投資的概念及內(nèi)容課件

4投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計(jì)學(xué)院investmentChapter4

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccountingguest4投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計(jì)學(xué)引導(dǎo)性案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》——來源:證券時(shí)報(bào)(深圳)2008-10-06

中國平安今日發(fā)布公告稱，根據(jù)審慎原則及相關(guān)會計(jì)政策，公司擬在2008年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中對富通集團(tuán)股票投資進(jìn)行減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理，把在9月30日凈資產(chǎn)中體現(xiàn)的約人民幣157億元的市值變動(dòng)損失，轉(zhuǎn)入利潤表中反映。此項(xiàng)會計(jì)處理將對中國平安前三季度利潤產(chǎn)生重大影響。

據(jù)中國平安半年報(bào)顯示，上半年該公司凈利潤為71億元。提取減值準(zhǔn)備將使中國平安上半年取得的凈利潤化為烏有，三季度中國平安將出現(xiàn)巨額虧損。

引導(dǎo)性案例：本章目錄第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值第六節(jié)

長期股權(quán)投資第七節(jié)

投資性房地產(chǎn)本章目錄第一節(jié)投資概述本資料來源本資料來源4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算；掌握長期股權(quán)投資的種類和核算方法；掌握投資性房地產(chǎn)的概念及核算方法。

學(xué)習(xí)目的與要求4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握4投資

重點(diǎn)

（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（5）掌握長期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算；（6）掌握成本模式與公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；（7）掌握投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。難點(diǎn)（1）各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（2）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（4）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4投資重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4投資本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則

中國會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》國際會計(jì)準(zhǔn)則《IAS32——金融工具：披露與列報(bào)》《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》《IFRS3——企業(yè)合并》《IFRS25——投資會計(jì)》《IFRS28——對聯(lián)營企業(yè)投資會計(jì)》《IFRS40——投資性房地產(chǎn)》4投資本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會

第一節(jié)投資概述一、投資類資產(chǎn)的內(nèi)容投資作為一種理財(cái)手段，一種獲利途徑，已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。投資類資產(chǎn)主要包括：交易性金融資產(chǎn)投資類金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資概述

二、與金融工具有關(guān)的概念

金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具3二、與金融工具有關(guān)的概念金融工具3

金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)金融工具（FinancialInstrument

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股票投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)貸款基金投資…股權(quán)投資債權(quán)投資

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣應(yīng)收金融負(fù)債（FinancialLiability）金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券…長期借款短期借款金融負(fù)債（FinancialLiability）金融負(fù)債應(yīng)權(quán)益工具（EquityInstrument）

權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。權(quán)益工具（EquityInstrument）權(quán)益工具是指

三、金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投資（Held-to-maturityInvestments）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-saleInvestments）

金融資產(chǎn)7三、金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

解決“會計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場特征9例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等持有至到期投資到期日固定特征9例如：（1）符合以上條

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)10貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)

可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資）在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資）等等11可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企業(yè)投資重大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投資

長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企二級交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)市場購入長期持有且重大影響以上—長期股權(quán)投資股票長期持有且重大影響以下—可供出售金融資產(chǎn)對非上市公司股權(quán)投資——長期股權(quán)投資

交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)債券長期有意圖\有能力持有至到期持有至到期投資持有持有目的不明確—可供出售金融資產(chǎn)二級交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)的計(jì)量

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益否持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀臼?，?jì)入“資產(chǎn)減值損失”貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益16金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提交易性攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列注意可供出售金融資產(chǎn)減值：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失，先在“資本公積”項(xiàng)目中反映，不會對利潤表產(chǎn)生影響。但是，一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值（比如，權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌），則原來計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，此時(shí)，會對利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響。注意可供出售金融資產(chǎn)減值：續(xù)案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》——來源:證券時(shí)報(bào)(深圳)2008-10-06

