中級財務(wù)會計-06固定資產(chǎn)教程課件

第六章固定資產(chǎn)本章內(nèi)容框架

6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的初始計量6.3固定資產(chǎn)折舊6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)的處置6.6固定資產(chǎn)清查6.7固定資產(chǎn)減值

第六章固定資產(chǎn)本章內(nèi)容框架1導(dǎo)入案例甲公司于2011年8月18日收到某股東投入的一套全新設(shè)備，該套設(shè)備的公允價值為150000元，而投資協(xié)議中約定的該套設(shè)備的價值為180000元，甲公司在收到該套設(shè)備并辦妥相關(guān)手續(xù)后，會計部門以投資協(xié)議中約定的180000元作為固定資產(chǎn)的入賬價值。2011年10月19日，甲公司購進(jìn)一套設(shè)備，買價為400000元，發(fā)生增值稅68000元，該公司會計部門直接以買價400000元作為該套設(shè)備的入賬價值。2011年12月31日，甲公司的一棟廠房已經(jīng)完工，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，會計部門以尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)為由，年末未將該廠房作為固定資產(chǎn)入賬。甲公司對于上述固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量是否合理？可能存在什么問題？本章將詳細(xì)介紹固定資產(chǎn)的初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置、清查以及減值等各項業(yè)務(wù)的會計處理方法。導(dǎo)入案例26.1.1固定資產(chǎn)的概念及特征

固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的，單位價值較高，使用年限超過一年的重要勞動資料，主要包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2.固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度

3.固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)

6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的概念及特征6.1固定資產(chǎn)概述36.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

企業(yè)的一項資產(chǎn)，如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn)。1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

6.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件46.1.3固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。

2.按使用情況進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其使用情況，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)三大類。

3.按所有權(quán)進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩大類。4.按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可以分為以下七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)，即在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地，即過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬，企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理而應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬；（7）融資租入的固定資產(chǎn)。

6.1.3固定資產(chǎn)的分類56.1.4固定資產(chǎn)的計價為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價。固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)通常包括原始價值、重置價值、折余價值和現(xiàn)值等四種。

1.原始價值，也叫原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。對固定資產(chǎn)的計價，傳統(tǒng)上都以原始價值為基礎(chǔ)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原始價值的構(gòu)成有所不同。通常情況下，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原始價值包括固定資產(chǎn)的買價、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原始價值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。

2.重置價值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需全部耗費的貨幣表現(xiàn)。如企業(yè)盤盈或接受捐贈等原因增加的固定資產(chǎn)，因無法確定其歷史成本，就需要采用重置價值來計量。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原始價值的構(gòu)成內(nèi)容相同。

3.折余價值，也叫凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。

4.現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

固定資產(chǎn)的計價原則由國家統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)必須按國家規(guī)定的固定資產(chǎn)計價原則計價入賬。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)的價值不能隨意變動。6.1.4固定資產(chǎn)的計價66.1.5固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

