小企業(yè)會計準則-概述篇(孫濤)課件

小企業(yè)會計準則

----概述聊城茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤小企業(yè)會計準則

----概述聊城茌平國稅茌平國稅孫濤1小企業(yè)會計準則背景分析小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則建賬建賬要求小企業(yè)會計準則的首次執(zhí)行落實好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策要點茌平國稅孫濤小企業(yè)會計準則背景分析小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則2財會[2011]17號關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則

附錄

財政部二○一一年十月十八日茌平國稅孫濤財會[2011]17號關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知3《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是財稅部門落實國發(fā)[2009]36號文件和國發(fā)[2012]14號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》2003《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2005]3號《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號《關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號）《山東省中小企業(yè)促進條例》2007年《關于貫徹國發(fā)[2009]36號文件進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的實施意見》魯政發(fā)[2009]127號關于貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導意見魯財會[2012]8號茌平國稅孫濤《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是財稅部門落實國發(fā)[2009]36號4第一部分背景分析五部委財會【2011】20號㈠促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展㈡完善企業(yè)會計標準體系㈢推進國際會計趨同㈣保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量和提高納稅遵從度一必要性二制定過程三有為可行四培訓實施09—10調(diào)研10年二次征求意見10-12—11-01測試11-02—11-07準備形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務兩個對象協(xié)調(diào)三大關系小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。內(nèi)部管理稅收、貸款準則與指南小企業(yè)范圍定性定量所得稅法、大準則、中小國際準則茌平國稅孫濤第一部分背景分析五部委財會一必要性二制定過程三有為可行四培5我國企業(yè)會計準則體系的構成

茌平國稅孫濤我國企業(yè)會計準則體系的構成

茌平國稅孫濤6第二部分小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容二、適用范圍一、小企業(yè)的界定五、施行時間四、主要亮點三、內(nèi)容架構內(nèi)容概述10章90條茌平國稅孫濤第二部分小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容二、適用范圍一、小企業(yè)的界7一、小企業(yè)的界定不對外籌集資金經(jīng)營規(guī)模較小小型微利企業(yè)小規(guī)模納稅人小企業(yè)標準所得稅增值稅茌平國稅孫濤一、小企業(yè)的界定不對外籌集資金小型微利企業(yè)小規(guī)模納稅人小企業(yè)8中小企業(yè)劃型標準規(guī)定關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位：為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。經(jīng)國務院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部二○一一年六月十八日茌平國稅孫濤中小企業(yè)劃型標準規(guī)定關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知茌平國9茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤10茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤11二、《小企業(yè)會計準則》適用范圍項目內(nèi)容適用范圍本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。準則選用符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可執(zhí)行本準則，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。銜接要求執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。茌平國稅孫濤二、《小企業(yè)會計準則》適用范圍項目內(nèi)容12三、《小企業(yè)會計準則》架構項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框架比較一、總說明第一章總則二、會計科目名稱和編號第二章資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章負債四、會計報表格式第四章所有者權益五、會計報表編制說明第五章收入

第六章費用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務

第九章財務報表

第十章附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表茌平國稅孫濤三、《小企業(yè)會計準則》架構項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框13四、小企業(yè)會計準則八大亮點簡化會計核算要求采用歷史成本計量使用評估價值資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”“營業(yè)稅金及附加”與“應交稅費”擴圍更多使用“營業(yè)外收入/支出”減少稅會差異與稅法高度一致附注披露納稅調(diào)整過程茌平國稅孫濤四、小企業(yè)會計準則八大亮點簡化會計核算要求茌平國稅孫濤14（一）簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。精簡科目，簡化賬務。簡要成本法核算長期股權投資。直線法攤銷債券溢折價。應付稅款法核算所得稅。未來適用法處理會計政策變更和會計差錯更正。茌平國稅孫濤（一）簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基15（二）采用歷史成本計量

資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！居脷v史成本，未提公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。不使用現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值】不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。對長期債券投資的利息收入要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算，不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。負債要求按照實際發(fā)生額入賬

