外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策管理教材課件

CMAPART1外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策收入確認(rèn)CMAPART1外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策收入確認(rèn)1收入確認(rèn)基本原則收入在符合下列條件后可以確認(rèn)：公司銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得了現(xiàn)金或取得了收取現(xiàn)金的權(quán)利(realized)，或者公司收到的資產(chǎn)可以即時(shí)轉(zhuǎn)換為確定金額的現(xiàn)金或具有收取現(xiàn)金的權(quán)利(realizable)。公司實(shí)質(zhì)上完成了任務(wù)，獲得了取得收入的利益(earned)。收入確認(rèn)基本原則2收入確認(rèn)基本原則Dr.應(yīng)收賬款(Receivable)Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(Sale)Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(COGS)Cr.存貨(Inventory)收入確認(rèn)基本原則3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入在符合下列所有條件后可以確認(rèn)：銷售方已將所售產(chǎn)品在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方;銷售方不再以行使所有權(quán)的方式繼續(xù)參與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的管理或不再實(shí)際控制已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品；收入的金額可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入銷售方；與該交易相關(guān)的成本或預(yù)計(jì)成本可以可靠計(jì)量；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入在符4國(guó)際準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)提供勞務(wù)所產(chǎn)生的收入在符合下列所有條件后可以使用完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)確認(rèn)：收入的金額可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入銷售方；在資產(chǎn)負(fù)債表日的完工狀態(tài)(stageofcompletion)可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的成本或預(yù)計(jì)成本可以可靠計(jì)量；國(guó)際準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)提供勞務(wù)所產(chǎn)生的收入在符合下5收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)分期付款銷售法適用于應(yīng)收賬款會(huì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)(延長(zhǎng)期內(nèi))收回，并且沒有合理的方法估計(jì)應(yīng)收賬款的可回收程度。分期付款銷售法在每一期應(yīng)收賬款收到時(shí)確認(rèn)改對(duì)應(yīng)部分的利潤(rùn)(partialprofit)。在分期付款銷售法確認(rèn)的利潤(rùn)稱為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(realizedprofit)，該金額是當(dāng)期收到的應(yīng)收賬款乘上該銷售的毛利率(grossprofitpercentage)計(jì)算得到。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM6收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)ABC公司在第一年的11月1日分期付款銷售一個(gè)成本為600美元的產(chǎn)品；產(chǎn)品的售價(jià)為1,000美元；產(chǎn)品的毛利率為40%[($1,000-$600)/

$1,000]，銷售時(shí)得到預(yù)付款100美元，剩余款項(xiàng)分9個(gè)月支付，每月支付100美元；由于所有款項(xiàng)均在1年之內(nèi)到期，所以不考慮利息費(fèi)用。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM7收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)銷售時(shí)分錄如下：Dr.現(xiàn)金(Cash) $100Dr.應(yīng)收賬款(Receivable) $900Cr.分期付款銷售收入(Installmentsales)$1,000Dr.分期付款銷售成本(Costofinstallmentsales)$600Cr.存貨(Inventory)

$600收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM8收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)在第一年的12月1日，收到第一期應(yīng)收款項(xiàng)，分錄如下：

Dr.現(xiàn)金(Cash) $100Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $100在第一年的12月31日，分期付款銷售收入和分期付款銷售成本這兩個(gè)科目需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，差異分部計(jì)入遞延毛利(deferredgrossprofit)科目。假定到第一年的12月31日為止，實(shí)際收到的款項(xiàng)為200美元，所以當(dāng)期確認(rèn)的毛利是80美元($200*40%)。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM9收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)Dr.分期付款銷售收入(Installmentsales) $1,000Cr.分期付款銷售成本(Costofinstallmentsales) $600Cr.遞延毛利(Deferredgrossprofit) $400

Dr.遞延毛利(Deferredgrossprofit)

