企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃教材課件

第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)☆企業(yè)銷售活動涉及的稅種☆企業(yè)銷售活動所運用到的籌劃方法☆企業(yè)銷售活動中納稅籌劃方法的具體運用☆應(yīng)稅消費品的納稅籌劃☆企業(yè)采購活動涉及的稅種☆企業(yè)采購活動所運用到的籌劃方法☆企業(yè)采購活動中納稅籌劃方法的具體運用2中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)2中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)第一節(jié)企業(yè)商品、勞務(wù)銷售納稅籌劃方法本節(jié)要點：一、銷售方式的納稅籌劃二、銷售價格的納稅籌劃三、銷售規(guī)模的納稅籌劃四、銷售地點的納稅籌劃五、應(yīng)稅消費品銷售的納稅籌劃3中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第一節(jié)企業(yè)商品、勞務(wù)銷售納稅籌劃方法本節(jié)要點：3中央財經(jīng)大一、銷售方式的納稅籌劃1.銷售結(jié)算方式①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；4中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃1.銷售結(jié)算方式4中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為:設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售(不含相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的企業(yè))；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，均按視同銷售貨物行為中貨物移送的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。5中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，可采用的納稅籌劃方法有:①應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。因為這兩種結(jié)算方式，銷售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，就應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。②最理想的銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可有效避免上述情況的發(fā)生。但企業(yè)要采用這兩種方式又可能遇到一定困難，需要購買方資金實力雄厚、信譽好，同意這么做才可行。6中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，可采用的納稅籌劃方法③可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人普遍采取的方式。銷售方可按購銷合同規(guī)定的收款額開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。④采用委托代銷結(jié)算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方時，委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。這樣，可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。7中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院③可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為[案例7-1]

某電子顯示屏銷售公司(增值稅一般納稅人)，2007年2月發(fā)生電子顯示屏銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2500萬元(含稅價)。其中，第1筆計1000萬元，現(xiàn)收現(xiàn)付交易，貨款兩清;第2筆700萬元，兩年后一次付清;第3筆計800萬元，其中，500萬元一年后支付，200萬元一年半后支付，余款100萬元兩年后結(jié)清

該公司若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售額，計算增值稅銷項稅額:2500÷(1+17%)×l7%=363.25萬元;若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額:1500÷(1+17%)×17%=217.95萬元，屬于偷稅行為;8中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-1]某電子顯示屏銷售公司(增值稅一若對未收到的700萬元和800萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)計算為(假設(shè)以月底發(fā)貨計算):(700+100)÷(1+17%)×17%=116.24(萬元)，延緩納稅天數(shù)為730天:200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)，延緩納稅天數(shù)為548天:500÷(1+17%)×17%=72.65(萬元)，延緩納稅天數(shù)為365天。顯然，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。9中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院若對未收到的700萬元和800萬元應(yīng)收賬款分[案例7-2]某衛(wèi)生紙廠，2007年7月向A市某商場銷售衛(wèi)生紙，其計應(yīng)收貨款117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份收到貨款70萬元。若該廠選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理，則7月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售額，計提銷項稅額:70÷(l+17%)×17%=10.17萬元。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。如不按委托代銷處理，則7月份應(yīng)計銷項稅額:117÷(1+17%)×17%=17萬元。若不進(jìn)行會計處理并申報納稅，就違反了稅收規(guī)定。10中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-2]某衛(wèi)生紙廠，2007年7月向一、銷售方式的納稅籌劃2.混合銷售和兼營業(yè)務(wù)（1）混合銷售與兼營行為的籌劃原理增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅稅率。增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為tl，營業(yè)稅稅率為t2，則有:應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y×t2；當(dāng)二者稅負(fù)相等時有:Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/t1。由此可以得出結(jié)論:當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人經(jīng)過籌劃，計算繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，則繳納增值稅比較合算。11中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃2.混合銷售和兼營業(yè)務(wù)11中央財經(jīng)大學(xué)（2）混合銷售的納稅籌劃①變更經(jīng)營主業(yè)。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。②調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式。通過變更“經(jīng)營主業(yè)”可以選擇稅負(fù)較輕的稅種，但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法，規(guī)避增值稅的繳納。12中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（2）混合銷售的納稅籌劃12中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（3）兼營行為的納稅籌劃對于兼營行為可以從以下兩個方面進(jìn)行納稅籌劃:第一，兼營項目稅種相同，但稅率不同，一定選擇分開核算；第二，兼營項目稅種不同，適用稅率不同，選擇是否分開核算，視具體情況而定。13中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（3）兼營行為的納稅籌劃13中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃3.促銷方式①折扣銷售方式中的納稅籌劃在企業(yè)銷售活動中，折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取折扣方式銷售時，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會產(chǎn)生直接的影響。14中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃3.促銷方式14中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-3]假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場銷售價格為每件100元。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產(chǎn)品10件以上的，給予10%的折扣。2007年12月，該企業(yè)共通過以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品5000件。如果該企業(yè)將全部折扣銷售均在銷售實現(xiàn)后單獨向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張專用發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計算增值稅。銷項稅額應(yīng)為:5000×l00×17%=85000(元)。如果該企業(yè)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。銷項稅額為:5000×100×(1一10%)×17%=76500(元)。與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了8500元的增值稅負(fù)擔(dān)。15中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-3]假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適［案例7—4］某百貨批發(fā)企業(yè)，2008年3月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物，價款為30萬元，折扣率為5%，開出的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開的紅字發(fā)票。（成本為22萬元）。由于商品銷路很好，3月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅的稅率是25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算企業(yè)3月份應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。16中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院［案例7—4］某百貨批發(fā)企業(yè)，2008年3月1分析：按照稅法規(guī)定，對于第一筆銷售，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入。計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)計稅收入為300000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（300000—220000）×25%=20000（元）。對于第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以折扣額可以抵減。這樣，計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)計稅收入為：300000×(1-5%)=285000(元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（285000—220000）×25%=16250(元)由此可見，將銷售價款與折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上注明可使企業(yè)少繳企業(yè)所得稅3750元（20000—16250）。17中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院分析：按照稅法規(guī)定，對于第一筆銷售，銷售額與折3.促銷方式②實物折扣的納稅籌劃如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售1件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。18中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院3.促銷方式②實物折扣的納稅籌劃18中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院3.促銷方式③銷售折扣的納稅籌劃稅法不允許將銷售折扣從銷售額中減除，企業(yè)可通過其他途徑達(dá)到籌劃目的。首先可以通過預(yù)估折扣率來進(jìn)行稅收籌劃。其次可以通過合同約定來達(dá)到納稅籌劃目的。19中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院3.促銷方式③銷售折扣的納稅籌劃19中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-5]某純凈水生產(chǎn)企業(yè)與多家代理商合作，共同銷售自己的產(chǎn)品。為調(diào)動經(jīng)銷商的銷售積極性，純凈水生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定，年銷售純凈水在10萬桶以下的，每桶可享受0.2元的折扣；年銷售純凈水在10萬-50萬桶的，每桶可享受0.3元的折扣等。在一年當(dāng)中，由于純凈水生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少桶純凈水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。所以，只好到年底或第二年的年初，一次性地結(jié)算應(yīng)給予代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)這種折扣是不能沖減產(chǎn)品銷售收入的，致使企業(yè)多繳了稅款。20中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-5]某純凈水生產(chǎn)企業(yè)與多家代理商合作，共