與固定資產(chǎn)核算有關(guān)的會計科目主要包括“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”和“在建工程”等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值，借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值?！袄塾嬚叟f”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目的貸方登記計提的固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，借方登記因固定資產(chǎn)處置或盤虧而沖銷的已提折舊的累計額，貸方余額表示截至本期止已提折舊的累計額。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該科目的貸方登記企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額，借方登記已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷額，貸方余額表示企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額。“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中取得的收入、發(fā)生的費用等。該科目的借方登記清理過程中發(fā)生的各項費用，包括轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費以及其他費用；貸方登記清理過程中發(fā)生的各項收入，包括轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入以及應(yīng)向保險公司或有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等；借方余額表示清理過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；貸方余額表示清理過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，該科目應(yīng)無余額?！肮こ涛镔Y”科目反映各項工程物資實際成本的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗收入庫的工程物資的實際成本，貸方登記出庫的工程物資的實際成本，借方余額表示庫存的工程物資的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇糠从掣黜椆こ痰膶嶋H成本。該科目的借方登記各項工程發(fā)生的實際成本，貸方登記已完工程的實際成本，借方余額表示未完工程的實際成本。中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件76.2固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。從理論上講，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的支出，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的支出，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容以及確定方法也各不相同。6.2固定資產(chǎn)的初始計量86.2.1外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例6.1】2011年4月1日，某企業(yè)購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，用銀行存款支付買價50000元，增值稅8500元，包裝費300元，運雜費600元，機器設(shè)備已投入使用，不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)以上資料，該企業(yè)的相關(guān)會計處理如下：固定資產(chǎn)的原始價值＝50000＋300＋600＝50900（元）借：固定資產(chǎn)50900應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500貸：銀行存款594006.2.1外購固定資產(chǎn)92.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實際安裝費，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的原始價值入賬?！纠?.2】2011年5月1日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，用銀行存款支付買價20000元，增值稅3400元，包裝費400元，運雜費200元；該企業(yè)選擇出包安裝方式，并用銀行存款支付安裝費1000元。該機器設(shè)備安裝完工后已交付使用，假定不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)以上資料，該企業(yè)的相關(guān)會計處理如下：購入固定資產(chǎn)時：借：在建工程20600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款24000支付安裝費時：借：在建工程1000貸：銀行存款1000工程完工時：借：固定資產(chǎn)21600貸：在建工程21600

此外，如果企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)106.2.2自行建造固定資產(chǎn)1.采用自營方式建造固定資產(chǎn)

【例6.3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造廠房一座。2011年2月至5月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000000元，增值稅額為510000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料入庫。借：工程物資3510000貸：銀行存款3510000（2）自營工程領(lǐng)用工程物資2700000元。借：在建工程2700000貸：工程物資2700000（3）自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)用甲材料一批，實際成本為1500000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為255000元，未對該批甲材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：在建工程1755000貸：原材料——甲材料1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2550006.2.2自行建造固定資產(chǎn)11（4）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬810000元。借：在建工程810000貸：應(yīng)付職工薪酬810000（5）以銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出150000元。借：在建工程150000貸：銀行存款150000（6）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息13500元。借：在建工程13500貸：長期借款13500（7）自營工程建造過程中某一部件報廢，殘料計價300元作為生產(chǎn)廢料入庫，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)賠償款75000元，該賠償款尚未收到。借：原材料300其他應(yīng)收款75000貸：在建工程75300（8）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按實際工程成本結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。實際工程成本＝2700000＋1755000＋810000＋150000＋13500－75300＝5353200（元）借：固定資產(chǎn)5353200貸：在建工程5353200（4）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬810000元。122.采用出包方式建造固定資產(chǎn)

【例6.4】某企業(yè)以出包方式建造倉庫一座，預(yù)付工程款450000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補付工程款37500元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)編制會計分錄如下：預(yù)付工程款時：借：在建工程450000貸：銀行存款450000補付工程款時：借：在建工程37500貸：銀行存款37500根據(jù)竣工工程決算表，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)487500貸：在建工程487500中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件136.2.3投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)【例6.5】A企業(yè)收到B企業(yè)投入的一臺大型機器設(shè)備，B企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原值為200000元，已提折舊30000元，A企業(yè)接受投資時，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。A企業(yè)編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)170000貸：實收資本170000

6.2.3投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)146.2.4接受捐贈固定資產(chǎn)【例6.6】甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的設(shè)備一臺，金額為200000元，增值稅34000元，捐贈方能夠提供有關(guān)憑據(jù)。辦理有關(guān)手續(xù)發(fā)生費用26000元。設(shè)備投入使用。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)226000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）34000貸：營業(yè)外收入234000銀行存款26000中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件156.2.5存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