$80Cr.實(shí)現(xiàn)毛利(Realizedgrossprofit) $80第一年利潤(rùn)表中確認(rèn)的毛利應(yīng)為80美元。第一年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款為800美元，減去遞延毛利320美元，凈應(yīng)收賬款為480美元。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM10收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)成本回收法適用于情況和分期付款銷售法相同，但在收回的金額超過成本之前不確認(rèn)利潤(rùn)，只有在收回的金額超過成本之后，超過的部分全部確認(rèn)為利潤(rùn)。收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho11收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)ABC公司在第一年賒銷一個(gè)成本為70,000美元的產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價(jià)為100,000美元；ABC公司在第一年收回款項(xiàng)50,000美元。ABC公司在第二年收回款項(xiàng)25,000美元，剩余部分確定不能收回。收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho12收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)第一年：Dr.應(yīng)收賬款(Receivable) $100,000Cr.存貨(Inventory) $70,000Cr.遞延毛利(Deferredgrossprofit)$30,000Dr.現(xiàn)金(Cash) $50,000Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $50,000收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho13收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)第二年：Dr.現(xiàn)金(Cash) $25,000Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $25,000Dr.遞延毛利(Deferredgrossprofit) $5,000Cr.實(shí)現(xiàn)毛利(Realizedgrossprofit) $5,000收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho14收入確認(rèn)保證金法(DepositMethod)如果在收到現(xiàn)金時(shí)銷售的確認(rèn)條件沒有符合，所以沒有獲得了取得收入的利益，不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)利潤(rùn)。Dr.現(xiàn)金(Cash)Cr.負(fù)債–預(yù)售賬款(Liability)

收入確認(rèn)保證金法(DepositMethod)15建造合同建造合同(constructioncontract)是合同雙方協(xié)商資產(chǎn)或一組相關(guān)的資產(chǎn)的建造而訂立的合同。合同收入應(yīng)當(dāng)包括在最初合同約定的金額(amountagreedintheinitialcontract)，加上在原合同基礎(chǔ)上發(fā)生改變獲得的收入(revenuefromalternationsintheoriginalcontractwork)和相關(guān)的索賠或獎(jiǎng)勵(lì)(claimsandincentivepayments)。合同成本包括合同直接相關(guān)的成本，加上承包商的承包活動(dòng)發(fā)生的成本和其他可歸屬的成本。

建造合同建造合同(constructioncontrac16建造合同建造合同會(huì)計(jì)處理(AccountingforConstructionContract)如果建造合同的結(jié)果能夠被可靠估計(jì)，收入和成本應(yīng)根據(jù)合同完工進(jìn)度比例確認(rèn)，被稱為完工百分比法(percentageofcompletionmethod)。如果需要可靠估計(jì)建造合同的結(jié)果，公司需要能夠可靠估計(jì)合同總收入、合同總成本和合同完工進(jìn)度。如果建造合同的結(jié)果不能夠被可靠估計(jì)，則應(yīng)該按照完成合同法(completed-contractmethod)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。建造合同建造合同會(huì)計(jì)處理(AccountingforC17建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)ABC公司在2006年6月2日與客戶簽訂一個(gè)建造合同，承包建造一座大橋。最初合同約定的金額：$9,000最初合同成本的估計(jì)：$8,000預(yù)計(jì)建造周期：3年

建造合同完工百分比法(PercentageofComp18建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)ABC公司在2006年6月2日與客戶簽訂一個(gè)建造合同，承包建造一座大橋。合同發(fā)展變化情況如下：到2006年底，重新估計(jì)的合同總成本為$8,050；

到2007年底，客戶批準(zhǔn)同意一項(xiàng)合同建造內(nèi)容的變動(dòng)，該變動(dòng)使得合同金額增加$200，合同成本增加$150；

建造合同完工百分比法(PercentageofComp19建造合同完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)

200620072008預(yù)計(jì)合同總成本8,0508,2008,200到目前為止發(fā)生的成本2,0936,0688,200建造合同完工百分比法(PercentageOfComp20建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟1：計(jì)算合同總收入

200620072008合同總收入9,0009,2009,200建造合同完工百分比法(PercentageofComp21建造合同完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)步驟2：計(jì)算合同總成本

200620072008預(yù)計(jì)合同總成本8,0508,2008,200建造合同完工百分比法(PercentageOfComp22建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟3：計(jì)算合同總利潤(rùn)

200620072008預(yù)計(jì)合同總利潤(rùn)9501,0001,000建造合同完工百分比法(PercentageofComp23建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟4：計(jì)算合同完工進(jìn)度(到目前為止發(fā)生的成本/合同總成本)

200620072008合同完工進(jìn)度26%74%100%建造合同完工百分比法(PercentageofComp24建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟5：通過步驟3和步驟4計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的利潤(rùn)