此時，企業(yè)可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如純凈水生產(chǎn)企業(yè)可以按最低折扣率（0.2元/桶）或根據(jù)上一年每一家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額扣除后的收入記入“產(chǎn)品銷售收入”賬戶了。到年底或第二年年初，每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折舊額即使不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入，從而實現(xiàn)了節(jié)稅的目的。21中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院此時，企業(yè)可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。[案例7-6]D公司是中外合資企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售某種品牌的家用空調(diào)。為了打開銷路，D公司現(xiàn)在主要采取折扣銷售方式和以舊換新方式銷售。2007年某月發(fā)生了以下經(jīng)營活動:第一筆，向A商場銷售200臺空調(diào)器，每臺原價1800元（不含稅價），以10%的折扣銷售，折扣額3.6萬元未在增值稅專用發(fā)票上注明。第二筆，向B商場銷售300臺空調(diào)器，每臺價格1800元（不含稅價），以12%的折扣銷售，6.48萬元折扣額未在增值稅專用發(fā)票上注明。第三筆，直接零售空調(diào)器180臺，每臺價格2340元（含稅價），采取以舊換新方式，收回150臺舊空調(diào)，每臺價格200元。第四筆，當(dāng)期進(jìn)貨，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為5萬元。該公司財會人員根據(jù)上述資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，其具體計算如下:22中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-6]D公司是中外合資企業(yè)，增值稅凈銷售額=(1800×200-36000)+(l800×300-64800)+[2340÷（1+17%）×l80-200×150]=356400+475200+330000=1161600(元)應(yīng)納增值稅額=116.16×17%-5=14.7472(萬元)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過具體審查后，調(diào)整為:凈銷售額=1800×200+1800×300+[2340÷（1+17%）×l80]360000+540000+360000=1260000(元)應(yīng)納增值稅額=126×l7%-5=16.42(萬元)23中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院凈銷售額23中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院本案例中，涉及到采取折扣銷售和以舊換新銷售兩種促銷方式。因在實際操作中沒有將折扣在增值稅專用發(fā)票明確注明，其折扣額不允許從銷售收入中減除。以舊換新銷售，由于銷售貨物和收購貨物是兩個不同的交易活動，銷售額與收購價款按稅法規(guī)定是不能相互抵減的。因而在本案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法進(jìn)行調(diào)整。24中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院本案例中，涉及到采取折扣銷售和以舊換新銷售兩種二、銷售價格的納稅籌劃1.轉(zhuǎn)讓定價2.產(chǎn)品定價3.起征點的利用25中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院二、銷售價格的納稅籌劃1.轉(zhuǎn)讓定價25中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-7]甲乙兩公司同屬某集團(tuán)公司。甲公司為普通企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，乙公司為獲得批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為15%。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是乙公司進(jìn)一步加工的原材料。預(yù)計2008年一年中，甲企業(yè)將向乙企業(yè)銷售原材料共計1800萬噸，每噸市場定價50000元，銷售成本41000元。乙公司購入這批原材料后，用其全部生產(chǎn)產(chǎn)品再銷售，每噸市場定價68000元，銷售成本60000元。若甲公司完全按市場價格向乙公司銷售，甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（50000—41000）×1800×25%=4050000（元）[405萬元]乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（68000—60000）×1800×15%=2160000（元）[216萬元]兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅：405+216=621（萬元）26中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-7]甲乙兩公司同屬某集團(tuán)公司。甲公若甲公司將這批原料以44000元/噸的價格向乙企業(yè)銷售，其它資料不變，則：甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（44000—41000）×1800×25%=1350000（元）[135萬元]乙公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（68000—54000）×1800×15%=3780000（元）[378萬元]兩公司共應(yīng)繳企業(yè)所得稅：135+378=513（萬元）調(diào)整價格后，兩公司比以前少繳企業(yè)所得稅621—513=108（萬元）27中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院若甲公司將這批原料以44000元/噸的價格向乙[案例7-8]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，假設(shè)除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目金額為100。其銷售價格為X，則銷售稅金及附加為：X×5%×（1+7%+3%）=5.5%×X則允許扣除項目的金額為：100+5.5%×X根據(jù)有關(guān)起征點的規(guī)定該企業(yè)享受起征點的最高售價：X=1.2×（100+5.5%×X）則可以得出此時的最高售價為128.48元，允許扣除金額為107.07元。28中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-8]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待假如納稅人提高售價，當(dāng)增值率略高于20%時，即應(yīng)適用“增值率在50%以下、稅率為30%”的規(guī)定。設(shè)此時的售價為128.48+Y，由于售價提高，相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項目金額都應(yīng)提高5.5%×Y。這時，允許扣除項目的金額和增值額為：允許扣除項目的金額=107.07+5.5%×Y增值額=128.48+Y-（107.07+5.5%×Y）

