新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)課件

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理--會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理--會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立1目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改情況具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本2年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005十七項(xiàng)征求意見(jiàn)稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投3準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年14準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項(xiàng)00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財(cái)務(wù)報(bào)告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無(wú)形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費(fèi)用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)適用范圍行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）境內(nèi)各類(lèi)金融企業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)各類(lèi)民間非營(yíng)利組織準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年652.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則6各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的7

對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。

新出臺(tái)的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分步報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂8準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合同的決策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。

3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)準(zhǔn)則首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)9首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說(shuō)掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。不過(guò)，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。

國(guó)際接軌首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何10

①公允價(jià)值的應(yīng)用

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

②存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。具體特點(diǎn)具體11③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。

④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。

③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制12⑤投資性房地產(chǎn)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

⑤投資性房地產(chǎn)13

⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

⑦金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定144.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問(wèn)題盈虧計(jì)算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱。①存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”②計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。④擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問(wèn)題盈虧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮15行業(yè)影響①投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響

如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。也就是說(shuō)，投資房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來(lái)的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來(lái)房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會(huì)影響到地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。

②借款費(fèi)用的影響

借款費(fèi)用只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這部分支出將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)不太容易確定，這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項(xiàng)規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。

行業(yè)①投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響16新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表17職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問(wèn)題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程。

會(huì)計(jì)制度是以某一特定行業(yè)、特定部門(mén)或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。

2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。

3．準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說(shuō)明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。

職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的18

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)黎項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

1．會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

2．會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求19

3．會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。

4．重要性原則的運(yùn)用。重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3．會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信20目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改情況目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成211.會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)2293年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主23

⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程。其特點(diǎn)：①可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義。②可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。④可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。

⑵會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。

會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、242.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際252003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實(shí)際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式2003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)263.會(huì)計(jì)要素概念和構(gòu)成會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

3.會(huì)計(jì)要素概念和構(gòu)成會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則274.會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。4.會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性（一）歷史成本。在歷史成285.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。

小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的29目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改情況具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本301.有關(guān)資產(chǎn)的準(zhǔn)則項(xiàng)目?jī)?nèi)容確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)概念、特點(diǎn)和確認(rèn)條件初始計(jì)量取得某項(xiàng)資產(chǎn)入帳金額的計(jì)算后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)發(fā)出、攤銷(xiāo)、折舊和期末計(jì)價(jià)處置出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和報(bào)廢的處理方法披露在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的應(yīng)說(shuō)明的有關(guān)信息1.有關(guān)資產(chǎn)的準(zhǔn)則項(xiàng)目?jī)?nèi)容確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)概念、31第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。存貨的計(jì)價(jià)方法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法32

先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法

加權(quán)平均法

2001

20022001

2002

20012002銷(xiāo)售收入800

800800

800

800800銷(xiāo)售成本400

600600

400

500500稅前利潤(rùn)400

200200

400

300300所得稅132

6666

132

9999凈利潤(rùn)268

134134

268

201201

先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法

加權(quán)平均法

2001

200220033長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)34第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本35投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：（一）已出租的土地使用權(quán)。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）已出租的建筑物。第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。（二）作為存貨的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)36第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取37無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)38資產(chǎn)減值的認(rèn)定和損失確定第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)減值的認(rèn)定和損失確定第五條存在下列跡象的，表明資39第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其40２.有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換２.有關(guān)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則第三條非貨幣性資產(chǎn)交41職工薪酬第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各42第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或43年金基金第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。第三條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。委托人、受托人、托管人、賬戶(hù)管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。第四條企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。年金第二條企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌44股份支付第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。第四條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。第十條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。股份第二條股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而45債務(wù)重組第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。債務(wù)第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的46所得稅第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第五條資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。第八條應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。第九條可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。所第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)47第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。第十八條遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債48３.企業(yè)合并與合并報(bào)表企業(yè)合并第五條參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。第六條合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。３.企業(yè)合并與合并報(bào)表企業(yè)第五條參與合并的企業(yè)49第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。第十一條購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：（一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（二）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（三）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（四）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。第十二條購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第十條參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終50

合并報(bào)表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論、母公司理論。

所有權(quán)理論立足的是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)具有重大影響的所有權(quán)，因此它以服務(wù)于母公司股東作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。所有權(quán)理論一般又稱(chēng)為業(yè)主權(quán)理論，從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此在合并報(bào)表中它既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中既存的控制關(guān)系。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目中所占有的份額。

