中級財(cái)務(wù)復(fù)習(xí)題

非貨幣性資產(chǎn)交換【例題11A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元,已提折舊6萬元,已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無法合理確定,D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元,不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】B［例題2］錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備,支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)10000元,并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元,已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.220000B.236000C.290000D.320000【答案】A【例題3】20X8年3月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元,累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益為5萬元,在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款L25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）〇A.20.00萬元 B.24.25萬元C.25.00萬元 D.29.25萬元（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會計(jì)處理的表述中,正確的是（）。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】（1）C；（2）A【例題4】下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A.存貨B,固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D,準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款【答案】ABC【例題5】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B,以持有的ー項(xiàng)土地使用權(quán)換取ー棟生產(chǎn)用廠房C,以持有至到期的公司債券換取ー項(xiàng)長期股權(quán)投資D,以ー批存貨換取ー臺公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取ー臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【例6】20X8年9月,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī),換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元,在交換日的累計(jì)折舊為45萬元,公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元,在交換日的市場價(jià)格為90萬元,計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,整個(gè)交易過程中,除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。分析:整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn),對A公司來講,換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中必須使用的機(jī)器,對B公司來講,換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器,兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同,兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件,因此,A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A公司的賬務(wù)處理如下:A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000X17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000XI7%=153000（元）借:固定資產(chǎn)清理 1050000累計(jì)折舊 450000貸：固定資產(chǎn)一設(shè)備 1500000借:固定資產(chǎn)清理 15000貸:銀行存款 15000TOC\o"1-5"\h\z借:固定資產(chǎn)ー"打印機(jī) 900 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000營業(yè)外支出 165 000貸:固定資產(chǎn)清理 1065000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000B公司的賬務(wù)處理如下:根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn),視同銷售行為發(fā)生,應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900000X17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000XI7%=153000（元）借：固定資產(chǎn)一設(shè)備 900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000貸:主營業(yè)務(wù)收入 900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000借:主營業(yè)務(wù)成本 1100000貸:庫存商品——打印機(jī) 1100〇〇〇【例7】20X9年10月,對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量,甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的ー項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日,甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元,已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元,在交換日的公允價(jià)值為600萬元;丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元,累計(jì)已攤銷金額為160萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元,在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資,從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后,使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅:6000000X5%=300000（元）分析:該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)。對甲公司來講,換入液晶電視屏專利技術(shù)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量,相對于對乙公司的長期股權(quán)投資來講,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同;對丙公司來講,換入對乙公司的長期股權(quán)投資,使其對乙公司的關(guān)系由既無控制、共同控制或重大影響,改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?因而可通過參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等方式對其施加重大影響,增加了藉此從乙公司經(jīng)營活動中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)カ,與專利技術(shù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此,該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,符合以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和丙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000投資收益 1400000貸:長期股權(quán)投資 8000000丙公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 6000000累計(jì)攤銷 1600000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000營業(yè)外支出 400000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 300000【例8】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的ー幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義,但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日,該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元,已提折舊1500萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元,營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元,乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量,在交換日的公允價(jià)值為7500萬元,由于甲公司急于處理該幢公寓樓,乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的,并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式,甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付,假定除營業(yè)稅外,該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析:該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補(bǔ)價(jià)450萬元。對甲公司而言,收到的補(bǔ)價(jià)450萬元;換入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元(換入股票投資公允價(jià)值?500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元)=5.7%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言,支付的補(bǔ)價(jià)450萬元+換入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%く25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言,換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量,但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大,用于經(jīng)營出租目的的公寓樓,可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流,但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要,因此,交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別,因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí),股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量,因此,甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:其他業(yè)務(wù)成本 75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 !5000000貸:投資性房地產(chǎn) 90000000借:營業(yè)稅金及附加 (80000000X5%)4000000