【例6.7】甲企業(yè)屬于核電站發(fā)電企業(yè)，經(jīng)國家批準(zhǔn)于2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，其建造成本為150000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。該設(shè)施將對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用15000萬元。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的情況下確定的折現(xiàn)率為10%。根據(jù)上述資料，甲企業(yè)編制會計分錄如下：2011年1月1日：棄置費用的現(xiàn)值＝15000×（P/F，10%，40）＝15000×0.0221＝331.5（萬元）固定資產(chǎn)的成本＝150000＋331.5＝150331.5（萬元）借：固定資產(chǎn)1503315000貸：在建工程1500000000預(yù)計負(fù)債3315000計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用＝3315000×10%＝331500（元）借：財務(wù)費用331500貸：預(yù)計負(fù)債331500計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用＝（3315000＋331500）×10%＝364650（元）借：財務(wù)費用364650貸：預(yù)計負(fù)債364650

．6.2.5存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)．166.3固定資產(chǎn)折舊6.3.1固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件176.3.2計提折舊應(yīng)考慮的因素1.固定資產(chǎn)原值即取得固定資產(chǎn)時的全部成本。

2.預(yù)計凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時，企業(yè)預(yù)計從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。

4.固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮以下因素：（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。6.3.2計提折舊應(yīng)考慮的因素186.3.3固定資產(chǎn)折舊的計提范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定固定資產(chǎn)折舊的計提范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。為了簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件196.3.4固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1.平均折舊法平均折舊法是指特定單位所分?jǐn)偟恼叟f額是相等的。這個特定單位可以是一個會計期間，也可以是一個單位工作量，按會計期間進(jìn)行平均分配的方法叫年限平均法，按工作量進(jìn)行平均分配的方法叫工作量法。（1）年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用年限平均法計算的每期折舊額均相等。其計算公式如下：

．6.3.4固定資產(chǎn)折舊的計提方法．20

．．21【例6.8】某企業(yè)有一套設(shè)備，原始價值為2000000元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為4%。該設(shè)備的年折舊率、月折舊率和月折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－4%）÷20×100%＝4.8%月折舊率＝4.8%÷12＝0.4%月折舊額＝2000000×0.4%＝8000（元）

【例6.8】某企業(yè)有一套設(shè)備，原始價值為2000000元22

．．23【例6.9】某企業(yè)有一輛貨車，原值為300000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)

計總行駛里程為600000公里，本月行駛6000公里。該貨車本月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝300000×（1－4%）÷600000＝0.48（元／公里）本月折舊額＝6000×0.48＝2880（元）【例6.9】某企業(yè)有一輛貨車，原值為300000元，預(yù)計凈242.加速折舊法加速折舊法是指在固定資產(chǎn)預(yù)期使用期限的前期多提折舊，后期少提折舊，相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)的大部分成本在預(yù)期使用期限的前期得到補償。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

由于雙倍余額遞減法在確定固定資產(chǎn)折舊率時，不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值因素，因此，在固定資產(chǎn)使用后期，有可能出現(xiàn)期末賬面價值扣除預(yù)計凈殘值后的余額除以剩余使用年限，比繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計提的折舊額大，這時，就應(yīng)該改用直線法計提折舊。

中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件25【例6.10】甲企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為2400000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。甲企業(yè)沒有對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)甲企業(yè)按雙倍余額遞減法計算折舊，則每年折舊額計算如下：年折舊率＝2÷5×100%＝40%第1年應(yīng)提折舊額＝2400000×40%＝960000（元）第2年應(yīng)提折舊額＝（2400000－960000）×40%＝576000（元）第3年應(yīng)提折舊額＝（2400000－960000－576000）×40%＝345600（元）從第四年起改按年限平均法計提折舊：第4、5年應(yīng)提折舊額＝（2400000－960000－576000－345600－2400000×4%）÷2＝211200（元）中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件26