=94.5%×Y+21.41應(yīng)納土地增值稅=30%×（94.5%×Y+21.41）若企業(yè)欲使提價帶來的收益，超過因突破起征點而新增加的稅收，就必須使Y>30%×（94.5%×Y+21.41），即Y>8.86也就是說，如果想通過提高售價獲取更大的收益，就必須使價格高于137.34元。29中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院假如納稅人提高售價，當(dāng)增值率略高于20%時，即三、銷售規(guī)模的納稅籌劃“產(chǎn)銷規(guī)模越大越好”的模糊認(rèn)識可能給企業(yè)帶來很多問題，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模過于龐大，企業(yè)稅前的賬面收益也會極度膨脹，會大幅增加企業(yè)應(yīng)繳納的稅收。企業(yè)在銷售過程中為了擴(kuò)大銷售會采取很多優(yōu)惠措施，如分期收款、延期收款等，但稅收具有一定的納稅期限，當(dāng)通過極度膨脹的應(yīng)稅賬面收益計算出的應(yīng)納稅額超過企業(yè)流動資金供給時，就會出現(xiàn)遲滯納稅、資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，如果企業(yè)處理不好可能會帶來一系列的后續(xù)問題。30中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院三、銷售規(guī)模的納稅籌劃“產(chǎn)銷規(guī)模越大越好”的模對產(chǎn)銷規(guī)模進(jìn)行界定，取決于企業(yè)的獲利能力和變現(xiàn)能力。企業(yè)的獲利能力是指企業(yè)在產(chǎn)銷活動中獲得利潤的能力。企業(yè)的獲利能力離不開企業(yè)的營運能力，兩者一般呈正比例關(guān)系。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)銷量增長對企業(yè)盈利的影響存在“兩點效應(yīng)”，在兩點之間，產(chǎn)銷量的增長會使企業(yè)獲利，但在兩點之外，產(chǎn)銷量的增長并不會給企業(yè)帶來利潤。變現(xiàn)能力反映企業(yè)在短期內(nèi)獲得流動資金的能力。如果企業(yè)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，可以相應(yīng)支持較大的產(chǎn)銷規(guī)模；如果企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模便是擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。31中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院對產(chǎn)銷規(guī)模進(jìn)行界定，取決于企業(yè)的獲利能力和四、銷售地點的納稅籌劃利用銷售地點進(jìn)行納稅籌劃往往要涉及其他企業(yè)或公司。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的納稅籌劃往往會運用到銷售地點這一因素。一般實行銷售地點納稅籌劃的公司主體應(yīng)在稅負(fù)相互有差別的不同地區(qū)，否則這種籌劃便失去了意義。一國之內(nèi)存在低稅區(qū)和保稅區(qū)，全球范圍內(nèi)更是存在很多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對少量物品征稅，而且稅率也很低，這又為跨國銷售地點的納稅籌劃提供了空間。其一般做法是跨國納稅企業(yè)在國際避稅地、避稅港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓定價的方法將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)，從而降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。32中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院四、銷售地點的納稅籌劃利用銷售地點進(jìn)行納稅五、應(yīng)稅消費品銷售的納稅籌劃1.計稅依據(jù)的籌劃2.包裝物的納稅籌劃3.扣除規(guī)定4.臨界點的運用33中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院五、應(yīng)稅消費品銷售的納稅籌劃1.計稅依據(jù)的籌劃33中央財經(jīng)[案例7-9]某小規(guī)模納稅人從某生產(chǎn)廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費品，支付價稅合并100000元，消費稅稅率為30%。【分析】若取得普通發(fā)票，則可抵扣的消費稅為：100000÷（1+6%）×30%=28302（元）若取得增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的消費稅為：100000÷（1+17%）×30%=25641（元）取得普通發(fā)票比取得增值稅專用發(fā)票多抵扣消費稅2661（28302-25641）元。34中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-9]某小規(guī)模納稅人從某生產(chǎn)廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅[案例7-10]某卷煙廠2007年1月生產(chǎn)A牌卷煙200箱（50000標(biāo)準(zhǔn)條），當(dāng)月該類卷煙加權(quán)平均調(diào)撥單價為每標(biāo)準(zhǔn)條51元。分析：該卷煙廠當(dāng)月A牌卷煙應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅為：150×200+51×50000×45%=1177500元籌劃方案：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號）規(guī)定，卷煙產(chǎn)品的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元（含50元）以上的卷煙稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以下的卷煙稅率為30%。由規(guī)定可以看出，卷煙適用的比例稅率實際上是一種全額累進(jìn)稅率，其累進(jìn)分界點的價格為每標(biāo)準(zhǔn)條50元，分界點上下每標(biāo)準(zhǔn)條的消費稅負(fù)擔(dān)差異為50×（45%-30%）=7.50元，設(shè)分界點處每標(biāo)準(zhǔn)條增加的價格為x，其增加收入與增加稅負(fù)的平衡公式為：x×（1-45%）=7.50元可得x=13.64元35中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-10]某卷煙廠2007年1月生產(chǎn)因此，在卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格大于50元時，如果價格小于63.64（50+13.63）元，那么分界點處增加的收入將小于增加的稅負(fù)，只有價格大于63.64元時，分界點處增加的收入才能大于增加的稅負(fù)。可見，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價格在50-63.64元之間是不可取的。因此，該卷煙廠可以將卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條的價格調(diào)整到50元以下，例如為49元，其收益變化情況如下：減少的收入為=（51-49）×50000=100000元減少的消費稅為=51×50000×45%-49×50000×30%=412500元凈增加收益=412500-100000=312500元36中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院因此，在卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格大于50元時[案例7-11]

