應(yīng)考慮港幣市價(jià)的變動(dòng),還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響,上述交易性資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35000入賬,與原賬面價(jià)值36000元的差額為1000元人民幣,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的分錄為:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸:交易性金融資產(chǎn)1000

這1000元人民幣包含甲公司所購(gòu)H股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)的雙重影響。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理由于該項(xiàng)短期股票投資時(shí)從境外市109二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理2.外幣兌換業(yè)務(wù)(1)企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行借:銀行存款(人民幣戶)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(美元戶)【例24】某企業(yè)將1000美元賣(mài)給銀行,當(dāng)天美元買(mǎi)入價(jià)為$1:¥6.8,實(shí)收人民幣6800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1:¥6.9。則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款(人民幣戶)6800財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸:銀行存款(美元戶)($1000×6.9)6900二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理2.外幣兌換業(yè)務(wù)110二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理(2)向銀行購(gòu)匯借:銀行存款(美元戶)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(人民幣戶)3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)(1)借入外幣借:銀行存款(外幣名稱)貸:短期借款(外幣名稱)(2)借出外幣借:其他應(yīng)收款——xx單位(外幣名稱)貸:銀行存款(外幣名稱)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理(2)向銀行購(gòu)匯111二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理4.企業(yè)發(fā)生買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí),應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末),

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