企業(yè)所得稅法解讀課件

企業(yè)所得稅法講解國家稅務(wù)總局1企業(yè)所得稅法講解國家稅務(wù)總局1第一講:總則（法/條第一章）

主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率2第一講:總則（法/條第一章）主要內(nèi)容:2一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人稅法名稱之爭以及深層含義企業(yè)和其他取得收入的組織（法一條，條例二條）—依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用—外國個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?一般原則：-作為投資者在我國依法設(shè)立企業(yè)-適用本法-僅在我國以機構(gòu)場所從事經(jīng)營活動或僅取得源泉所得的-不應(yīng)局限于其名稱，原則上凡具有經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)的應(yīng)適用本法,否則按個人征稅3一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人稅法名稱之爭以及深層含義3二、稅收管轄權(quán)（一）國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念居民稅收管轄－屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條）所得來源地管轄－屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條）通過上述兩個概念的結(jié)合運用，確定跨國交易的稅收后果，具體體現(xiàn)稅收管轄權(quán)4二、稅收管轄權(quán)（一）國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念4（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)在境內(nèi)--從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆洹獙υ惙ǖ难永m(xù)和發(fā)展--堅持以依法注冊地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)—注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。--實際管理地標(biāo)準(zhǔn)—注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，合理，但不易操作。5（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)崳ㄈ嶋H管理機構(gòu)的判定（條例四條）實際管理機構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。國際現(xiàn)狀及趨勢：兩者結(jié)合,從所得源于經(jīng)營決策地理論，發(fā)展到實踐上注重經(jīng)營實質(zhì)實施地，成文法原則加案例法形成具體判定標(biāo)準(zhǔn)我新法改變規(guī)則的原因國際上從注重來源地管轄向注重居民管轄轉(zhuǎn)移反規(guī)避的需要（注冊外遷、外國公司/海歸公司實質(zhì)在華運營）-跨國公司管理總部？與稅收協(xié)定銜接-承認(rèn)國內(nèi)法標(biāo)準(zhǔn)/雙重居民6（三）實際管理機構(gòu)的判定（條例四條）實際管理機構(gòu)定義：主要考（四）非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）－－機構(gòu)、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機制7（四）非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）（五）機構(gòu)、場所－不等同于商務(wù)概念－實際聯(lián)系概念及運用（條例八條）?實際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟(jì)要素方面的實質(zhì)性聯(lián)系（擁有、管理、控制）?實際聯(lián)系與引力原則相區(qū)別8（五）機構(gòu)、場所－不等同于商務(wù)概念8（五）機構(gòu)、場所（續(xù)）－營業(yè)代理人視為機構(gòu)場所問題—反規(guī)避的需要-內(nèi)包業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)保持平衡（條例五條二款）－適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展問題—電子商務(wù)等－與稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)的關(guān)系延續(xù)時間限定輔助性或準(zhǔn)備性活動獨立地位和非獨立地位代理人9（五）機構(gòu)、場所（續(xù)）－營業(yè)代理人視為機構(gòu)場所問題—反規(guī)避的營業(yè)代理人稅收后果示例某外國企業(yè)在中國設(shè)立銷售機構(gòu)，從境外購進(jìn)價值為５０的商品，以１００銷售給境內(nèi)的用戶，銷售過程僅發(fā)生２０人員工資．２０的個人所得和３０的企業(yè)利潤均應(yīng)在中國納稅如果將員工轉(zhuǎn)為銷售代理，代理報酬仍為２０，其他情形同上，僅就２０在中國納稅嗎？－－營業(yè)代理視同機構(gòu)、場所10營業(yè)代理人稅收后果示例某外國企業(yè)在中國設(shè)立銷售機構(gòu)，從境外購（六）非營業(yè)利潤來源地判定１、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）—不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按財產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定-注重經(jīng)濟(jì)來源地—動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓該項財產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)場所的所在地判定-注重收益者所在地11（六）非營業(yè)利潤來源地判定１、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）11（六）非營業(yè)利潤來源地判定（續(xù)）２、投資性（權(quán)利）所得：—按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)-注重衍生所得的權(quán)利的使用地—有限列舉股息紅利等權(quán)益所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得其他所得-由國務(wù)院財稅部門確定（擔(dān)保費所得）12（六）非營業(yè)利潤來源地判定（續(xù)）２、投資性（權(quán)利）所得：12（七）所得來源地的確定方法

