小企業(yè)會計準則課件

歡迎各位上海財友財稅培訓中心歡迎各位上海財友財稅培訓中心1《小企業(yè)會計準則》及現(xiàn)金流量表

核心問題講解2《小企業(yè)會計準則》及現(xiàn)金流量表

核心問題講解2小企業(yè)會計準則課件3問題1

何為小企業(yè)？問題14小企業(yè)：《中小企業(yè)劃型標準9規(guī)定》：解釋的小型企業(yè)，僅指規(guī)模小不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人(按照會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè))，也不同于企業(yè)所得稅法中的小型（規(guī)模?。┪⒗☉?yīng)納稅所得額少）企業(yè)，按照會計的口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)，還有可能是中型企業(yè)一.小、微企業(yè)的劃分標準小企業(yè)：《中小企業(yè)劃型標準9規(guī)定》：一.小5小企業(yè)會計準則課件6以上表格數(shù)據(jù)

低于下限的為微型企業(yè)；

高于上限（含上限）的歸入大中型企業(yè)以上表格數(shù)據(jù)7二、《小企業(yè)會計準則》的適用范圍小企業(yè)會計準則適用于：符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司幾組數(shù)據(jù)：（1）中小微企業(yè)4200萬戶，占企業(yè)總數(shù)99.8%；創(chuàng)造65%專利（2）提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位（3）創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于GDP的60%左右（4）對稅收的貢獻率達到50%左右（5）銀監(jiān)會測算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%；中型企業(yè)為90%；小企業(yè)20%。摘自《中國會計報》2012.3.16,24版二、《小企業(yè)會計準則》的適用范圍小企業(yè)會計準則適用8A．公開發(fā)行股票的小企業(yè)B．公開發(fā)行債券的小企業(yè)；C．從事典當業(yè)務(wù)的小企業(yè)D．從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)案例：參考答案：ABCD以下哪些小企業(yè)不得采用《小企業(yè)會計準則》？《小企業(yè)會計準則》的適用范圍A．公開發(fā)行股票的小企業(yè)案例：參考答案：ABCD以下哪些小企9問題2執(zhí)行中的選擇權(quán)問題2101.小企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行，微型企業(yè)參照執(zhí)行，同時原執(zhí)行的財政部2004年的《小企業(yè)會計制度》廢止2.《小企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則》兩者二選一，但只能由“小企業(yè)”進步到“企業(yè)”，而不能退步3.執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等其他會計制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準則時應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行1.小企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行114.小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》中，發(fā)生的交易或則事項《小企業(yè)會計準則》未做說明的可以參照《企業(yè)會計準則》

5.小企業(yè)以后若公開發(fā)行股票或債券，或經(jīng)營規(guī)模，性質(zhì)發(fā)生變化導(dǎo)致不符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》成為大中型企業(yè)的，應(yīng)當從次年的1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》4.小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》12問題3

科目變化

問題3131.小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會計準則》確認，計量，報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)，分拆，合并會計科目2.明細科目自行設(shè)置3.科目編號供參考1.小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會計準14問題4貨幣資金

問題4151.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金核算內(nèi)容沒有變化，主要是與《企業(yè)會計準則》保持一致2.小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨設(shè)置備用金一級科目3.取消其他貨幣資金下法定的明細科目變化：1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金核算164.盤虧計入其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出（其他應(yīng)收款，管理費用）盤盈計入營業(yè)外收入（營業(yè)外收入，其他應(yīng)付款）變化：4.盤虧計入其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出17問題5應(yīng)收及預(yù)付款項問題5181.取消壞賬準備2.確定應(yīng)收賬款損失的六大標準3.已做壞賬損失后又收回的，計入營業(yè)外收入（增加壞賬準備和應(yīng)收賬款）變化:1.取消壞賬準備變化:191．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

2．債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?/p>

應(yīng)收和預(yù)付款項的壞賬損失：符合下列條件之一，減除可收回金額后的損失計入“營業(yè)外支出”：1．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被203．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明無力清償債務(wù)的

4．與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

5．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

6．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿21借：銀行存款20萬元

營業(yè)外支出160萬元貸：應(yīng)收賬款180萬元（或：預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）案例：A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公司破產(chǎn)，僅收回20萬元。借：銀行存款20萬元案例：A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公22問題6短期投資問題6231.短期投資跌價準備取消2.持有期間所涉及的現(xiàn)金股利，利息不沖減短期投資成本。借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益涉及稅收征管變化：

3.將應(yīng)收股息科目分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息1.短期投資跌價準備取消24（一）定義：購入的能隨時變現(xiàn)的、持有時間不準備超過一年（含一年）的、以賺取差價為目的的，股票、債券、基金，等短期投資簡介:（二）處理方法:

購入，初始計量：購買價款+相關(guān)稅費-已宣布(到期)未發(fā)放股利(利息)