．．27

．．286.3.5固定資產(chǎn)折舊的核算【例6.12】某企業(yè)2011年3月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：基本生產(chǎn)車間廠房計提折舊15.2萬元，管理部門辦公設(shè)備計提折舊4.6萬元，銷售部門運輸工具計提折舊6.2萬元。此外，本月基本生產(chǎn)車間新購置一臺機器設(shè)備，原價為150萬元，預(yù)計使用壽命15年，預(yù)計凈殘值2萬元，按年限平均法計提折舊。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊。因此，該企業(yè)新購置的機器設(shè)備在3月份不應(yīng)計提折舊，應(yīng)從4月份開始計提折舊。該企業(yè)2011年3月份計提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費用—基本生產(chǎn)車間152000管理費用46000銷售費用62000貸：累計折舊260000中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件296.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.4.1固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及種類固定資產(chǎn)后續(xù)支出就是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩大類。資本化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件就作為資本化的后續(xù)支出，追加固定資產(chǎn)的初始成本；費用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件就作為費用化的后續(xù)支出，計入當(dāng)期損益。判斷企業(yè)發(fā)生的后續(xù)支出的性質(zhì)時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則，即注重后續(xù)支出的經(jīng)濟實質(zhì)，而非形式。

．．306.4.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原值、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)的原值。因為已轉(zhuǎn)入在建工程，固定資產(chǎn)將停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原值、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！纠?.13】2009年12月30日，A企業(yè)自行建成了一條生產(chǎn)線，其建造成本為1704000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。2012年1月1日，A企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力，從而滿足該企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需求。三個月后，A企業(yè)完成了現(xiàn)有生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出806700元，全部以銀行存款支付。該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了其生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%。公司決定按年度計提固定資產(chǎn)折舊，折舊方法保持不變，且不考慮其他相關(guān)稅費。

．6.4.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算．31

根據(jù)上述資料，A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）2010年1月1日至2011年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝1704000×（1－3%）＝1652880（元）年折舊額＝1652880÷6＝275480（元）這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理為：借：制造費用275480貸：累計折舊275480（2）2012年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值＝1704000－（275480×2）＝1153040（元）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程，其會計處理為：借：在建工程1153040累計折舊550960貸：固定資產(chǎn)1704000（3）2012年1月1日至3月31日，完成了現(xiàn)有生產(chǎn)線的改擴建工程，發(fā)生了改擴建工程支出，其會計處理為：借：在建工程806700貸：銀行存款806700（4）2012年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價值＝1153040＋806700＝1959740（元），其會計處理為：借：固定資產(chǎn)1959740貸：在建工程1959740（5）2012年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：應(yīng)計折舊額＝1959740×（1－3%）＝1900947.8（元）月折舊額＝1900947.8÷（7×12＋9）＝20440.30（元）2012年應(yīng)計提的折舊額＝20440.30×9＝183962.7（元）2012年計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理為：借：制造費用183962.7貸：累計折舊183962.7

根據(jù)上述資料，A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：32【例6.14】一家航空公司2002年12月購入一架飛機，總價為12000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購買價格為750萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2011年年初，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機，以延長飛機的空中飛行時間。新發(fā)動機的價格為1050萬元，另需支付安裝費用76500元。假定飛機的年折舊率為3%。為了簡化計算過程，整個過程不考慮相關(guān)稅費的影響。根據(jù)上述資料，該家航空公司的會計處理如下：（1）2011年年初，飛機的累計折舊金額為：120000000×3%×8＝28800000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。其會計處理為：借：在建工程91200000累計折舊28800000貸：固定資產(chǎn)120000000（2）2011年年初，安裝新發(fā)動機，其會計處理為：借：在建工程10576500貸：工程物資10500000銀行存款76500（3）2011年年初，老發(fā)動機的賬面價值為：7500000－7500000×3%×8＝5700000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值，假定其報廢處理，無殘值。其會計處理為：借：營業(yè)外支出5700000貸：在建工程5700000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：91200000＋10576500－5700000＝96076500（元），其會計處理為：借：固定資產(chǎn)96076500貸：在建工程96076500