200620072008預(yù)計(jì)合同總利潤(rùn)9501,0001,000合同完工進(jìn)度26%74%100%當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的利潤(rùn)247493260建造合同完工百分比法(PercentageofComp25建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2006年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $2,093Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $2,093Dr.在建工程(Constructioninprogress) $247Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit)

$247

建造合同完工百分比法(PercentageofComp26建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2007年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $3,975Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $3,975Dr.在建工程(Constructioninprogress)

$493Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit) $493

建造合同完工百分比法(PercentageofComp27建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2008年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $3,132Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $3,132Dr.在建工程(Constructioninprogress) $260Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit) $260

建造合同完工百分比法(PercentageofComp28建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理

200620072008建造合同進(jìn)度款1,8004,0003,400建造合同完工百分比法(PercentageofComp29建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理2006年度Dr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $1,800

Cr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings) $1,800Dr.現(xiàn)金(Cash) $1,800Cr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $1,800

建造合同完工百分比法(PercentageofComp30建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理2007年度Dr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $4,000

Cr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings) $4,000Dr.現(xiàn)金(Cash) $4,000Cr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $4,000

建造合同完工百分比法(PercentageofComp31建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理2008年度Dr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $3,400

Cr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings) $3,400Dr.現(xiàn)金(Cash) $3,400Cr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $3,400建造合同完工百分比法(PercentageofComp32建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟8：財(cái)務(wù)報(bào)表列示(Presentation)在資產(chǎn)負(fù)債表日，在建工程(Constructioninprogress)大于建造合同進(jìn)度款(Progressbillings)的部分計(jì)入流動(dòng)資產(chǎn)(Currentasset)；在建工程(Constructioninprogress)小于建造合同進(jìn)度款(Progressbillings)的部分計(jì)入流動(dòng)負(fù)債(Currentliability)；200620072008在建工程2,3406,8089,200建造合同進(jìn)度款1,8005,8009,200財(cái)務(wù)報(bào)表列示5401,0080建造合同完工百分比法(PercentageofComp33完成合同法(Completed-ContractMethod)步驟1：所有合同成本在在建工程科目歸集；Dr.在建工程(Constructioninprogress)Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory)步驟2：建造合同進(jìn)度款(Progressbilling)；Dr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable)

Cr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings)Dr.現(xiàn)金(Cash)Cr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable)建造合同完成合同法(Completed-ContractMeth34CONSTRUCTIONCONTRACT完成合同法(Completed-ContractMethod)步驟3：當(dāng)建造合同全部完工時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)；Dr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings)Cr.在建工程(Constructioninprogress)Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit)

CONSTRUCTIONCONTRACT完成合同法(Co35THANKS!THANKS!36CMAPART1外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策收入確認(rèn)CMAPART1外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策收入確認(rèn)37收入確認(rèn)基本原則收入在符合下列條件后可以確認(rèn)：公司銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得了現(xiàn)金或取得了收取現(xiàn)金的權(quán)利(realized)，或者公司收到的資產(chǎn)可以即時(shí)轉(zhuǎn)換為確定金額的現(xiàn)金或具有收取現(xiàn)金的權(quán)利(realizable)。公司實(shí)質(zhì)上完成了任務(wù)，獲得了取得收入的利益(earned)。收入確認(rèn)基本原則38收入確認(rèn)基本原則Dr.應(yīng)收賬款(Receivable)Cr.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(Sale)Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(COGS)Cr.存貨(Inventory)收入確認(rèn)基本原則39國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入在符合下列所有條件后可以確認(rèn)：銷售方已將所售產(chǎn)品在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方;銷售方不再以行使所有權(quán)的方式繼續(xù)參與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的管理或不再實(shí)際控制已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品；收入的金額可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入銷售方；與該交易相關(guān)的成本或預(yù)計(jì)成本可以可靠計(jì)量；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的收入在符40國(guó)際準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)提供勞務(wù)所產(chǎn)生的收入在符合下列所有條件后可以使用完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)確認(rèn)：收入的金額可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入銷售方；在資產(chǎn)負(fù)債表日的完工狀態(tài)(stageofcompletion)可以可靠計(jì)量；與該交易相關(guān)的成本或預(yù)計(jì)成本可以可靠計(jì)量；國(guó)際準(zhǔn)則下收入確認(rèn)(IFRS)提供勞務(wù)所產(chǎn)生的收入在符合下41收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)分期付款銷售法適用于應(yīng)收賬款會(huì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)(延長(zhǎng)期內(nèi))收回，并且沒有合理的方法估計(jì)應(yīng)收賬款的可回收程度。分期付款銷售法在每一期應(yīng)收賬款收到時(shí)確認(rèn)改對(duì)應(yīng)部分的利潤(rùn)(partialprofit)。在分期付款銷售法確認(rèn)的利潤(rùn)稱為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(realizedprofit)，該金額是當(dāng)期收到的應(yīng)收賬款乘上該銷售的毛利率(grossprofitpercentage)計(jì)算得到。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM42收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)ABC公司在第一年的11月1日分期付款銷售一個(gè)成本為600美元的產(chǎn)品；產(chǎn)品的售價(jià)為1,000美元；產(chǎn)品的毛利率為40%[($1,000-$600)/