持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益（一）定義：購入的能隨時變現(xiàn)的、持有時間不準備超過一年（含一251.某小企業(yè)2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。購買股票時，該小企業(yè)另支付手續(xù)費200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（

）。A．25000B．25100C．24950D．24850案例：2.短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（）1.某小企業(yè)2012年5月1日購買26投資涉稅：我國財稅[2011]76號的出臺，給地方政府債券投資者帶來了重大利好：

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

需要注意的是：這里的地方政府債券，是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券，注意地方政府的級別必須是省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府。

投資涉稅：我國財稅[2011]76號的出27財稅201199號：一.對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二.中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。投資涉稅：財稅201199號：投資涉稅：28問題7

長期股權(quán)投資問題7291.統(tǒng)一采用成本法核算2.確定長期股權(quán)投資損失的五大標準變化：1.統(tǒng)一采用成本法核算變化：30涉稅政策:

“權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€企業(yè)的重大影響，或為了其他目的涉稅政策:“權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的31涉稅政策:（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：涉稅政策:（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息32明確長期股權(quán)投資損失的標準明確長期股權(quán)投資損失的標準與稅法保持一致明確長期股權(quán)投資損失的標準明確長期股權(quán)投331.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2.被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被34對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年35國家稅務(wù)局公告2010年第6號：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。涉稅政策:國家稅務(wù)局公告2010年第6號：涉稅政策:36按成本法核算長期股權(quán)投資按成本法核算長期股權(quán)投資37案例：2011.4.1，P公司購入S公司60%股權(quán)案例：2011.4.1，P公司購入S公司60%股權(quán)38

1.某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺生產(chǎn)設(shè)備對外投資。該設(shè)備的賬面原價為450萬元，累計折舊為300萬元；評估確認的價格為290萬元，發(fā)生評估費用及相關(guān)手續(xù)費3萬元，假定該公司適用的增值稅率為17％，該公司對外投資應(yīng)確認的投資成本為（

）。A.342.3萬元B.339.3萬元

C.202.3萬元D.199.3萬元案例：參考答案：B1.某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺生39

2.小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有的份額確認投資收益。（

）案例：2.小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當被投資單位宣告403．如果P公司以現(xiàn)金120萬元投資，另支付手續(xù)費10萬元，且投資時購買價格中包括S公司已宣布未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，該投資的入賬價值為。（

）A.115萬元B.120萬元

C.125萬元D.130萬元案例：案例：414．如果該公司以固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)原值240萬元，已提折舊80萬元，評估價120萬元，不涉及現(xiàn)金股利和手續(xù)費。該投資的入賬價值為。（

）A．該投資按180.4萬元入賬B．該投資按140.4萬元入賬C．確認營業(yè)外收入40萬元D．確認營業(yè)外支出40萬元案例：4．如果該公司以固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)原值2425．如果該公司以無形資產(chǎn)投資，無形資產(chǎn)原值原值200萬元，累計攤銷60萬元，評估價120萬元。不涉及現(xiàn)金股利和手續(xù)費。該投資的入賬價值為。（

）A．該投資按126.6萬元入賬B．該投資按140.4萬元入賬C．確認營業(yè)外收入60萬元D．確認營業(yè)外支出20萬元

參考答案：AD案例：5．如果該公司以無形資產(chǎn)投資，無形資產(chǎn)原值原436．該投資與稅收有關(guān)的正確表述是。（

）A．如果以固定資產(chǎn)投資將產(chǎn)生進項稅額轉(zhuǎn)出23.8萬元B．如果以固定資產(chǎn)投資將產(chǎn)生銷項稅額20.4萬元C．如果以無形資產(chǎn)投資將產(chǎn)生營業(yè)稅10.56萬元D．如果以無形資產(chǎn)投資將產(chǎn)生營業(yè)稅6.6萬元參考答案：BD案例：6．該投資與稅收有關(guān)的正確表述是。（）參考答案：BD案44問題8長期債券投資問題8451.利息收入的確認時點改為債務(wù)人的應(yīng)付利息日，不再按期計提，簡化了核算2.利息按照票面利率，取消實際利率，再次簡化核算3.增加了長期債券投資損失《小企業(yè)準則第26條》變化：1.利息收入的確認時點改為債務(wù)人的應(yīng)付利息日，不再按期462010.1.1，購入S公司債券100份，每份面值100元，購買價120元，支付稅費800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未領(lǐng)取長期股權(quán)投資案例：2010.1.1，購入S公司債券100份，每472013.1.1出售該證券，實際收入14000元借：銀行存款14000

貸：應(yīng)收利息150

長期債券投資(面值)10000(溢價)1072

投資收益2778溢價余額：2650-2650/5*3=1072應(yīng)計利息余額：600*3年=1800溢價余額：2650–560*3年=1072借：銀行存款14000

