稅收制度和企業(yè)稅務(wù)策劃

稅收制度和企業(yè)稅務(wù)策劃第一章稅收發(fā)展簡(jiǎn)史及其定位稅收產(chǎn)生的條件與前提稅收發(fā)展概況（西方與中國(guó)）若干稅收理論學(xué)說⒈稅收產(chǎn)生的條件與前提稅收產(chǎn)生的條件⒈生產(chǎn)力的發(fā)展

⒉私有制的出現(xiàn)稅收產(chǎn)生的前提⒈國(guó)家的形成

⒉公共責(zé)任的要求

⒉稅收發(fā)展概況西方稅制的發(fā)展⒈簡(jiǎn)單直接稅為主的稅制⒉間接稅為主的稅制⒊直接稅為主的稅制⒋流轉(zhuǎn)稅的回歸傾向中國(guó)稅制的發(fā)展⒈計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的稅制⒉社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅制⒊若干稅收理論學(xué)說稅收原則理論稅制優(yōu)化理論稅收轉(zhuǎn)嫁理論稅收影響理論稅收國(guó)際化發(fā)展理論第二章稅收與稅收制度稅收的一般特征稅收的分類稅收制度的結(jié)構(gòu)框架1.稅收的一般特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性相對(duì)性2.稅收的分類直接稅和間接稅中央稅、地方稅和分享稅從價(jià)稅和從量稅價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅流轉(zhuǎn)稅、所得稅財(cái)產(chǎn)稅和行為稅3.稅收制度的結(jié)構(gòu)框架什么是稅收制度有關(guān)稅收活動(dòng)的各種規(guī)定稱稅收制度。包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制。一般的稅制基本內(nèi)容為前兩項(xiàng)。納稅人

指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的人，包括自然人和法人征稅對(duì)象

指征稅的目的物，包括：流轉(zhuǎn)額、收益額、財(cái)產(chǎn)和行為稅率

稅率=稅額/征稅對(duì)象

有差別比例稅率比例稅率無(wú)差別比例稅率全額累進(jìn)稅率稅率類型累進(jìn)稅率超率累進(jìn)超額累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)定額稅率起征點(diǎn)和免征額第三章主要稅種介紹及改革增值稅及改革企業(yè)所得稅及改革個(gè)人所得稅及改革關(guān)稅制度及改革1．增值稅及改革增值稅的稅制結(jié)構(gòu)增值稅的征稅方法增值稅的改革設(shè)想增值稅的稅制結(jié)構(gòu)納稅人：在中國(guó)提供產(chǎn)品加工、銷售、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。有一般和小規(guī)模納稅人之分。征稅對(duì)象：納稅人從事上述活動(dòng)所產(chǎn)生流轉(zhuǎn)額的增值部分。稅率：有差別的比例稅率，17%、13%和零稅率。小規(guī)模稅率是6%。增值稅的征稅方法一般納稅人：稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=〔含稅銷售額÷﹙1+稅率﹚〕×稅率小規(guī)模納稅人：稅額=銷售額（不含稅）×稅率增值稅的改革設(shè)想2.企業(yè)所得稅及改革納稅人：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其它所得。稅率：內(nèi)資企業(yè)33%，獨(dú)合資企業(yè)30%。征收方法：按年計(jì)算、按期征稅、年終清算。改革設(shè)想：稅種合并、稅率減低等。3.個(gè)人所得稅及改革稅收制度結(jié)構(gòu)征稅方法進(jìn)一步的改進(jìn)稅收制度結(jié)構(gòu)納稅人：有經(jīng)濟(jì)收入的中國(guó)公民和在中國(guó)境內(nèi)一定期限內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外國(guó)公民。征稅對(duì)象：個(gè)人的所有收益。稅率：①9級(jí)累進(jìn)稅率②5級(jí)累進(jìn)稅率③比例稅率征稅方法第一步：確定應(yīng)稅所得①工資、薪金所得，按月扣除800元（或4000元）

②個(gè)體戶所得，按年所得扣除成本、費(fèi)用和損失③勞務(wù)等所得，按次扣除800元或次所得的20%部分（以次所得4000元為標(biāo)準(zhǔn)）④利息、股息、紅利和偶然等所得，按次所得全額計(jì)算第二步：計(jì)算稅額①工資、薪金所得稅額=（月所得－800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)②個(gè)體戶所得稅額=（年收入－成本、費(fèi)用和損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)③勞務(wù)等收入的稅額：如次收入小于4000元，稅額＝（次收入－800元）×20%如次收入大于4000元，稅額＝次收入（1－20%）×20%