4000000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——4000000借:交易性金融資產(chǎn) 75000000銀行存款 4500000貸:其他業(yè)務(wù)收入 ?9500000乙公司的賬務(wù)處理如下:借:投資性房地產(chǎn) 80000000TOC\o"1-5"\h\z貸:交易性金融資產(chǎn) 60 000 000銀行存款 4 500 000投資收益 15 500 000【例9】丙公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元,已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值90萬元,兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資,該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定,丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補(bǔ)價(jià)20萬元。對丙公司而言,收到的補(bǔ)價(jià)20萬元+換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬元=16.7炊25%,因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,因此,對于該項(xiàng)資

產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。丙公司的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備借:長期股權(quán)投資銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理丁公司的賬務(wù)處理如下：借:固定資產(chǎn)——專有設(shè)備貸：長期股權(quán)投資銀行存款12000003300000120000033000004500000100000020000012000001100000900000200000【例題1】下列項(xiàng)目中,屬于職エ薪酬的有（）〇A.職エエ資、獎金B(yǎng),非貨幣性福利c.職エ津貼和補(bǔ)貼D.因解除與職エ的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償E.職エ出差報(bào)銷的飛機(jī)票【答案】ABCD【例題2】下列職エ薪酬中,不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職エ提供服務(wù)的受益對象計(jì)入成本費(fèi)用的是（ ）。A,因解除與職エ的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償B,構(gòu)成工資總額的各組成部分c,工會經(jīng)費(fèi)和職エ教育經(jīng)費(fèi)D,社會保險(xiǎn)費(fèi)【答案】A【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為L2萬元,市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600 B.770C.1000D.1170【答案】D【例題4】20X8年1月,乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職エ出售,該公司共有100名職エ,其中80名為直接生產(chǎn)人員,20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為100萬元,向職エ出售的價(jià)格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為180萬元,向職エ出售的價(jià)格為每套140萬元。假定該100名職エ均在20X8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房,售房協(xié)議規(guī)定,職エ在取得住房后必須在公司服務(wù)10年（含20X8年1月）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20X8年12月31日,乙公司長期待攤費(fèi)用的余額為（ ）萬元。A.2400B.0C.240D.2160【答案】D【例題5】某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為200萬元,票面年利率為5%,實(shí)際利率為6%,發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【例題6】下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為職エ薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）〇（2009年新制度考題）A.為職エ支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)B.因解除職エ勞動合同支付的補(bǔ)償款c.為職エ進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)D.因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額ー定比例計(jì)提的職エ教育經(jīng)費(fèi)【答案】ABCDE【例7】20X8年6月,安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)エ資2000萬元,其中:生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員エ資1〇〇〇萬元;生產(chǎn)部門管理人員エ資200萬元;公司管理部門人員エ資360萬元;公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員エ資100萬元；建造廠房人員エ資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員エ資120萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職エエ資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室,根據(jù)20X7年實(shí)際發(fā)生的職エ福利費(fèi)情況,公司預(yù)計(jì)20X8年應(yīng)承擔(dān)的職エ福利費(fèi)義務(wù)金額為職エエ資總額的2%,職エ福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職エエ資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職エ教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職エ薪酬金額=1000+1000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%)=1400(萬元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職エ薪酬金額=200+200X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%)=280(萬元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職エ薪酬金額=360+360*(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%)=504(萬元)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職エ薪酬金額-100+100X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%)=140(萬元)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職エ薪酬金額=220+220*(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+l.5%)=308(萬元)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職エ薪酬金額-120+120X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+l.5%)=168(萬元)公司在分配エ資、職エ福利費(fèi)、各種社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職エ教育經(jīng)費(fèi)等職エ薪酬時(shí),應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本14000000制造費(fèi)用2800000管理費(fèi)用5040000銷售費(fèi)用1400000在建工程3080000研發(fā)支出資本化支出1680000貸：應(yīng)付職エ薪酬ー一エ資20000000職エ福利400000一社會保險(xiǎn)費(fèi)4800000ー住房公積金2100000一工會經(jīng)費(fèi)400000ー職エ教育經(jīng)費(fèi)300000

