成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第11章作業(yè)成本計(jì)算與管理課件

成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理1目錄CONTENTS11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類11.3作業(yè)成本計(jì)算目錄CONTENTS11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性11211.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性311.1.1作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過(guò)一系列的作業(yè)來(lái)完成。因而，產(chǎn)品成本實(shí)際上就是企業(yè)為生產(chǎn)該產(chǎn)品的全部作業(yè)所消耗資源的總和。11.1.1作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)4

于是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。于是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)5生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致成本生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致成本6

因此，在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過(guò)程。因此，在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各7在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象；完成成本計(jì)算過(guò)程；在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算811.1.2決策有用性決策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。咱們一起去超市買東西呀~~~~幫我去商場(chǎng)參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣11.1.2決策有用性決策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信9現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本信息的需求(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值,從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;(2)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本,從而有助于核定企業(yè)的期間損益;(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí),成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格;(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績(jī),衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本信息的需求(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定10

為什么要采用作業(yè)成本法？傳統(tǒng)成本法變化的環(huán)境首先,在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù)方面采用單一的標(biāo)準(zhǔn),并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn),這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。其次,將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù),必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用,而生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。最后,傳統(tǒng)成本計(jì)算是以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對(duì)象反映企業(yè)整體業(yè)績(jī)，卻無(wú)法反映內(nèi)部不同責(zé)任單位的系統(tǒng)化、對(duì)象化的考核要求。為什么要采用作業(yè)成本法？傳統(tǒng)成本法變化的環(huán)境首先,在將11案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品,讓CEO納悶的是,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B類產(chǎn)品的價(jià)格總比本公司的低。CEO感慨道:“不知為何,我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格,讓我們處于被動(dòng)的局面。按理說(shuō),我們的生產(chǎn)效率未必比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低,們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)?！贝送?C產(chǎn)品是公司獲利的重要來(lái)源,“但從市場(chǎng)情況看,我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格,但客戶依然絡(luò)繹不絕!難道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)這個(gè)市場(chǎng)不感興趣?”整個(gè)市場(chǎng)形勢(shì)讓人感到迷惑:B產(chǎn)品產(chǎn)量大,價(jià)格卻上不去;C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了,但好像還有提價(jià)的空間。案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)12結(jié)果令人吃驚公司新上任的CFO通過(guò)數(shù)周的工作,解開(kāi)了這個(gè)謎:由于公司按產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，因而高估了產(chǎn)量高但工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的B產(chǎn)品成本,卻大大低估了產(chǎn)量低但工藝相對(duì)復(fù)雜的C產(chǎn)品成本。工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品，承擔(dān)了過(guò)多的成本份額：二而工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品,事實(shí)上卻沒(méi)有承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的成本份額。結(jié)果令人吃驚13原因CFO感慨道:“顯然，我們?cè)谥贫▋r(jià)格的過(guò)程中,依據(jù)了錯(cuò)誤的成本信息!公司將B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高,而C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。這樣一來(lái),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總是可以把B類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格壓得很低;與此相反,由于C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低,所以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手沒(méi)有太多的生存空間,而以低成本制定的偏低價(jià)格,則讓C類產(chǎn)品在市場(chǎng)上異?；鸨??！狈治霭l(fā)現(xiàn)：該公司把生產(chǎn)部門整體當(dāng)作成本中心來(lái)歸集間接費(fèi)用,每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用是基于公司整體的生產(chǎn)能力(即產(chǎn)量)平均分配的。原因14CFO強(qiáng)調(diào):“這就是問(wèn)題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)際上是在用C產(chǎn)品的盈利來(lái)彌補(bǔ)B產(chǎn)品的虧損?！庇?jì)算表明，A,B,C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，采用平均分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法是非常不合理的。CFO建議,“既然我們已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng),完全有條件在更細(xì)致的層面上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集,以得到更加準(zhǔn)確的成本信息?！盋FO強(qiáng)調(diào):“這就是問(wèn)題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)15

作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。11.1.3作業(yè)成本法的計(jì)算步驟作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生

在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段：第一階段是將各種資源耗費(fèi)形成的費(fèi)用分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)中，計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率(即單位作業(yè)成本)；

第二階段是按作業(yè)成本庫(kù)的分配率，把費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對(duì)象(如產(chǎn)品)，計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象的成本。在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段：其實(shí)際操作步驟如下：定義和識(shí)別作業(yè)。歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)的分配率。計(jì)算成本庫(kù)的分配率。把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對(duì)象（如產(chǎn)品）上去，此時(shí)，產(chǎn)品成本=∑作業(yè)×該種作業(yè)的數(shù)量×該種作業(yè)的單位成本。其實(shí)際操作步驟如下：11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類19

作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。管理研究作業(yè)是基于“不同管理、不同成本”的需要：11.2.1作業(yè)的確認(rèn)作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。管作業(yè)是以人為主體的工作，強(qiáng)調(diào)管理的基本屬性：通過(guò)管人去管物，通過(guò)人的行為調(diào)整促進(jìn)使用價(jià)值生產(chǎn)過(guò)程的優(yōu)化及價(jià)值增值的最大化。作業(yè)消耗一定的資源，使得管理能從產(chǎn)生價(jià)值的最直接和最小單位入手，去促進(jìn)有限資源的最大利用，達(dá)到低碳高效的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。作業(yè)是以人為主體的工作，強(qiáng)調(diào)管理的基本屬性：通過(guò)管人去管物，區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。企業(yè)制造過(guò)程可以按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè),每個(gè)作業(yè)負(fù)責(zé)該作業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的每一項(xiàng)工作,這些作業(yè)互補(bǔ)并且互斥,構(gòu)成了完整的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)而言,作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)(該增值作業(yè)可以進(jìn)一步分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè))和不增值作業(yè)。區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。企業(yè)制造過(guò)程可以按照每一部分工增值作業(yè)是指能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)。不增值作業(yè)是指不能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)。

例如車間領(lǐng)用鋼材10噸，其中6噸加工為產(chǎn)品對(duì)外銷售，而4噸退回倉(cāng)庫(kù)。此時(shí)，6噸鋼材的領(lǐng)用就是增值作業(yè)，而4噸鋼材的領(lǐng)退就是不增值作業(yè)。11.2.2