【例6.14】一家航空公司2002年12月購入一架飛機，總價332.費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。其會計處理為借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例6.15】2011年6月10日，某企業(yè)對辦公樓進(jìn)行日常維護。在維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值86000元，其進(jìn)項稅額為14620元，應(yīng)支付給維護工人的工資為25000元。在本例中，該企業(yè)對辦公樓的日常維護，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不會產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。該企業(yè)的會計處理為：借：管理費用125620貸：原材料86000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）14620應(yīng)付職工薪酬25000．．346.5固定資產(chǎn)的處置6.5.1固定資產(chǎn)處置的含義及種類固定資產(chǎn)處置是指由于固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有工作狀態(tài)，而對其賬面價值以及相關(guān)收入、支出進(jìn)行的處理。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認(rèn)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予以終止確認(rèn)。

6.5固定資產(chǎn)的處置356.5.2固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置的會計處理通常包括以下幾個步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生清理費用的處理。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。（3）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（4）保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，則借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如果屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，則借記“營業(yè)外支出——非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

．6.5.2固定資產(chǎn)處置的核算．36【例6.16】2011年3月，某企業(yè)將其一臺閑置未用的機器設(shè)備出售。該設(shè)備的原值為200000元，累計已計提折舊額160000元，已計提減值準(zhǔn)備10000元，出售價款為50000元，營業(yè)稅稅率5%，同時，以銀行存款支付清理費用2000元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)的會計處理如下：將所出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理30000累計折舊160000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)200000支付清理費用時借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000收到出售設(shè)備價款時：借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000計算應(yīng)納營業(yè)稅時：借：固定資產(chǎn)清理2500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅2500結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時：固定資產(chǎn)清理凈收益＝50000－30000－2000－2500＝15500（元）借：固定資產(chǎn)清理15500貸：營業(yè)外收入15500

中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件37【例6.17】某企業(yè)有一臺機器設(shè)備，因其使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備的原值為372800元，累計已計提折舊額354160元，已計提減值準(zhǔn)備4600元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用8000元，收到殘料變賣收入10800元，應(yīng)支付相關(guān)稅費540元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)的會計處理如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理14040累計折舊354160固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4600貸：固定資產(chǎn)372800發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費時：借：固定資產(chǎn)清理8540貸：銀行存款8000應(yīng)交稅費540收到殘料變價收入時：借：銀行存款10800貸：固定資產(chǎn)清理10800結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時：固定資產(chǎn)清理凈損失＝14040＋8540－10800＝11780（元）借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失11780貸：固定資產(chǎn)清理11780

中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件38【例6.18】某企業(yè)的一臺機器設(shè)備因發(fā)生火災(zāi)而毀損，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入清理。該項固定資產(chǎn)的賬面原值為100000元，累計已計提折舊額40000元；清理中發(fā)生清理費用1000元，以銀行存款支付；殘料變價收入2000元已存入銀行；經(jīng)保險公司決定，應(yīng)賠償損失20000元，款項已收到并存入銀行；假定該項固定資產(chǎn)未曾發(fā)生減值。根據(jù)上述資料，該企業(yè)的會計處理如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)100000支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000收到殘料變價收入時：借：銀行存款2000貸：固定資產(chǎn)清理2000收到保險公司賠款時：借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理20000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時：固定資產(chǎn)清理凈損失＝60000＋1000－2000－20000＝39000（元）借：營業(yè)外支出——非常損失39000貸：固定資產(chǎn)清理39000【例6.18】某企業(yè)的一臺機器設(shè)備因發(fā)生火災(zāi)而毀損，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)396.6固定資產(chǎn)清查6.6.1固定資產(chǎn)清查的意義固定資產(chǎn)是一種價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見。為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性，企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查。如果在清查過程中發(fā)現(xiàn)了盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)，此處理應(yīng)在期末結(jié)賬前全部完畢。

6.6固定資產(chǎn)清查406.6.2固定資產(chǎn)清查的核算

1.固定資產(chǎn)盤盈的核算

盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目；同時按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