【例8】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職エ100名,20X9年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職エ。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺7000元,某公司適用的增值稅稅率為17%:某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17機(jī)假定100名職エ中85名為直接參加生產(chǎn)的職エ,15名為總部管理人員。分析:企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職エ,應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職エ薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量,計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定,視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定,將已交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。彩電的售價(jià)總額=7000X85+7000X15=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85X7000X17%+15X7000X17%=101150+17850=119000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本 696150管理費(fèi)用 122850貸:應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 819000700000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借:應(yīng)付職エ薪酬一非貨幣性福利 819000700000貸：主營業(yè)務(wù)收人

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000借:主營業(yè)務(wù)成本 500000貸:庫存商品 500000電暖氣的售價(jià)金額=85*500+15X500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85X500XI7%+15X500義17%=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本 49725管理費(fèi)用 8775貸：應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 58500購買電暖氣時(shí),公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 58500貸：銀行存款 58500【例9】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職エ提供汽車免費(fèi)使用,同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃ー套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職エ25名,每人提供ー輛桑塔納汽車免費(fèi)使用,假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名,公司為其每人租賃ー套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套4000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：管理費(fèi)用該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：管理費(fèi)用32500TOC\o"1-5"\h\z貸:應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 32 500借:應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 32500貸:累計(jì)折舊 12 500其他應(yīng)付款 20 000【例10】2008年1月,某公司為留住人オ,將以每套100萬元的價(jià)格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓,以每套60萬元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)ー線的優(yōu)秀職エ。其中,出售給公司管理層20套,出售給ー線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定,職エ在取得住房后必須在公司服務(wù)10年,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:銀行存款 30000000長期待攤費(fèi)用 20000000貸:固定資產(chǎn) 50000000出售住房后的十年內(nèi),公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用,并作如下賬務(wù)處理:借:生產(chǎn)成本 1200000管理費(fèi)用 800000貸：應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 2000000借：應(yīng)付職エ薪酬——非貨幣性福利 2000000貸:長期待攤費(fèi)用 2000000【例11】某公司為一家家用電器制造企業(yè),20X8年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),該公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,從20X9年1月1日起,企業(yè)將以職エ自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職エ。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職エ所在部門、數(shù)量、各級別職エ能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見,辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下ー個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表9-1所示。表9-1 丁公司20X9年辭退計(jì)劃ー覽表金額單位:萬元所屬部門職位辭退數(shù)量エ齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101?10101〇?20202〇?3030高級技工501?1081〇?20182〇?3028一般技工100—1051〇?20152〇?3025小計(jì)16020X8年12月31日,公司預(yù)計(jì)各級別職エ擬接受辭退職工數(shù)量

的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9-2所示。表 9~2金額單位:萬元I 所屬部門職位辭退數(shù)口ー里エ齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間-車間主任副主任101-105105010-20220402〇?3013030高級技工501-1020816010-2010181802〇?30528140一般技工100…105052501〇?2020153002〇?301025250小計(jì)1601231400按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)接受辭退的職エ數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定,也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)表!0-2,愿意接受辭退職エ的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元,則公司在20X8年（辭退計(jì)劃20X8年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用 14000000貸:應(yīng)付職エ薪酬——辭退福利 14000000以本例中彩電車間主任和副主任級別、エ齡在1-10年的職エ為例,假定接受辭退的職エ各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9-3所示。表9-3

接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)000113%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知,彩電車間主任和副主任級別、エ齡在1?10年的職エ接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名,則應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67X10）萬元,由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,因此,20X8年（辭退計(jì)劃于20X8年12月10日由董事會批準(zhǔn)）公司應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用 567000貸：應(yīng)付職エ薪酬——辭退福利 567000【例12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購入ー批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬元,增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付,材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫存。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅）,符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17船不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算,原材料入庫分錄略）：借:材料采購 6000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020000貸：銀行存款 7020000銷項(xiàng)稅額=1200X17%=204（萬元）借：應(yīng)收賬款 !4040000貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040000【例13】企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元,收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進(jìn)項(xiàng)稅額=200義13%=26（萬元）740000應(yīng)交稅費(fèi)ー740000應(yīng)交稅費(fèi)ー交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000借:材料采購000000000000貸:銀行存款【例14】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人,本期購入原材料,按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元,支付的增值稅稅額為17萬元,企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票,材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品,銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅）,假定符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:購進(jìn)貨物時(shí):借:原材料 1170000貸:應(yīng)付票據(jù) 1170000銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=90+（1+3%）=87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅=873786X3%=2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款 900000貸:主營業(yè)務(wù)收入 873786應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26214