某酒廠2007年生產(chǎn)銷售啤酒，每噸出廠價格為3000元，后該廠聽取稅務(wù)人員意見，降低了啤酒的出廠價格，定價為每噸2980元?！痉治觥堪凑斩惙ㄒ?guī)定，啤酒消費稅實行從量課稅制度，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額為250元/噸，在3000元一下的，單獨稅額220元/噸。廠家原定價3000元時，每噸需要繳納250元消費稅，收益為2750元；定價降低為2980元后，每噸繳納220元的消費稅，收益為2760元，企業(yè)不僅增加了收益，而且由于價格優(yōu)勢也可增加市場競爭力。37中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-11]某酒廠2007年生產(chǎn)銷售啤酒，每噸出第二節(jié)企業(yè)采購活動中納稅籌劃方法一、企業(yè)采購渠道的納稅籌劃籌劃起因：銷售方身份不同對采購方稅負(fù)會產(chǎn)生直接的影響我國增值稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專用發(fā)票；如果是管理科學(xué)、核算精確的小規(guī)模納稅人，其增值稅專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開，但是按照小規(guī)模納稅人適用的征收率計算稅額。38中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第二節(jié)企業(yè)采購活動中納稅籌劃方法一、企業(yè)采購渠道的納稅籌劃案例[7-12]假設(shè)某商貿(mào)公司采購一批商品，進(jìn)價為200萬元（含增值稅），銷售價為240萬元（含增值稅）。在選擇采購對象時，若選擇一般納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)繳增值稅：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+17%）×17%=34.87-29.06=5.81（萬元）若選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)繳增值稅：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+3%）×3%=29.05（萬元）若選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)繳增值稅：240÷（1+17%）×17%=34.87（萬元）39中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院案例[7-12]假設(shè)某商貿(mào)公司采購一批商品，進(jìn)案例解析向小規(guī)模納稅人采購原材料，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，或者取得的增值稅專用發(fā)票上注明的征收率很低，采購方可以做進(jìn)項抵扣的稅額很少，在銷項稅額不變的情況下，就會增加應(yīng)繳的增值稅。因此，在一般情況下，應(yīng)選擇一般納稅人作為采購對象。40中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院案例解析向小規(guī)模納稅人采購原材料，由于無案例解析當(dāng)然，在實際交易中，有的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，采用降低價格的方式進(jìn)行銷售。

作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補(bǔ)無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個“價格折扣臨界點”。41中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院案例解析當(dāng)然，在實際交易中，有的小規(guī)模納價格折扣臨界點

假設(shè)，從一般納稅人處購進(jìn)貨物價格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價格（含稅）為B。為使兩者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下列等式：

銷售額（不含稅）-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額（不含稅）-A÷(1+增值稅稅率)]×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）…………①銷售額（不含稅）-B÷(1+征收率)-[銷售額（不含稅）×增值稅率-B÷(1+征收率)×征收率]×（城建稅稅率+教育費附加征收率）…………②

令兩式相等，則：42中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點假設(shè)，從一般納稅人處購進(jìn)貨物價格（價格折扣臨界點則：

A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）]

43中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點則：43中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點或：A÷(1+增值稅稅率)×(1-增值稅稅率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=————————————————×A(1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時，則有：（1+3%）×(1-17%×10%)B=————————————×A=A×86.80%（1+17%）×(1-3%×10%)44中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點或：44中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點的意義即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時，或者說，價格優(yōu)惠幅度為86.80%時，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。45中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格折扣臨界點的意義即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一價格優(yōu)惠臨界點一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）

17%

3%

86.80%

17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%46中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院價格優(yōu)惠臨界點一般納稅人小規(guī)模納稅價格優(yōu)惠17%3%[案例7—13]宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲、乙。甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%）。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。47中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7—13]宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一案例解析從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點86.80%，或者說，價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434000元（500000×86.80%），從題中乙的報價看，465000元>價格優(yōu)惠臨界點434000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。48中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院案例解析從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率案例解析從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本：500000÷（1+17%）—[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）從乙處購進(jìn)該批木材凈成本：465000÷（1+3%）—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=45010.19（元）由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。49中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院案例解析從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成二、采購時間的納稅籌劃籌劃起因：

由于市場是變化的，購置物品的支付價格也受到供求關(guān)系的巨大影響。企業(yè)在采購階段，作為買方，往往成為負(fù)稅人，或者是承擔(dān)部分稅負(fù)。選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)有著很大的幫助。另外，由于市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國稅收制度的具體規(guī)定在不斷修訂。今后，仍會有許多稅收規(guī)定隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而更改。而且，稅制變化往往有一個過渡期限。所以選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)利用稅法、享受優(yōu)惠也有很大的幫助。50中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院二、采購時間的納稅籌劃籌劃起因：50中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購時間的納稅籌劃1.利用市場供求關(guān)系

供給>需求物價下跌

供給<需求物價上漲

銷售方容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購貨方銷售方不易把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購貨方51中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購時間的納稅籌劃1.利用市場供求關(guān)系銷售方容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)移采購時間的納稅籌劃→選擇供給量大于需求量時作為購貨時間因為在供給量大于需求量時，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，或者可以擠壓銷售方向自身進(jìn)行的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。所以充分做好市場分析預(yù)測是購貨時間納稅籌劃的關(guān)鍵。52中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購時間的納稅籌劃→52中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購時間的納稅籌劃2.利用稅制的變化適時地運用稅收優(yōu)惠政策是一種隨機(jī)應(yīng)變的市場經(jīng)濟(jì)行為。對一家商業(yè)性企業(yè)來講，進(jìn)貨事務(wù)是常常發(fā)生的，及時掌握各類商品稅率的變化，可以在購貨時間上做相應(yīng)的納稅籌劃安排，從而使得稅負(fù)減輕。53中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購時間的納稅籌劃2.利用稅制的變化53中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院利用稅制的變化籌劃例一：國家為限制煙酒類消費品的消費，決定從6月1日起提高甲類卷煙的稅率。例二：增值稅轉(zhuǎn)型于2004年和2007年先后在我國東北三省八大行業(yè)和中部六省八大行業(yè)試行。試點中，均采用對企業(yè)轉(zhuǎn)型政策實施之日以后購入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可作進(jìn)項全額抵扣的方法，轉(zhuǎn)型政策實施之日以前購入的固定資產(chǎn)不得作進(jìn)項扣除。54中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院利用稅制的變化籌劃例一：54中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院三、采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃籌劃起因：企業(yè)的采購活動和產(chǎn)銷活動是緊密相連的，不同的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)形成不同的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)，同時也享受不同的稅收待遇。55中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院三、采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃籌劃起因：55中央財經(jīng)大學(xué)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(一)合理確定采購固定資產(chǎn)的比例

