醫(yī)院會計制度講解

2011.8《》講解1內(nèi)容提要《醫(yī)院會計制度》修訂介紹1

新舊會計制度主要變化2《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容32第一部分

《醫(yī)院會計制度》修訂介紹3一、制度修訂背景（一）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化1.醫(yī)療服務(wù)需求多樣化與供給市場化2.預(yù)算管理制度變革的需要3.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求4.財務(wù)管理理念更新（二）內(nèi)部管理的需要1.籌資的多元化2.經(jīng)營模式多樣化3.管理要求專業(yè)化第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹主要內(nèi)容4二、舊制度存在主要的問題（一）滯后于財政改革（二）難以適應(yīng)新醫(yī)改的需要1.新醫(yī)改對舊制度適用范圍的沖擊2.新醫(yī)改對醫(yī)療藥品收入原有核算模式的沖擊3.新醫(yī)改改對成本核算基礎(chǔ)信息的沖擊第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹主要內(nèi)容5二、舊制度存在主要的問題（三）財務(wù)會計信息質(zhì)量較低1.資產(chǎn)價值不真實(shí)2.醫(yī)療藥品的收支核算不配比3.一些重要業(yè)務(wù)和事項核算混亂4.會計科目設(shè)置不全，報表體系不完善第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹主要內(nèi)容6三、新制度修訂的主要內(nèi)容（一）調(diào)整制度適用范圍（二）完善固定資產(chǎn)折舊（三）合并醫(yī)療藥品收支核算第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹7三、新制度修訂的主要內(nèi)容（四）完善成本歸集和核算體系（五）明確部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理（六）完善了會計科目體系（七）完善了財務(wù)報表體系第一部分《醫(yī)院會計制度》修訂介紹8第二部分

新舊會計制度主要變化9資產(chǎn)類科目變化負(fù)債類科目變化收入類科目變化費(fèi)用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化第二部分新舊制度主要變化主要內(nèi)容10第二部分新舊制度主要變化資產(chǎn)類科目對比11第二部分新舊制度主要變化資產(chǎn)類科目對比12資產(chǎn)類科目對比第二部分新舊制度主要變化13資產(chǎn)類科目主要變化：1.新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。2.新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容。3.新制度下“壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計提范圍、允許多種方法計提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計算公式、定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。第二部分新舊制度主要變化14資產(chǎn)類科目新舊變化：4.新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。5.新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理。6.新制度下“在加工物資”科目增加對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。第二部分新舊制度主要變化15資產(chǎn)類科目新舊變化：7.新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債；“長期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理。8.新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高。原來計提折舊由“固定基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。提取修購基金轉(zhuǎn)為計提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。第二部分新舊制度主要變化16資產(chǎn)類科目新舊變化：9.新制度下“在建工程”科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。10.新制度下“無形資產(chǎn)”科目新增無形資產(chǎn)攤銷，單設(shè)備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會計處理。11.新制度下增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目。12.取消原“開辦費(fèi)”科目。第二部分新舊制度主要變化17負(fù)債類科目對比第二部分新舊制度主要變化18負(fù)債類科目對比第二部分新舊制度主要變化19負(fù)債類科目主要變化：1.新會計制度增設(shè)“應(yīng)繳款項”科目，核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。2.新會計制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息。3.新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。4.新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。第二部分新舊制度主要變化20負(fù)債類科目變化：5.新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費(fèi)”核算范圍。6.新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目7.新會計制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。8.新會計制度的“長期借款”科目的借款利息處理更為明確。第二部分新舊制度主要變化21收入類科目對比第二部分新舊制度主要變化22收入類科目主要變化：1.新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細(xì)科目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及“結(jié)算差額”等二級明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。2.新制度下“財政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細(xì)科目；并明確財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。第二部分新舊制度主要變化23收入類科目主要變化：3.新制度下增設(shè)“科教項目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補(bǔ)助收入。4.新制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級補(bǔ)助收入”，并增設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算醫(yī)院對外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益。第二部分新舊制度主要變化24費(fèi)用類科目對比第二部分新舊制度主要變化25費(fèi)用類科目主要變化：1.新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。2.舊制度下“財政專項支出”科目下改為“財政項目補(bǔ)助支出”；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3.新制度下增設(shè)“科教項目支出”科目核算醫(yī)院使用除財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。4.新制度下“管理費(fèi)用”期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂５诙糠中屡f制度主要變化26凈資產(chǎn)類科目對比第二部分新舊制度主要變化27凈資產(chǎn)類科目主要變化：1.新增“待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目；2.“事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；3.“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”明細(xì)科目；“職工福利基金”明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中核算）；4.“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財政專項補(bǔ)助結(jié)余。第二部分新舊制度主要變化28第三部分