④利息等所得稅額=次所得×20%進(jìn)一步的改進(jìn)改分類所得制為綜合所得制逐步將月所得改為年所得扣除額的科學(xué)界定征管手段的現(xiàn)代化加強(qiáng)稅法的宣傳力度4.關(guān)稅制度及改革關(guān)稅的稅制結(jié)構(gòu)關(guān)稅的計(jì)征關(guān)稅制度的改進(jìn)關(guān)稅的稅制結(jié)構(gòu)納稅人：進(jìn)出關(guān)境貨物或物品的發(fā)貨人、收貨人、代理人或所有人征稅對(duì)象：進(jìn)出關(guān)境貨物或物品流轉(zhuǎn)額的價(jià)值稅率：有差別的比例稅率。包括進(jìn)口稅率、出口稅率、普通稅率和優(yōu)惠稅率關(guān)稅的計(jì)征關(guān)稅稅額=進(jìn)出口的貨物數(shù)量×完稅價(jià)格×適用稅率完稅價(jià)格：進(jìn)出口貨物的買方向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格計(jì)價(jià)依據(jù)：離岸價(jià)格、到岸價(jià)格、有關(guān)稅費(fèi)、國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格等關(guān)稅制度的改進(jìn)降低平均關(guān)稅稅率稅收優(yōu)惠由特惠制向普惠制轉(zhuǎn)變嚴(yán)格打擊騙稅活動(dòng)逐步實(shí)施出口完全退稅建立防止偷逃稅的國(guó)際協(xié)同系統(tǒng)第四章國(guó)際稅收問題國(guó)際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展國(guó)際稅收的基本制度國(guó)際雙重征稅的防范國(guó)際稅收協(xié)定1.國(guó)際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展國(guó)際稅收概念生產(chǎn)要素的國(guó)際化傾向涉外稅收的國(guó)際化跨國(guó)公司是推動(dòng)國(guó)際稅收發(fā)展的動(dòng)因國(guó)際組織是促進(jìn)國(guó)際稅收發(fā)展的條件2.國(guó)際稅收的基本制度跨國(guó)納稅人

在二個(gè)或二個(gè)以上的國(guó)家獲取收入并負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人?？鐕?guó)征稅對(duì)象

從事國(guó)際經(jīng)貿(mào)和其他國(guó)際事務(wù)的跨國(guó)收益及一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。稅收管轄權(quán)

1.管轄權(quán)原則（屬地和屬人原則）2.管轄權(quán)類型（來源、居民和國(guó)籍類型）稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)

國(guó)際組織和各國(guó)政府對(duì)國(guó)別稅收矛盾的調(diào)解和局部制度調(diào)整。3.國(guó)際雙重征稅的防范免稅法指允許居住國(guó)納稅人將非居住國(guó)的所得在其總所得中扣除。有全額免稅和累進(jìn)免稅二種形式?？鄢ㄖ冈试S居住國(guó)納稅人將非居住國(guó)的已納稅額在其總所得中扣除。抵免法指允許居住國(guó)納稅人將非居住國(guó)的已納稅額在其總稅額中扣除。有直接抵免和間接抵免二種形式。4.國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定產(chǎn)生的原因國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展

國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容概要第五章避稅的思想與方法避稅的有關(guān)概念避稅的基本方法國(guó)際避稅及反避稅1.避稅的有關(guān)概念逃稅、漏稅、抗稅避稅（合理避稅和非合理避稅）反避稅科茲洛夫斯基避稅案獲諾貝爾化學(xué)家逃稅3200萬(wàn)梁錦松的不合理避稅