貸：長期債券投資(應(yīng)計利息)1800

（溢價）1072(面值)10000

投資收益1128借：銀行存款13000

貸：長期債券投資(應(yīng)計利息)3000(面值)10000借：銀行存款10150

貸：應(yīng)收利息150

長期債券投資(面值)10000每年年末計息：10000*6%=600溢價攤銷：2650/5=530借：長期債券投資(應(yīng)計利息)600

貸：長期債券投資(溢價)530

投資收益60按季計息：10000*6%*3/12=150溢價攤銷：2650/5*3/12=132,5借：應(yīng)收利息150

貸：長期債券投資（溢價）132.5

投資收益17.5借：長期債券投資(面值)10000(溢價)2650

應(yīng)收利息150

貸：銀行存款12800借：長期債券投資(面值)10000(溢價)2650

應(yīng)收利息150

貸：銀行存款128002013.1.1出售該證券，實際收入14000元應(yīng)計利息余額48長期債券投資符合應(yīng)收款項壞賬損失處理規(guī)定的，減除可收回的金額后確認的無法收回部分，作“營業(yè)外支出”。

長期股權(quán)投資49長期債券投資符合應(yīng)收款項壞賬損失處理規(guī)定的

S公司經(jīng)營不善，無法正常兌付債券款，在2015年12月，經(jīng)過債務(wù)重組安排，S公司兌付債券面值的35%。

假定：一次還本，分期付息，S公司拖欠最后一季度利息一次還本付息，本利均未支付.案例：S公司經(jīng)營不善，無法正常兌付債券款，在20150企業(yè)購買分期付息債券作為短期投資時，實付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取債券利息應(yīng)記入的會計科目是（）。

A．短期投資B．投資收益

C．財務(wù)費用D．應(yīng)收利息案例：企業(yè)購買分期付息債券作為短期投資時，實付51某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9％。購買價120000元，支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用2000元。該債券投資的入賬價值為（

）。

A．102000B．106500C．120000D．122000參考答案：D案例：某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司發(fā)行的52

某企業(yè)2011年7月1日購入甲公司2010年1月1日發(fā)行的五年期、分期付息、一次還本的公司債券作為長期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9％。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。購買價120000元，支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用2000元。計入長期債券投資——債券溢價的金額是（

）。A．12000B．17500C．18000D．19500參考答案：B案例：某企業(yè)2011年7月1日購入甲公司2010年153我國財稅[2011]76號的出臺，給地方政府債券投資者帶來了重大利好：

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

涉稅政策:我國財稅[2011]76號的出臺，給54需要注意的是，這里的地方政府債券，是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券，注意地方政府的級別必須是省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府。

涉稅政策:需要注意的是，這里的地方政府債券，是指經(jīng)國務(wù)院55財稅201199號：一、對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二、中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。涉稅政策:財稅201199號：涉稅政策:56問題9存貨問題9571.取消存貨后進先出法2.存貨不計提減值準備，在發(fā)生當期直接計入當期損益3.投資者投入的按照評估價值入賬

變化：1.取消存貨后進先出法變化：58所涉及的科目有變化，取消存貨跌價準備，委托代銷商品（可留），低值易耗品（可留）待攤費用（可留）等，新增消耗性生物資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)材料等5.出租出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但要在備查賬簿中登記，租金計入營業(yè)外收入6.盤虧計入原材料，其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出，沒有管理費用變化：所涉及的科目有變化，取消存貨跌價準備，委托代銷商品（可留），59定義：指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有：以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)（農(nóng)林牧副漁）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

存貨（一）定義及分類定義：指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有：存貨（一）定義及60分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)（生長中的大田作物、蔬菜、用材林、存欄待售的牲畜，等。存貨（一）定義及分類分類存貨（一）定義及分類61

1.某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（）。

A．545.3B．573.8C．604D．706案例：1.某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的622.自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（）3.小企業(yè)購進的物資、處于生產(chǎn)中的在產(chǎn)品和已經(jīng)入庫的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所涉及的進項稅額應(yīng)當一并轉(zhuǎn)出計入待處理財產(chǎn)損益科目。（）案例：2.自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損發(fā)生的63自2004年7月1日起，納稅人銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。自2004年7月1日起，納稅人銷售貨物出租出64問題10消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)問題1065消：指小企業(yè)（農(nóng)，林，牧，漁業(yè)）為出售而持有的或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等屬于存貨；生：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等，類似固定資產(chǎn)。消：指小企業(yè)（農(nóng)，林，牧，漁業(yè)）為出售而持有的或在將來收獲為66問題11固定資產(chǎn)問題11671.投資者投入的按評估價值2.明確了小企業(yè)固定資產(chǎn)年限考慮稅法的規(guī)定（，折舊方法，不能折舊，稅法）3.首次明確小企業(yè)在建工程試運行過程中的收支核算，直接計入銀行存款，庫存商品，同時沖減在建工程變化1.投資者投入的按評估價值變化684.提出固定資產(chǎn)改建支出，替換以前的后續(xù)支出，廢除了過去依賴職業(yè)判斷的風險。一般修理-----計入管理費用，制造費用大修-------（包括已經(jīng)提足折舊和經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改建）計入長期待攤費用改建支出----在建工程3、固定資產(chǎn)資產(chǎn)初始計量(下表)：3、固定資產(chǎn)資產(chǎn)初始計量(下表)：69小企業(yè)會計準則課件701.企業(yè)一次購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按（）。