《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容29一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、費(fèi)用七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報告第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容主要內(nèi)容30一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分總說明（共15條）第二部分會計科目名稱和編號（列示5大類共52個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容31二、總說明有關(guān)的幾個問題適用范圍:公立醫(yī)院核算基礎(chǔ):采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用會計科目運(yùn)用：科目、編碼醫(yī)院財務(wù)報告分類：中期和年度醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費(fèi)用名細(xì)表）基建投資會計核算原則：用總帳科目并入大賬制定解釋權(quán)限：財政部第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容32三、資產(chǎn)（一）零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（二）應(yīng)收及預(yù)付款項（三）存貨（四）投資（五）固定資產(chǎn)（六）在建工程（七）無形資產(chǎn)（八）其他資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容33（一）資產(chǎn)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度國庫集中支付的兩種形式授權(quán)支付直接支付科目設(shè)置零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容34醫(yī)院財政授權(quán)支付額度到賬通知單代理銀行財政授權(quán)支付額度到賬通知單財政部門開具授權(quán)支付憑證（令）代理銀行確認(rèn)支付收款人或醫(yī)院第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容財政授權(quán)支付流程35支付申請直接支付憑證（令）供應(yīng)商或醫(yī)院代理銀行確認(rèn)支付財政直接支付入賬通知書醫(yī)院財政部門審核第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容財政直接支付流程36（一）資產(chǎn)—零余額賬戶用款額度核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。

借方：登記用款計劃所確定的用款額度

貸方：登記用款額度使用數(shù)

借方余額：反映尚未使用的用款額度

財政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容37是指實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（一）資產(chǎn)—財政應(yīng)返還額度38國庫集中支付主要賬務(wù)處理授權(quán)支付收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入支出額度借：財政項目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：零余額賬戶用款額度年度終了注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算指標(biāo)＞用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（未下達(dá)額度）貸：財政補(bǔ)助收入第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容39國庫集中支付主要賬務(wù)處理授權(quán)支付下一年年初恢復(fù)額度或收到額度

借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容40國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付年度終了預(yù)算指標(biāo)數(shù)—實(shí)際支出數(shù)=差額借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補(bǔ)助收入下一年度支出上一年度未支付借：費(fèi)用類貸：財政應(yīng)返還額度第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容411.支用額度時

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補(bǔ)助支出等貸：零余額賬戶用款額度2.支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出時，同時借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資等科目貸：待沖基金——待沖財政基金第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（一）資產(chǎn)—零余額賬戶用款額度42【例】201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單，合計金額4000000元送代理銀行辦理資金支付。編制會計分錄如下：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——人員費(fèi)用4000000

貸：零余額賬戶用款額度4000000【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)50000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政項目補(bǔ)助支出

50000

貸：零余額賬戶用款額度50000同時，借：固定資產(chǎn)50000

貸：待沖基金——待沖財政基金50000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（一）資產(chǎn)—零余額賬戶用款額度43（二）資產(chǎn)—應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)應(yīng)收款項應(yīng)收醫(yī)療款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容44（二）資產(chǎn)—應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)1.發(fā)生時借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)（應(yīng)收未收金額）

貸：醫(yī)療收入2.出院時應(yīng)付＞預(yù)交

借：預(yù)收醫(yī)療款（預(yù)交金額）

庫存現(xiàn)金、銀行存款（補(bǔ)付金額）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)（應(yīng)付金額）應(yīng)付＜預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款（預(yù)交金額）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)（應(yīng)付金額）