固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)所得稅稅基減小的重大因素。例如購進(jìn)免稅的進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，因為該設(shè)備不僅生產(chǎn)效率高，而且抵扣較多，甚至不用承受重稅。另外，在產(chǎn)權(quán)重組時，存在一個固定資產(chǎn)價值的評估問題，所以在購買時應(yīng)考慮到固定資產(chǎn)的耐用程度，資產(chǎn)評估時，如果資產(chǎn)評估價值較高，在清算所得抵扣也就較多，因而對自己繳稅有利。56中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(一)合理確定采購固定資產(chǎn)的比例采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(二)技術(shù)引進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造常常需要引進(jìn)技術(shù)。技術(shù)引進(jìn)也屬于企業(yè)的采購行為，只是采購的商品形式比較特殊而已。在技術(shù)引進(jìn)時，一般可以改變企業(yè)自身身份，通過掛靠途徑來享受技術(shù)引進(jìn)的優(yōu)惠。實際上，技術(shù)引進(jìn)還包括對國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的采購，對這類行為進(jìn)行納稅籌劃就更方便了，如建立關(guān)聯(lián)企業(yè)等。57中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(二)技術(shù)引進(jìn)57中央財經(jīng)大學(xué)稅采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(三)勞動力的購置

企業(yè)的勞動力規(guī)模與結(jié)構(gòu)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和營運能力來設(shè)置。勞動力的購置一定要堅持兩個思想：一是有效生產(chǎn)，即勞動力配置能最佳地創(chuàng)造生產(chǎn)成果；二是費用節(jié)省，即勞動力配置應(yīng)盡量節(jié)約工資支出，避免人浮于事。勞動力的配置是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的，如果勞動力配置不合理，企業(yè)極有可能把僅有的一點利潤用來繳納大量的應(yīng)納稅款。勞動力購置、安排的納稅籌劃主要體現(xiàn)在對不同勞動者薪金報酬的設(shè)計上。58中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(三)勞動力的購置58中央財經(jīng)大采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(四)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平

同產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)一樣，購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能花錢購進(jìn)利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。另外，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負(fù)，為了有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當(dāng)?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。59中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)確定的納稅籌劃(四)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平59中四、采購結(jié)算方式的納稅籌劃籌劃起因：企業(yè)，特別是生產(chǎn)型企業(yè)，一般面對兩個市場：一個是生產(chǎn)資料的市場，在這個市場中，生產(chǎn)型企業(yè)是消費者；另一個是產(chǎn)品銷售市場，在這個市場中，生產(chǎn)型企業(yè)是銷售者。企業(yè)在兩個不同市場扮演不同的角色，這就決定它為了自身利益，必然會做出方式上相對矛盾的納稅籌劃選擇。結(jié)算方式的納稅籌劃便是如此。60中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院四、采購結(jié)算方式的納稅籌劃籌劃起因：60中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)(一）采購結(jié)算方式的納稅籌劃采購產(chǎn)品大致可分為兩種方式：一是賒購；二是現(xiàn)金采購。一般來講，銷售結(jié)算方式由銷售方自主決定，采購結(jié)算方式的選擇權(quán)則取決于采購方與銷售方兩者間的談判了。如果產(chǎn)品供應(yīng)量充足甚至過剩，再加上采購方信用度高，實力強(qiáng)，在結(jié)算方式的談判中，采購方往往可以占據(jù)主動地位。具體到產(chǎn)品采購結(jié)算方式的納稅籌劃，最為基礎(chǔ)的一點便是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。61中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院(一）采購結(jié)算方式的納稅籌劃采購產(chǎn)品大致可分（二）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃

這里談及的銷售結(jié)算方式納稅籌劃，是站在購買方角度促使銷售方采用對購買方有利的銷售結(jié)算方式，以利于采購方的節(jié)稅目標(biāo)的實現(xiàn)。顯然，這種結(jié)算方式是否能實現(xiàn)還要經(jīng)購銷雙方協(xié)商確定。62中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（二）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃這里談及的銷售結(jié)算方式的納稅籌劃銷售結(jié)算方式的納稅籌劃一般可以從以下幾方面去著手：（1）未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。（2）使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款。（3）采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間。（4）盡可能少使用現(xiàn)金支付等。以上結(jié)算方式的納稅籌劃并不能涵蓋采購結(jié)算方式納稅籌劃的全部?？傊?，企業(yè)應(yīng)該掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行類似納稅籌劃時不能有損自身的商譽，喪失銷售方對自己的信任。63中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院銷售結(jié)算方式的納稅籌劃銷售結(jié)算方式的納稅籌劃一般可五、利用廢舊物資企業(yè)采購的納稅籌劃籌劃起因：有些生產(chǎn)性企業(yè)利用廢舊物資為原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品，以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。而采購作為原料的廢舊物資一般有兩種途徑：1.自行收購；2.從專門從事廢舊物資回收的公司購進(jìn)（一般自行收購價格低于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價格）。這兩種收購?fù)緩皆鲋刀惖亩悇?wù)處理是不一樣的。64中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院五、利用廢舊物資企業(yè)采購的納稅籌劃籌劃起因：64中央財經(jīng)大學(xué)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進(jìn)項稅額。生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資，其進(jìn)項稅額是不準(zhǔn)抵扣的。65中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人時，企業(yè)采取何種采購方式其實際增值稅稅負(fù)是不同的。通常，當(dāng)自行采購價格為從廢舊物資回收公司購進(jìn)價格的90％時，兩種廢舊物資采購方式的稅務(wù)效果是一樣的。當(dāng)自行采購價格大于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價格的90％時，應(yīng)該從廢舊物資回收公司購進(jìn)原料。當(dāng)自行采購價格小于從廢舊物資回收公司購進(jìn)價格的90％時，應(yīng)該自行采購廢舊物資。如果考慮到隨同增值稅、消費稅和營業(yè)稅一起征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，增值稅的籌劃收益會更大。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，由于進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)該直接視哪種方式采購價格較低決定采用哪種方式。66中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人時，企業(yè)采取何種采購方實際上，這項政策給予企業(yè)的籌劃空間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止在采購環(huán)節(jié)。根據(jù)《通知》的規(guī)定，可以看出，如果有的企業(yè)具有一定規(guī)模（如某企業(yè)集團(tuán)），而且經(jīng)常性、大量使用廢舊物資作為產(chǎn)品生產(chǎn)原料，例如鋼鐵廠、造紙廠、塑料制品加工廠以及各類以再生材料為原料的制造企業(yè)，就可以自己成立一個專門從事廢舊物資回收的公司，在國家工商管理部門進(jìn)行特許行業(yè)注冊登記，成為特許行業(yè)的經(jīng)營法人。67中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院實際上，這項政策給予企業(yè)的籌劃空間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止在采這樣，一方面，這個專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的公司可以享受銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的優(yōu)惠待遇，完全不需繳納增值稅；另一方面，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各生產(chǎn)加工企業(yè)又可用從廢舊物資回收經(jīng)營公司取得的銷售憑證按10%做進(jìn)項抵扣，降低其實際繳納的增值稅稅額。68中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院這樣，一方面，這個專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的公本PPT為可編輯版本，您看到以下內(nèi)容請刪除后使用，謝謝您的理解本PPT為可編輯版本，您看到以下內(nèi)容請刪除后使用，謝謝您的理69【解析】【解答】（1）氯化鈉是由鈉離子和氯離子構(gòu)成的；金剛石是由碳原子構(gòu)成的；干冰是由二氧化碳分子構(gòu)成的；（2）質(zhì)子數(shù)為11的是鈉元素，鈉元素原子的最外層電子數(shù)1，在化學(xué)反應(yīng)中容易失去一個電子形成陽離子；（3）化學(xué)變化是生成新分子的變化，其實質(zhì)是分子分解成原子，原子重新組合形成新的分子，故該反應(yīng)中沒有變的是碳原子和氧原子。