作業(yè)的分類按是否增加價(jià)值增值作業(yè)是指能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)。

按作業(yè)的增值能力進(jìn)一步把作業(yè)分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè)是作業(yè)成本管理的延伸，相對(duì)來(lái)說(shuō)，低增值作業(yè)具有改善的必要性和急迫性，高增值作業(yè)在短期內(nèi)不必急于改善。

例如某企業(yè)的產(chǎn)品對(duì)外銷售是用自營(yíng)車隊(duì)運(yùn)輸?shù)?，由于車輛空駛返回，利用率只有50%，此時(shí)的車輛使用屬于低增值作業(yè)；而如果將自營(yíng)車輛賣掉，資金用于生產(chǎn)，對(duì)外銷售的產(chǎn)品由社會(huì)上的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，即使單程運(yùn)輸費(fèi)用比自營(yíng)貴30%，則依然比自營(yíng)節(jié)約20%，此時(shí)，外包屬于高增值作業(yè)。按作業(yè)的增值能力進(jìn)一步把作業(yè)分為低增值作業(yè)產(chǎn)品單位層次的作業(yè)，即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷售量呈線性關(guān)系（即成比例變動(dòng)），如機(jī)器的折舊及動(dòng)力等。產(chǎn)品批量層次的作業(yè)，即能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本往往與產(chǎn)品的批別成正比例變動(dòng)，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢視、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理、批量采購(gòu)、設(shè)備調(diào)試等、訂單處理等。按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度產(chǎn)品單位層次的作業(yè)，即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本產(chǎn)品種類層次的作業(yè)，即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本和產(chǎn)品的產(chǎn)量或批次無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比例變動(dòng)，例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)流程的確定、對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃及材料清單等。產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè)，也叫過(guò)程作業(yè)，是為制造產(chǎn)品和提供服務(wù)做出了貢獻(xiàn)，但和產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量無(wú)關(guān)的作業(yè)成本。產(chǎn)品種類層次的作業(yè)，即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這11.3成本動(dòng)因11.3成本動(dòng)因27成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。

無(wú)論是成本計(jì)算還是成本管理都應(yīng)首先確定成本動(dòng)因，才能進(jìn)行正確的成本計(jì)算和有效的成本管理。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。第十一章作業(yè)作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次、就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。

傳統(tǒng)上往往把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷售量）看作是成本變動(dòng)的唯一的動(dòng)因（自變量），至少認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用，而忽略其他因素（動(dòng)因）。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，并形成了量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算的具體應(yīng)用。11.3.1作業(yè)性成本動(dòng)因作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次、就某一特定的作然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。例如，企業(yè)可以考慮通過(guò)實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。再如采購(gòu)費(fèi)用支出不單純受采購(gòu)數(shù)量所制約，還與采購(gòu)次數(shù)有關(guān)，大量采購(gòu)能降低單位采購(gòu)成本；營(yíng)銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷費(fèi)用。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。例如因此，在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：1、成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。2、成本動(dòng)因的選擇采取多元化的方式，并注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理因此，在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第十案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)為公用事業(yè)公司,公司開(kāi)單部為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶?，F(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利:一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,收費(fèi)降低,要想獲利必須降低成本;二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大,預(yù)計(jì)居民戶上升50%,商業(yè)戶上升10%。但公司目前正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),要獲得更多的盈利需有良策應(yīng)對(duì)。良策一

通過(guò)投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤(rùn)。良策二通過(guò)外包,調(diào)整品種,增加利潤(rùn)?，F(xiàn)有某地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元的價(jià)格(不分客戶類型)接受PPC公司的客戶并為客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCo32PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是增加的市場(chǎng)規(guī)模導(dǎo)致本公司所占有份額的提升，能否達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的要求;二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而公司決定通過(guò)外包,以調(diào)整品種、增加利潤(rùn)。PPC公司對(duì)兩類客戶的自營(yíng)單位成本按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行了測(cè)試(見(jiàn)圖11—1)和計(jì)算,結(jié)果如表11—1所示。圖11—1兩類客戶自營(yíng)單位成本測(cè)試PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是33表11—1按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶單位成本計(jì)算

單位:美元

成本/查詢565340/23000(1)查詢(2)總成本(1)×(2)賬戶(3)成本/賬戶(1)×(2)÷(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15但管理層認(rèn)為上述計(jì)算結(jié)果存在問(wèn)題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策,由于兩類客戶的自營(yíng)單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià),因而將兩類客戶全部移交給地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益,但公司經(jīng)營(yíng)將空心化;二是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張賬單50行,而居民戶平均每張只有12行。因此,提高成本信息的決策有用性,應(yīng)釆用作業(yè)成本計(jì)算法。表11—1按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶單位成本計(jì)算34首先,管理層為開(kāi)單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見(jiàn)表11—2)。表11—2作業(yè)及相關(guān)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因賬戶開(kāi)單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量所謂成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇:(1)成本動(dòng)因與資源消耗及(或)支持業(yè)務(wù)之間必須具有合理的因果關(guān)系。(2)有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次,制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖(見(jiàn)圖11—2)。首先,管理層為開(kāi)單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見(jiàn)35圖11—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖圖11—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖36再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)。各作業(yè)成本收集情況如圖11—3所示(其中只對(duì)商業(yè)戶進(jìn)行單據(jù)審核)。圖11—3各作業(yè)成本收集情況再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)37

一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。圖11—3中,賬戶開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777美元,包括打印機(jī)成本(55000美元)加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本(紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工)。圖11—3可追溯成本總額為565340美元(205332+35384+235777+88847),等于圖11—1中的間接成本總額。最后,通過(guò)對(duì)成本的重分類和計(jì)算,形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果(見(jiàn)表11—3和表11—4)。成本動(dòng)因作業(yè)/資源(動(dòng)因量)可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本(美元)賬戶查詢(人工小時(shí))205332330062.2218通信(信件)35384280012.6371賬戶開(kāi)單(行數(shù))2357772440000