先確定所得類型（勞務(wù)/權(quán)利／財產(chǎn)？）再分別確定來源地13（七）所得來源地的確定方法

先確定所得類型（勞務(wù)/權(quán)利／財產(chǎn)（八）判定所得來源地的國際稅收意義

與國際一般判定標(biāo)準(zhǔn)一致，減少重疊，留有依照稅收協(xié)定協(xié)商的空間對非居民納稅人：我國有權(quán)征稅且優(yōu)先征稅對居民納稅人：有效實施全球所得稅收管轄，并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù)（與來源國分享征稅權(quán)）14（八）判定所得來源地的國際稅收意義14第二講應(yīng)納稅額（法/條第三章）

主要內(nèi)容：定義應(yīng)納稅額－－稅法第二十二條確定境外所得稅收制度－抵免法（稅法第二十三條）－分國不分項抵免限額（條例七十八條）－間接抵免（稅法第二十四條）15第二講應(yīng)納稅額（法/條第三章）主要內(nèi)容：15一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計算（稅法第三、二十二條）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報時為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實際應(yīng)繳的稅額16一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計算（稅法第三、二十二條）二、抵免法的目的資本輸出中性－－保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的平衡稅收公平－－縱向平衡和橫向平衡17二、抵免法的目的資本輸出中性－－保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的三、抵免限額的目的保障國內(nèi)稅收收入－避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)收入某居民企業(yè)境內(nèi)所得１００，境外所得１００，外國稅收５０，國內(nèi)所得稅稅率２５％，如果沒有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國稅收抵消，當(dāng)期１００的境內(nèi)所得也不需要繳稅？18三、抵免限額的目的保障國內(nèi)稅收收入－避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)四、分國不分項抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內(nèi)所得不同的外國稅收抵免效應(yīng)某居民企業(yè)已在Ａ國從事經(jīng)營活動，產(chǎn)生Ａ國所得１００，繳納Ａ國稅收４０?，F(xiàn)有一個投資本國或者Ｂ國的機會，國內(nèi)投資與Ｂ國投資的稅前收益均為１００，國內(nèi)稅率２５％，Ｂ國稅率１５％

19四、分國不分項抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所（一）境內(nèi)投資的稅收后果外國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）實際繳納外國稅收為４０，可抵免Ａ國稅收為２５實納本國稅額為２５（２００Ｘ２５％－２５）境內(nèi)外所得稅總額為６５（２５＋４０），Ａ國可抵免外國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)20（一）境內(nèi)投資的稅收后果外國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５（二）綜合限額法下Ｂ國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為５０（２００Ｘ２５％Ｘ２００／２００）實際繳納外國稅收５５（４０＋１５），可抵免Ａ國稅收為５０實納本國稅額為０（２００Ｘ２５％－５０）境內(nèi)外所得稅總額為５５（４０＋１５），可抵免外國稅收余額５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)21（二）綜合限額法下Ｂ國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為５０（（三）分國不分項下Ｂ國投資的稅收后果Ａ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００），Ｂ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）實際繳納Ａ國稅收４０，實際繳納Ｂ國稅收１５。可抵免Ａ國稅收為２５，可抵免Ｂ國稅收為１５實納本國稅額為１０（２００Ｘ２５％－２５－１５）境內(nèi)外所得稅總額為６５（１０＋４０＋１５），可抵免Ａ國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)22（三）分國不分項下Ｂ國投資的稅收后果Ａ國稅收抵免限額為２５（五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條）--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)場所劃分境、內(nèi)外所得及境外實際聯(lián)系所得（條例七條）

--按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務(wù)23五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條）23五、境外稅額抵免操作（續(xù)）確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應(yīng)征、實際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證計算抵免限額（條例七十八條）