6.6.2固定資產(chǎn)清查的核算41【例6.19】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺機器設(shè)備沒有在賬簿中登記，該機器設(shè)備當(dāng)前市場價格為80000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗為30000元。經(jīng)查明，盤盈機器設(shè)備屬于自制設(shè)備完工使用后未及時辦理入賬所致。該企業(yè)批準(zhǔn)前后的會計處理如下：批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)50000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢50000批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢50000貸：以前年度損益調(diào)整50000

中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件422.固定資產(chǎn)盤虧的核算盤虧的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；并按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)按可收回的保險公司或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按盤虧固定資產(chǎn)凈值扣除保險公司或過失人賠償金額后的差額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

2.固定資產(chǎn)盤虧的核算43【例6.20】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧機器設(shè)備一臺，賬面原值為80000元，已提折舊25000元，已提減值準(zhǔn)備10000元。經(jīng)查明，盤虧原因是自然災(zāi)害造成的，保險公司同意賠償30000元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)列入營業(yè)外支出。該企業(yè)批準(zhǔn)前后的會計處理如下：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢45000累計折舊25000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：固定資產(chǎn)80000批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出——盤虧損失15000其他應(yīng)收款——某保險公司30000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢45000中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件446.7固定資產(chǎn)減值6.7.1固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)如果存在下列跡象之一，則表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的固定資產(chǎn)存在減值跡象，就應(yīng)進(jìn)行減值測試，估計固定資產(chǎn)的可收回金額，然后將所估計的固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較。如果固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則表明固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，需要對其進(jìn)行確認(rèn)。如果不確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值，則必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛高，不符合謹(jǐn)慎性要求。6.7固定資產(chǎn)減值456.7.2固定資產(chǎn)減值的計量固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)存在減值跡象時，就應(yīng)當(dāng)合理估計其可收回金額。固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的市場價格確定。固定資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計固定資產(chǎn)的公允價值。如果企業(yè)按上述規(guī)定仍無法可靠估計固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，則應(yīng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。．．466.7.3固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理為了準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”科目。

如果固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額；按賬面價值高于可收回金額的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并將確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；其會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。．．47【例6.21】某企業(yè)于2010年1月31日購入一臺機器設(shè)備，其原值為300000元，預(yù)計凈殘值為12000元，預(yù)計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，該機器設(shè)備發(fā)生了減值，公允價值減去處置費用后的余額為150000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為165000元。計提減值準(zhǔn)備后，該機器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計為2年，預(yù)計凈殘值為3000元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)的會計處理如下：（1）計算該機器設(shè)備從2010年2月至2011年12月的累計折舊額。月折舊額＝（300000－12000）÷（12×5）＝4800（元）累計折舊＝4800×（11＋12）＝110400（元）（2）計算該機器設(shè)備2011年12月31日的凈值。300000－110400＝189600（元）（3）計提減值準(zhǔn)備。可收回金額為公允價值減去處置費用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中較高者，即165000元。189600－165000＝24600（元）借：資產(chǎn)減值損失24600貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24600（4）2012年1月起的月折舊額。（165000－3000）÷（12×2）＝6750（元）【例6.21】某企業(yè)于2010年1月31日購入一臺機器設(shè)備，486.7.4在建工程的減值1.在建工程減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查。如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，就應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列一項或者若干項情況時，應(yīng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目無論在性能上還是在技術(shù)上均已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.在建工程減值的會計處理在建工程發(fā)生減值時，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，以區(qū)別固定資產(chǎn)發(fā)生的減值。除此之外，在建工程減值的會計處理原則與固定資產(chǎn)減值的會計處理原則基本相同。計提在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失——在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。6.7.4在建工程的減值49第六章固定資產(chǎn)本章內(nèi)容框架

6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的初始計量6.3固定資產(chǎn)折舊6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)的處置6.6固定資產(chǎn)清查6.7固定資產(chǎn)減值

