所得稅會(huì)計(jì)知識(shí)講解課件

所得稅會(huì)計(jì)介紹財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧1所得稅會(huì)計(jì)介紹財(cái)政部會(huì)計(jì)司1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)與稅收差異分析四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系五、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的確認(rèn)六、所得稅核算的其他有關(guān)問題2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念所得稅會(huì)計(jì)體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念3本資料來源本資料來源4資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定：使用者需求變化的影響

收入費(fèi)用觀側(cè)重配比原則、注重?fù)p益的均衡

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的界定

資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定：5資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)

負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)長期借款長期投資負(fù)債總計(jì)

無形資產(chǎn)

所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債與權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表6例：資產(chǎn)負(fù)債觀下預(yù)收款銷售收入的確認(rèn)簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬元負(fù)債（應(yīng)付款）－－增加70萬元確認(rèn)收入30萬元例：資產(chǎn)負(fù)債觀下預(yù)收款銷售收入的確認(rèn)7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出的增加或減少8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)89企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

交易事項(xiàng)發(fā)生以后，與其相關(guān)因素均應(yīng)計(jì)入所屬會(huì)計(jì)期間:

銷售收入－銷售成本－所得稅

凈損益

9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應(yīng)付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)

(264)

凈利潤604736

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念如果確認(rèn)遞延所得稅,則:

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):

當(dāng)期所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)：兩張資產(chǎn)負(fù)債表：1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的資產(chǎn)負(fù)債表2.按照所得稅法規(guī)規(guī)定提供的資產(chǎn)負(fù)債表差異事項(xiàng)考慮對(duì)未來期間計(jì)稅的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)：13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)14一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.

(150-50)一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言1516企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，某一時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定已提取的折舊額或攤銷額16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:16一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵1718企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:常規(guī)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同確認(rèn)費(fèi)用損失的同時(shí)確認(rèn)的負(fù)債

如果稅法中貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，不存在差異如果稅法中要求按收付實(shí)現(xiàn)制，則存在差異18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:1819企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除

費(fèi)用的規(guī)定確定

未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

1919企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)800

貸：銀行存款800借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20020企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變

CATB交易性金融資產(chǎn)1000800暫時(shí)性差異＝200萬21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款初始確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅收均作收入處理

CATB應(yīng)收賬款20002000暫時(shí)性差異＝022企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析2223企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為初始確認(rèn)金額，壞賬準(zhǔn)備不允許扣除

CATB應(yīng)收賬款15002000暫時(shí)性差異＝－500萬元2323企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時(shí)性差異＝024企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析2425企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還本金＋／－按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析2526企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析例：2000年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110。初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：4／（1＋r)+4/(1+r)2+…+114/(1+r)5=95r=6.96%26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析26企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：年份年初攤余成本利息現(xiàn)金流年末攤余成本

ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：(1)借：持有至到期投資95

貸：銀行存款95(2)借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資－－利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：28291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資稅收：按照合同協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)利息收入認(rèn)可實(shí)際利率法，一般不存在差異到期還本付息的債券持有期間會(huì)存在差異

CATB持有至到期投資12601200暫時(shí)性差異＝6029291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分30301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資確認(rèn)利息收入：借：持有至到期投資40

貸：投資收益40CATB持有至到期投資12401240暫時(shí)性差異=03030301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)1000

貸：銀行存款1000借：可供出售金融資產(chǎn)200

貸：資本公積200311.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析31.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收：出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得

CATB可供出售金融資產(chǎn)12001000暫時(shí)性差異＝200關(guān)注：與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益321.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析3331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積66

貸：遞延所得稅負(fù)債66出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：資本公積200

貸：投資收益200借：遞延所得稅負(fù)債66

貸：資本公積6633331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法成本法權(quán)益法

子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資重大影響以下，不存在合營企業(yè)投資活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資341.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析3351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額相同35351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分36361.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本﹤應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

會(huì)計(jì)：調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)確認(rèn)損益

稅法：不調(diào)整投資成本3636361.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有期間投資損益的確認(rèn)：1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間考慮重要性原則2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準(zhǔn)備的提取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅持有期間投資損益的確認(rèn)：37企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)的部分產(chǎn)生的收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：被投資單位各項(xiàng)資38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅投資成本3000萬元，取得30％股權(quán)賬面價(jià)值市場(chǎng)價(jià)值固定資產(chǎn)600010000無形資產(chǎn)30005000負(fù)債50005000