【例15】甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資,雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬元,假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17暁假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件,乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),甲、乙（假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）公司應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理:甲公司:對外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=220義17%=37.4（萬元）借:長期股權(quán)投資 2574000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 2200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸:庫存商品 2000000乙公司:收到投資時(shí),視同購進(jìn)處理借:原材料 22000002574應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3740002574貸:實(shí)收資本【例16】2007年12月31日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為:10000000X0.7835+10000000X6%X4.3295=10432700（元）甲公司根據(jù)上述資料,采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用,如表9-4年示。表9-4 利息費(fèi)用ー覽表單位:元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本2007年12月31日104327002008年12月31日60000052163578365103543352009年12月31日600000517716.7582283.2510 272051.752010年12月31日600000513602.5986397.4110 185654.342011年12月310600000509282.7290717.2810 094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.0610000000?尾數(shù)調(diào)整。根據(jù)表10-4的資料,甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)2007年12月31日發(fā)行債券時(shí):借:銀行存款10432700貸:應(yīng)付債券ーー面值10000000——利息調(diào)整432700(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635應(yīng)付債券一?利息調(diào)整78365貸：應(yīng)付利息6000002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同2008年。貸:銀行存款(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：貸:銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等505062.94應(yīng)付債券ーー面值10000000一—利息調(diào)整94937.0610600000借款費(fèi)用【例題1】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用的有（）〇A.借款手續(xù)費(fèi)用B.承租人根據(jù)租賃會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】ABD【例題2】下列項(xiàng)目中,屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）〇A.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【例題3I甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出決議,決定建造廠房。為此,甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元,年利率為6%,款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日,廠房正式動エ興建。3月16日,甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材ー批,價(jià)款500萬元,當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日,計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出,則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日【答案】C【例題4】下列關(guān)于借款費(fèi)用的表述中,正確的有（）〇A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化C.購建固定資產(chǎn)的部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),且該部分可單獨(dú)提供使用,則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化D.購建固定資產(chǎn)的部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),雖然該部分可獨(dú)立提供使用,仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化E.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的范圍包括專門借款和一般借款【答案】ACE【例題5I所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指,資產(chǎn)已經(jīng)