A．各項固定資產(chǎn)的重置完全價值確定

B．各項固定資產(chǎn)公允價格的比例進行分配后確定

C．各項同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定

D．各項同類固定資產(chǎn)的凈值確定2.根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項固定資產(chǎn)的賬面價值記賬。（）

案例：1.企業(yè)一次購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的原71問題12無形資產(chǎn)和長期待攤費用問題12721.首次明確小企業(yè)自行研發(fā)支出符合條件的可轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn);

2.自行開發(fā)建造建筑物、外購?fù)恋丶敖ㄖ?。支付的價款在土地使用權(quán)和建筑物之間進行合理分配，分別計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)。變化無形資產(chǎn)攤銷單獨設(shè)置“累計攤銷”科目，根據(jù)收益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。4.開辦費直接計入管理費用，不計入長期待攤費用1.首次明確小企業(yè)自行研發(fā)支出符合條件的可轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn);73問題13負債類問題13741.將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費合二為一應(yīng)付職工薪酬擴大了支出的內(nèi)容2.新增加應(yīng)付利息，（短期借款利息）遞延收益，取消其他應(yīng)交款，待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值3.無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入4.出口退增值稅借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-出口退稅變化:1.將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費合二為一應(yīng)付職工薪酬擴大了75應(yīng)付職工薪酬:其中：生產(chǎn)工人80萬、車間管理人員20萬、廠部管理人員50萬、研發(fā)人員70萬、銷售人員58萬，合計278(不含辭退福利)。發(fā)放時，代扣個人所得稅8萬和代墊款2萬。借：生產(chǎn)成本80

制造費用20

研發(fā)支出70

管理費用60（50+10）銷售費用58貸：應(yīng)付職工薪酬288(明細見表)借：應(yīng)付職工薪酬288

貸：其他應(yīng)收款2

主營業(yè)務(wù)收入13.7(16/1.17)

應(yīng)繳稅費(銷項稅)2.3(個人所得稅)8

銀行存款262借：主營業(yè)務(wù)成本14

貸：庫存商品14應(yīng)付職工薪酬:其中：生產(chǎn)工人80萬、車間管理人員20萬、廠部76

涉稅扣除:福利費的扣除---實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的部分工會經(jīng)費---撥繳的不超過工資薪金總額2%的部分職工教育經(jīng)費---實際發(fā)生的不超過工資薪金總額1.5%（2.5%，）的部分，超過部分以后年度扣除財稅201065號文件北京天津，上海等21個示范城市8%涉稅扣除:福利費的扣除---實際發(fā)生的不超過工資薪金總額177國稅函20093號（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等.

第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：國稅函20093號（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)78（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題?

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。國稅函20093號第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤79企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內(nèi)容，沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。會計按照財企2009242號企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)80問題14所有者權(quán)益

問題14811.取消法定公益金的核算，根據(jù)2005年修訂的《公司法》及財企200667號從2006年以后按照《公司法》成立的企業(yè)不再提取公益金2.明確通過盈余公積核算外商投資企業(yè)的儲備基金，企業(yè)發(fā)展基金等，中外合作經(jīng)營企業(yè)利潤歸還投資（外商投資企業(yè)也是小準則的對象之一變化:1.取消法定公益金的核算，根據(jù)2005年修訂的《公司法》82問題15收入問題1583在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認收入比小制度簡單明確了幾種收入的確認時點勞務(wù)收入的確認發(fā)生變化確認了商業(yè)折扣確認了混合銷售確認了政府補助銷售退回的處理簡單化，變化:在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認收入比小84一、商品銷售1、收入的確認時點原則一、商品銷售85

1.小企業(yè)與客戶簽訂的合同中即包含商品銷售又包含提供勞務(wù)時，二者能分開的，銷售商品和提供勞務(wù)分別核算，不能分開或雖能分開但不能單獨計量的，均做商品銷售處理。（）

2.小企業(yè)為客戶提供的勞務(wù)如果勞務(wù)開始和完成在同一會計年度，則按勞務(wù)完工進度確認勞務(wù)收入。（

）案例：1.小企業(yè)與客戶簽訂的合同中即包含商品銷售又863.下列有關(guān)收入確認的表述中正確的有（）。A．以預(yù)收貨款方式銷售商品，在發(fā)出商品時確認收入B.以分期收款方式銷售商品，在收到貨款時確認收入C．以產(chǎn)品分成方式銷售商品，在發(fā)出商品時按商品公允價值確認收入D．以托收承付方式銷售商品，辦妥托收手續(xù)后即可確認收入案例：3.下列有關(guān)收入確認的表述中正確的有（）。案例：874.企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（）。