0.09663單據(jù)審核(賬戶)8884720000

4.44235表11—3成本重分類和成本計(jì)算一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)38

單位動(dòng)因成本(美元)居民戶商業(yè)戶成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)賬戶查詢(人工小時(shí))62.22181800111999150093333通信(信件)12.6371180022747100012637賬戶開(kāi)單(行數(shù))

0.096631440000139147100000096630單據(jù)審核(賬戶)

4.44235

0

2000088847成本總額

273893

291447賬戶數(shù)量

120000

20000單位賬戶成本

2.28

14.57傳統(tǒng)單位賬戶成本

3.69

6.15表11—4不同成本計(jì)算結(jié)果比較

單位動(dòng)因居民戶商業(yè)戶成本動(dòng)因成本成本動(dòng)因成本賬戶查詢(人工39

從表11—3和表11—4中可以看出,居民戶單位賬戶成本2.28美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶成本3.69美元低1.41美元,而商業(yè)戶單位賬戶成本14.57美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶成本6.15美元高8.42美元。管理層認(rèn)為,傳統(tǒng)方法低估商業(yè)賬戶成本的想法得到了證實(shí)?？梢?jiàn),作業(yè)成本計(jì)算法糾正了由于不合理假設(shè)與錯(cuò)誤分配造成的成本扭曲，使得收入與成本能夠更好地配比所提供的信息能夠更好地對(duì)其產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。從表11—3和表11—4中可以看出,居民戶單位賬戶成40

戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素，具有如下特點(diǎn)：與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。它們對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)。與作業(yè)性成本動(dòng)因相比，這些動(dòng)因的形成與改變均較為困難。11.3.2戰(zhàn)略成本動(dòng)因戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因

是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因。其形成常需要較長(zhǎng)時(shí)間；而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)；（2）整合程度；（3）學(xué)習(xí)與溢出；（4）地理位置；（5）技術(shù)。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的

是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：（1）生產(chǎn)能力運(yùn)用模式；（2）聯(lián)系：①企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；②垂直聯(lián)系；（3）全面質(zhì)量管理；（4）員工對(duì)企業(yè)的向心力。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)11.4作業(yè)成本計(jì)算11.4作業(yè)成本計(jì)算44理論基點(diǎn)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)11.4.1

基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算理論基點(diǎn)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)11.4.1基于作業(yè)成本451.確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心兩種限制資源種類作業(yè)中心種類在實(shí)務(wù)操作中,對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù),把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。1.確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心兩種限制資源462.確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)確認(rèn)后,一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí),面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫(kù),該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)這一具體分配問(wèn)題。解決這一分配問(wèn)題的基本規(guī)則是:作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量,資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。資源動(dòng)因確立原則：第一,某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本中,此時(shí)資源動(dòng)因也是作業(yè)動(dòng)因,該動(dòng)因可以認(rèn)為是“終結(jié)耗費(fèi)”,材料費(fèi)往往適用于該原則;第二,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)劃為各作業(yè)所耗,則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù),此時(shí)資源動(dòng)因可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”,各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)適用這種原則,各作業(yè)按實(shí)付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí),也適用這一原則;第三,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài),則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各作業(yè),這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因,如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配等。2.確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到473.將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣,我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。在每一張成本計(jì)算單中,還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的作業(yè)種類開(kāi)立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣,該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上,這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:。產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定作業(yè)的耗用量作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)庫(kù)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。3.將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工48某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí),平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表9—5至表9—8所示。產(chǎn)品批別名稱件數(shù)(件)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額(工時(shí))完工狀況縫紉平整001襯衣40004010.5本月完工3000件002純毛大衣1050063本月完工表9—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃11.4.2基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算舉例某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p49資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)170000100004000070005000018000295000表9—6本月資源耗費(fèi)計(jì)算表資源材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)17050

參數(shù)或費(fèi)用作業(yè)訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計(jì)人員定編(人)463210878250耗電度數(shù)(度)40010001001000250030005001500

10000001號(hào)未完工狀態(tài)

200800

1000未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率(%)

0

0

折舊費(fèi)(元)2000500010005000140001000060007000

50000辦公費(fèi)(元)300030002000100050050025005500

18000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元;實(shí)耗輔料10000元,其中,專屬001批9500元,專屬002批500元表9—7主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表訂單生產(chǎn)采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)廠部編外合計(jì)人員定編(人)51作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動(dòng)因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂單份數(shù)401138生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)301128采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)828020剪裁剪裁次數(shù)828020縫紉縫紉工時(shí)(定額)38603800600平整平整工時(shí)(定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)5030300廠部?jī)r(jià)值

表9—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動(dòng)因量化表)作業(yè)名稱量化單位衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂52(1)將本月資源耗費(fèi)分別記入各資源戶。即將本月所耗各類資源(材料費(fèi)180000元,動(dòng)力費(fèi)7000元,工資費(fèi)40000元,折舊費(fèi)50000元,辦公費(fèi)18000元)分別記入各資源戶。(2)將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶。資源項(xiàng)目作業(yè)戶材料費(fèi)用主料輔料生產(chǎn)成本—001—002期間費(fèi)用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合計(jì)170000100001)材料費(fèi)用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費(fèi)價(jià)值記入各產(chǎn)品成本戶,材料費(fèi)用超定額差異計(jì)入期間費(fèi)用。分配計(jì)算表如表9—9所示。(1)將本月資源耗費(fèi)分別記入各資源戶。即將本月所耗各類資源(53

2)其他費(fèi)用的分配。其他費(fèi)用按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶,其中動(dòng)力費(fèi)按各單位耗電度數(shù)分配計(jì)算,工資費(fèi)按各作業(yè)人員數(shù)分配計(jì)算,折舊費(fèi)、辦公費(fèi)按前述表中所列專屬費(fèi)用計(jì)算。分配計(jì)算表如表9—10所示。資源項(xiàng)目總耗費(fèi)額分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部期間費(fèi)用工資費(fèi)40000800元/人320048002400160080006400560064001600動(dòng)力費(fèi)70000.7元/度280700707001750210035010500折舊費(fèi)50000專屬2000500010005000140001000060007000