庫存現(xiàn)金、銀行存款（退還金額）

第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容45（二）資產(chǎn)—應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)2.出院時結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)

借：應(yīng)收醫(yī)療款

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容46（二）資產(chǎn)—應(yīng)收醫(yī)療款1.結(jié)算門診病人時欠費(fèi)或醫(yī)保承擔(dān)部分

借：應(yīng)收醫(yī)療款

貸：醫(yī)療收入2.收到欠費(fèi)時按實(shí)際收到金額

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容47（二）資產(chǎn)—應(yīng)收醫(yī)療款3.與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算

借：銀行存款（實(shí)際收到）

壞賬準(zhǔn)備（拒付金額）

貸：應(yīng)收醫(yī)療款

借貸差額

借或貸：醫(yī)療門診收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容48【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581300元，醫(yī)保少支付金額50000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付500元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款530800

醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額50000

壞賬準(zhǔn)備500

貸：應(yīng)收醫(yī)療款581300第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—應(yīng)收醫(yī)療款491.長期股權(quán)

宣告利潤時

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收入——投資收益

收到利潤時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—其他應(yīng)收款50【例】2011年5月15日，某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500000元，占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤100000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤50000元，于2012年4月20日收到。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤

某醫(yī)院享有的利潤金額=50000×30%=15000（元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤15000

貸：其他收入——投資收益150002012年4月20日，實(shí)際收到甲企業(yè)分派利潤

借：銀行存款15000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利潤15000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—其他應(yīng)收款512.長期債券

利息到期，尚未收到

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收入——投資收益

收到利息時

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款注意：到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，

在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—其他應(yīng)收款52【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡化示例，假設(shè)于每年6月底和12月底計息，每年7月1日付息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1500元（10000×3%÷2）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息1500

貸：其他收入 15002012年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1500元（100000×3%÷2）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息1500

貸：其他收入15002012年7月1日，收到第一年利息

利息收入=100000×3%=3000（元）

借：銀行存款3000

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息3000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容533.其他應(yīng)收、暫付款項實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院【例】某醫(yī)院維修科使用定額備用金制度，金額為1200元。5月14日用現(xiàn)金購買零配件800元，其備用金只剩下400元，次日到財務(wù)科報銷，會計編制付款憑證,出納員補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣維修科的備用金又達(dá)到了

1200元。

借：

管理費(fèi)用800

貸：現(xiàn)金800

如果5月14日維修科購買零配件實(shí)際支付了1400元，由經(jīng)辦人員墊付現(xiàn)金200元，則5月15日報銷時,出納員應(yīng)付給的現(xiàn)金就是1400元，維修科備用金在支付給經(jīng)辦人員墊付款200元后又恢復(fù)到1200元。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—其他應(yīng)收款54改變計提范圍：對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限：累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—壞賬準(zhǔn)備55明確計算公式：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）壞賬核銷條件

對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—壞賬準(zhǔn)備561.提取時借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減時借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—壞賬準(zhǔn)備573.確認(rèn)應(yīng)收款項無法收回時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款應(yīng)收款項收回時借：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—壞賬準(zhǔn)備581.預(yù)付款時

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到設(shè)備時借：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)成本金額）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付款金額）按退回或補(bǔ)付的款項，

借或貸：銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—預(yù)付賬款59預(yù)付賬款核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時

借：其他應(yīng)收款

貸：預(yù)付賬款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—預(yù)付賬款60【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當(dāng)日支付該廠85%價款，待使用1年后若無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20000元。

財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年2月15日

借：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000

貸：銀行存款20000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—預(yù)付賬款61【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10000元。

財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年4月5日

借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設(shè)備200000

貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000

應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000

銀行存款1700002012年4月5日

借：應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000

貸：銀行存款10000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—預(yù)付賬款62【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)對這筆款項全額計提了壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年5月31日