凈資產(chǎn)400010000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅投資成本3000萬元，取得30％股權(quán)39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅投資損益的確認(rèn)：例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅投資損益的確認(rèn)：40企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅借：長期股權(quán)投資132

貸：投資收益132稅法中對(duì)于投資收益的確認(rèn)：被投資單位作出利潤分配決策時(shí)，符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利免稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅借：長期股權(quán)投資13242企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于：（1）持有意圖（2）如準(zhǔn)備長期持有，一般因確認(rèn)被投資凈損益產(chǎn)生的賬面價(jià)值調(diào)整不需要確認(rèn)遞延所得稅43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本模式VS公允價(jià)值模式成本模式：成本－累計(jì)折舊（或攤銷）－減值公允價(jià)值模式：期末公允價(jià)值44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)稅收：成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，成本為1000萬元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。

CATB投資性房地產(chǎn)975950應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝25萬元45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析4546企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值計(jì)量模式

例：企業(yè)持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原價(jià)為1000萬元，稅法規(guī)定按40年提折舊，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，持有該投資性房地產(chǎn)1年以后，其公允

價(jià)值為1400萬元

借：投資性房地產(chǎn)400

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4004646企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析44747企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)

CATB投資性房地產(chǎn)1400975應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=425萬元474747企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：成本－累計(jì)折舊－減值稅收：成本－按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊差異：折舊范圍折舊方法、折舊年限減值準(zhǔn)備的提取48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無形資產(chǎn)（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：有條件資本化稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬元，其中資本化600萬元

CATB無形資產(chǎn)600900暫時(shí)性差異＝300萬元，但不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無形資產(chǎn)（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷，考慮減值稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，成本300萬元

CATB無形資產(chǎn)300270暫時(shí)性差異＝30萬元50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債：同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者

實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國有企業(yè)之間的購并－－一般不作為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債：51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅同一控制下的企業(yè)合并：母公司P子公司A52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則在不涉及購買少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅同一控制下企業(yè)合并的處理53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅例：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，B公司的賬面所有者權(quán)益總額為2000萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅例：A公司于2006年3月10日對(duì)同一54企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：凈資產(chǎn)2000

貸：股本600

資本公積1400企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：55企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：購買法－－市場(chǎng)化交易例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元、賬面價(jià)值為10000萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：56企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長期投資40006000長期借款30003000凈資產(chǎn)700011000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理：57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8000

長期投資6000

商譽(yù)3000

貸：長期借款3000

相關(guān)資產(chǎn)10000

資產(chǎn)處置收益4000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處理58企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅商譽(yù)的處理：會(huì)計(jì)：不分期攤銷，但年末考慮減值稅收：如為應(yīng)稅改組，商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅商譽(yù)的處理：59企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅企業(yè)合并劃分標(biāo)準(zhǔn)不同：會(huì)計(jì)：同一控制VS非同一控制稅收：交易中涉及的非股權(quán)支付額的比例非股權(quán)支付額占股份面值20％以上非股權(quán)支付額占股份面值20％以下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅企業(yè)合并劃分標(biāo)準(zhǔn)不同：60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅比較：1.會(huì)計(jì)：同一控制（賬面價(jià)值）稅收：應(yīng)稅改組（公允價(jià)值）2.會(huì)計(jì):非同一控制（公允價(jià)值）稅收：免稅收組（賬面價(jià)值）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅比較：611.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

CATB交易性金融負(fù)債120100621.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收：薪酬性質(zhì)支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出2000萬元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是1600萬元

CATB應(yīng)付職工薪酬20002000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝2000631.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬－－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2000萬元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除

CATB應(yīng)付職工薪酬20000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來可予稅前扣除的金額＝0641.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（1）售后服務(wù)義務(wù)借：銷售費(fèi)用100

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100稅收：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0暫時(shí)性差異＝100－0＝100萬元651.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（2）債務(wù)擔(dān)保借：營業(yè)外支出1000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000稅收：不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000暫時(shí)性差異＝1000－1000＝0661.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入