達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。A,固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B,所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行,則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí),或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí),就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】ABCE【例題6】A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款,借款期限為2年，年利率為6%,不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%,2010年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款,廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中斷施工,12月1日恢復(fù)正常施ェ,至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45A.20B.45C.60D.15【答案】D【例題7】M公司銷售給N公司一批商品,價(jià)款100萬元,增值稅稅額17萬元,款未收到。因N公司資金困難,已無カ償還M公司的全部貨款,經(jīng)協(xié)商,20萬元延期收回,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,剩余款項(xiàng)N公司分別用ー批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知,原材料的賬面余額25萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元,公允價(jià)值30萬元,增值稅稅率17%,長期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元,已提減值準(zhǔn)備2.5萬元,公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30X1.17+45)=16.9(萬元)?！纠}8】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的,該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的,應(yīng)()〇A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A【例9】ABC公司于20X7年1月1日正式動エ興建一幢辦公樓,工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月,工程采用出包方式,分別于20X7年1月!日、20X7年7月1日和20X8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓與20X7年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為6%〇另外在20X7年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為7%。借款利息為按年支付（如無特別說明,本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%〇辦公樓于20X8年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示。表 !7-1單位:萬元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20X7年1月1白1500150050020X7年7月1目25004000200020X8年1月115005500500日總計(jì)5500—3000由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓,而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額,因此公司20X7年、20X8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下:(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為20X7年1月1日至20X8年6月30日。(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額:20X7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000X6%+4000X7%X6/12=260(萬元)20X8年1月1日ー6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000X6%X6/12+4000X7%X6/12=200(萬元)(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資測收益:20X7年短期投資收益=500X0.5%X6+2000X0.5%X6=75(萬元)20X8年1月1日ー6月30日短期投資收益=500X0.5%X6=15(萬元)(4)由于在資本化期間內(nèi),專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此:公司20X7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）公司20X8年的利息資本化金額=200-15=185（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如下:20X7年12月31日借:在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000貸:應(yīng)付利息 260000020X8年6月30日:借：在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150000貸：應(yīng)付利息 2000000債務(wù)重組【例題1】2010年3月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的ー筆貨款500萬元到期,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日,甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中,屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù),其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬元債務(wù),其余部分延期兩年償還C,以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D,以現(xiàn)金!00萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還E,以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【例題2】甲公司欠乙公司600萬元貨款,到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難,經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日,乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫,2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）〇A.2010年10月30日 B.2010年11月15日C.2010年11月20日 D.2010年11月22日【答案】D【例題3】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議,甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出,并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元,已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）〇A.40.5萬元B.100萬元C.120.5萬元D.180萬元【答案】A【例題4j關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,下列說法中正確的有（ ）〇A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為營業(yè)外支出,計(jì)入當(dāng)期損益B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積,計(jì)入所有者權(quán)益C.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益E.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資本公積,計(jì)入所有者權(quán)益【答案】CD［例5］甲企業(yè)于20X6年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè),不含稅價(jià)格為200000元,增值稅稅率為17%,按合同規(guī)定,乙企業(yè)應(yīng)于20X6年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng),甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。(1)乙企業(yè)的賬務(wù)處理:①計(jì)算債務(wù)重組利得:TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)付賬款賬面余額 234 000減:支付的現(xiàn)金 204 000債務(wù)重組利得 30 000②應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付賬款 234 000貸：銀行存款 204000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30000(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失:TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)收賬款賬面余額 234 000減:收到的現(xiàn)金 204 000差額 30 000減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失 !0 000②應(yīng)作會計(jì)分錄如ド:借:銀行存款 204 000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 !0000壞賬準(zhǔn)備 20000貸:應(yīng)收賬款 234000假如甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40000元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理:借:銀行存款 204000壞賬準(zhǔn)備 40000貸:應(yīng)收賬款 234000資產(chǎn)減值損失 10〇〇〇【例6】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于20X7年5月1日到期的貨款。20X7年7月1日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元,實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,并作為庫存商品入庫:乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。(1)甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額 350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200000增值稅銷項(xiàng)稅額 (200000X17%)34000116000116000②應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款 350000TOC\o"1-5"\h\z貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116 000借:主營業(yè)務(wù)成本 120000貸:庫存商品 120 000在本例中,甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中,債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失:TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)收賬款賬面余額 350 000減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 200 000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000差額 116 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000債務(wù)重組損失 66 000②應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借:庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000壞賬準(zhǔn)備 50 000350000350000350000340002000003400015000012000012000020000034000500001000003500003400020000034000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸:應(yīng)收賬款假如乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品（2）乙公司的賬務(wù)處理借:庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸:應(yīng)收賬款銀行存款假如乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120000元借:庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 4000【例7】甲公司于20X5年1月1日銷售給乙公司一批材料,價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）,按購銷合同約定,乙公司應(yīng)于20X5年10月31日前支付貨款,但至20X6年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。20X6年2月3日,與甲公司協(xié)商,甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元,已提折舊50000元,設(shè)備的公允價(jià)值為360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20000元。抵債設(shè)備已于20X6年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理:①計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得:TOC\o"1-5"\h\z固定資產(chǎn)公允價(jià)值 360 000減:固定資產(chǎn)凈值 300 000處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000②計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額 400 000減:固定資產(chǎn)公允價(jià)值 360 000