$1,000]，銷售時(shí)得到預(yù)付款100美元，剩余款項(xiàng)分9個(gè)月支付，每月支付100美元；由于所有款項(xiàng)均在1年之內(nèi)到期，所以不考慮利息費(fèi)用。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM43收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)銷售時(shí)分錄如下：Dr.現(xiàn)金(Cash) $100Dr.應(yīng)收賬款(Receivable) $900Cr.分期付款銷售收入(Installmentsales)$1,000Dr.分期付款銷售成本(Costofinstallmentsales)$600Cr.存貨(Inventory)

$600收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM44收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)在第一年的12月1日，收到第一期應(yīng)收款項(xiàng)，分錄如下：

Dr.現(xiàn)金(Cash) $100Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $100在第一年的12月31日，分期付款銷售收入和分期付款銷售成本這兩個(gè)科目需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，差異分部計(jì)入遞延毛利(deferredgrossprofit)科目。假定到第一年的12月31日為止，實(shí)際收到的款項(xiàng)為200美元，所以當(dāng)期確認(rèn)的毛利是80美元($200*40%)。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM45收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentMethod)Dr.分期付款銷售收入(Installmentsales) $1,000Cr.分期付款銷售成本(Costofinstallmentsales) $600Cr.遞延毛利(Deferredgrossprofit) $400

Dr.遞延毛利(Deferredgrossprofit)

$80Cr.實(shí)現(xiàn)毛利(Realizedgrossprofit) $80第一年利潤(rùn)表中確認(rèn)的毛利應(yīng)為80美元。第一年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款為800美元，減去遞延毛利320美元，凈應(yīng)收賬款為480美元。收入確認(rèn)分期付款銷售法(TheInstallmentM46收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)成本回收法適用于情況和分期付款銷售法相同，但在收回的金額超過成本之前不確認(rèn)利潤(rùn)，只有在收回的金額超過成本之后，超過的部分全部確認(rèn)為利潤(rùn)。收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho47收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)ABC公司在第一年賒銷一個(gè)成本為70,000美元的產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價(jià)為100,000美元；ABC公司在第一年收回款項(xiàng)50,000美元。ABC公司在第二年收回款項(xiàng)25,000美元，剩余部分確定不能收回。收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho48收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)第一年：Dr.應(yīng)收賬款(Receivable) $100,000Cr.存貨(Inventory) $70,000Cr.遞延毛利(Deferredgrossprofit)$30,000Dr.現(xiàn)金(Cash) $50,000Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $50,000收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho49收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMethod)第二年：Dr.現(xiàn)金(Cash) $25,000Cr.應(yīng)收賬款(Receivable) $25,000Dr.遞延毛利(Deferredgrossprofit) $5,000Cr.實(shí)現(xiàn)毛利(Realizedgrossprofit) $5,000收入確認(rèn)成本回收法(CostRecoveryMetho50收入確認(rèn)保證金法(DepositMethod)如果在收到現(xiàn)金時(shí)銷售的確認(rèn)條件沒有符合，所以沒有獲得了取得收入的利益，不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)利潤(rùn)。Dr.現(xiàn)金(Cash)Cr.負(fù)債–預(yù)售賬款(Liability)