由于遭遇百年一遇的全球性金融風(fēng)暴沖擊，導(dǎo)致全球資本市場及富通股價(jià)出現(xiàn)深幅調(diào)整，對此，中國平安在此前的中期業(yè)績報(bào)告時(shí)，已在資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)下反映了該筆投資的累計(jì)損失。中國平安強(qiáng)調(diào)，公司對富通集團(tuán)股票的總投資成本為人民幣238.74億元。此次減值準(zhǔn)備后，公司資本金充足，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)穩(wěn)固，償付能力仍將保持在300%以上，完全可以滿足各業(yè)務(wù)單位的發(fā)展需求。目前中國平安主營業(yè)務(wù)繼續(xù)保持良好穩(wěn)健發(fā)展，客戶權(quán)益會得到充分保障。此次會計(jì)處理將只對中國平安2008年的利潤產(chǎn)生影響，公司預(yù)計(jì)會在明年恢復(fù)到正常的盈利水平。公告指出，做出此項(xiàng)會計(jì)處理后，中國平安的每股凈資產(chǎn)和現(xiàn)金流均不受影響。那么，哪些財(cái)務(wù)指標(biāo)會受影響呢？續(xù)案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額①出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額余額：期末持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額（公允價(jià)值）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。資產(chǎn)類賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）①公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額⑥期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

⑤期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

③

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額轉(zhuǎn)出④

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少額轉(zhuǎn)出該賬戶期末沒有余額損益類賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”

2007年底中國證監(jiān)會在《關(guān)于證券公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中就已指出，證券公司可供分配利潤中公允價(jià)值變動(dòng)收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。由于只有在相關(guān)資產(chǎn)處置之后獲得的收益才是到手的收益，上述資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)即浮盈并未落袋為安，顯然不能用于向股東分配。

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，同樣是尚未落袋為安的權(quán)益。

注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

④期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

該賬戶期末沒有余額損益類賬戶投資收益①投資發(fā)生的損失③投資取得的收益②期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。三、交易性金融資產(chǎn)的取得

（初始確認(rèn)和計(jì)量）借：交易性金融資四、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益四、持有期間的股利或利息五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)）1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（六、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實(shí)收款）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益六、出售交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債券，該債券的面值為100萬元，票面年利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司在取得該債券時(shí)，共支付了價(jià)款103（含已到期未發(fā)放的利息3萬元），另支付交易費(fèi)用2萬元。則甲公司的會計(jì)處理如下（金額單位：萬元）：（1）購買時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本100應(yīng)收利息3

投資收益2

貸：銀行存款105交易性金融資產(chǎn)核算舉例2006年1月1日,甲公司購入一筆債（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3（3）2006年12月31日，債券公允價(jià)值為110萬元時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10（4）2006年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益3（2）2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元。（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3（6）2007年10月6日，將該債券處置，售價(jià)為120萬元，假定無其他稅費(fèi)。借：銀行存款120

貸：交易性金融資產(chǎn)―成本100

－公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益10

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益（120-100）10（5）2007年1月5日，收到2006年利息時(shí)：第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特征第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，具體核算時(shí)應(yīng)按照持有至到期投資的品種和類別，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。作為“持有至到期投資”的備抵賬戶，也屬于資產(chǎn)類賬戶，反映持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。二、持有至到期投資的賬戶設(shè)置“持有至到期投資”賬戶。屬于資產(chǎn)

三、持有至到期投資的初始確認(rèn)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）或：

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券已確認(rèn)的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款、其他貨幣資金——存出投資款等三、持有至到期投資的初始確認(rèn)四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）有跡象表明減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價(jià)值恢復(fù)的，可將原計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（相反分錄）四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量五、出售持有至到期投資

借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）五、出售持有至到期投資借：銀行存款等六、持有至到期投資的重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

1、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2、企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。六、持有至到期投資的重分類將持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即

二、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本賬戶可按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算三、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等三、可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)四、持有損益（一）股票或基金投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）債券投資：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）四、持有損益五、后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)五、后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)五、后續(xù)計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)減值（一）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（差額，即最近一期的減值額）