CATB預(yù)收賬款10000計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額＝0671.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異與永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異

68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異－從利潤表形成時(shí)間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異如分期收款銷售：

利潤表

資產(chǎn)負(fù)債表收入1000長期應(yīng)收款1000借：長期應(yīng)收款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系

CATB長期應(yīng)收款10000暫時(shí)性差異＝1000萬時(shí)間性差異＝1000萬

70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例：可供出售金融資產(chǎn)成本1000萬元

期末市價(jià)1080萬元

80萬元借：可供出售金融資產(chǎn)80

貸：資本公積80從利潤表角度不形成時(shí)間性差異71企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系例：

CATB可供出售金融資產(chǎn)10801000暫時(shí)性差異＝80萬元暫時(shí)性差異較時(shí)間性差異的范圍更廣泛721.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系從利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異例：作為持有至到期投資核算的國債借：持有至到期投資3000

貸：銀行存款3000731.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入：借：持有至到期投資50

貸：投資收益50

利潤表投資收益50稅法規(guī)定：國債利息收入免征所得稅，形成永久性差異74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入：74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅CATB持有至到期投資30503050暫時(shí)性差異＝CA－TB＝0從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)75企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下：

暫時(shí)性差異—包括所有時(shí)間性差異及其他不構(gòu)成時(shí)

間性差異但對(duì)未來期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)

永久性差異—其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不形成暫時(shí)

時(shí)性差異

永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅7676企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下：76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)800資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)－－可抵扣暫時(shí)性差異例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值800

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)100077企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)7778企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)－－可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可稅前扣除的金額例：負(fù)債的賬面價(jià)值1000

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)800負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例：負(fù)債的賬面價(jià)值800

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)10007878企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)787979企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅新稅法中規(guī)定的不征稅收入、免稅收入有關(guān)費(fèi)用：稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失符合規(guī)定條件以外的捐贈(zèng)支出贊助支出超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)借款利息支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的部分7979企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅新稅法中規(guī)定的不征稅收入、免稅79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅五、遞延所得稅的確認(rèn)：

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅五、遞延所得稅的確認(rèn)：可抵扣暫性差異:80企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅與商譽(yù)相關(guān)的所得稅假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

5040

3690

135082企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅與商譽(yù)相關(guān)的所得稅82企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債（1350×30％）405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)1365企業(yè)合并成本

6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（1365×30%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(1365×30%)83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅關(guān)注：如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響

CATB商企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅關(guān)注：84企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：85企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量86企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下利潤表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易記入權(quán)益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量87企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年利潤總額為750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國債利息收入50萬元（2）稅款滯納金60萬元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元（4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤總額750萬元-國債利息收入50萬元+稅款滯納金60萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元=1000萬元應(yīng)交所得稅=1000萬×33％＝330萬元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：89企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：90企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬元遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅91企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債198000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅92企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅關(guān)注：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅不產(chǎn)生任何影響遞延所得稅反映的是當(dāng)期發(fā)生的交易事項(xiàng)對(duì)未來期間計(jì)稅的所得稅影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅93企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關(guān)問題適用稅率的確定以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ)如2007年1月1日－－33％

2007年3月16日－－新稅法頒布后，自2008年

1月1日起適用稅率為25％中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行調(diào)整94企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問題94企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關(guān)問題適用稅率的確定稅率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用關(guān)注：新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動(dòng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)95企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問題95企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關(guān)問題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量確認(rèn)條件：企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，未來可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測(cè)未彌補(bǔ)虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露96企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問題96企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關(guān)問題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預(yù)期無法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的應(yīng)予轉(zhuǎn)回97企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問題97企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

六、所得稅核算的其他有關(guān)問題合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響98企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問題98企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅例：A銷售給B一批產(chǎn)品，售價(jià)800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本500

存貨300

合并報(bào)表中CA個(gè)別報(bào)表TB存貨50080099企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用100企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所1101企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅調(diào)整例：納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，成本360萬元，售價(jià)420萬元。使用年限10年，凈殘值0，采用年限平均法計(jì)提折舊。借：營業(yè)收入420