第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。茌平國稅孫濤（二）采用歷史成本計量資產(chǎn)要求按照成本計量茌平國稅孫濤16（三）使用評估價值

投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的茌平國稅孫濤（三）使用評估價值投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)茌17（四）實物資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”

現(xiàn)金短缺或溢余存貨盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)盤盈、盤虧茌平國稅孫濤（四）實物資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”現(xiàn)金短缺或溢余茌平國18（五）“營業(yè)稅金及附加”擴圍

1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念，實際上是指小企業(yè)日常活動中除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以及契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等需資本化的稅費以外的各種稅金及附加。2.營業(yè)稅金及附加通常核算小企業(yè)與稅務機關或財政部門之間發(fā)生的稅費征納關系。但是小企業(yè)向稅務機關交納的稅收滯納金及罰款不構成營業(yè)稅金及附加，而應作為營業(yè)外支出。3.在進行賬務處理時，小企業(yè)無論是主營業(yè)務還是其他業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，均在“營業(yè)稅金及附加”核算，而不應在“主營業(yè)務成本”科目和“其他業(yè)務成本”科目核算。但是，與最終確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項(即小企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的)相關的稅費均不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。茌平國稅孫濤（五）“營業(yè)稅金及附加”擴圍

1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念19（六）“營業(yè)外收入/支出”擴圍

存貨發(fā)生毀損報廢應收及預付款項的壞賬損失長期債券投資損失長期股權投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)包裝物、存貨出租？小企業(yè)收到的政府補助小企業(yè)確實無法償付的應付賬款小企業(yè)實際收到返還的稅款營業(yè)外支出營業(yè)外收入茌平國稅孫濤（六）“營業(yè)外收入/支出”擴圍存貨發(fā)生毀損報廢營業(yè)外20（七）與稅法高度協(xié)調(diào)

所有資產(chǎn)損失全部按照稅法標準和方法確認：第三十條小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。第三十七條小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。第四十一條無形資產(chǎn)應在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第四十三條、四十四條長期待攤費用的內(nèi)容和攤銷與稅法完全一致。

茌平國稅孫濤（七）與稅法高度協(xié)調(diào)

所有資產(chǎn)損失全部按照稅法標準和方法確21主要差異會計不扣除而稅法準予扣除會計不確認收益而稅法確認會計確認收益而稅法不確認會計確認扣除而稅法不予扣除永久性差異不征稅收入減記免稅收入減免稅所得暫時性差異預計的政府補助

永久性差異：所得稅視同銷售暫時性差異：遞延收益永久性差異限額扣除項目不得扣除項目暫時性差異超限遞延扣除項目永久性差異加計扣除攤銷茌平國稅孫濤主要差異會計不扣除會計不確認收益會計確認收益會計確認扣除永久22（八）附注披露納稅調(diào)整過程小企業(yè)報表附注應當按照下列順序和內(nèi)容進行披露：1.遵循小企業(yè)會計準則的聲明；..7.對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程茌平國稅孫濤（八）附注披露納稅調(diào)整過程小企業(yè)報表附注應當按照下列順序和內(nèi)23五、小企業(yè)會計準則的施行時間自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。

一是從2013年1月1日開始，就具備了實現(xiàn)財政部所提出的在“十二五”期間全國大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則的目標條件。二是小企業(yè)和相關方面需要時間來學習和掌握本準則，執(zhí)行前的基礎工作也需要時間來準備和落實。三是本準則也需要時間向社會各界做廣泛的宣傳和培訓。四是將施行之日定為1月1日，作為一個會計年度的起始，便于企業(yè)核算，也符合會計法的要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》同時廢止。茌平國稅孫濤五、小企業(yè)會計準則的施行時間自2013年1月1日起在小企24第三部分小企業(yè)會計準則建賬建制要求一、小企業(yè)會計科目名稱和編號二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定茌平國稅孫濤第三部分小企業(yè)會計準則建賬建制要求一、小企業(yè)會計科目名稱25一、小企業(yè)會計科目名稱和編號小企業(yè)會計科目依據(jù)《小企業(yè)會計準則》中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。小企業(yè)會計科目名稱和編號茌平國稅孫濤一、小企業(yè)會計科目名稱和編號小企業(yè)會計科目依據(jù)《小企業(yè)會計準26