五、后續(xù)計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)減值（二）減值損失轉(zhuǎn)回若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積（二）減值損失轉(zhuǎn)回六、出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸：投資收益或：借：投資收益貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）六、出售可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。第五節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可以不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.持有至到期金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。企業(yè)可根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)2.對于存在大金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3.對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3.對持有至到金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)分錄計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備等反沖時(shí)，反之即可。金融資產(chǎn)減值

—持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會計(jì)分錄計(jì)提時(shí)金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。允許轉(zhuǎn)回的減值金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（計(jì)入資本公積）。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。不允許轉(zhuǎn)回的減值金融資產(chǎn)減值

—可供出售金融資產(chǎn)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)為14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌，2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元。要求：編制A公司有關(guān)會計(jì)分錄。

案例分析A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本4500

（300×14.7+90）

貸：銀行存款

4500（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

1200×5%=60

貸：投資收益

60（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

60

貸：應(yīng)收股利

60（4）2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元

借：資本公積—其他資本公積600

（4500－300×13）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

600（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值

確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4500－300×6=2700（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

2700

貸：資本公積—其他資本公積

600（原已確認(rèn)的公允價(jià)值下降）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

2100[300×（13-6）]（6）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000萬元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

1200

貸：資本公積—其他資本公積

1200（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值企業(yè)合并非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響重大影響以下對被投資單位的影響長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類第六節(jié)長期股權(quán)投資企業(yè)合并非統(tǒng)一控制下同一控制下長期股權(quán)投資控制共同控二、企業(yè)合并與初始投資的計(jì)價(jià)6長期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并二、企業(yè)合并與初始投資的計(jì)價(jià)6長期股權(quán)投資合并方以支非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等不同情形確定。但購買方在購買日對作為合并對價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成本的確定應(yīng)控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權(quán)投資成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法1.適用范圍控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權(quán)投資成2.成本法的核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益2.成本法的核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本3.具體會計(jì)處理

一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時(shí)

借：長期股權(quán)投資（全部價(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）6長期股權(quán)投資3.具體會計(jì)處理一般情況下，投資成本保持不變被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份

×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）

×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。6長期股權(quán)投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利特殊情況如果企業(yè)使用公式應(yīng)注意：若括號中計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)，即證明子投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過了其累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，此時(shí)，采用上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的初始投資成本的金額，以及應(yīng)確認(rèn)的投資收益；否則，如果括號中計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)，則公式不再適用，此時(shí)，應(yīng)先將被投資單位當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原來沖減的初始投資成本轉(zhuǎn)回。使用公式應(yīng)注意：

例題

甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；2001年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如果2001年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元，60萬元該如何處理？6長期股權(quán)投資例題甲公司2000年1月1日，以銀行控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權(quán)投資權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.適用范圍控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權(quán)投資權(quán)2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）貸：銀行存款（全部價(jià)款）營業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。6長期股權(quán)投資3.具體會計(jì)核算程序

在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵取得投資借：長期股權(quán)投資——XX單位（投資成本）被投資借：長五、長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定其他投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定五、長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定賬面核算要點(diǎn)計(jì)算“減值準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法。計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。核算要點(diǎn)計(jì)算“減值準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法。！六、長期股權(quán)投資處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益。6長期股權(quán)投資！六、長期股權(quán)投資處置在權(quán)益法下的長期股權(quán)投六、長期股權(quán)投資處置出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。六、長期股權(quán)投資處置出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，第七節(jié)投資性房地產(chǎn)

(InvestmentProperty)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的處置第七節(jié)投資性房地產(chǎn)

(InvestmentPrope一、投資性房地產(chǎn)的范圍定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。一、投資性房地產(chǎn)的范圍定義投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)。已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。閑置土地不屬于。下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)。比如出租給本企業(yè)職工居住的宿舍。作為存貨的房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)下列項(xiàng)目不一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷1.一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。2.企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。