③應(yīng)作會計(jì)分錄如下:將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)確認(rèn)債務(wù)重組利得：借:應(yīng)付賬款貸:固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得:借:固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入ーー處置固定資產(chǎn)利得(2)甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額減:受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值差額減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債務(wù)重組損失②應(yīng)作會計(jì)分錄如ド:30000050000300000500003500004000003600004000060000600004000003600004000020000200003600002020000壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000貸:應(yīng)收賬款 400000假如甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元借:固定資產(chǎn) 360000壞賬準(zhǔn)備 50000貸:應(yīng)收賬款 400000資產(chǎn)減值損失 10〇〇〇【例8】甲公司于20X6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品,價(jià)值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）,乙公司于20X6年7月1日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20X6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商,甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。(1)乙公司的賬務(wù)處理:①計(jì)算債務(wù)重組利得:TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)付賬款的賬面余額 450 000減:股票的公允價(jià)值 380 000債務(wù)重組利得 70 000②計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票損益:股票的公允價(jià)值 380 000減:股票的賬面價(jià)值 400 000轉(zhuǎn)讓股票損益 一20 000③應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付賬款 450000投資收益 20000貸：交易性金融資產(chǎn) 400000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 70000假如乙公司股票的賬面價(jià)值400000元(成本390000元,公允價(jià)值變動10000元),其他條件不變。乙公司還應(yīng)編制一筆分錄：借：公允價(jià)值變動損益 10000貸:投資收益 I0000(2)甲公司的賬務(wù)處理:①計(jì)算債務(wù)重組損失:應(yīng)收賬款賬面余額 450000

減:受讓股票的公允價(jià)值380減:受讓股票的公允價(jià)值380000TOC\o"1-5"\h\z差額 70 000減:已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40 000債務(wù)重組損失 30 000②應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借:交易性金融資產(chǎn) 380000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 30000壞賬準(zhǔn)備 40000貸：應(yīng)收賬款 450000假如甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8000元借：交易性金融資產(chǎn) 380000壞賬準(zhǔn)備 80000貸：應(yīng)收賬款 450000資產(chǎn)減值損失 1〇〇〇【例9】20X7年7月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意,采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組,假定乙公司普通股的面值為1元,乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù),股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢,甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。(1)乙公司的賬務(wù)處理:①計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額:TOC\o"1-5"\h\z股票的公允價(jià)值 50 000減:股票的面值總額 20 000應(yīng)計(jì)入資本公積 30 000②計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得:債務(wù)賬面價(jià)值 60 000減:股票的公允價(jià)值 50 000債務(wù)重組利得 !0 000③應(yīng)作會計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付賬款 60 000貸：股本 20 000資本公積——股本溢價(jià) 30 000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 !0 000(2)甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失:應(yīng)收賬款賬面余額 60 000減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值 50 000差額 10 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2 000債務(wù)重組損失 8 000②應(yīng)作會計(jì)分錄如ド:借:長期股權(quán)投資 50000TOC\o"1-5"\h\z營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8 000壞賬準(zhǔn)備 2 000貸:應(yīng)收賬款 60 000假如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12000元借:長期股權(quán)投資 50000壞賬準(zhǔn)備 12000貸:應(yīng)收賬款 60000資產(chǎn)價(jià)值損失 2000【例題10】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,20X7年至20X8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20X7年7月30日,甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的ー棟在建寫字樓及ー項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20X7年8月10日,A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為2200萬元:A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為2300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資,采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。20X8年1月1日,該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓,甲公司與B公司于20X7年11月11日簽訂租賃合同,將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定:租賃期自20X8年1月1日開始,租期為5年;年租金為240萬元,每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。20X8年12月31日,甲公司收到租金240萬元。同日,該寫字樓的公允價(jià)值為3200萬元。(3)20X8年12月20日,甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同,甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司,并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元,取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12月31日,甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日,甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2300萬元,公允價(jià)值為2000萬元:C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下:①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求:(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司寫字樓在20X8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(4)編制甲公司20X8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠九cA公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬元),應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元。TOC\o"1-5"\h\z借:在建工程 2200長期股權(quán)投資 2300壞賬準(zhǔn)備 800營業(yè)外支出 700貸:應(yīng)收賬款 6 000A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元),應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元),應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（2600-200）-2300=100（萬元）（投資損失）。TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)付賬款 6000投資收益 100長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200貸:在建工程 1800長期股權(quán)投資 2600營業(yè)外收入ーー債務(wù)重組利得 1500——處置非流動資產(chǎn)利得40020X8年1月1日,該寫字樓的賬面價(jià)值=2200+800=3000（萬元），20X8年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損益=3200-3000=200（萬元）。TOC\o"1-5"\h\z借:投資性房地產(chǎn)ーー公允價(jià)值變動 200貸：公允價(jià)值變動損益 200借：銀行存款 240貸:其他業(yè)務(wù)收入 240甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2000-2300—300（萬元）。借:無形資產(chǎn) 2200投資收益 300貸：長期股權(quán)投資 2300