借：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000

貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠200002012年2月10日

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（二）資產(chǎn)—預(yù)付賬款63（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資庫存物資新舊主要變化：1.“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料，同時醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。2.全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理3.藥品：售價核算→進(jìn)價核算第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容64庫存物資重點(diǎn)關(guān)注：1.取得庫存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資65重點(diǎn)關(guān)注：2.發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法3.庫存物資盤盈

盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值

報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入4.庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損

不同情況的處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資66（三）資產(chǎn)—在加工物資在加工物資新舊主要變化：1.對明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2.要求健全自制物資成本核算體系

—成本核算對象：藥品、材料類別或品種—自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用—要求采用適當(dāng)方法對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容67取得時1.外購藥品

借：庫存物資——藥品（進(jìn)價）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

使用財政部補(bǔ)助、科教項目資金借：庫存物資——藥品（進(jìn)價）貸：待沖基金

同時借：財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出

貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額

、銀行存款

第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資682.自制藥品

從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時借：在加工物資—自制物資—××藥品貸：庫存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時

人工直接生產(chǎn)費(fèi)用借:在加工物資——自制物資——××藥品貸:應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等其他直接生產(chǎn)費(fèi)用借:在加工物資——自制物資——××藥品貸:銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資692.自制藥品加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時

間接生產(chǎn)費(fèi)用借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

期末分配間接費(fèi)用

借：在加工物資——自制物資——××藥品貸：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資702.自制藥品

已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——自制物資——××藥品第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資713.委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫支付加工費(fèi)用借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資、在加工物資724.接受捐贈、無償調(diào)入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：其他收入——捐贈收入

第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資73發(fā)出時1.領(lǐng)用或發(fā)出時

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、在加工物資

貸：庫存物資第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資74發(fā)出時2.藥房領(lǐng)取時藥品銷售成本計算方法：（1）直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當(dāng)月各藥房銷售成本。（2）倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計算公式如下：當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)—本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資75發(fā)出時2.藥房領(lǐng)取時

借：庫存物資——藥品——藥房

貸：庫存物資——藥品——藥庫

結(jié)轉(zhuǎn)借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

貸：庫存物資——藥品——藥房第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資76發(fā)出時3.對外捐贈借：其他支出

貸：庫存物資4.使用使用財政補(bǔ)助、科教項目資金

借：待沖基金

貸：庫存物資5.低值易耗品報廢時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用

或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資77清查盤點(diǎn)1.盤盈借：庫存物資

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

處理時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他收入2.盤虧、變質(zhì)、毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

待沖基金

貸：庫存物資第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資78清查盤點(diǎn)2.盤虧、變質(zhì)、毀損

處理時

借：其他支出

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資79清查盤點(diǎn)2.盤虧、變質(zhì)、毀損

處理時

借：其他支出

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（三）資產(chǎn)—庫存物資80（四）資產(chǎn)—短期投資、長期投資新舊主要變化：1.區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2.賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)3.明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容81重點(diǎn)關(guān)注：1.投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+稅金+手續(xù)費(fèi)等以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)2.取得投資的賬務(wù)處理3.持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4.處置投資的賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—短期投資、長期投資821.取得時借：短期投資（購買價款+稅金+手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款2.收到利息時借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3.出售或到期收回借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本

）其差額，

借（虧）或貸（盈）：其他收入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—短期投資831.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本借：長期投資——股權(quán)投資貸：銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）841.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資——股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))

累計折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊）貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額）借貸差額，貸：其他收入，或借：其他支出第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）851.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資——股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))

累計攤銷（投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額）貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)（投出無形資產(chǎn)的賬面余額）借貸差額，貸：其他收入，或借：其他支出第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）861.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（3）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）871.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期投資—股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）882.持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算（1）被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益（2）實(shí)際收到利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）893.處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款（實(shí)際取得的價款）貸：長期投資——股權(quán)投資

（處置長期股權(quán)投資的賬面余額）其他應(yīng)收款（尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤）其差額，

借（虧）或貸（盈）：其他收入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（股權(quán)）901.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本借：長期投資——債權(quán)投資貸：銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（債權(quán)）911.取得時，按照取得時的實(shí)際成本作為其初始投資成本。（2）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期投資——股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）其他收入（差額）第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（債權(quán)）922.持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入（1）到期一次還本付息的債權(quán)投資借：長期投資——債權(quán)投資—應(yīng)收利息