3.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，6長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。初始確認(rèn)二、投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予6長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。初始計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。6長期股權(quán)投資（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)提折舊或攤銷適用《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則。如存在減值跡象，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第８號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量后續(xù)6長期股權(quán)投資（二）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場。企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資（二）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)6長期股權(quán)投資計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。已采用公允價(jià)值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模6長期股權(quán)投資公允價(jià)值模式下的會計(jì)處理不計(jì)提折舊或攤銷,以期末公允價(jià)值為基礎(chǔ),公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借:投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反。后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資公允價(jià)值模式下的會計(jì)處理后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，比照固定資產(chǎn)的改良處理；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（如對出租用房的日常修理），比照固定資產(chǎn)的修理處理。后續(xù)支出三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量6長期股權(quán)投資與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1.投資性房地產(chǎn)開始自用。

2.作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

3.自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

4.自用建筑物停止自用，改為出租。四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換日的確定1.投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。3.自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓的日期。四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）1.投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理1.在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值（即相互轉(zhuǎn)換時(shí)不能改變賬面價(jià)值）。分錄：⑴由“自用”改為“投資性房地產(chǎn)”時(shí)借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑵由“投資性房地產(chǎn)”改為“自用”時(shí)（假定無減值）借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品)（賬面價(jià)）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理1.在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理2.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。分錄：

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn))（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價(jià)值）公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理2.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。分錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品)（賬面價(jià)值）

資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采五、投資性房地產(chǎn)的處置（終止確認(rèn)）

當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（處置收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)稅金及附加）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)將以前期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及原記入資本公積的轉(zhuǎn)換收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（表示已實(shí)現(xiàn)）。五、投資性房地產(chǎn)的處置（終止確認(rèn)）當(dāng)投資性房地產(chǎn)五、投資性房地產(chǎn)的處置（終止確認(rèn)）當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（處置收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)稅金及附加）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)將以前期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及原記入資本公積的轉(zhuǎn)換收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（表示已實(shí)現(xiàn)）。五、投資性房地產(chǎn)的處置（終止確認(rèn)）當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者4投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計(jì)學(xué)院investmentChapter4

級會計(jì)學(xué)中

IntermediateAccountingguest4投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計(jì)學(xué)引導(dǎo)性案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》——來源:證券時(shí)報(bào)(深圳)2008-10-06

中國平安今日發(fā)布公告稱，根據(jù)審慎原則及相關(guān)會計(jì)政策，公司擬在2008年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中對富通集團(tuán)股票投資進(jìn)行減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理，把在9月30日凈資產(chǎn)中體現(xiàn)的約人民幣157億元的市值變動(dòng)損失，轉(zhuǎn)入利潤表中反映。此項(xiàng)會計(jì)處理將對中國平安前三季度利潤產(chǎn)生重大影響。

據(jù)中國平安半年報(bào)顯示，上半年該公司凈利潤為71億元。提取減值準(zhǔn)備將使中國平安上半年取得的凈利潤化為烏有，三季度中國平安將出現(xiàn)巨額虧損。

引導(dǎo)性案例：本章目錄第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)減值第六節(jié)

長期股權(quán)投資第七節(jié)

投資性房地產(chǎn)本章目錄第一節(jié)投資概述本資料來源本資料來源4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和核算；掌握長期股權(quán)投資的種類和核算方法；掌握投資性房地產(chǎn)的概念及核算方法。

學(xué)習(xí)目的與要求4投資通過本章的學(xué)習(xí)，明確金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類，掌握4投資

重點(diǎn)

（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（5）掌握長期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算；（6）掌握成本模式與公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；（7）掌握投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。難點(diǎn)（1）各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（2）長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（4）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4投資重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)4投資本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則

中國會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》國際會計(jì)準(zhǔn)則《IAS32——金融工具：披露與列報(bào)》《IAS39——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》《IFRS3——企業(yè)合并》《IFRS25——投資會計(jì)》《IFRS28——對聯(lián)營企業(yè)投資會計(jì)》《IFRS40——投資性房地產(chǎn)》4投資本章適用的會計(jì)準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會

第一節(jié)投資概述一、投資類資產(chǎn)的內(nèi)容投資作為一種理財(cái)手段，一種獲利途徑，已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。投資類資產(chǎn)主要包括：交易性金融資產(chǎn)投資類金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資概述