故答案為：氯化鈉；失去；D。

【分析】物質(zhì)有微粒構(gòu)成，構(gòu)成物質(zhì)的微粒有原子、分子、離子是那種，金屬、稀有氣體由原子構(gòu)成；常見氣體由分子構(gòu)成；堿和鹽由離子構(gòu)成。在化學(xué)變化中，原子種類、質(zhì)量、數(shù)目保持不變。26.用微粒的觀點解釋下列現(xiàn)象：

（1）今年我國要求“公共場所全面禁煙”．非吸煙者往往因別人吸煙而造成被動吸煙。

（2）夏天鋼軌間的縫隙變小。

【答案】（1）分子是在不斷的運動的.

（2）夏天溫度高，鐵原子間的間隔變小.【考點】物質(zhì)的微粒性

【解析】【解答】（1）吸煙生成煙霧，煙霧分子因為運動，擴(kuò)散到空氣中，使非吸煙者被動吸入煙霧分子，造成被動吸煙；

（2）鋼軌由鐵原子構(gòu)成.每兩根鋼軌間都有一定的間隙，夏天由于氣溫高，使得鋼軌中鐵原子的間隔變大，表現(xiàn)為鋼軌的體積膨脹，則鋼軌間的間隙變小.

故答案為：（1）分子是在不斷運動的；（2）夏天高溫，鐵原子間的間隔變小.

【分析】微粒觀點的主要內(nèi)容：物質(zhì)是由分子（或原子構(gòu)成），分子間有間隔，分子處于永停息的運動狀態(tài)中.（1）煙霧分子屬氣體分子，在空氣中擴(kuò)散較快，使非吸煙者被動吸煙；

（2）鐵原子間有一定的間隔，溫度升高，則鐵原子間間隔變大，反之則變小，夏天高溫狀態(tài)下，鐵原子間間隔變大，使得鋼軌體積膨脹，則鋼軌間的縫隙變小.【解析】【解答】（1）氯化鈉是由鈉離子和氯離子構(gòu)成的；金剛石70【考點】物質(zhì)的微粒性

【解析】【解答】（1）鐵屬于金屬單質(zhì)，是由鐵原子直接構(gòu)成；氯化鈉是由鈉離子和氯離子構(gòu)成的；二氧化碳是由二氧化碳分子構(gòu)成的．（2）①當(dāng)質(zhì)子數(shù)=核外電子數(shù)，為原子，a=2+8=10，該粒子是原子．原子序數(shù)=質(zhì)子數(shù)=10．②當(dāng)a=8時，質(zhì)子數(shù)=8，核外電子數(shù)=10，質(zhì)子數(shù)＜核外電子數(shù)，為陰離子。

故答案為：原子；離子；分子；10；10；陰離子。

【分析】物質(zhì)有微粒構(gòu)成，構(gòu)成物質(zhì)的微粒有原子、分子、離子是那種，金屬、稀有氣體由原子構(gòu)成；常見氣體由分子構(gòu)成；堿和鹽由離子構(gòu)成。當(dāng)核電荷數(shù)等于核外電子數(shù)，表示原子，小于時表示陰離子，大于時表示陽離子。25.初中化學(xué)學(xué)習(xí)中，我們初步認(rèn)識了物質(zhì)的微觀結(jié)構(gòu)。（3）升高溫度分子運動速度就加快，只要能說明溫度高了運動速度快了的例子都可以，例如陽光下或者溫度高衣服干得快，溫度高水蒸發(fā)的快，糖在熱水里比在冷水里溶解的快等；

（4）由于注射器裝入的藥品少，現(xiàn)象明顯，又是封閉狀態(tài)，所以可以控制體積節(jié)省藥品、可以減少氣體揮發(fā)造成的污染等．

故答案為：（1）固體；

（2）分子的質(zhì)量大小或者相對分子質(zhì)量大小（合理即給分）；

（3）陽光下或者溫度高衣服干得快，溫度高水蒸發(fā)的快，糖在熱水里比在冷水里溶解的快等；

（4）可以控制體積節(jié)省藥品、可以減少氣體揮發(fā)造成的污染等

【分析】（1）根據(jù)實驗現(xiàn)象判斷氯化銨的狀態(tài)；（2）根據(jù)它們的相對分子質(zhì)量的區(qū)別考慮；（3）根據(jù)溫度與運動速度的關(guān)系考慮；（4）根據(jù)注射器的特點考慮．【考點】物質(zhì)的微粒性71【解析】【解答】A、向一定質(zhì)量的鹽酸和氯化鈣的混合溶液中逐滴加入碳酸鈉溶液至過量的過程中，生成氯化鈉的質(zhì)量不斷增大，當(dāng)碳酸鈉與鹽酸和氯化鈣完全反應(yīng)時，氯化鈉的質(zhì)量不再增大，A符合題意；