A．發(fā)出商品時B．開出銷售發(fā)票賬單時

C．收到商品銷售貨款時D．商品安裝完畢并檢驗合格時

5.小企業(yè)在確定商品銷售收入時，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（）案例：4.企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷886.以支付手續(xù)費委托代銷，委托方確認銷售收入的時點是（

）。A．委托方向受托方交付商品時B．受托方對外銷售商品時C．委托方收到受托方代銷清單時D．委托方收到受托方支付的代銷貨款時

7.下列交易和事項中，不能確認為營業(yè)收入的有（）。A．分期收款銷售收到的第一期貨款

B．訂貨銷售收到的部分訂貨款C．委托代銷商品收到的代銷清單D．發(fā)出委托代銷商品案例：6.以支付手續(xù)費委托代銷，委托方確認銷售收入的時點891、勞務(wù)開始和完成在同一會計年度：勞務(wù)完成收到款項或取得收款權(quán)利2、勞務(wù)跨年度完成：按完工進度確認勞務(wù)收入本年度確認的勞務(wù)收入

=勞務(wù)總金額×完工進度-已確認勞務(wù)收入本年度確認的勞務(wù)成本

=估計勞務(wù)總成本×完工進度-已確認勞務(wù)成本一、商品銷售2、勞務(wù)收入1、勞務(wù)開始和完成在同一會計年度：勞務(wù)完成收到款項或取得收款90與稅法的區(qū)別：3、合同或協(xié)議包含商品銷售和提供勞務(wù)時：二者能否分開，能，分別核算不能，商品銷售能，但不能單獨計量，商品銷售一、商品銷售2、勞務(wù)收入與稅法的區(qū)別：3、合同或協(xié)議包含商品銷售和提供勞務(wù)時：一、商911.小企業(yè)與客戶簽訂的合同中即包含商品銷售又包含提供勞務(wù)時，二者能分開的，銷售商品和提供勞務(wù)分別核算，不能分開或雖能分開但不能單獨計量的，均做商品銷售處理。（）

2.小企業(yè)為客戶提供的勞務(wù)如果勞務(wù)開始和完成在同一會計年度，則按勞務(wù)完工進度確認勞務(wù)收入。（

）案例：1.小企業(yè)與客戶簽訂的合同中即包含商品銷售又包92問題16成本費用問題16931.房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，通過營業(yè)稅金及附加2.籌建期間的開辦費直接計入管理費用

變化:1.房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，通過營業(yè)稅金94問題17利潤問題17951.退回的所得稅計入營業(yè)外收入

2.匯兌收益通過營業(yè)外收入（財務(wù)費用）

3.無法支付的應(yīng)付款計入營業(yè)外收入4.已確認的壞賬又收回的，計入營業(yè)外收入變化:1.退回的所得稅計入營業(yè)外收入變化:96問題18財務(wù)報表問題18971.利潤表簡化并將投資收益從營業(yè)利潤之下提到營業(yè)利潤之上2.現(xiàn)金流量表是必須編制并簡化了取消了A三組流入，流出小計

B投資和籌資兩組的其他流入和流出,匯率變動對現(xiàn)金的影響等項目3.增加納稅調(diào)整和嚴重虧損的披露變化:1.利潤表簡化并將投資收益從營業(yè)利潤之下提到營業(yè)98小企業(yè)會計準則課件99《小企業(yè)會計準則》新舊銜接《小企業(yè)會計準則》新舊銜接100初步賬務(wù)處理:小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置會計科目并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對于明細科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設(shè)置。首次執(zhí)行新準則時，應(yīng)當對原制度有關(guān)科目按新準則要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。初步賬務(wù)處理:小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)新準則的規(guī)定，101調(diào)整分錄A:A借：存貨跌價準備壞賬準備短期投資跌價準備貸：利潤分配—未分配利潤調(diào)整分錄A:A借：存貨跌價準備102調(diào)整分錄B:B“長期股權(quán)投資”科目新準則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。新準則要求小企業(yè)對長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“長期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。調(diào)整分錄B:B“長期股權(quán)投資”科目新準則103

小企業(yè)制度中：權(quán)益法：按照被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，小企業(yè)應(yīng)享有的份額。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益小企業(yè)會計準則中：成本法：按照被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益調(diào)整分錄B:小企業(yè)制度中：權(quán)益法：按照被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈1042012年12月31日，A公司持有B公司50%的普通股，對公司有重大影響，采用權(quán)益法核算。期末，科目余額，長期股權(quán)投資120萬元，其中成本100萬，損益調(diào)整10萬元。2013年3月，收到B公司發(fā)放的股利3萬元。2013年1月1日，轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”110萬元。

借：應(yīng)收股利3

貸：長期股權(quán)投資3案例:

調(diào)整分錄B:2012年12月31日，A公司持有B公司105調(diào)整分錄C:

甲企業(yè)2012年12月31日“無形資產(chǎn)”科目余額為800元。該無形資產(chǎn)為外購，外購成本為1000元。借：無形資產(chǎn)1000

貸：累計攤銷200

無形資產(chǎn)800案例:

調(diào)整分錄C:甲企業(yè)2012年12月31日“106無形資產(chǎn)攤銷小企業(yè)會計制度中借：管理費用其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)

如上述調(diào)整不切實可行的，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬調(diào)整分錄C:無形資產(chǎn)攤銷調(diào)整分錄C:107借：長期待攤費用利潤分配—未分配利潤(尚未攤銷的開辦費)

貸：長期待攤費用調(diào)整分錄D:借：長期待攤費用調(diào)整分錄D:108借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：利潤分配—未分配利潤調(diào)整分錄E:借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值調(diào)整分錄E:109補充賬務(wù)處理:

認真做好資產(chǎn)負債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當在執(zhí)行新準則前全面清查各項資產(chǎn)和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。補充賬務(wù)處理:認真做好資產(chǎn)負債清查工作。1102012年12月31日，甲企業(yè)在資產(chǎn)負債清查時盤虧現(xiàn)金1000元。經(jīng)批準予以確認。借：待處理財產(chǎn)損溢1000

貸：庫存現(xiàn)金1000借：利潤分配——未分配利潤1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢1000調(diào)整分錄F:案例:

2012年12月31日，甲企業(yè)在資產(chǎn)負債清查111新準則設(shè)置的“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。各項資產(chǎn)和負債所清查出的損益轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的余額轉(zhuǎn)入尚未攤銷完畢的開辦費轉(zhuǎn)入?yún)R總調(diào)整:新準則設(shè)置的“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容與112“利潤分配—未分配利潤”科目如為借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。借:盈余公積資本公積貸：利潤分配—未分配利潤調(diào)整分錄F:“利潤分配—未分配利潤”科目如為借方余額的，屬于113未詳事項：無形資產(chǎn)里取消了接受捐贈固定資產(chǎn)折舊里取消了工作量法，但稅法依然保留接受捐贈獲得的固定資產(chǎn)入賬問題，小準則里沒有提到未詳事項：無形資產(chǎn)里取消了接受捐贈114小企業(yè)會計準則課件115現(xiàn)金流量表編制

現(xiàn)金流量表編制

1161.現(xiàn)金-----是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。2.現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)3.現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量，每類活動又分為各具體項目。1.現(xiàn)金-----是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支117企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。118以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。1.將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

2.對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。一、工作底稿法以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤1193.將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。4.核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。5.根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。一、工作底稿法3.將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。一、工作底稿法120

以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。1.為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各對應(yīng)賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。2.開設(shè)一個大的“現(xiàn)金”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。二、T型賬戶法以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)1213.以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。4.將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。5.根據(jù)大的“現(xiàn)金”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。二、T型賬戶法3.以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金122直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。三、分析填列法直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明123利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表，可以把編報的工作量分散在平時，又直觀簡便，是一種很實用的編制方法。開設(shè)多欄式日記賬，設(shè)置相關(guān)專欄采用多欄式登賬方法，分清現(xiàn)金流入與流出按月按項目匯總，定期編制現(xiàn)金流量表四、多欄式日記賬編制法:利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表，可以把編報1241．應(yīng)當設(shè)置經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）、投資活動現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）、籌資活動現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）等專欄。由于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與流出在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中收支最頻繁，應(yīng)當按照主要項目再設(shè)置細目，次要項目（即收支筆數(shù)較少的）可合并設(shè)置“其他”細目。凡合并設(shè)置的項目，在填制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)具體分析相關(guān)項目的數(shù)據(jù)記錄后填列。在多欄式日記賬上應(yīng)當按照現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置有關(guān)專欄如下四、多欄式日記賬編制法:1．應(yīng)當設(shè)置經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金1252．由于現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金內(nèi)部各項目之間的增減變動，為此，還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換”的流入與流出兩個專欄，以反映各現(xiàn)金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)換，如向銀行提取現(xiàn)金，多余現(xiàn)金解繳銀行等。這部分現(xiàn)金形式之間的轉(zhuǎn)換，并不影響凈現(xiàn)金流量的增減變動，在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)予剔除。3．為了集中反映有關(guān)現(xiàn)金項目收入、付出、結(jié)存的金額，還可以設(shè)置收入（借方）金額、付出（貸方）金額、結(jié)存金額三個專欄，以起到普通三欄式日記賬的作用。四、多欄式日記賬編制法:2．由于現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金內(nèi)部各項1261．現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金收支為基礎(chǔ)，在多欄式日記賬上按現(xiàn)金流量分類設(shè)置專欄直觀明了。只要掌握現(xiàn)金流量分類內(nèi)容，將每項現(xiàn)金收支進行分析后分類，直接記入現(xiàn)金流量分類的每一明細項目中，就能直接為編制現(xiàn)金流量表提供數(shù)據(jù)。編制方法簡潔明了，易學易用。多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)缺點分析四、多欄式日記賬編制法:1．現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金收支為基礎(chǔ)，在多欄1272．利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表的操作，可以在登記現(xiàn)金收付存三欄記錄的同時登記入現(xiàn)金流量分類的明細項目，相對于每個會計期末一次集中編制現(xiàn)金流量表來說，由于將工作量分散在平時，不僅均衡了日常核算工作量，而且簡單易行。3．對多欄式日記賬各專欄可結(jié)計“本月合計”和“本年累計”，具有專欄匯總的作用，可按期及時提供現(xiàn)金流量的增減變動狀況，為預(yù)算現(xiàn)金流量、平衡財務(wù)收支、搞好資金調(diào)度提供了及時有用的信息。4．利用多欄式日記賬編報適用于按直接法編制現(xiàn)金流量表，但如果專欄設(shè)置過多，賬頁較寬，登賬時容易脫格，記賬人員應(yīng)更加仔細認真。四、多欄式日記賬編制法:2．利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表的操作128幾點建議:

全體重視，樹立信心有序銜接，基礎(chǔ)完善底稿清晰，杜絕只調(diào)表不調(diào)賬相互交流，及時反饋幾點建議:

全體重視，樹立信心129Clicktoeditcompanyslogan.上海財友財稅培訓中心Clicktoeditcompanyslogan.130歡迎各位上海財友財稅培訓中心歡迎各位上海財友財稅培訓中心131《小企業(yè)會計準則》及現(xiàn)金流量表

核心問題講解132《小企業(yè)會計準則》及現(xiàn)金流量表

核心問題講解2小企業(yè)會計準則課件133問題1

何為小企業(yè)？問題1134小企業(yè)：《中小企業(yè)劃型標準9規(guī)定》：解釋的小型企業(yè)，僅指規(guī)模小不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人(按照會計口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè))，也不同于企業(yè)所得稅法中的小型（規(guī)模?。┪⒗☉?yīng)納稅所得額少）企業(yè)，按照會計的口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微型企業(yè)，還有可能是中型企業(yè)一.小、微企業(yè)的劃分標準小企業(yè)：《中小企業(yè)劃型標準9規(guī)定》：一.小135小企業(yè)會計準則課件136以上表格數(shù)據(jù)

低于下限的為微型企業(yè)；

高于上限（含上限）的歸入大中型企業(yè)以上表格數(shù)據(jù)137二、《小企業(yè)會計準則》的適用范圍小企業(yè)會計準則適用于：符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司幾組數(shù)據(jù)：（1）中小微企業(yè)4200萬戶，占企業(yè)總數(shù)99.8%；創(chuàng)造65%專利（2）提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位（3）創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于GDP的60%左右（4）對稅收的貢獻率達到50%左右（5）銀監(jiān)會測算：我國大型企業(yè)貸款覆蓋率100%；中型企業(yè)為90%；小企業(yè)20%。摘自《中國會計報》2012.3.16,24版二、《小企業(yè)會計準則》的適用范圍小企業(yè)會計準則適用138A．公開發(fā)行股票的小企業(yè)B．公開發(fā)行債券的小企業(yè)；C．從事典當業(yè)務(wù)的小企業(yè)D．從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)案例：參考答案：ABCD以下哪些小企業(yè)不得采用《小企業(yè)會計準則》？《小企業(yè)會計準則》的適用范圍A．公開發(fā)行股票的小企業(yè)案例：參考答案：ABCD以下哪些小企139問題2執(zhí)行中的選擇權(quán)問題21401.小企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行，微型企業(yè)參照執(zhí)行，同時原執(zhí)行的財政部2004年的《小企業(yè)會計制度》廢止2.《小企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則》兩者二選一，但只能由“小企業(yè)”進步到“企業(yè)”，而不能退步3.執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等其他會計制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準則時應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行1.小企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行1414.小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》中，發(fā)生的交易或則事項《小企業(yè)會計準則》未做說明的可以參照《企業(yè)會計準則》

5.小企業(yè)以后若公開發(fā)行股票或債券，或經(jīng)營規(guī)模，性質(zhì)發(fā)生變化導(dǎo)致不符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》成為大中型企業(yè)的，應(yīng)當從次年的1月1日轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》4.小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》142問題3

科目變化

問題31431.小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會計準則》確認，計量，報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)，分拆，合并會計科目2.明細科目自行設(shè)置3.科目編號供參考1.小企業(yè)在不違反《小企業(yè)會計準144問題4貨幣資金