辦公費(fèi)18000專屬300030002000100050050025005500

合計(jì)115000

84801350054708300242501900014450199501600

在表9—10中,工資費(fèi)按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣,由于該廠有兩名編外人員,作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為該兩人工資費(fèi)用系非增值資源耗費(fèi),故應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用,而不計(jì)入產(chǎn)品成本。其他資源耗費(fèi)如有類似情況也應(yīng)類似處理。2)其他費(fèi)用的分配。其他費(fèi)用按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶,其54(3)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配記入各批別產(chǎn)品的成本戶。1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是訂單份數(shù),本月該作業(yè)爭(zhēng)取到40份訂單,則每份訂單取得成本為:每份訂單成本=8480÷40=212(元/份)于是記入

生產(chǎn)成本——001戶的費(fèi)用=212×1=212(元)

生產(chǎn)成本——002戶的費(fèi)用=212×1=212(元)

生產(chǎn)成本——其他批別的費(fèi)用=212×38=8056(元)至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計(jì)算和分配有關(guān)費(fèi)用。2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時(shí),為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時(shí)定額,在自動(dòng)化作業(yè)條件下,這種規(guī)劃能夠做得很準(zhǔn)確。因而,應(yīng)按此定額確定各批產(chǎn)品實(shí)耗工時(shí)數(shù)。001批產(chǎn)品在縫紉作業(yè)有200件未完工,且完全未經(jīng)縫紉作業(yè)處理,共耗工時(shí)數(shù)為:

(4000-200)×1=3800(工時(shí))002批產(chǎn)品全部經(jīng)由該作業(yè)處理,共耗用工時(shí)數(shù)為:

10×6=60(工時(shí))(3)將各作業(yè)匯集費(fèi)用分配記入各批別產(chǎn)品的成本戶。2)縫紉作55由于該作業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力為4000工時(shí),有理由認(rèn)為有4000-3800-60=140(工時(shí))是未使用資源耗費(fèi)工時(shí)。據(jù)此則分配率=24250÷4000=6.0625應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=3800×6.0625=23037.5(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=60×6.0625=363.75(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的耗費(fèi)=140×6.0625=848.75(元)3)平整作業(yè)。同樣,平整作業(yè)也是該服裝廠主要作業(yè),生產(chǎn)規(guī)劃部門為每批產(chǎn)品設(shè)定了單件工時(shí)定額。001批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)為:

(4000-200-800)×0.5=1500(工時(shí))002批產(chǎn)品定額消耗工時(shí)為:

10×3=30(工時(shí))平整中心可供工時(shí)為2000工時(shí),未使用工時(shí)為2000-1500-30=470(工時(shí)),據(jù)此則分配率=19000÷2000=9.5應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本=9.5×1500=14250(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本=30×9.5=285(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用成本=470×9.5=4465(元)由于該作業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力為4000工時(shí),有理由認(rèn)為有4000-564)廠部作業(yè)。廠部作為一項(xiàng)作業(yè),進(jìn)行的是價(jià)值管理,其職能是對(duì)可控范圍內(nèi)的費(fèi)用開(kāi)支負(fù)責(zé)。對(duì)于本廠所產(chǎn)產(chǎn)品而言,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費(fèi)用投入可認(rèn)為是廠部不可控費(fèi)用,其他費(fèi)用均可認(rèn)為是可控費(fèi)用,其價(jià)值投入均與廠部管理有關(guān)。根據(jù)前面計(jì)算,每批產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用廠部可控部分分別為:

001批產(chǎn)品成本=212+450+5336+23037.5+14250+8670+8080=60035.5(元)

002批產(chǎn)品成本=212+450+134+220+363.75+285+5780=7444.75(元)其他批別產(chǎn)品成本=8056+12600=20656(元)期間費(fèi)用=5000+848.75+1600+4465=11913.75(元)廠部費(fèi)用分配率=19950÷(60035.5+7444.75+20656+11913.75)=0.1994應(yīng)計(jì)入001批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×60035.5=11971.08(元)應(yīng)計(jì)入002批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×7444.75=1484.48(元)應(yīng)計(jì)入其他批產(chǎn)品成本的廠部費(fèi)用=0.1994×20656=4118.81(元)應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的廠部費(fèi)用=19950-11971.08-1484.48-4118.81=2375.63(元)成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第11章作業(yè)成本計(jì)算與管理課件57(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。根據(jù)上述計(jì)算,各批別產(chǎn)品的成本項(xiàng)目按作業(yè)列示,列示成本計(jì)算單如表9—11所示。項(xiàng)目材料

訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部其他合計(jì)主料輔料001批16000095002124505336808023037.514250867011971.08

241506.58002批5000500212450134220363.7528557801484.48

14429.23其他批

805612600

4118.81

24774.81期間費(fèi)用5000

848.754465

2375.63160014289.38合計(jì)1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表9—11成本計(jì)算單單位:元(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費(fèi)用成本計(jì)算單。根據(jù)上述計(jì)算,各批58

(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)成品成本。1)001批產(chǎn)品。001批產(chǎn)品本月沒(méi)有全部完工,按照表9—5、表9—6資料,有200件產(chǎn)品滯留縫紉作業(yè),且完全未經(jīng)由縫紉作業(yè);有800件產(chǎn)品滯留平整作業(yè),也完全未經(jīng)由平整作業(yè)。據(jù)此,不考慮材料投入,有4000件產(chǎn)品經(jīng)由訂單、生產(chǎn)規(guī)劃、采購(gòu)、剪裁作業(yè);有3800件產(chǎn)品經(jīng)由縫紉作業(yè);有3000件產(chǎn)品經(jīng)由平整、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。完工的3000件作業(yè)成本總計(jì)為:

(212+450+5336+8080)×3000÷4000+23037.5×3000÷3800

+(14250+8670)×3000÷3000

=51666(元)

未完工產(chǎn)品作業(yè)成本為:

(212+450+5336+8080)×1000÷4000+23037.5×800÷3800

=8369.5(元)(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算產(chǎn)成59由于廠部成本屬于價(jià)值管理費(fèi)用,因而要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配:分配率=11971.08÷(51666+8369.5)=0.1994完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=51666×0.1994=10302.2(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=8369.5×0.1994=1668.88(元)由于主料和輔料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,因而應(yīng)按定額(主料)和完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品產(chǎn)量平均分配(輔料):完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=3000×40=120000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的主料=1000×40=40000(元)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×3000=7125(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔料=(9500/4000)×1000=2375(元)因此,完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的總成本計(jì)算如下:完工產(chǎn)品的總成本=51666+10302.2+7125+120000=189093.2(元)在產(chǎn)品的總成本=8369.5+1668.88+2375+40000=52413.38(元)由于廠部成本屬于價(jià)值管理費(fèi)用,因而要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間602)002批產(chǎn)品。由于002批產(chǎn)品本月全部完工,因此生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用14429.23元均為完工產(chǎn)品成本。3)其他批別產(chǎn)品。由于只對(duì)已投產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單,在以后成本計(jì)算期,對(duì)已投產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)于投產(chǎn)時(shí)將相關(guān)成本按作業(yè)成本項(xiàng)目從“其他批別”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入各自成本計(jì)算單;如果某產(chǎn)品經(jīng)研究不投產(chǎn),則相關(guān)成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“期間費(fèi)用”賬戶。4)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用于月末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方,用當(dāng)期利潤(rùn)予以補(bǔ)償。2)002批產(chǎn)品。由于002批產(chǎn)品本月全部完工,因此生產(chǎn)成本611.為什么說(shuō)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法喪失了決策的相關(guān)性?2.什么是作業(yè)？作業(yè)有什么特點(diǎn)?3.按照對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn),作業(yè)應(yīng)該如何分類?4.什么是成本動(dòng)因？成本動(dòng)因的確定需要注意哪些問(wèn)題？5.什么是資源動(dòng)因？資源動(dòng)因在作業(yè)成本計(jì)算法中有什么作用？6.作業(yè)成本計(jì)算法是如何將成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的?思考題1.為什么說(shuō)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法喪失了決策的相關(guān)性?思考題62練習(xí)題某企業(yè)專門制造和銷售X110型打印機(jī)，采用作業(yè)成本計(jì)算法，其產(chǎn)品成本由直接成本（直接材料）和四個(gè)作業(yè)中心成本構(gòu)成。這四個(gè)作業(yè)中心及其作業(yè)動(dòng)因資料如下表所示。作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因分配率材料管理機(jī)械制造組裝檢驗(yàn)部件數(shù)量機(jī)器小時(shí)裝配小時(shí)數(shù)檢驗(yàn)小時(shí)數(shù)10元/個(gè)65元/小時(shí)80元/小時(shí)105元/小時(shí)表

四個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因資料A公司從該企業(yè)訂購(gòu)了50臺(tái)X110型打印機(jī)，每臺(tái)機(jī)器直接材料成本為2500元，需要50個(gè)部件、10個(gè)機(jī)器小時(shí)、16個(gè)裝配小時(shí)和5個(gè)檢驗(yàn)小時(shí)。要求：計(jì)算A公司訂購(gòu)的X110型打印機(jī)總成本和單位成本。練習(xí)題某企業(yè)專門制造和銷售X110型打印機(jī)，采用作業(yè)成本計(jì)算63謝謝！謝謝！64成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理成本管理會(huì)計(jì)學(xué)第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理65目錄CONTENTS11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類11.3作業(yè)成本計(jì)算目錄CONTENTS11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性116611.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性11.1作業(yè)成本計(jì)算與決策有用性6711.1.1作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過(guò)一系列的作業(yè)來(lái)完成。因而，產(chǎn)品成本實(shí)際上就是企業(yè)為生產(chǎn)該產(chǎn)品的全部作業(yè)所消耗資源的總和。11.1.1作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)68

于是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。于是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)69生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致成本生產(chǎn)作業(yè)導(dǎo)致產(chǎn)品耗用耗用資源導(dǎo)致成本70

因此，在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；然后再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過(guò)程。因此，在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各71在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算作業(yè)成本；再按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對(duì)象；完成成本計(jì)算過(guò)程；在計(jì)算成本時(shí)，首先按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來(lái)歸集成本，計(jì)算7211.1.2決策有用性決策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策多方面的需要。咱們一起去超市買東西呀~~~~幫我去商場(chǎng)參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣11.1.2決策有用性決策有用性是指基于作業(yè)計(jì)算出的成本信73現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本信息的需求(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值,從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;(2)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本,從而有助于核定企業(yè)的期間損益;(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí),成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格;(4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績(jī),衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本信息的需求(1)成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定74