—按中國稅法計算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費用扣除、總部共同費用攤銷—分國不分項計算抵免限額--以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國稅收總額24五、境外稅額抵免操作（續(xù)）確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七五、境外稅額抵免操作（續(xù)）實際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補間接抵免（法二十四條、條例八十條）--僅限于居民企業(yè)--達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（三層？）--從最低一層企業(yè)逐層計算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額25五、境外稅額抵免操作（續(xù)）實際抵免（法二十三、條例七十九、八六、間接抵免示例（續(xù)）某居民企業(yè)在境外Ａ國設(shè)立１００％控股的甲外國企業(yè)（為非居民企業(yè)）。甲外國企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)利潤１００，繳納Ａ國稅收２０，將稅后所得８０分配給居民企業(yè)時，扣繳４（稅率為５％）的股息預(yù)提所得稅，該居民企業(yè)實際收取股息７６（不考慮該居民企業(yè)的其他盈虧情況）26六、間接抵免示例（續(xù)）某居民企業(yè)在境外Ａ國設(shè)立１００％控股的（一）不間接抵免的稅收后果抵免限額為２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０／８０）－－要將實際收取的７６股息還原為外國稅（可抵免的）前的所得數(shù)額實際繳納Ａ國稅收為４，可抵免Ａ國稅收為４實納本國稅額為１６（８０Ｘ２５％－４）居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為４０（１６＋４＋２０）27（一）不間接抵免的稅收后果抵免限額為２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０（二）間接抵免的稅收后果抵免限額為２５（１００Ｘ２５％Ｘ１００／１００）－－要將實際收取的７６股息還原為外國稅（可抵免的）前的所得數(shù)額實際繳納Ａ國稅收為２４（２０＋４），可抵免Ａ國稅收為２４實納本國稅額為１（１００Ｘ２５％－２５）居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為２５（１＋４＋２０）28（二）間接抵免的稅收后果抵免限額為２５（１００Ｘ２５％Ｘ１０企業(yè)所得稅法講解國家稅務(wù)總局29企業(yè)所得稅法講解國家稅務(wù)總局1第一講:總則（法/條第一章）

主要內(nèi)容:界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率30第一講:總則（法/條第一章）主要內(nèi)容:2一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人稅法名稱之爭以及深層含義企業(yè)和其他取得收入的組織（法一條，條例二條）—依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用—外國個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?一般原則：-作為投資者在我國依法設(shè)立企業(yè)-適用本法-僅在我國以機構(gòu)場所從事經(jīng)營活動或僅取得源泉所得的-不應(yīng)局限于其名稱，原則上凡具有經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)的應(yīng)適用本法,否則按個人征稅31一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人稅法名稱之爭以及深層含義3二、稅收管轄權(quán)（一）國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念居民稅收管轄－屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條）所得來源地管轄－屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條）通過上述兩個概念的結(jié)合運用，確定跨國交易的稅收后果，具體體現(xiàn)稅收管轄權(quán)32二、稅收管轄權(quán)（一）國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念4（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)在境內(nèi)--從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆洹獙υ惙ǖ难永m(xù)和發(fā)展--堅持以依法注冊地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)—注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。--實際管理地標(biāo)準(zhǔn)—注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，合理，但不易操作。33（二）居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法二條，條例三、四條）注冊地或?qū)崳ㄈ嶋H管理機構(gòu)的判定（條例四條）實際管理機構(gòu)定義：主要考慮日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）、財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）、經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地,但都不構(gòu)成唯一決定性因素。國際現(xiàn)狀及趨勢：兩者結(jié)合,從所得源于經(jīng)營決策地理論，發(fā)展到實踐上注重經(jīng)營實質(zhì)實施地，成文法原則加案例法形成具體判定標(biāo)準(zhǔn)我新法改變規(guī)則的原因國際上從注重來源地管轄向注重居民管轄轉(zhuǎn)移反規(guī)避的需要（注冊外遷、外國公司/海歸公司實質(zhì)在華運營）-跨國公司管理總部？與稅收協(xié)定銜接-承認(rèn)國內(nèi)法標(biāo)準(zhǔn)/雙重居民34（三）實際管理機構(gòu)的判定（條例四條）實際管理機構(gòu)定義：主要考（四）非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）－－機構(gòu)、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機制35（四）非居民企業(yè)納稅義務(wù)營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）（五）機構(gòu)、場所－不等同于商務(wù)概念－實際聯(lián)系概念及運用（條例八條）?實際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟(jì)要素方面的實質(zhì)性聯(lián)系（擁有、管理、控制）?實際聯(lián)系與引力原則相區(qū)別36（五）機構(gòu)、場所－不等同于商務(wù)概念8（五）機構(gòu)、場所（續(xù)）－營業(yè)代理人視為機構(gòu)場所問題—反規(guī)避的需要-內(nèi)包業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)保持平衡（條例五條二款）－適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展問題—電子商務(wù)等－與稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)的關(guān)系延續(xù)時間限定輔助性或準(zhǔn)備性活動獨立地位和非獨立地位代理人37（五）機構(gòu)、場所（續(xù)）－營業(yè)代理人視為機構(gòu)場所問題—反規(guī)避的營業(yè)代理人稅收后果示例某外國企業(yè)在中國設(shè)立銷售機構(gòu)，從境外購進(jìn)價值為５０的商品，以１００銷售給境內(nèi)的用戶，銷售過程僅發(fā)生２０人員工資．２０的個人所得和３０的企業(yè)利潤均應(yīng)在中國納稅如果將員工轉(zhuǎn)為銷售代理，代理報酬仍為２０，其他情形同上，僅就２０在中國納稅嗎？－－營業(yè)代理視同機構(gòu)、場所38營業(yè)代理人稅收后果示例某外國企業(yè)在中國設(shè)立銷售機構(gòu)，從境外購（六）非營業(yè)利潤來源地判定１、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）—不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按財產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定-注重經(jīng)濟(jì)來源地—動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓該項財產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)場所的所在地判定-注重收益者所在地39（六）非營業(yè)利潤來源地判定１、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）11（六）非營業(yè)利潤來源地判定（續(xù)）２、投資性（權(quán)利）所得：—按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)-注重衍生所得的權(quán)利的使用地—有限列舉股息紅利等權(quán)益所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得其他所得-由國務(wù)院財稅部門確定（擔(dān)保費所得）40（六）非營業(yè)利潤來源地判定（續(xù)）２、投資性（權(quán)利）所得：12（七）所得來源地的確定方法