二、與金融工具有關(guān)的概念

金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具3二、與金融工具有關(guān)的概念金融工具3

金融工具（FinancialInstrument）

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債權(quán)益工具金融資產(chǎn)金融工具（FinancialInstrument

金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股票投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)貸款基金投資…股權(quán)投資債權(quán)投資

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)（FinancialAssets）金融資產(chǎn)貨幣應(yīng)收金融負(fù)債（FinancialLiability）金融負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券…長期借款短期借款金融負(fù)債（FinancialLiability）金融負(fù)債應(yīng)權(quán)益工具（EquityInstrument）

權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。權(quán)益工具（EquityInstrument）權(quán)益工具是指

三、金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）

持有至到期投資（Held-to-maturityInvestments）

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)（Available-for-saleInvestments）

金融資產(chǎn)7三、金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

解決“會計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試,等等。8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場特征9例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等持有至到期投資到期日固定特征9例如：（1）符合以上條

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)10貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)

可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資）在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資（但未被分類為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資）等等11可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企業(yè)投資重大影響以下無活躍市場、無法取得公允價(jià)值的投資

長期股權(quán)投資（Long-termInvestmentsInEquity）

權(quán)益性投資子公司投資聯(lián)營企業(yè)投資合營企二級交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)市場購入長期持有且重大影響以上—長期股權(quán)投資股票長期持有且重大影響以下—可供出售金融資產(chǎn)對非上市公司股權(quán)投資——長期股權(quán)投資

交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)債券長期有意圖\有能力持有至到期持有至到期投資持有持有目的不明確—可供出售金融資產(chǎn)二級交易\賺取價(jià)差—交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)的計(jì)量

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益否持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀臼?，?jì)入“資產(chǎn)減值損失”貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益16金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量是否計(jì)提交易性攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列注意可供出售金融資產(chǎn)減值：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失，先在“資本公積”項(xiàng)目中反映，不會對利潤表產(chǎn)生影響。但是，一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值（比如，權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌），則原來計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，此時(shí)，會對利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響。注意可供出售金融資產(chǎn)減值：續(xù)案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》——來源:證券時(shí)報(bào)(深圳)2008-10-06

由于遭遇百年一遇的全球性金融風(fēng)暴沖擊，導(dǎo)致全球資本市場及富通股價(jià)出現(xiàn)深幅調(diào)整，對此，中國平安在此前的中期業(yè)績報(bào)告時(shí)，已在資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)項(xiàng)下反映了該筆投資的累計(jì)損失。中國平安強(qiáng)調(diào)，公司對富通集團(tuán)股票的總投資成本為人民幣238.74億元。此次減值準(zhǔn)備后，公司資本金充足，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)穩(wěn)固，償付能力仍將保持在300%以上，完全可以滿足各業(yè)務(wù)單位的發(fā)展需求。目前中國平安主營業(yè)務(wù)繼續(xù)保持良好穩(wěn)健發(fā)展，客戶權(quán)益會得到充分保障。此次會計(jì)處理將只對中國平安2008年的利潤產(chǎn)生影響，公司預(yù)計(jì)會在明年恢復(fù)到正常的盈利水平。公告指出，做出此項(xiàng)會計(jì)處理后，中國平安的每股凈資產(chǎn)和現(xiàn)金流均不受影響。那么，哪些財(cái)務(wù)指標(biāo)會受影響呢？續(xù)案例：《平安三季度將巨虧一次性計(jì)提富通浮虧157億》

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額①出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額余額：期末持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額（公允價(jià)值）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。資產(chǎn)類賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置①取得時(shí)的公允價(jià)值（取得成本）①公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額⑥期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

⑤期末將借方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

③

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額轉(zhuǎn)出④

出售時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少額轉(zhuǎn)出該賬戶期末沒有余額損益類賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益①資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“浮動(dòng)盈虧”

2007年底中國證監(jiān)會在《關(guān)于證券公司2007年年度報(bào)告工作的通知》