為什么要采用作業(yè)成本法？傳統(tǒng)成本法變化的環(huán)境首先,在將間接費(fèi)用計(jì)入最終產(chǎn)品或服務(wù)方面采用單一的標(biāo)準(zhǔn),并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn),這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。其次,將間接費(fèi)用按直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)分配給最終產(chǎn)品或服務(wù),必然會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費(fèi)用,而生產(chǎn)數(shù)量少、批量小的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)較少的間接費(fèi)用。最后,傳統(tǒng)成本計(jì)算是以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對(duì)象反映企業(yè)整體業(yè)績(jī)，卻無(wú)法反映內(nèi)部不同責(zé)任單位的系統(tǒng)化、對(duì)象化的考核要求。為什么要采用作業(yè)成本法？傳統(tǒng)成本法變化的環(huán)境首先,在將75案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品,讓CEO納悶的是,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B類產(chǎn)品的價(jià)格總比本公司的低。CEO感慨道:“不知為何,我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總可以壓低B產(chǎn)品的價(jià)格,讓我們處于被動(dòng)的局面。按理說(shuō),我們的生產(chǎn)效率未必比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低,們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng)?！贝送?C產(chǎn)品是公司獲利的重要來(lái)源,“但從市場(chǎng)情況看,我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價(jià)格,但客戶依然絡(luò)繹不絕!難道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)這個(gè)市場(chǎng)不感興趣?”整個(gè)市場(chǎng)形勢(shì)讓人感到迷惑:B產(chǎn)品產(chǎn)量大,價(jià)格卻上不去;C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了,但好像還有提價(jià)的空間。案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)76結(jié)果令人吃驚公司新上任的CFO通過(guò)數(shù)周的工作,解開(kāi)了這個(gè)謎:由于公司按產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本，因而高估了產(chǎn)量高但工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的B產(chǎn)品成本,卻大大低估了產(chǎn)量低但工藝相對(duì)復(fù)雜的C產(chǎn)品成本。工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品，承擔(dān)了過(guò)多的成本份額：二而工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品,事實(shí)上卻沒(méi)有承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的成本份額。結(jié)果令人吃驚77原因CFO感慨道:“顯然，我們?cè)谥贫▋r(jià)格的過(guò)程中,依據(jù)了錯(cuò)誤的成本信息!公司將B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高,而C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。這樣一來(lái),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手總是可以把B類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格壓得很低;與此相反,由于C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低,所以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手沒(méi)有太多的生存空間,而以低成本制定的偏低價(jià)格,則讓C類產(chǎn)品在市場(chǎng)上異?；鸨??！狈治霭l(fā)現(xiàn)：該公司把生產(chǎn)部門整體當(dāng)作成本中心來(lái)歸集間接費(fèi)用,每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用是基于公司整體的生產(chǎn)能力(即產(chǎn)量)平均分配的。原因78CFO強(qiáng)調(diào):“這就是問(wèn)題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)際上是在用C產(chǎn)品的盈利來(lái)彌補(bǔ)B產(chǎn)品的虧損?！庇?jì)算表明，A,B,C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，采用平均分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法是非常不合理的。CFO建議,“既然我們已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng),完全有條件在更細(xì)致的層面上對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集,以得到更加準(zhǔn)確的成本信息?！盋FO強(qiáng)調(diào):“這就是問(wèn)題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo),實(shí)79

作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。11.1.3作業(yè)成本法的計(jì)算步驟作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論：生

在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段：第一階段是將各種資源耗費(fèi)形成的費(fèi)用分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)中，計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率(即單位作業(yè)成本)；

第二階段是按作業(yè)成本庫(kù)的分配率，把費(fèi)用分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對(duì)象(如產(chǎn)品)，計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象的成本。在作業(yè)成本法下，成本計(jì)算程序分為兩大階段：其實(shí)際操作步驟如下：定義和識(shí)別作業(yè)。歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)的分配率。計(jì)算成本庫(kù)的分配率。把作業(yè)庫(kù)中的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對(duì)象（如產(chǎn)品）上去，此時(shí)，產(chǎn)品成本=∑作業(yè)×該種作業(yè)的數(shù)量×該種作業(yè)的單位成本。其實(shí)際操作步驟如下：11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類11.2作業(yè)的確認(rèn)和分類83

作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。管理研究作業(yè)是基于“不同管理、不同成本”的需要：11.2.1作業(yè)的確認(rèn)作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)。管作業(yè)是以人為主體的工作，強(qiáng)調(diào)管理的基本屬性：通過(guò)管人去管物，通過(guò)人的行為調(diào)整促進(jìn)使用價(jià)值生產(chǎn)過(guò)程的優(yōu)化及價(jià)值增值的最大化。作業(yè)消耗一定的資源，使得管理能從產(chǎn)生價(jià)值的最直接和最小單位入手，去促進(jìn)有限資源的最大利用，達(dá)到低碳高效的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。作業(yè)是以人為主體的工作，強(qiáng)調(diào)管理的基本屬性：通過(guò)管人去管物，區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。企業(yè)制造過(guò)程可以按照每一部分工作的特定目的區(qū)分為若干作業(yè),每個(gè)作業(yè)負(fù)責(zé)該作業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的每一項(xiàng)工作,這些作業(yè)互補(bǔ)并且互斥,構(gòu)成了完整的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的企業(yè)而言,作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)(該增值作業(yè)可以進(jìn)一步分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè))和不增值作業(yè)。區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的。企業(yè)制造過(guò)程可以按照每一部分工增值作業(yè)是指能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)。不增值作業(yè)是指不能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值的作業(yè)。

例如車間領(lǐng)用鋼材10噸，其中6噸加工為產(chǎn)品對(duì)外銷售，而4噸退回倉(cāng)庫(kù)。此時(shí)，6噸鋼材的領(lǐng)用就是增值作業(yè)，而4噸鋼材的領(lǐng)退就是不增值作業(yè)。11.2.2

作業(yè)的分類按是否增加價(jià)值增值作業(yè)是指能給顧客帶來(lái)附加價(jià)值因而能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的作業(yè)。

按作業(yè)的增值能力進(jìn)一步把作業(yè)分為低增值作業(yè)和高增值作業(yè)是作業(yè)成本管理的延伸，相對(duì)來(lái)說(shuō)，低增值作業(yè)具有改善的必要性和急迫性，高增值作業(yè)在短期內(nèi)不必急于改善。

例如某企業(yè)的產(chǎn)品對(duì)外銷售是用自營(yíng)車隊(duì)運(yùn)輸?shù)?，由于車輛空駛返回，利用率只有50%，此時(shí)的車輛使用屬于低增值作業(yè)；而如果將自營(yíng)車輛賣掉，資金用于生產(chǎn)，對(duì)外銷售的產(chǎn)品由社會(huì)上的運(yùn)輸公司運(yùn)輸，即使單程運(yùn)輸費(fèi)用比自營(yíng)貴30%，則依然比自營(yíng)節(jié)約20%，此時(shí)，外包屬于高增值作業(yè)。按作業(yè)的增值能力進(jìn)一步把作業(yè)分為低增值作業(yè)產(chǎn)品單位層次的作業(yè)，即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷售量呈線性關(guān)系（即成比例變動(dòng)），如機(jī)器的折舊及動(dòng)力等。產(chǎn)品批量層次的作業(yè)，即能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本往往與產(chǎn)品的批別成正比例變動(dòng)，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢視、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理、批量采購(gòu)、設(shè)備調(diào)試等、訂單處理等。按與產(chǎn)品聯(lián)系的緊密程度產(chǎn)品單位層次的作業(yè)，即能使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本產(chǎn)品種類層次的作業(yè)，即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這種作業(yè)的成本和產(chǎn)品的產(chǎn)量或批次無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比例變動(dòng)，例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)流程的確定、對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃及材料清單等。產(chǎn)品工序?qū)哟蔚淖鳂I(yè)，也叫過(guò)程作業(yè)，是為制造產(chǎn)品和提供服務(wù)做出了貢獻(xiàn)，但和產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量無(wú)關(guān)的作業(yè)成本。產(chǎn)品種類層次的作業(yè)，即能使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。這11.3成本動(dòng)因11.3成本動(dòng)因91成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。