銀行存款200【例11】甲公司20X7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元,其中,5400元為累計(jì)未付的利息,票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,資金周轉(zhuǎn)困難,不能償付應(yīng)于20X7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于20X8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實(shí)際利率),并將債務(wù)到期日延至20X9年12月31日,利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。200(1)乙公司的賬務(wù)處理:①計(jì)算債務(wù)重組利得:TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 50 000債務(wù)重組利得 !5 400②債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 65 400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 !5400③20X8年12月31日支付利息、：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1〇〇〇

貸:銀行存款 1000(50000X2%)④20X9年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:銀行存款(2)甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失:51000應(yīng)收賬款賬面余額65400減:重組后債權(quán)公允價(jià)值50000差額15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000債務(wù)重組損失②債務(wù)重組日的會計(jì)分錄:10400借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失5000010400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款③20X8年12月31日收到利息:65400借：銀行存款1000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000(50000X2%)④20義9年12月31日收到本金和最后一年利息:借:銀行存款 51000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款 50000若實(shí)際利率為3%,假定債務(wù)重組日的公允價(jià)值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。重組后債務(wù)公允價(jià)值=50000X2%/(1+3%)+50000X(1+2%)/(1+3%)2=49043.27(元)。(1)乙公司的賬務(wù)處理20X8年1月5日借:應(yīng)付賬款 65400貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 49043.27營業(yè)外收入 16356.7320X8年12月31日財(cái)務(wù)費(fèi)用=49043.27X3%=1471.30(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1471.30貸:銀行存款 1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 471.3020X9年12月31日應(yīng)付賬款ー債務(wù)重組本期發(fā)生額=50000-49043.27-471.30-485.43(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1485.43貸:銀行存款 1000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 485.4350000500005000049043.2711356.735000654001000471.301471.301000485.431485.435000050000借:應(yīng)付賬款ーー債務(wù)重組貸:銀行存款(2)甲公司的賬務(wù)處理20X8年1月5日借:應(yīng)收賬款ーー債務(wù)重組營業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款20X8年12月31日借:銀行存款應(yīng)收賬款——債務(wù)重組貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用20X9年12月31日借:銀行存款應(yīng)收賬款ーー債務(wù)重組貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借:銀行存款貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組收入【例題11下列各項(xiàng)中,符合收入會計(jì)要素定義,可以確認(rèn)為收入的是（ ）〇A,出售無形資產(chǎn)的凈收益B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D,出售長期股權(quán)投資的凈收益【答案】C【例題2］在采用收取手續(xù)費(fèi)方式銷售商品時(shí),委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（）。A,委托方發(fā)出商品時(shí)B,受托方銷售商品時(shí)C,委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)D.受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí)【答案】C【例題3］為籌措研發(fā)新藥品所需資金,2010年12月1日,甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定:丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品,每箱銷售價(jià)格為20萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票,并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。同時(shí),雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2011年9月30日按每箱26萬元的價(jià)格購回全部B種藥品。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬元。A.100B.60C.0D.160【答案】B【例題4］關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量,下列說法中正確的有（）〇A,采用以舊換新方式銷售商品的,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理B.對于訂貨銷售,應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入C.對視同買斷代銷方式,委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入D.對收取手續(xù)費(fèi)代銷方式,委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入E.對視同買斷代銷方式,委托方一定在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】AD【例題5I某企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月,合同總收入200萬元,合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2011年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元,余款在安裝完成時(shí)收冋,至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2011年度確認(rèn)收入為（ ）萬元。A.190 B.110 C.78 D.158【答案】B【例題6】某建筑公司承建A工程，工期兩年,工程開エ時(shí)預(yù)計(jì)A工程的總成本為980萬元,第一年年末A工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年年末,該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)