貸：其他收入——投資收益（2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資借：其他應(yīng)收款貸：其他收入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（債權(quán)）933.出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息[到期一次還本付息債券]

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：長期投資—債權(quán)投資—成本、應(yīng)收利息

（債券初始投資成本和已計未收利息金額

）

[分期付息債券]借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：長期投資—債權(quán)投資—成本其他應(yīng)收款其差額，貸或借：其他收入——投資收益第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（四）資產(chǎn)—長期投資（債權(quán)）94（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)新舊主要變化：固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)固定基金→待沖基金提取修購基金→計提折舊明確后續(xù)支出的會計處理盤盈固定資產(chǎn)計價變化第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容95重點(diǎn)關(guān)注：1.固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)：醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)：（1）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（2）醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊。

第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)96重點(diǎn)關(guān)注：2.本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實(shí)際余額。第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)973.固定資產(chǎn)的取得使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入借：固定資產(chǎn)[不需安裝]/在建工程[需要安裝]貸：待沖基金借：財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、

銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)98【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財政補(bǔ)助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價款為600000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政項目補(bǔ)助支出600000

貸：財政補(bǔ)助收入600000同時，借：固定資產(chǎn)600000

貸：待沖基金600000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)99重點(diǎn)關(guān)注：4.固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)100重點(diǎn)關(guān)注：5.固定資產(chǎn)折舊理借：待沖基金(按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分)醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等(按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分)貸：累計折舊第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)101[例]201X年1月31日，某醫(yī)院計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財政資金購置的呼吸機(jī)應(yīng)計提折舊10000元，使用科研項目經(jīng)費(fèi)購置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計提折舊1000元。其余設(shè)備均為自有資金購置，行政管理用固定資產(chǎn)計提折舊110000元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金10000待沖基金1000

管理費(fèi)用110000醫(yī)療業(yè)務(wù)成本800000貸：累計折舊

921000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)1026.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。[例]201X年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對醫(yī)院車庫的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出10萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：在建工程100000

貸：銀行存款100000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)1037.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。[例]201X年4月1日至7月31日，經(jīng)過三個月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)5萬元，全部由銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)104重點(diǎn)關(guān)注：8.固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損—→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)105【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該項固定資產(chǎn)原價為180000元，其中其中財政性撥款支付90000萬元，累計已計提折舊175000元。

財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額5000（18-17.5）

待沖基金87500

累計折舊87500

貸：固定資產(chǎn)180000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)1069.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧（1）固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)處理時計入其他收入借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：其他收入第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)107（2）固定資產(chǎn)盤虧按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)處理時借：其他支出

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（五）資產(chǎn)—固定資產(chǎn)108（六）資產(chǎn)—在建工程新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大：在建工程核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容109在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，借：在建工程——建筑工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，借：在建工程——建筑工程貸：銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程110在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理2.使用財政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時，借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程——建筑工程貸：待沖基金——待沖財政基金第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程111在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理3.改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價收入借：銀行存款貸：在建工程——建筑工程4.醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本借：在建工程——建筑工程貸：長期借款5.工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程112在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理6.設(shè)備安裝（1）購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程——設(shè)備安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等（2）使用財政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等同時，借：在建工程——設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程113在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理6.設(shè)備安裝（3）發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程——設(shè)備安裝貸：銀行存款（4）使用財政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用，借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金（5）設(shè)備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——設(shè)備安裝第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程114【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款5000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）2011年1月12日，預(yù)付工程款借：在建工程——建筑工程5000000

貸：銀行存款5000000（2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——建筑工程172000

貸：銀行存款172000（3）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5172000

貸：在建工程——建筑工程5172000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程115【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為304200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費(fèi)28340元，支付外單位安裝人員報酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2月13日，支付設(shè)備價款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程307200貸：銀行存款307200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程33140

貸：銀行存款331402月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340340

貸：在建工程340340第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程116基建并賬主要賬務(wù)處理1.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）