二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

1．會計科目余額的結轉(zhuǎn)和比較財務報表的編制；（1）所有執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規(guī)定，對照《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負債和所有權益類會計科目的余額直接結轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準則的規(guī)定進行會計處理。但是，以下幾個會計科目余額的結轉(zhuǎn)應進行特別處理：茌平國稅孫濤

二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

茌平國27（1）考慮到小企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”這三個會計科目的余額應結轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉(zhuǎn)后應無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后不再設置這幾個會計科目。（2）“待攤費用”和“預提費用”這兩個會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個會計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時不得有余額，如有余額應結轉(zhuǎn)至相關資產(chǎn)成本或費用會計科目。茌平國稅孫濤（1）考慮到小企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減28（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應當在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目，將其余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結轉(zhuǎn)后應無余額；如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。（4）考慮到小企業(yè)會計準則對相關交易或事項的會計處理作了改變，應將“資本公積”會計科目的明細科目“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“外幣資本折算差額”的余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細科目僅在新舊轉(zhuǎn)換時使用，科目余額視同資本溢價使用。茌平國稅孫濤（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極292.在編制2013年資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進行調(diào)整。（二）如果小企業(yè)在執(zhí)行本準則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)，而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》等其他會計制度，也應當按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。（三）2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準則的小企業(yè)也應當按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。茌平國稅孫濤2.在編制2013年資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其30第四部分落實稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展一、支持小微企業(yè)籌資融資二、扶持小微企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步三、促進小微企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)四、鼓勵小微企業(yè)安置下崗失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)五、減輕小微企業(yè)納稅負擔茌平國稅孫濤第四部分落實稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展茌平國稅孫濤31一、支持小型微型企業(yè)籌資融資1、符合條件的擔保機構信用擔?；蛟贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)，自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的小型微型高新技術企業(yè)2年以上，符合條件的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。3、自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。茌平國稅孫濤一、支持小型微型企業(yè)籌資融資1、符合條件的擔保機構信用擔保32二、扶持小型微型企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步

1、小型微型企業(yè)從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務收入，免征營業(yè)稅。2、符合條件的小型微型企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3、小型微型企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，符合企業(yè)所得稅法有關規(guī)定的，允許在計算應納稅所得額時實行加計扣除。計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。茌平國稅孫濤二、扶持小型微型企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步1、小型微型企業(yè)從事334、小型微型企業(yè)由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以按有關規(guī)定縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。5、對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)的小型微型企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；軟件生產(chǎn)小型微型企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。6、國家需要重點扶持的小型微型高新技術企業(yè)，經(jīng)有關部門認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。茌平國稅孫濤4、小型微型企業(yè)由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及34三、促進小型微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)1、小型微型企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2、小型微型企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。茌平國稅孫濤三、促進小型微型企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)1、小型微型企業(yè)以《資353、小型微型企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。4、小型微型節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。茌平國稅孫濤3、小型微型企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，36四、鼓勵小型微型企業(yè)安置下崗失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)

1、小型微型企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。2、對小型微型的商貿(mào)企業(yè)和服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)，勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4800元。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。茌平國稅孫濤四、鼓勵小型微型企業(yè)安置下崗失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)1、小型微37五、減輕小型微型企業(yè)納稅負擔1、自2011年11月1日起，調(diào)整營業(yè)稅起征點。按期納稅的(不含房屋租賃)營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額20000元，房屋租賃起征點為月營業(yè)額5000元；按次納稅的，為每次(日)500元。自2011年11月1日起，調(diào)整增值稅起征點。銷售貨物和應稅勞務的，為月銷售額20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

茌平國稅孫濤五、減輕小型微型企業(yè)納稅負擔1、自2011年11月1日起，調(diào)382、自2011年10月1日至2014年9月30日，對從事家政服務的小型微型企業(yè)，由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。3、對符合條件的小型微型企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微型企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。4、小型微型企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向主管地稅機關提出減免稅申請，報有權限的地稅機關審核批準給予一定期限的免稅照顧。