第六章固定資產(chǎn)本章內(nèi)容框架50導(dǎo)入案例甲公司于2011年8月18日收到某股東投入的一套全新設(shè)備，該套設(shè)備的公允價值為150000元，而投資協(xié)議中約定的該套設(shè)備的價值為180000元，甲公司在收到該套設(shè)備并辦妥相關(guān)手續(xù)后，會計部門以投資協(xié)議中約定的180000元作為固定資產(chǎn)的入賬價值。2011年10月19日，甲公司購進(jìn)一套設(shè)備，買價為400000元，發(fā)生增值稅68000元，該公司會計部門直接以買價400000元作為該套設(shè)備的入賬價值。2011年12月31日，甲公司的一棟廠房已經(jīng)完工，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，會計部門以尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)為由，年末未將該廠房作為固定資產(chǎn)入賬。甲公司對于上述固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量是否合理？可能存在什么問題？本章將詳細(xì)介紹固定資產(chǎn)的初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置、清查以及減值等各項業(yè)務(wù)的會計處理方法。導(dǎo)入案例516.1.1固定資產(chǎn)的概念及特征

固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的，單位價值較高，使用年限超過一年的重要勞動資料，主要包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)具有以下三個特征：1.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2.固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度

3.固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)

6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的概念及特征6.1固定資產(chǎn)概述526.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

企業(yè)的一項資產(chǎn)，如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時滿足以下兩個條件，才能予以確認(rèn)。1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

6.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件536.1.3固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩大類。

2.按使用情況進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其使用情況，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)三大類。

3.按所有權(quán)進(jìn)行分類固定資產(chǎn)按其所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩大類。4.按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可以分為以下七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)，即在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地，即過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬，企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理而應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬；（7）融資租入的固定資產(chǎn)。

6.1.3固定資產(chǎn)的分類546.1.4固定資產(chǎn)的計價為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價。固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)通常包括原始價值、重置價值、折余價值和現(xiàn)值等四種。

1.原始價值，也叫原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。對固定資產(chǎn)的計價，傳統(tǒng)上都以原始價值為基礎(chǔ)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原始價值的構(gòu)成有所不同。通常情況下，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原始價值包括固定資產(chǎn)的買價、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原始價值包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。

2.重置價值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需全部耗費的貨幣表現(xiàn)。如企業(yè)盤盈或接受捐贈等原因增加的固定資產(chǎn)，因無法確定其歷史成本，就需要采用重置價值來計量。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原始價值的構(gòu)成內(nèi)容相同。

3.折余價值，也叫凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。

4.現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

固定資產(chǎn)的計價原則由國家統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)必須按國家規(guī)定的固定資產(chǎn)計價原則計價入賬。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)的價值不能隨意變動。6.1.4固定資產(chǎn)的計價556.1.5固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

與固定資產(chǎn)核算有關(guān)的會計科目主要包括“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”和“在建工程”等?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值，借方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值。“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目的貸方登記計提的固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，借方登記因固定資產(chǎn)處置或盤虧而沖銷的已提折舊的累計額，貸方余額表示截至本期止已提折舊的累計額。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該科目的貸方登記企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額，借方登記已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷額，貸方余額表示企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中取得的收入、發(fā)生的費用等。該科目的借方登記清理過程中發(fā)生的各項費用，包括轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費以及其他費用；貸方登記清理過程中發(fā)生的各項收入，包括轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入以及應(yīng)向保險公司或有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等；借方余額表示清理過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；貸方余額表示清理過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)，該科目應(yīng)無余額?！肮こ涛镔Y”科目反映各項工程物資實際成本的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗收入庫的工程物資的實際成本，貸方登記出庫的工程物資的實際成本，借方余額表示庫存的工程物資的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇糠从掣黜椆こ痰膶嶋H成本。該科目的借方登記各項工程發(fā)生的實際成本，貸方登記已完工程的實際成本，借方余額表示未完工程的實際成本。中級財務(wù)會計_06固定資產(chǎn)教程課件566.2固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。從理論上講，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的支出，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的支出，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫鬯悴铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。固定資產(chǎn)的取得方式不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容以及確定方法也各不相同。6.2固定資產(chǎn)的初始計量576.2.1外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例6.1】2011年4月1日，某企業(yè)購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備