收入確認(rèn)保證金法(DepositMethod)51建造合同建造合同(constructioncontract)是合同雙方協(xié)商資產(chǎn)或一組相關(guān)的資產(chǎn)的建造而訂立的合同。合同收入應(yīng)當(dāng)包括在最初合同約定的金額(amountagreedintheinitialcontract)，加上在原合同基礎(chǔ)上發(fā)生改變獲得的收入(revenuefromalternationsintheoriginalcontractwork)和相關(guān)的索賠或獎(jiǎng)勵(lì)(claimsandincentivepayments)。合同成本包括合同直接相關(guān)的成本，加上承包商的承包活動(dòng)發(fā)生的成本和其他可歸屬的成本。

建造合同建造合同(constructioncontrac52建造合同建造合同會(huì)計(jì)處理(AccountingforConstructionContract)如果建造合同的結(jié)果能夠被可靠估計(jì)，收入和成本應(yīng)根據(jù)合同完工進(jìn)度比例確認(rèn)，被稱為完工百分比法(percentageofcompletionmethod)。如果需要可靠估計(jì)建造合同的結(jié)果，公司需要能夠可靠估計(jì)合同總收入、合同總成本和合同完工進(jìn)度。如果建造合同的結(jié)果不能夠被可靠估計(jì)，則應(yīng)該按照完成合同法(completed-contractmethod)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。建造合同建造合同會(huì)計(jì)處理(AccountingforC53建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)ABC公司在2006年6月2日與客戶簽訂一個(gè)建造合同，承包建造一座大橋。最初合同約定的金額：$9,000最初合同成本的估計(jì)：$8,000預(yù)計(jì)建造周期：3年

建造合同完工百分比法(PercentageofComp54建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)ABC公司在2006年6月2日與客戶簽訂一個(gè)建造合同，承包建造一座大橋。合同發(fā)展變化情況如下：到2006年底，重新估計(jì)的合同總成本為$8,050；

到2007年底，客戶批準(zhǔn)同意一項(xiàng)合同建造內(nèi)容的變動(dòng)，該變動(dòng)使得合同金額增加$200，合同成本增加$150；

建造合同完工百分比法(PercentageofComp55建造合同完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)

200620072008預(yù)計(jì)合同總成本8,0508,2008,200到目前為止發(fā)生的成本2,0936,0688,200建造合同完工百分比法(PercentageOfComp56建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟1：計(jì)算合同總收入

200620072008合同總收入9,0009,2009,200建造合同完工百分比法(PercentageofComp57建造合同完工百分比法(PercentageOfCompletionMethod)步驟2：計(jì)算合同總成本

200620072008預(yù)計(jì)合同總成本8,0508,2008,200建造合同完工百分比法(PercentageOfComp58建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟3：計(jì)算合同總利潤(rùn)

200620072008預(yù)計(jì)合同總利潤(rùn)9501,0001,000建造合同完工百分比法(PercentageofComp59建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟4：計(jì)算合同完工進(jìn)度(到目前為止發(fā)生的成本/合同總成本)

200620072008合同完工進(jìn)度26%74%100%建造合同完工百分比法(PercentageofComp60建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟5：通過步驟3和步驟4計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的利潤(rùn)

200620072008預(yù)計(jì)合同總利潤(rùn)9501,0001,000合同完工進(jìn)度26%74%100%當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的利潤(rùn)247493260建造合同完工百分比法(PercentageofComp61建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2006年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $2,093Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $2,093Dr.在建工程(Constructioninprogress) $247Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit)

$247

建造合同完工百分比法(PercentageofComp62建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2007年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $3,975Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $3,975Dr.在建工程(Constructioninprogress)

$493Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit) $493

建造合同完工百分比法(PercentageofComp63建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟6：建造合同會(huì)計(jì)處理2008年度Dr.在建工程(Constructioninprogress) $3,132Cr.現(xiàn)金/存貨(Cash/Inventory) $3,132Dr.在建工程(Constructioninprogress) $260Cr.合同毛利(Constructiongrossprofit) $260

建造合同完工百分比法(PercentageofComp64建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理

200620072008建造合同進(jìn)度款1,8004,0003,400建造合同完工百分比法(PercentageofComp65建造合同完工百分比法(PercentageofCompletionMethod)步驟7：建造合同進(jìn)度款(progressivebilling)會(huì)計(jì)處理2006年度Dr.應(yīng)收賬款(Accountsreceivable) $1,800

Cr.建造合同進(jìn)度款(Progressbillings