問題41451.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金核算內(nèi)容沒有變化，主要是與《企業(yè)會計準則》保持一致2.小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨設(shè)置備用金一級科目3.取消其他貨幣資金下法定的明細科目變化：1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金核算1464.盤虧計入其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出（其他應(yīng)收款，管理費用）盤盈計入營業(yè)外收入（營業(yè)外收入，其他應(yīng)付款）變化：4.盤虧計入其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出147問題5應(yīng)收及預(yù)付款項問題51481.取消壞賬準備2.確定應(yīng)收賬款損失的六大標準3.已做壞賬損失后又收回的，計入營業(yè)外收入（增加壞賬準備和應(yīng)收賬款）變化:1.取消壞賬準備變化:1491．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

2．債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?/p>

應(yīng)收和預(yù)付款項的壞賬損失：符合下列條件之一，減除可收回金額后的損失計入“營業(yè)外支出”：1．債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被1503．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明無力清償債務(wù)的

4．與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

5．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

6．國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3．債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿151借：銀行存款20萬元

營業(yè)外支出160萬元貸：應(yīng)收賬款180萬元（或：預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）案例：A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公司破產(chǎn)，僅收回20萬元。借：銀行存款20萬元案例：A公司應(yīng)收甲公司180萬元，因甲公152問題6短期投資問題61531.短期投資跌價準備取消2.持有期間所涉及的現(xiàn)金股利，利息不沖減短期投資成本。借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益涉及稅收征管變化：

3.將應(yīng)收股息科目分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息1.短期投資跌價準備取消154（一）定義：購入的能隨時變現(xiàn)的、持有時間不準備超過一年（含一年）的、以賺取差價為目的的，股票、債券、基金，等短期投資簡介:（二）處理方法:

購入，初始計量：購買價款+相關(guān)稅費-已宣布(到期)未發(fā)放股利(利息)

持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益（一）定義：購入的能隨時變現(xiàn)的、持有時間不準備超過一年（含一1551.某小企業(yè)2012年5月1日購買A公司股票1000股，每股價格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。購買股票時，該小企業(yè)另支付手續(xù)費200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（

）。A．25000B．25100C．24950D．24850案例：2.短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（）1.某小企業(yè)2012年5月1日購買156投資涉稅：我國財稅[2011]76號的出臺，給地方政府債券投資者帶來了重大利好：

對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

需要注意的是：這里的地方政府債券，是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券，注意地方政府的級別必須是省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府。

投資涉稅：我國財稅[2011]76號的出157財稅201199號：一.對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二.中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。投資涉稅：財稅201199號：投資涉稅：158問題7

長期股權(quán)投資問題71591.統(tǒng)一采用成本法核算2.確定長期股權(quán)投資損失的五大標準變化：1.統(tǒng)一采用成本法核算變化：160涉稅政策:

“權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€企業(yè)的重大影響，或為了其他目的涉稅政策:“權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的161涉稅政策:（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：涉稅政策:（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息162明確長期股權(quán)投資損失的標準明確長期股權(quán)投資損失的標準與稅法保持一致明確長期股權(quán)投資損失的標準明確長期股權(quán)投1631.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2.被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被164對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年165國家稅務(wù)局公告2010年第6號：企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。涉稅政策:國家稅務(wù)局公告2010年第6號：涉稅政策:166按成本法核算長期股權(quán)投資按成本法核算長期股權(quán)投資167案例：2011.4.1，P公司購入S公司60%股權(quán)案例：2011.4.1，P公司購入S公司60%股權(quán)168

1.某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺生產(chǎn)設(shè)備對外投資。該設(shè)備的賬面原價為450萬元，累計折舊為300萬元；評估確認的價格為290萬元，發(fā)生評估費用及相關(guān)手續(xù)費3萬元，假定該公司適用的增值稅率為17％，該公司對外投資應(yīng)確認的投資成本為（

）。A.342.3萬元B.339.3萬元

C.202.3萬元D.199.3萬元案例：參考答案：B1.某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺生169

2.小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有的份額確認投資收益。（

）案例：2.小企業(yè)的長期股權(quán)投資，當被投資單位宣告1703．如果P公司以現(xiàn)金120萬元投資，另支付手續(xù)費10萬元，且投資時購買價格中包括S公司已宣布未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，該投資的入賬價值為。（

）A.115萬元B.120萬元

C.125萬元D.130萬元案例：案例：1714．如果該公司以固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)原值240萬元，已提折舊80萬元，評估價120萬元，不涉及現(xiàn)金股利和手續(xù)費。該投資的入賬價值為。（

）A．該投資按180.4萬元入賬B．該投資按140.4萬元入賬C．確認營業(yè)外收入40萬元D．確認營業(yè)外支出40萬元案例：4．如果該公司以固定資產(chǎn)投資，固定資產(chǎn)原值21725．如果該公司以無形資產(chǎn)投資，無形資產(chǎn)原值原值200萬元，累計攤銷60萬元，評估價120萬元。不涉及現(xiàn)金股利和手續(xù)費。該投資的入賬價值為。（

）A．該投資按126.6萬元入賬B．該投資按140.4萬元入賬C．確認營業(yè)外收入60萬元D．確認營業(yè)外支出20萬元

參考答案：AD案例：