(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款——自籌(2）醫(yī)院財務(wù)賬套

借：在建工程——基建工程——（具體項目名稱）貸：銀行存款第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程117基建并賬主要賬務(wù)處理2.日常業(yè)務(wù)支付時（當(dāng)年財政撥款）(1）基建賬套

借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款——國撥

(2）醫(yī)院財務(wù)賬套

借：財政項目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入——財政直接支付

借：在建工程——（具體項目名稱）

貸：待沖基金

第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程118基建并賬主要賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)交付使用時(1）基建賬套

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資

借：銀行存款——國撥/自籌

貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財務(wù)賬套

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——具體項目名稱第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程119【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財政撥款50000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200000元，其中財政撥款支付50000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）收到財政撥款借：銀行存款50000

貸：財政補(bǔ)助收入50000（2）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000

貸：銀行存款1000000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程120（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——基建工程150000

貸：銀行存款150000借：財政項目補(bǔ)助支出5000貸：財政補(bǔ)助收入50000借：在建工程——基建工程50000

貸：待沖基金——待沖財政基金50000（4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000

貸：在建工程——建筑工程1200000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程121【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000

貸：銀行存款1000000（2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——基建工程200000

貸：銀行存款200000（4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000

貸：在建工程——建筑工程1200000第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容（六）資產(chǎn)—在建工程122（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)新舊主要變化：1.無形資產(chǎn)攤銷備抵科目核算2.明確后續(xù)支出的會計處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容123重點(diǎn)關(guān)注：1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的且沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容124重點(diǎn)關(guān)注：2.無形資產(chǎn)攤銷（自取得當(dāng)月起，按月攤銷）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容125重點(diǎn)關(guān)注：3.后續(xù)支出（見舉例說明）4.無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]

借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產(chǎn)（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容126·購入無形資產(chǎn)

購入的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容127·購入無形資產(chǎn)

使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額，借：無形資產(chǎn)貸：待沖基金同時，借：財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、

銀行存款（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容128·月末，計提無形資產(chǎn)攤銷按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，

借：待沖基金

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用貸：累計攤銷（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容129【例】201X年1月2日，某醫(yī)院自籌資金購入一塊土地的土地使用權(quán)，使用期限為20年，擬開發(fā)為停車場，共支付購買價款24000000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。購入土地經(jīng)平整，當(dāng)月即投入使用，發(fā)生平整支出30000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）201X年1月2日，購入土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)24000000

貸：銀行存款24000000（2）201X年1月，發(fā)生平整支出借：無形資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容130假設(shè)這塊土地使用權(quán)期限為20年。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年1月-2×30年12月，每月末該土地使用權(quán)每月攤銷額=（24000000+30000）/20/12=100125（元）借：管理費(fèi)用100125

貸：累計攤銷100125（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容131【例】201X年2月2日，某醫(yī)院用財政補(bǔ)助資金購入一項專利權(quán)4000000元，使用期限為20年。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)4000000

貸：待沖基金4000000同時：借：財政項目補(bǔ)助支出4000000

貸：財政補(bǔ)助收入4000000（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容132自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款【例】201X年5月3日，某醫(yī)院某技術(shù)研究項目獲得成功并依法申請取得了專利權(quán)，在申請專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費(fèi)24000元，律師費(fèi)12000元，已用銀行存款支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年5月3日借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)36000

貸：銀行存款36000

（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容133假設(shè)該專利權(quán)的法律保護(hù)年限為10年，由于醫(yī)療行業(yè)技術(shù)更新較快，某醫(yī)院預(yù)期該專利權(quán)將在5年后被新技術(shù)替代。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：該專利權(quán)預(yù)期使用年限5年小于法律規(guī)定的有效年限10年，按照預(yù)期使用年限5年分?jǐn)偂?011年5月-—2015年4月，每月末該專利權(quán)每月攤銷額=36000/5/12=600（元）借：管理費(fèi)用600

貸：累計攤銷600（七）資產(chǎn)—無形資產(chǎn)第三部分《醫(yī)院會計制