茌平國稅孫濤2、自2011年10月1日至2014年9月30日，對從事家政395、小型微型企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可以依法申請在三個月內(nèi)延期繳納稅款。6、自2012年1月1日至2014年12月31日，對符合條件的小型微型企業(yè)免征稅務發(fā)票工本費。茌平國稅孫濤5、小型微型企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可以依法申請在三40小企業(yè)會計準則

----概述聊城茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤小企業(yè)會計準則

----概述聊城茌平國稅茌平國稅孫濤41小企業(yè)會計準則背景分析小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則建賬建賬要求小企業(yè)會計準則的首次執(zhí)行落實好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策要點茌平國稅孫濤小企業(yè)會計準則背景分析小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容小企業(yè)會計準則42財會[2011]17號關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：小企業(yè)會計準則

附錄

財政部二○一一年十月十八日茌平國稅孫濤財會[2011]17號關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知43《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是財稅部門落實國發(fā)[2009]36號文件和國發(fā)[2012]14號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》2003《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2005]3號《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號《關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號）《山東省中小企業(yè)促進條例》2007年《關于貫徹國發(fā)[2009]36號文件進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的實施意見》魯政發(fā)[2009]127號關于貫徹實施《小企業(yè)會計準則》的指導意見魯財會[2012]8號茌平國稅孫濤《小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是財稅部門落實國發(fā)[2009]36號44第一部分背景分析五部委財會【2011】20號㈠促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展㈡完善企業(yè)會計標準體系㈢推進國際會計趨同㈣保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量和提高納稅遵從度一必要性二制定過程三有為可行四培訓實施09—10調(diào)研10年二次征求意見10-12—11-01測試11-02—11-07準備形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務兩個對象協(xié)調(diào)三大關系小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。內(nèi)部管理稅收、貸款準則與指南小企業(yè)范圍定性定量所得稅法、大準則、中小國際準則茌平國稅孫濤第一部分背景分析五部委財會一必要性二制定過程三有為可行四培45我國企業(yè)會計準則體系的構成

茌平國稅孫濤我國企業(yè)會計準則體系的構成

茌平國稅孫濤46第二部分小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容二、適用范圍一、小企業(yè)的界定五、施行時間四、主要亮點三、內(nèi)容架構內(nèi)容概述10章90條茌平國稅孫濤第二部分小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容二、適用范圍一、小企業(yè)的界47一、小企業(yè)的界定不對外籌集資金經(jīng)營規(guī)模較小小型微利企業(yè)小規(guī)模納稅人小企業(yè)標準所得稅增值稅茌平國稅孫濤一、小企業(yè)的界定不對外籌集資金小型微利企業(yè)小規(guī)模納稅人小企業(yè)48中小企業(yè)劃型標準規(guī)定關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位：為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。經(jīng)國務院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部二○一一年六月十八日茌平國稅孫濤中小企業(yè)劃型標準規(guī)定關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知茌平國49茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤50茌平國稅孫濤茌平國稅孫濤51二、《小企業(yè)會計準則》適用范圍項目內(nèi)容適用范圍本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。準則選用符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可執(zhí)行本準則，也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。銜接要求執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。茌平國稅孫濤二、《小企業(yè)會計準則》適用范圍項目內(nèi)容52三、《小企業(yè)會計準則》架構項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框架比較一、總說明第一章總則二、會計科目名稱和編號第二章資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章負債四、會計報表格式第四章所有者權益五、會計報表編制說明第五章收入

第六章費用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務

第九章財務報表

第十章附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表茌平國稅孫濤三、《小企業(yè)會計準則》架構項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框53四、小企業(yè)會計準則八大亮點簡化會計核算要求采用歷史成本計量使用評估價值資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”“營業(yè)稅金及附加”與“應交稅費”擴圍更多使用“營業(yè)外收入/支出”減少稅會差異與稅法高度一致附注披露納稅調(diào)整過程茌平國稅孫濤四、小企業(yè)會計準則八大亮點簡化會計核算要求茌平國稅孫濤54（一）簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。精簡科目，簡化賬務。簡要成本法核算長期股權投資。直線法攤銷債券溢折價。應付稅款法核算所得稅。未來適用法處理會計政策變更和會計差錯更正。茌平國稅孫濤（一）簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基55（二）采用歷史成本計量