無(wú)論是成本計(jì)算還是成本管理都應(yīng)首先確定成本動(dòng)因，才能進(jìn)行正確的成本計(jì)算和有效的成本管理。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。第十一章作業(yè)作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次、就某一特定的作業(yè)而言導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。

傳統(tǒng)上往往把業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷售量）看作是成本變動(dòng)的唯一的動(dòng)因（自變量），至少認(rèn)為它對(duì)成本分配起著決定性的制約作用，而忽略其他因素（動(dòng)因）。按照這一成本動(dòng)因思想，企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，并形成了量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預(yù)算的具體應(yīng)用。11.3.1作業(yè)性成本動(dòng)因作業(yè)性成本動(dòng)因是指在微觀層次、就某一特定的作然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。例如，企業(yè)可以考慮通過(guò)實(shí)現(xiàn)適度經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)有效地控制成本，因?yàn)橥ǔ］^大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。再如采購(gòu)費(fèi)用支出不單純受采購(gòu)數(shù)量所制約，還與采購(gòu)次數(shù)有關(guān)，大量采購(gòu)能降低單位采購(gòu)成本；營(yíng)銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營(yíng)銷費(fèi)用。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理然而，業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動(dòng)成本的唯一因素。例如因此，在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：1、成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。2、成本動(dòng)因的選擇采取多元化的方式，并注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理因此，在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第十案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)為公用事業(yè)公司,公司開(kāi)單部為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶?，F(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利:一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,收費(fèi)降低,要想獲利必須降低成本;二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大,預(yù)計(jì)居民戶上升50%,商業(yè)戶上升10%。但公司目前正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),要獲得更多的盈利需有良策應(yīng)對(duì)。良策一

通過(guò)投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤(rùn)。良策二通過(guò)外包,調(diào)整品種,增加利潤(rùn)?，F(xiàn)有某地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元的價(jià)格(不分客戶類型)接受PPC公司的客戶并為客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCo96PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是增加的市場(chǎng)規(guī)模導(dǎo)致本公司所占有份額的提升，能否達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的要求;二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而公司決定通過(guò)外包,以調(diào)整品種、增加利潤(rùn)。PPC公司對(duì)兩類客戶的自營(yíng)單位成本按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行了測(cè)試(見(jiàn)圖11—1)和計(jì)算,結(jié)果如表11—1所示。圖11—1兩類客戶自營(yíng)單位成本測(cè)試PPC公司經(jīng)分析認(rèn)為,通過(guò)投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素:一是97表11—1按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶單位成本計(jì)算

單位:美元

成本/查詢565340/23000(1)查詢(2)總成本(1)×(2)賬戶(3)成本/賬戶(1)×(2)÷(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15但管理層認(rèn)為上述計(jì)算結(jié)果存在問(wèn)題。一是按此結(jié)果進(jìn)行決策,由于兩類客戶的自營(yíng)單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià),因而將兩類客戶全部移交給地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益,但公司經(jīng)營(yíng)將空心化;二是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張賬單50行,而居民戶平均每張只有12行。因此,提高成本信息的決策有用性,應(yīng)釆用作業(yè)成本計(jì)算法。表11—1按查詢次數(shù)為分配基礎(chǔ)進(jìn)行的客戶單位成本計(jì)算98首先,管理層為開(kāi)單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見(jiàn)表11—2)。表11—2作業(yè)及相關(guān)成本動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因賬戶開(kāi)單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr(shí)數(shù)通信發(fā)信數(shù)量所謂成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本變動(dòng)的原因。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇:(1)成本動(dòng)因與資源消耗及(或)支持業(yè)務(wù)之間必須具有合理的因果關(guān)系。(2)有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次,制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖(見(jiàn)圖11—2)。首先,管理層為開(kāi)單部確定了四項(xiàng)作業(yè),并確定了相關(guān)成本動(dòng)因(見(jiàn)99圖11—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖圖11—2作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系流程圖100再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)。各作業(yè)成本收集情況如圖11—3所示(其中只對(duì)商業(yè)戶進(jìn)行單據(jù)審核)。圖11—3各作業(yè)成本收集情況再次,收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)101

一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。圖11—3中,賬戶開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777美元,包括打印機(jī)成本(55000美元)加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本(紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開(kāi)單人工)。圖11—3可追溯成本總額為565340美元(205332+35384+235777+88847),等于圖11—1中的間接成本總額。最后,通過(guò)對(duì)成本的重分類和計(jì)算,形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果(見(jiàn)表11—3和表11—4)。成本動(dòng)因作業(yè)/資源(動(dòng)因量)可追溯成本成本動(dòng)因總實(shí)物流量單位動(dòng)因成本(美元)賬戶查詢(人工小時(shí))205332330062.2218通信(信件)35384280012.6371賬戶開(kāi)單(行數(shù))2357772440000

0.09663單據(jù)審核(賬戶)8884720000

4.44235表11—3成本重分類和成本計(jì)算一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)102

單位動(dòng)因成本(美元)居民戶商業(yè)戶成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)賬戶查詢(人工小時(shí))62.22181800111999150093333通信(信件)12.6371180022747100012637賬戶開(kāi)單(行數(shù))

0.096631440000139147100000096630單據(jù)審核(賬戶)

