會計學(xué)-第六章會計報表

第六章

會計報表第一節(jié)

會計報表概述第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)

利潤表第四節(jié)

現(xiàn)金流量表第五節(jié)

所有者權(quán)益變動表第六節(jié)

會計報表附注和披露1本章重點掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編制。一般性了解：財務(wù)報告的意義和種類；現(xiàn)金流量表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式；會計報表附注的作用和內(nèi)容。2第一節(jié)

財務(wù)會計報告概述一、會計報表的概念及意義（一）會計報表的概念會計報表是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況和所有者權(quán)益變動情況的

報告。是提供會計信息的重要3（二）會計報表的作用會計報表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角度）:有助于企業(yè)

經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)外部的利

系人做出相應(yīng)的決策。有助于社會中介機構(gòu)及國家經(jīng)濟管理部門更好地實行其監(jiān)督職能。4二、會計報表的編制要求數(shù)字真實：最基本的要求內(nèi)容完整：需編制一整套的會計報表便于理解：建立在閱

有一定的閱讀能力報送及時：信息具有時效性三、會計報表的種類P223，圖6.15第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)在一定日期(月末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它是一張靜態(tài)報表6資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）單位：元填報單位：○○公司資

產(chǎn)年初數(shù)

期末數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益

年初數(shù)（或股東權(quán)益）期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負(fù)債長期所(股長固無其資負(fù)（有債或是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)

狀況（即資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)

益情況）的報表。資產(chǎn)負(fù)債表2004年3月2003年度總計7資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）單位：元期末數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益

年初數(shù)（或股東權(quán)益）期末數(shù)填流流動負(fù)債長期負(fù)債(股東長固無其資負(fù)債者和（或股東權(quán)益）是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報表。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下一般是指期末的時數(shù)間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)

、改所有

制、合資、聯(lián)營等）則不一定是期末，但仍是一個時點，不是一個時期。總計8掌握的經(jīng)濟資源以及其分布和結(jié)構(gòu)了解

的來源構(gòu)成企業(yè)的償債能力未來財務(wù)前景該表能提供企業(yè)在某一特定日期(會計期末)的下列重要資料：9二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的排列資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期所有者權(quán)益：

性具體可參閱表7-110資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類，按流動性強弱排列資

產(chǎn)強流動性弱流動資產(chǎn)指可以在1年以內(nèi)或長于1年的一 營業(yè)周

內(nèi)回非流動資產(chǎn)無形資 及遞延資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)將若資非產(chǎn)流按動流資動產(chǎn)性比分例為過：11流大動，資會產(chǎn)影和響非企流業(yè)動資資產(chǎn)產(chǎn)，可的以償從債總能體力上，分即析變企現(xiàn)業(yè)資產(chǎn)能的力整。體流動性。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強弱排列項目排列流動性特點強流動性弱貨幣流動性最強，可直接作為支付交易性金融資產(chǎn)要有一個變現(xiàn)過程，但變現(xiàn)性較強應(yīng)收票據(jù)可貼現(xiàn)，但商業(yè)承兌匯票存在或有負(fù)債問題應(yīng)收帳款不能隨時變現(xiàn)，且變現(xiàn)期的不確定性較大預(yù)付賬款未來收回的是貨物，屬非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收利息短期內(nèi)可獲得的貨幣 ，但要到派發(fā)日應(yīng)收股利其他應(yīng)收款重要程度低，收回時不一定是貨幣 形態(tài)存貨變現(xiàn)要有過程，且售出后未必即獲貨幣12企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)強流動性弱流動負(fù)債指在1年以內(nèi)或長于1年的周還長期負(fù)債負(fù)債按流動性分類的意義：了解企業(yè)的償債壓力。13了解企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的意義結(jié)構(gòu)A：結(jié)

：流動負(fù)債企業(yè)負(fù)債總額（100萬元）流動負(fù)債企業(yè)負(fù)債總額（100萬元）償債壓力結(jié)>結(jié)構(gòu)A14資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項目按性大小排列大性小項目排列實收資本(或股本)資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤15三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)容組成1、常用格式賬戶式：左右結(jié)構(gòu)（我國用）報告式：上下結(jié)構(gòu)2、內(nèi)容組成幣單位表首：報表名稱、編制單位、日正文部分：報表的主體和表尾附注16四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益直接根據(jù)總帳余額填列（大多數(shù)）根據(jù)若干總帳余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計算填列根據(jù)總帳和明細(xì)帳科目余額分析計算填列17181、直接根據(jù)總帳余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項目都是采用這種編制方法的。如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)