先確定所得類型（勞務(wù)/權(quán)利／財產(chǎn)？）再分別確定來源地41（七）所得來源地的確定方法

先確定所得類型（勞務(wù)/權(quán)利／財產(chǎn)（八）判定所得來源地的國際稅收意義

與國際一般判定標(biāo)準(zhǔn)一致，減少重疊，留有依照稅收協(xié)定協(xié)商的空間對非居民納稅人：我國有權(quán)征稅且優(yōu)先征稅對居民納稅人：有效實施全球所得稅收管轄，并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù)（與來源國分享征稅權(quán)）42（八）判定所得來源地的國際稅收意義14第二講應(yīng)納稅額（法/條第三章）

主要內(nèi)容：定義應(yīng)納稅額－－稅法第二十二條確定境外所得稅收制度－抵免法（稅法第二十三條）－分國不分項抵免限額（條例七十八條）－間接抵免（稅法第二十四條）43第二講應(yīng)納稅額（法/條第三章）主要內(nèi)容：15一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計算（稅法第三、二十二條）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報時為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實際應(yīng)繳的稅額44一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計算（稅法第三、二十二條）二、抵免法的目的資本輸出中性－－保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的平衡稅收公平－－縱向平衡和橫向平衡45二、抵免法的目的資本輸出中性－－保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的三、抵免限額的目的保障國內(nèi)稅收收入－避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)收入某居民企業(yè)境內(nèi)所得１００，境外所得１００，外國稅收５０，國內(nèi)所得稅稅率２５％，如果沒有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國稅收抵消，當(dāng)期１００的境內(nèi)所得也不需要繳稅？46三、抵免限額的目的保障國內(nèi)稅收收入－避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)四、分國不分項抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內(nèi)所得不同的外國稅收抵免效應(yīng)某居民企業(yè)已在Ａ國從事經(jīng)營活動，產(chǎn)生Ａ國所得１００，繳納Ａ國稅收４０?，F(xiàn)有一個投資本國或者Ｂ國的機會，國內(nèi)投資與Ｂ國投資的稅前收益均為１００，國內(nèi)稅率２５％，Ｂ國稅率１５％

47四、分國不分項抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所（一）境內(nèi)投資的稅收后果外國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）實際繳納外國稅收為４０，可抵免Ａ國稅收為２５實納本國稅額為２５（２００Ｘ２５％－２５）境內(nèi)外所得稅總額為６５（２５＋４０），Ａ國可抵免外國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)48（一）境內(nèi)投資的稅收后果外國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５（二）綜合限額法下Ｂ國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為５０（２００Ｘ２５％Ｘ２００／２００）實際繳納外國稅收５５（４０＋１５），可抵免Ａ國稅收為５０實納本國稅額為０（２００Ｘ２５％－５０）境內(nèi)外所得稅總額為５５（４０＋１５），可抵免外國稅收余額５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)49（二）綜合限額法下Ｂ國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為５０（（三）分國不分項下Ｂ國投資的稅收后果Ａ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００），Ｂ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）實際繳納Ａ國稅收４０，實際繳納Ｂ國稅收１５?？傻置猓羾愂諡椋玻担傻置猓聡愂諡椋保祵嵓{本國稅額為１０（２００Ｘ２５％－２５－１５）境內(nèi)外所得稅總額為６５（１０＋４０＋１５），可抵免Ａ國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)50（三）分國不分項下Ｂ國投資的稅收后果Ａ國稅收抵免限額為２５（五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條）--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)場所劃分境、內(nèi)外所得及境外實際聯(lián)系所得（條例七條）

--按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務(wù)51五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條）23五、境外稅額抵免操作（續(xù)）確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條