際發(fā)生額為680萬元。其中:人工費(fèi)150萬元,材料費(fèi)380萬元,機(jī)械使用費(fèi)100萬元,其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明,A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用,尚未使用的材料成本為80萬元。第一年的完工進(jìn)度為()〇61.22%68%60%61.22%68%60%69.39%【答案】C【例7】甲公司在20X7年12月18日向乙公司銷售ー批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元,增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30o乙公司在20X7年12月27日支付貨款。20X8年4月5日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅,假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)20X7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí):借:應(yīng)收賬款 58500TOC\o"1-5"\h\z貸:主營業(yè)務(wù)收入 50 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本 26000貸:庫存商品 26 000(2)在20X7年12月27日收到貨款時(shí),按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000(50000X2%)元,實(shí)際收款57500(58500-1000)元:借:銀行存款 57500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1〇〇〇貸:應(yīng)收賬款 58500(3)20X8年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí):借:主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500

貸:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借:庫存商品貸:主營業(yè)務(wù)成本5750010002600026000［例8］甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價(jià)為200元/件,成本為5750010002600026000根據(jù)本例的資料,甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此,甲公司在發(fā)出商品時(shí)的賬務(wù)處理如下:借:應(yīng)收賬款 23400TOC\o"1-5"\h\z貸:主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借:主營業(yè)務(wù)成本 12000貸:庫存商品 12 000【例9】甲公司委托丙公司銷售商品200件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售,甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí),向丙公司開具ー張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生,不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下:①發(fā)出商品時(shí):借：發(fā)出商品 12000貸:庫存商品 12000②收到代銷清單時(shí):TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)收賬款 !1 700貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借:主營業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000借:銷售費(fèi)用 1 〇〇〇貸：應(yīng)收賬款 1 000③收到丙公司支付的貨款時(shí):借:銀行存款 10700貸：應(yīng)收賬款 !0700丙公司的賬務(wù)處理如下:①收到商品時(shí):借:受托代銷商品 20000貸:受托代銷商品款 20000②對外銷售時(shí):借：銀行存款 11700貸：應(yīng)付賬款 10000TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700③收到增值稅專用發(fā)票時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款 1700借:受托代銷商品款 10〇〇〇貸:受托代銷商品 10000④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11700貸:銀行存款 10700其他業(yè)務(wù)收入 1000所得稅【例題1】A公司于2010年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備,設(shè)備價(jià)款為200萬元,增值稅稅額為34萬元,購入后投入行政管理部門使用。會計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,假定預(yù)計(jì)使用年限為5年（會計(jì)與稅法相同）,無殘值（會計(jì)與稅法相同）,則2010年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬元。A.35.1B.170C.30D.140【答案】C【例題2】大海公司2008年12月3I日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備,原價(jià)為1000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,會計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊,稅法處理允許加速折舊,大海公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后,2010年12月31日,大海公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日,該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.640B.720C.80D.0【答案】A【例題3]大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元,其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元,開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元,假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.0B.270C.135D.405【答案】D【例題4]A公司于2009年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元,2010年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元,2010年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元,2010年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A.0B.120C.90D.110【答案】A【例題5】下列說法中,正確的有（）〇A,因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債B,因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)C,因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)負(fù)債D,當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債E,當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征時(shí),企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債【答案】CE【例題6】下列項(xiàng)目中,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）〇A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B?稅法折舊大于會計(jì)折舊形成的差額部分C.對可供出售金融資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整D.對投資性房地產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整E.對無形資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末可收冋金額小于賬面價(jià)值的部分了計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】BCD【例題7】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,20X7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元,遞延所得稅負(fù)債為990萬元,適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20X7年頒布的新稅法規(guī)定,自20X8年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司20XY年利潤總額為6000萬元,涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下:20X7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的ー項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元,票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,到期日為20X9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。20X6年1