收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、

開發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付

票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積等。2、根據(jù)若干總帳余額分析計算（1）貨幣

=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣存貨=在途物資+材料采購+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+委托加工物資+發(fā)出商品+材料成本差異+生產(chǎn)成本-存貨跌價準(zhǔn)備未分配利潤=本年利潤-利潤分配+期初余額19203、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減4、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計算填列“應(yīng)收帳款”與“預(yù)收帳款”“應(yīng)付帳款”與“預(yù)付帳款”要點：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一個項目中如：21總分類賬：應(yīng)收帳款預(yù)收帳款明細(xì)分類帳：300400應(yīng)收-A應(yīng)收-B預(yù)收-E預(yù)收-F400600200700應(yīng)收-D預(yù)收-G100100資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款1000預(yù)收帳款1100225、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計算填列如：長期借款項目、長期債權(quán)投資項目長期借款明細(xì)賬中1年之內(nèi)到期的填入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中舉例：書上P233例6-223第三節(jié)

利潤表一、利潤表的作用損益表——是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)情況的會計報表，是反映企業(yè)財務(wù)成果的主要報表。確認(rèn)企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。反映企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。通過不同時期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。通過利潤表可以考核管理

的經(jīng)營績效2425二、利潤表的格式與內(nèi)容（一）利潤表的格式損益表制作的理論依據(jù)：收入–費用=利潤常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：1、單步式將收入和成本、費用集中反映，用收入合計減去費用成本合計一步得到利潤。（下頁表）項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入合計二、成本和費用

主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加銷售費用用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用成本費用合計優(yōu)點：比較直觀、簡單，易于編制。缺點：無法反映收入和費用間的配比關(guān)系，也無法揭示各構(gòu)成要素間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于報表閱讀者進(jìn)行具體分析，也不便于業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。適用：在我國，主要用于業(yè)務(wù)比較簡單的服務(wù)咨詢業(yè)。三、凈利潤四、每股收益26企業(yè)利潤表（單步式）年12月單位：元272、多步式（表6-5）按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項不同收入與其成本、費用之間的關(guān)系。多步式利潤的三個層次營業(yè)利潤利潤總額凈利潤2829項目本月數(shù) 本年累計數(shù)資產(chǎn)減值損失加：公允）收潤投資二、營業(yè)利加：營減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益9

200

0005

245

000250

000400

000550

000100

00060

000業(yè)外收入

90

000（略）2

695

000673

750250優(yōu)點：便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報表使用者分析企業(yè)的 能力。（如下頁例）我國及國際上通用多步式一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本及附加動態(tài)報表財務(wù)費用A企業(yè)B企業(yè)40萬營業(yè)外支出20萬營業(yè)外收入60萬營業(yè)利潤80萬凈利潤規(guī)模相仿的業(yè)企業(yè)能力更強120萬營業(yè)利潤3031三、利潤表的編制數(shù)據(jù)來源于相關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項目的本月數(shù)欄中，有的項目是幾個賬戶發(fā)生額之和填列，如營業(yè)收入，營業(yè)成本等32P240：例6-333第四節(jié)

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)（1年內(nèi)）現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物的取得和運用情況的會計報表。一、現(xiàn)金流量表作用案例：1975年10月，

最大的商業(yè)企業(yè)之一

W.T.Grant公司

引起人們的廣泛注意，令人不解的是，

Grant公司在其

前一年，即1974年，其營業(yè)凈利潤近1000萬

，經(jīng)營活動提供的營運資金2000多萬

，銀行擴大

總額達(dá)6億

。而在1973年末，公司

價格仍按其收益20倍的價格出售。為什么凈利潤和營運

都為正數(shù)的公司會在一年后

？其實，早在5年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，不會導(dǎo)致嚴(yán)重

。34編制現(xiàn)金流量表的作用1/2報表名稱作用不為之處資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財務(wù)狀況的變動。利潤表反映了企業(yè)一定時期內(nèi)的不能說明在營業(yè)活動中經(jīng)營成果，即 與虧損，表明企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力。獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能說明籌資活動提供了多少現(xiàn)金。不能說明投資活動運用了多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。3536一種經(jīng)濟現(xiàn)象有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付。反之，有的企業(yè)沒有，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付，甚至對外投資。?例37原因分析：權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。舉例1：本月出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本月產(chǎn)品銷售成本計8萬元。結(jié)果：利潤2萬元，但本月無可動用的現(xiàn)金（流入）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上舉例2：本月未出售產(chǎn)品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元。本月現(xiàn)金支付各類費用合計2萬元。結(jié)果：盡管利潤為－2萬元，但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入原因分析：權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。舉例3：企業(yè)新開張，發(fā)生開辦費9萬元。開辦費分3年均攤。本年度出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。本年度產(chǎn)品銷售成本計6萬元。結(jié)果：利潤1萬元，但本年度無可動用的現(xiàn)金（流入）（反而有9萬元的現(xiàn)金凈流出）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上38編制現(xiàn)金流量表的作用2/2權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金流量表將企業(yè)會計核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制39我國以前要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，該表是以營運

（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時間才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根本無法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還的能力?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物40二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：銷售商品、提供勞務(wù)、商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，購建