B、向稀硫酸中加水，溶液的pH逐漸增大至接近于7，B不符合題意；

C、向一定質(zhì)量的稀硫酸中逐滴加入氫氧化鋇溶液至過量的過程中，氫氧化鋇不斷和硫酸反應(yīng)生成硫酸鋇沉淀和水，溶質(zhì)的質(zhì)量減小，質(zhì)量分?jǐn)?shù)也減小，當(dāng)氫氧化鋇和稀硫酸完全反應(yīng)時，繼續(xù)滴加氫氧化鋇溶液時，質(zhì)量分?jǐn)?shù)應(yīng)該由小變大，C不符合題意；

D、加熱高錳酸鉀時，當(dāng)溫度達(dá)到一定程度時，高錳酸鉀開始分解生成錳酸鉀、二氧化錳和氧氣，隨著反應(yīng)的進(jìn)行，剩余固體的質(zhì)量不斷減少，當(dāng)高錳酸鉀完全反應(yīng)時，剩余固體的質(zhì)量不再變化，D符合題意。【解析】【解答】A、可燃物的在著火點是一定的，不會降低，故說法錯誤，可選；

B、爆炸是物質(zhì)在有限的空間內(nèi)，發(fā)生急劇燃燒，短時間內(nèi)聚集大量的熱，使周圍的氣體的體積膨脹造成的．可見爆炸需要氧氣的參與，可使燃燒處于暫時缺氧狀態(tài)，達(dá)到滅火的目的．故說法正確，不可選；【解析】【解答】燃燒需要同時滿足三個條件：一是要有可燃物，二是可燃物要與氧氣接觸，三是溫度要達(dá)到可燃物的著火點；以上三個條件都能滿足時，可燃物才能發(fā)生燃燒。滅火的原理就是破壞燃燒的條件。根據(jù)描述，自動滅火陶瓷磚會噴出氦氣和二氧化碳，故滅火的原理是隔絕氧氣?！窘馕觥俊窘獯稹緼、向一定質(zhì)量的鹽酸和氯化鈣的混合溶液中逐滴72【解析】【解答】解：A、從題目中表格知，H2體積分?jǐn)?shù)為10%﹣﹣70%的H2和空氣混合氣體，點燃時會發(fā)生爆炸，故A正確；

B、收集的H2能安靜燃燒，說明H2的純度大于等于80%，故B項錯誤；

C、用向下排空氣法收集H2

，保持試管倒置移近火焰，如果沒有聽到任何聲音，表示收集的H2純度大于等于80%，故C項錯誤；

D、氫氣和空氣的混合氣體點燃不一定發(fā)生爆炸，只有在爆炸極限范圍內(nèi)才會發(fā)生爆炸，故D項錯誤．

故選A．

【分析】可燃物質(zhì)（可燃?xì)怏w、蒸氣和粉塵）與空氣（或氧氣）在一定的濃度范圍內(nèi)均勻混合，遇著火源可能會發(fā)生爆炸，這個濃度范圍稱為爆炸極限．可燃性混合物能夠發(fā)生爆炸的最低濃度和最高濃度，分別稱為爆炸下限和爆炸上限，在低于爆炸下限時不爆炸也不著火，在高于爆炸上限同樣不燃不爆．因此可燃性氣體在點燃前需要先檢驗氣體的純度，以防發(fā)生爆炸．【解析】【解答】A、通過實驗可以知道燒杯中的白磷沒有燃燒，說明燒杯中的白磷雖然溫度達(dá)到著火點，但沒有與氧氣接觸，所以不能燃燒，從而可以判斷燒杯中的熱水不僅僅是只起到加熱的作用，故A說法正確；

B、銅片上白磷燃燒是溫度達(dá)到了著火點且與氧氣接觸，滿足燃燒的條件，故B說法正確；

C、銅片上的紅磷沒有燃燒是溫度過低沒有達(dá)到其著火點，沒有滿足燃燒的條件，故C說法正確；

D、燒杯中的白磷通入空氣（氧氣）就會燃燒，出現(xiàn)“水火相容”的奇觀，故D說法錯誤．

故選D．【解析】【解答】解：A、從題目中表格知，H2體積分?jǐn)?shù)為10%7324.能源、環(huán)境、安全已成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問題．

（1）三大化石燃料包括煤、________、天然氣等；它們都是________（填“可再生”或“不可再生”）能源．

（2）控制反應(yīng)的條件可使燃料充分燃燒．燃煤發(fā)電時，將煤塊粉碎成煤粉的目的是________（3）天然氣主要成分為甲烷，寫出甲烷充分燃燒的化學(xué)方程式________下列有關(guān)天然氣（或甲烷）的說法正確的是________（填字母）．

A．沼氣中的主要成分是甲烷

B．甲烷氣體不會產(chǎn)生溫室效應(yīng)

C．用天然氣代替煤作燃料，有利于減少酸雨形成YouandyourfriendsareleavingaconcertonaFridaynight.Whenyougetoutside,yourearsareringing.Youhavetoshouttobeheard.36Sonoharmdone…right?Notquite.Temporarybuzzingmaybeeasytoignore,butrepeatedexposuretoloudnoisewilleventuallycauseserious---andirreversible(無法治愈的)---hearingloss.AnewstudyconductedbyresearchersatBrighamandWomen’sHospitalinBostonshowsthatoneinfivepeoplebetweentheagesof12and19areexperiencingslighthearingloss,andonein20havemildhearingloss.37Butthegoodnewsisthatthereplentyofwaysyoucanprotectyourearsfromfurtherdamage—andstilllistentothemusicyoulove:

Askaround.Putyourearbudsinoryourheadphoneson,andthenaskafriendnexttoyouwhetherornotheorshecanhearwhatyou’relisteningto.38Turnitdown.