4.44235

0

2000088847成本總額

273893

291447賬戶數(shù)量

120000

20000單位賬戶成本

2.28

14.57傳統(tǒng)單位賬戶成本

3.69

6.15表11—4不同成本計(jì)算結(jié)果比較

單位動(dòng)因居民戶商業(yè)戶成本動(dòng)因成本成本動(dòng)因成本賬戶查詢(人工103

從表11—3和表11—4中可以看出,居民戶單位賬戶成本2.28美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶成本3.69美元低1.41美元,而商業(yè)戶單位賬戶成本14.57美元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單位賬戶成本6.15美元高8.42美元。管理層認(rèn)為,傳統(tǒng)方法低估商業(yè)賬戶成本的想法得到了證實(shí)?？梢?jiàn),作業(yè)成本計(jì)算法糾正了由于不合理假設(shè)與錯(cuò)誤分配造成的成本扭曲，使得收入與成本能夠更好地配比所提供的信息能夠更好地對(duì)其產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行定價(jià)。從表11—3和表11—4中可以看出,居民戶單位賬戶成104

戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素，具有如下特點(diǎn)：與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。它們對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長(zhǎng)期、更持久、更深遠(yuǎn)。與作業(yè)性成本動(dòng)因相比，這些動(dòng)因的形成與改變均較為困難。11.3.2戰(zhàn)略成本動(dòng)因戰(zhàn)略成本動(dòng)因是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因

是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因。其形成常需要較長(zhǎng)時(shí)間；而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)；（2）整合程度；（3）學(xué)習(xí)與溢出；（4）地理位置；（5）技術(shù)。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長(zhǎng)期投資等相關(guān)的

是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：（1）生產(chǎn)能力運(yùn)用模式；（2）聯(lián)系：①企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系；②垂直聯(lián)系；（3）全面質(zhì)量管理；（4）員工對(duì)企業(yè)的向心力。第十一章作業(yè)成本計(jì)算與管理執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)11.4作業(yè)成本計(jì)算11.4作業(yè)成本計(jì)算108理論基點(diǎn)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)11.4.1

基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算理論基點(diǎn)作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)11.4.1基于作業(yè)成本1091.確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心兩種限制資源種類作業(yè)中心種類在實(shí)務(wù)操作中,對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫(kù),把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。1.確認(rèn)作業(yè)中心,將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各作業(yè)中心兩種限制資源1102.確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中作業(yè)確認(rèn)后,一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí),面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁?xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)成本庫(kù),該成本計(jì)算步驟就演化為如何將資源庫(kù)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫(kù)這一具體分配問(wèn)題。解決這一分配問(wèn)題的基本規(guī)則是:作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量,資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。資源動(dòng)因確立原則：第一,某一項(xiàng)資源耗費(fèi)能直觀地確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,則直接計(jì)入該特定產(chǎn)品成本中,此時(shí)資源動(dòng)因也是作業(yè)動(dòng)因,該動(dòng)因可以認(rèn)為是“終結(jié)耗費(fèi)”,材料費(fèi)往往適用于該原則;第二,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以從發(fā)生領(lǐng)域區(qū)劃為各作業(yè)所耗,則可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù),此時(shí)資源動(dòng)因可以認(rèn)為是“作業(yè)專屬耗費(fèi)”,各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)適用這種原則,各作業(yè)按實(shí)付工資額核定應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)時(shí),也適用這一原則;第三,如果某項(xiàng)資源耗費(fèi)從最初消耗上呈混合耗費(fèi)形態(tài),則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各作業(yè),這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因,如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配等。2.確認(rèn)作業(yè),將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到1113.將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣,我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。在每一張成本計(jì)算單中,還應(yīng)按該產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及的作業(yè)種類開(kāi)立作業(yè)成本項(xiàng)目。這樣,該成本計(jì)算步驟就是要把各作業(yè)成本庫(kù)的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品成本計(jì)算單上,這一步驟反映的作業(yè)成本計(jì)算規(guī)則是:。產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定作業(yè)的耗用量作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)庫(kù)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。3.將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單,計(jì)算完工112某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)。縫紉中心每月可提供4000機(jī)時(shí),平整中心每月可提供2000機(jī)時(shí)。假設(shè)該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表9—5至表9—8所示。產(chǎn)品批別名稱件數(shù)(件)單位材料(主料)定額(元)需用工時(shí)定額(工時(shí))完工狀況縫紉平整001襯衣40004010.5本月完工3000件002純毛大衣1050063本月完工表9—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃11.4.2基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本計(jì)算舉例某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個(gè)中心組織生產(chǎn)?？p113資源項(xiàng)目材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)170000100004000070005000018000295000表9—6本月資源耗費(fèi)計(jì)算表資源材料工資費(fèi)動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)主料輔料金額(元)170114

參數(shù)或費(fèi)用作業(yè)訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計(jì)人員定編(人)463210878250耗電度數(shù)(度)40010001001000250030005001500

10000001號(hào)未完工狀態(tài)

200800

1000未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率(%)

0

0

折舊費(fèi)(元)2000500010005000140001000060007000

50000辦公費(fèi)(元)300030002000100050050025005500

18000材料費(fèi)本月實(shí)耗主料170000元;實(shí)耗輔料10000元,其中,專屬001批9500元,專屬002批500元表9—7主要參數(shù)及專屬費(fèi)用表訂單生產(chǎn)采購(gòu)剪裁縫紉平整生產(chǎn)廠部編外合計(jì)人員定編(人)115作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動(dòng)因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂單份數(shù)401138生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)301128采購(gòu)采購(gòu)次數(shù)828020剪裁剪裁次數(shù)828020縫紉縫紉工時(shí)(定額)38603800600平整平整工時(shí)(定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)5030300廠部?jī)r(jià)值

表9—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動(dòng)因量化表)作業(yè)名稱量化單位衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂116(1)將本月資源耗費(fèi)分別記入各資源戶。即將本月所耗各類資源(材料費(fèi)180000元,動(dòng)力費(fèi)7000元,工資費(fèi)40000元,折舊費(fèi)50000元,辦公費(fèi)18000元)分別記入各資源戶。(2)將各資源戶歸集的價(jià)值按資源動(dòng)因分配記入各作業(yè)戶。資源項(xiàng)目作業(yè)戶材料費(fèi)用主料輔料生產(chǎn)成本—001—002期間費(fèi)用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合計(jì)170000100001)材料費(fèi)用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費(fèi)價(jià)值記入各產(chǎn)品成本戶,材料費(fèi)用超定額差異計(jì)入期間費(fèi)