貸：營業(yè)成本360

固定資產(chǎn)60101101企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生102102企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅調(diào)整借：累計(jì)折舊6

貸：費(fèi)用6CATB固定資產(chǎn)324378暫時(shí)性差異=54借：遞延所得稅資產(chǎn)17·82

貸：所得稅費(fèi)用17·82102102102企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷內(nèi)部交103103103企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入其他金融負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出確認(rèn)稅收處理不再進(jìn)行納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出103103103103企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新準(zhǔn)則相104104104104企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(2)先征后返的所得稅原做法：借：銀行存款貸：所得稅新準(zhǔn)則規(guī)定：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤總額但不計(jì)入應(yīng)納稅所得額104104104104104企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新105105105105105企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(3)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債稅收規(guī)定：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在實(shí)際結(jié)算或處置前不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際結(jié)算或處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)形成差異以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照處理105105105105105105企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007106106106106106106企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2007年與新準(zhǔn)則相配套的稅收規(guī)定(4)借款費(fèi)用資本化稅收處理：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及特定存貨項(xiàng)目的借款費(fèi)用，計(jì)稅時(shí)無須進(jìn)行納稅調(diào)整自行建造的固定資產(chǎn)、開發(fā)的無形資產(chǎn)及符合條件存貨的成本確定會(huì)計(jì)與稅收基本一致106106106106106106106企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2所得稅會(huì)計(jì)介紹財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧107所得稅會(huì)計(jì)介紹財(cái)政部會(huì)計(jì)司1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)與稅收差異分析四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系五、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用的確認(rèn)六、所得稅核算的其他有關(guān)問題108企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念所得稅會(huì)計(jì)體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

109企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念3本資料來源本資料來源110資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定：使用者需求變化的影響

收入費(fèi)用觀側(cè)重配比原則、注重?fù)p益的均衡

資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的界定

資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定：111資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)

負(fù)債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)長期借款長期投資負(fù)債總計(jì)

無形資產(chǎn)

所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債與權(quán)益總計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表112例：資產(chǎn)負(fù)債觀下預(yù)收款銷售收入的確認(rèn)簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)（銀行存款）－－增加100萬元負(fù)債（應(yīng)付款）－－增加70萬元確認(rèn)收入30萬元例：資產(chǎn)負(fù)債觀下預(yù)收款銷售收入的確認(rèn)113企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出的增加或減少114企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)8115企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

交易事項(xiàng)發(fā)生以后，與其相關(guān)因素均應(yīng)計(jì)入所屬會(huì)計(jì)期間:

銷售收入－銷售成本－所得稅

凈損益

9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則115企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念116企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應(yīng)付稅款法：

2004

2005稅收:利潤總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)

(264)

凈利潤604736

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念117企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念如果確認(rèn)遞延所得稅,則:

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)

應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):

當(dāng)期所得稅(396)(264)

遞延所得稅

66

(66)

凈利潤670670

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念118企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)：兩張資產(chǎn)負(fù)債表：1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的資產(chǎn)負(fù)債表2.按照所得稅法規(guī)規(guī)定提供的資產(chǎn)負(fù)債表差異事項(xiàng)考慮對(duì)未來期間計(jì)稅的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)：119企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用120企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)14一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.

(150-50)一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言121122企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，某一時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定已提取的折舊額或攤銷額16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:122一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)示例:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵123124企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:常規(guī)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同確認(rèn)費(fèi)用損失的同時(shí)確認(rèn)的負(fù)債

如果稅法中貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，不存在差異如果稅法中要求按收付實(shí)現(xiàn)制，則存在差異18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一般情況下:124125企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除

費(fèi)用的規(guī)定確定

未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

12519企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)800

貸：銀行存款800借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200126企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變

CATB交易性金融資產(chǎn)1000800暫時(shí)性差異＝200萬127企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款初始確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅收均作收入處理

CATB應(yīng)收賬款20002000暫時(shí)性差異＝0128企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析22129企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為初始確認(rèn)金額，壞賬準(zhǔn)備不允許扣除

CATB應(yīng)收賬款15002000暫時(shí)性差異＝－500萬元12923企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異

CATB持有至到期投資12001200暫時(shí)性差異＝0130企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析24131企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還本金＋／－按實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