經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表。在企業(yè)集團(tuán)這一經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，多數(shù)股東和少數(shù)股東雖然有投資大小和權(quán)利大小之分，但因同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體而應(yīng)平等視之。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論又可稱(chēng)為主體理論，從產(chǎn)權(quán)理論角度企業(yè)報(bào)表理論合并報(bào)表理論：所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論、母公51出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此在合并報(bào)表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)成為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)采用全面合并法，而少數(shù)股東權(quán)益與母公司股東權(quán)益一樣均應(yīng)列入股東權(quán)益。

母公司理論強(qiáng)調(diào)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷。一則，與所有權(quán)理論相同，它認(rèn)為合并報(bào)表應(yīng)為母公司股東服務(wù)；二則，與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論相同，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中既存的控制權(quán)而非所有權(quán)。依此理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)采用全面合并法，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的股東權(quán)益部分只列示母公司股東的權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益不在其列。

出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，因此在合并報(bào)表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子52合并范圍第六條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第七條母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第九條在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第十條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并第六條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定53非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值入帳，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。

商譽(yù)是企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)未來(lái)獲得超額利潤(rùn)的無(wú)法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)。這里說(shuō)明：(1)商譽(yù)是資產(chǎn)；(2)無(wú)法具體辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)；(3)能帶來(lái)超額利潤(rùn)的資產(chǎn)。

實(shí)例：A公司凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，B公司以800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該公司30％的股權(quán)。價(jià)差＝800－2000＊30％＝200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600借：無(wú)形資產(chǎn)200貸：銀行存款等800

非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有54長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益合并價(jià)差合并價(jià)差長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益合55４.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》。第四條在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。４.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)56房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理--會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立

房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理--會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立57目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改情況具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成基本58年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005十七項(xiàng)征求意見(jiàn)稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投59準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1日2003年4月債務(wù)重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則92年160準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或有事項(xiàng)00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財(cái)務(wù)報(bào)告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無(wú)形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費(fèi)用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)適用范圍行業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993）其他企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）境內(nèi)各類(lèi)金融企業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)中小企業(yè)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（2004）境內(nèi)各類(lèi)民間非營(yíng)利組織準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易99年6612.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則62各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等外幣核算、投資性房地產(chǎn)、套期保值、保險(xiǎn)合同等各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的63

對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。

新出臺(tái)的22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分步報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)16項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂64準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對(duì)合同的決策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。

3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)準(zhǔn)則首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)65首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。

第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說(shuō)掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。

第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。不過(guò)，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。

最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。

國(guó)際接軌首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何66

①公允價(jià)值的應(yīng)用

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。

②存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。具體特點(diǎn)具體67③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益，而應(yīng)計(jì)入公積金。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。

④債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。

③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制68⑤投資性房地產(chǎn)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)90%的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。

原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。

⑤投資性房地產(chǎn)69

⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

⑦金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。⑥合并會(huì)計(jì)規(guī)定704.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問(wèn)題盈虧計(jì)算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱。①存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”②計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。④擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)。4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施關(guān)注的問(wèn)題盈虧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮71行業(yè)影響①投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響

如果確有證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，就應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值予以計(jì)量。也就是說(shuō)，投資房地產(chǎn)的上市公司將對(duì)其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來(lái)的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來(lái)房地產(chǎn)的增值情況.因此，這必然會(huì)影響到地產(chǎn)股的股價(jià)表現(xiàn)。

②借款費(fèi)用的影響

借款費(fèi)用只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。如果嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，房地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這部分支出將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。但是所謂的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”對(duì)房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)不太容易確定，這樣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響將大大減弱，該項(xiàng)規(guī)定同樣可以成為地產(chǎn)公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。另外,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。

行業(yè)①投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響72新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)‘公允價(jià)格’，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表73職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問(wèn)題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程。

會(huì)計(jì)制度是以某一特定行業(yè)、特定部門(mén)或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。

二者之間的區(qū)別：

1．二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。

2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。

3．準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說(shuō)明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。

職業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))或特別的74

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)黎項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

1．會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

2．會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求75

3．會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。

4．重要性原則的運(yùn)用。重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明;對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3．會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信76目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)分析基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改情況目錄新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成771.會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算前提第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)7893年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)權(quán)責(zé)發(fā)生制93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主79

⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程。其特點(diǎn)：①可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義。②可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。③相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。④可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。

⑵會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。

會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、802.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際812003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可比性合并為一條表述一慣性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比實(shí)際成本劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式2003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性相關(guān)823.會(huì)計(jì)要素概念和構(gòu)成會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

3.會(huì)計(jì)要素概念和構(gòu)成會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則834.會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所