資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。【用歷史成本，未提公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。不使用現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值】不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準。對長期債券投資的利息收入要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算，不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。負債要求按照實際發(fā)生額入賬

第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。茌平國稅孫濤（二）采用歷史成本計量資產(chǎn)要求按照成本計量茌平國稅孫濤56（三）使用評估價值

投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的茌平國稅孫濤（三）使用評估價值投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)茌57（四）實物資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”

現(xiàn)金短缺或溢余存貨盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)盤盈、盤虧茌平國稅孫濤（四）實物資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”現(xiàn)金短缺或溢余茌平國58（五）“營業(yè)稅金及附加”擴圍

1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念，實際上是指小企業(yè)日常活動中除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以及契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等需資本化的稅費以外的各種稅金及附加。2.營業(yè)稅金及附加通常核算小企業(yè)與稅務機關或財政部門之間發(fā)生的稅費征納關系。但是小企業(yè)向稅務機關交納的稅收滯納金及罰款不構成營業(yè)稅金及附加，而應作為營業(yè)外支出。3.在進行賬務處理時，小企業(yè)無論是主營業(yè)務還是其他業(yè)務發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，均在“營業(yè)稅金及附加”核算，而不應在“主營業(yè)務成本”科目和“其他業(yè)務成本”科目核算。但是，與最終確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項(即小企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的)相關的稅費均不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。茌平國稅孫濤（五）“營業(yè)稅金及附加”擴圍

1.營業(yè)稅金及附加是兜底概念59（六）“營業(yè)外收入/支出”擴圍

存貨發(fā)生毀損報廢應收及預付款項的壞賬損失長期債券投資損失長期股權投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)包裝物、存貨出租？小企業(yè)收到的政府補助小企業(yè)確實無法償付的應付賬款小企業(yè)實際收到返還的稅款營業(yè)外支出營業(yè)外收入茌平國稅孫濤（六）“營業(yè)外收入/支出”擴圍存貨發(fā)生毀損報廢營業(yè)外60（七）與稅法高度協(xié)調(diào)

所有資產(chǎn)損失全部按照稅法標準和方法確認：第三十條小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。第三十七條小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。第四十一條無形資產(chǎn)應在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。第四十三條、四十四條長期待攤費用的內(nèi)容和攤銷與稅法完全一致。

茌平國稅孫濤（七）與稅法高度協(xié)調(diào)

所有資產(chǎn)損失全部按照稅法標準和方法確61主要差異會計不扣除而稅法準予扣除會計不確認收益而稅法確認會計確認收益而稅法不確認會計確認扣除而稅法不予扣除永久性差異不征稅收入減記免稅收入減免稅所得暫時性差異預計的政府補助

永久性差異：所得稅視同銷售暫時性差異：遞延收益永久性差異限額扣除項目不得扣除項目暫時性差異超限遞延扣除項目永久性差異加計扣除攤銷茌平國稅孫濤主要差異會計不扣除會計不確認收益會計確認收益會計確認扣除永久62（八）附注披露納稅調(diào)整過程小企業(yè)報表附注應當按照下列順序和內(nèi)容進行披露：1.遵循小企業(yè)會計準則的聲明；..7.對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程茌平國稅孫濤（八）附注披露納稅調(diào)整過程小企業(yè)報表附注應當按照下列順序和內(nèi)63五、小企業(yè)會計準則的施行時間自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。