Buynoise-cancelingheadphones.Apairofearbudsorheadphonesthatfitscomfortablywilllimitoutsidenoisesothatyoucanhearyourmusicbetteratlowervolumes.24.能源、環(huán)境、安全已成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問題．74第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)☆企業(yè)銷售活動涉及的稅種☆企業(yè)銷售活動所運用到的籌劃方法☆企業(yè)銷售活動中納稅籌劃方法的具體運用☆應(yīng)稅消費品的納稅籌劃☆企業(yè)采購活動涉及的稅種☆企業(yè)采購活動所運用到的籌劃方法☆企業(yè)采購活動中納稅籌劃方法的具體運用76中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第7章企業(yè)銷售與采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)2中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)第一節(jié)企業(yè)商品、勞務(wù)銷售納稅籌劃方法本節(jié)要點：一、銷售方式的納稅籌劃二、銷售價格的納稅籌劃三、銷售規(guī)模的納稅籌劃四、銷售地點的納稅籌劃五、應(yīng)稅消費品銷售的納稅籌劃77中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第一節(jié)企業(yè)商品、勞務(wù)銷售納稅籌劃方法本節(jié)要點：3中央財經(jīng)大一、銷售方式的納稅籌劃1.銷售結(jié)算方式①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；78中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃1.銷售結(jié)算方式4中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為:設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售(不含相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的企業(yè))；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，均按視同銷售貨物行為中貨物移送的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。79中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，可采用的納稅籌劃方法有:①應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。因為這兩種結(jié)算方式，銷售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務(wù)相應(yīng)發(fā)生，就應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。②最理想的銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可有效避免上述情況的發(fā)生。但企業(yè)要采用這兩種方式又可能遇到一定困難，需要購買方資金實力雄厚、信譽好，同意這么做才可行。80中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，可采用的納稅籌劃方法③可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人普遍采取的方式。銷售方可按購銷合同規(guī)定的收款額開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。④采用委托代銷結(jié)算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方時，委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。這樣，可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。81中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院③可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為[案例7-1]

某電子顯示屏銷售公司(增值稅一般納稅人)，2007年2月發(fā)生電子顯示屏銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2500萬元(含稅價)。其中，第1筆計1000萬元，現(xiàn)收現(xiàn)付交易，貨款兩清;第2筆700萬元，兩年后一次付清;第3筆計800萬元，其中，500萬元一年后支付，200萬元一年半后支付，余款100萬元兩年后結(jié)清

該公司若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售額，計算增值稅銷項稅額:2500÷(1+17%)×l7%=363.25萬元;若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額:1500÷(1+17%)×17%=217.95萬元，屬于偷稅行為;82中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-1]某電子顯示屏銷售公司(增值稅一若對未收到的700萬元和800萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)計算為(假設(shè)以月底發(fā)貨計算):(700+100)÷(1+17%)×17%=116.24(萬元)，延緩納稅天數(shù)為730天:200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)，延緩納稅天數(shù)為548天:500÷(1+17%)×17%=72.65(萬元)，延緩納稅天數(shù)為365天。顯然，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。83中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院若對未收到的700萬元和800萬元應(yīng)收賬款分[案例7-2]某衛(wèi)生紙廠，2007年7月向A市某商場銷售衛(wèi)生紙，其計應(yīng)收貨款117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份收到貨款70萬元。若該廠選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理，則7月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售額，計提銷項稅額:70÷(l+17%)×17%=10.17萬元。對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。如不按委托代銷處理，則7月份應(yīng)計銷項稅額:117÷(1+17%)×17%=17萬元。若不進(jìn)行會計處理并申報納稅，就違反了稅收規(guī)定。84中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-2]某衛(wèi)生紙廠，2007年7月向一、銷售方式的納稅籌劃2.混合銷售和兼營業(yè)務(wù)（1）混合銷售與兼營行為的籌劃原理增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅稅率。增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為tl，營業(yè)稅稅率為t2，則有:應(yīng)納增值稅稅額=Y×D×tl；應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y×t2；當(dāng)二者稅負(fù)相等時有:Y×D×tl=Y×t2，則D=t2/t1。由此可以得出結(jié)論:當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人經(jīng)過籌劃，計算繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，則繳納增值稅比較合算。85中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃2.混合銷售和兼營業(yè)務(wù)11中央財經(jīng)大學(xué)（2）混合銷售的納稅籌劃①變更經(jīng)營主業(yè)。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因為在實際經(jīng)營活動中，納稅人的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。②調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式。通過變更“經(jīng)營主業(yè)”可以選擇稅負(fù)較輕的稅種，但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法，規(guī)避增值稅的繳納。86中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（2）混合銷售的納稅籌劃12中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（3）兼營行為的納稅籌劃對于兼營行為可以從以下兩個方面進(jìn)行納稅籌劃:第一，兼營項目稅種相同，但稅率不同，一定選擇分開核算；第二，兼營項目稅種不同，適用稅率不同，選擇是否分開核算，視具體情況而定。87中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院（3）兼營行為的納稅籌劃13中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃3.促銷方式①折扣銷售方式中的納稅籌劃在企業(yè)銷售活動中，折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取折扣方式銷售時，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會產(chǎn)生直接的影響。88中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一、銷售方式的納稅籌劃3.促銷方式14中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-3]假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)產(chǎn)品目前的市場銷售價格為每件100元。該企業(yè)制訂的促銷方案中規(guī)定，凡一次購買該廠產(chǎn)品10件以上的，給予10%的折扣。2007年12月，該企業(yè)共通過以上折扣銷售方式銷售產(chǎn)品5000件。如果該企業(yè)將全部折扣銷售均在銷售實現(xiàn)后單獨向購貨方開具紅字專用發(fā)票，而未將銷售額和折扣在同一張專用發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)按照折扣前的銷售額計算增值稅。銷項稅額應(yīng)為:5000×l00×17%=85000(元)。如果該企業(yè)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。銷項稅額為:5000×100×(1一10%)×17%=76500(元)。與前面相比，企業(yè)由于熟知稅法而減輕了8500元的增值稅負(fù)擔(dān)。89中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院[案例7-3]假設(shè)某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適［案例7—4］某百貨批發(fā)企業(yè)，2008年3月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物，價款為30