一是從2013年1月1日開始，就具備了實現(xiàn)財政部所提出的在“十二五”期間全國大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則的目標條件。二是小企業(yè)和相關方面需要時間來學習和掌握本準則，執(zhí)行前的基礎工作也需要時間來準備和落實。三是本準則也需要時間向社會各界做廣泛的宣傳和培訓。四是將施行之日定為1月1日，作為一個會計年度的起始，便于企業(yè)核算，也符合會計法的要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》同時廢止。茌平國稅孫濤五、小企業(yè)會計準則的施行時間自2013年1月1日起在小企64第三部分小企業(yè)會計準則建賬建制要求一、小企業(yè)會計科目名稱和編號二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定茌平國稅孫濤第三部分小企業(yè)會計準則建賬建制要求一、小企業(yè)會計科目名稱65一、小企業(yè)會計科目名稱和編號小企業(yè)會計科目依據(jù)《小企業(yè)會計準則》中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。小企業(yè)會計科目名稱和編號茌平國稅孫濤一、小企業(yè)會計科目名稱和編號小企業(yè)會計科目依據(jù)《小企業(yè)會計準66

二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

1．會計科目余額的結轉(zhuǎn)和比較財務報表的編制；（1）所有執(zhí)行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準則的規(guī)定，對照《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負債和所有權益類會計科目的余額直接結轉(zhuǎn)至本準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準則的規(guī)定進行會計處理。但是，以下幾個會計科目余額的結轉(zhuǎn)應進行特別處理：茌平國稅孫濤

二、首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》——新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定

茌平國67（1）考慮到小企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”這三個會計科目的余額應結轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉(zhuǎn)后應無余額。小企業(yè)執(zhí)行本準則后不再設置這幾個會計科目。（2）“待攤費用”和“預提費用”這兩個會計科目的余額繼續(xù)保留，按照原先規(guī)定的期限分攤或使用完畢后，不應再有發(fā)生額。小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則后，如果小企業(yè)認為還需要使用這兩個會計科目，也可以使用，但是在編制年度資產(chǎn)負債表時不得有余額，如有余額應結轉(zhuǎn)至相關資產(chǎn)成本或費用會計科目。茌平國稅孫濤（1）考慮到小企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減68（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極溝通協(xié)調(diào)，如果應當在2013年交納企業(yè)所得稅，則將應交納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目，將其余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，結轉(zhuǎn)后應無余額；如果應當在2013年及以后年度交納企業(yè)所得稅，則將其全部余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目，以后年度通過納稅調(diào)整交納企業(yè)所得稅，不再保留本科目。（4）考慮到小企業(yè)會計準則對相關交易或事項的會計處理作了改變，應將“資本公積”會計科目的明細科目“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”和“外幣資本折算差額”的余額結轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積”科目。該明細科目僅在新舊轉(zhuǎn)換時使用，科目余額視同資本溢價使用。茌平國稅孫濤（3）“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目如有余額，應與稅務機關進行積極692.在編制2013年資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準則所附報表格式的相對應的項目中填列反映即可，不需進行調(diào)整。（二）如果小企業(yè)在執(zhí)行本準則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)，而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》等其他會計制度，也應當按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。（三）2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準則的小企業(yè)也應當按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。茌平國稅孫濤2.在編制2013年資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其70第四部分落實稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展一、支持小微企業(yè)籌資融資二、扶持小微企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步三、促進小微企業(yè)節(jié)能減排和清潔生產(chǎn)四、鼓勵小微企業(yè)安置下崗失業(yè)人員和殘疾人就業(yè)五、減輕小微企業(yè)納稅負擔茌平國稅孫濤第四部分落實稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展茌平國稅孫濤71一、支持小型微型企業(yè)籌資融資1、符合條件的擔保機構信用擔?；蛟贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)，自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅。2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的小型微型高新技術企業(yè)2年以上，符合條件的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。3、自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。茌平國稅孫濤一、支持小型微型企業(yè)籌資融資1、符合條件的擔保機構信用擔保72二、扶持小型微型企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步

1、小型微型企業(yè)從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務收入，免征營業(yè)稅。2、符合條件的小型微型企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。3、小型微型企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，符合企業(yè)所得稅法有關規(guī)定的，允許在計算應納稅所得額時實行加計扣除。計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。茌平國稅孫濤二、扶持小型微型企業(yè)技