英國(guó)無(wú)奈避稅者2.避稅的基本方法人的流動(dòng)避稅法：通過自然人或法人的流動(dòng)作業(yè)方式以規(guī)避高稅負(fù)。物的流動(dòng)避稅法：將貨物或勞務(wù)的交易活動(dòng)從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)。財(cái)?shù)牧鲃?dòng)避稅法：通過在其它地區(qū)的辦事機(jī)構(gòu)以及信托機(jī)構(gòu)，將資金或動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行避稅轉(zhuǎn)移。避稅地的利用。3.國(guó)際避稅及反避稅國(guó)際避稅：在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過采取各種人、財(cái)、物的移動(dòng)或非移動(dòng)的方式以達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。國(guó)際反避稅：各國(guó)政府以及國(guó)際社會(huì)通過法律、行政等手段對(duì)國(guó)際避稅行為進(jìn)行阻止與規(guī)范。第六章稅務(wù)策劃原理稅務(wù)策劃的定義稅務(wù)策劃的類型稅務(wù)策劃的原則稅務(wù)策劃的方法1.稅務(wù)策劃的定義在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，切實(shí)掌握稅法精神，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的事前籌劃，謀求以最少的稅收負(fù)擔(dān)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效果。2.稅務(wù)策劃的類型不同國(guó)度的稅務(wù)策劃不同納稅人的稅務(wù)策劃不同稅種的稅務(wù)策劃不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的稅務(wù)策劃不同國(guó)度劃分的稅務(wù)策劃國(guó)內(nèi)稅務(wù)策劃：涉及國(guó)內(nèi)稅法，稅源無(wú)外流跨國(guó)稅務(wù)策劃：涉及多國(guó)稅法和國(guó)際稅法，稅源可能外流不同納稅人的稅務(wù)策劃獨(dú)資企業(yè)稅務(wù)策劃股份公司稅務(wù)策劃全資公司稅務(wù)策劃自然人稅務(wù)策劃不同稅種的稅務(wù)策劃增值稅的稅務(wù)策劃營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)策劃企業(yè)所得稅的稅務(wù)策劃個(gè)人所得稅的稅務(wù)策劃關(guān)稅的稅務(wù)策劃混合稅種的稅務(wù)策劃不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的稅務(wù)策劃公司籌資的稅務(wù)策劃公司投資的稅務(wù)策劃公司生產(chǎn)的稅務(wù)策劃公司分配的稅務(wù)策劃公司營(yíng)銷的稅務(wù)策劃3.稅務(wù)策劃的原則守法原則中立原則經(jīng)濟(jì)原則計(jì)劃原則4.稅務(wù)策劃的一般方法融資稅務(wù)策劃投資稅務(wù)策劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)策劃收益分配稅務(wù)策劃營(yíng)銷稅務(wù)策劃第七章稅務(wù)策劃實(shí)務(wù)融資稅務(wù)分析投資稅務(wù)分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)分析收益分配稅務(wù)分析營(yíng)銷方式稅務(wù)分析1.融資稅務(wù)分析融資方式的稅務(wù)分析自我積累、內(nèi)部集資、銀行貸款、發(fā)行股票或債券等租賃方式的稅務(wù)分析直接租賃、委托租賃、金融租賃等融資的稅務(wù)案例分析2.投資稅務(wù)分析投資資金不同安排的稅務(wù)分析時(shí)間安排、投資收益安排等投資項(xiàng)目性質(zhì)安排的稅務(wù)分析獨(dú)資、合資、股份、合伙制等投資地選擇的稅務(wù)分析單一地、跨地區(qū)、跨國(guó)度、移動(dòng)地等

投資的稅務(wù)案例分析3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)分析生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偟亩悇?wù)分析勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等生產(chǎn)原輔料安排的稅務(wù)分析先進(jìn)后出、后進(jìn)先出等折舊選擇的稅務(wù)分析直線折舊、快速折舊等

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)案例分析4.收益分配稅務(wù)分析收益結(jié)算時(shí)間的稅務(wù)分析收益結(jié)算延后、收益結(jié)算提前收益集散程度的稅務(wù)分析收益分散、收益集中收益轉(zhuǎn)化形式的稅務(wù)分析收益——實(shí)物、收益——利息或股息、收益——投資、收益——債權(quán)或股權(quán)、收益——公益金等

收益分配的稅務(wù)案例分析5.營(yíng)銷方式稅務(wù)分析營(yíng)銷手段的稅務(wù)策劃（例，現(xiàn)貨和期貨、獎(jiǎng)勵(lì)銷售等手段）營(yíng)銷模式的稅務(wù)策劃（例，連鎖與加盟、專賣與超市等模式）

營(yíng)銷方式的稅務(wù)策劃案例謝謝大家科茲洛夫斯基避稅案據(jù)英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》報(bào)道：Tyco前主席兼行政總裁科茲洛夫斯基(DennisKozlowski)涉嫌購(gòu)買名畫逃避銷售稅日前被起訴，控告他的是現(xiàn)年82歲高齡的紐約曼哈頓區(qū)檢察官摩根索(RobertMorgenthau)，這位一生服務(wù)社會(huì)的老人家，最痛恨的事情之一，是有錢有權(quán)的人違背道德，做不利國(guó)家人民的壞事。據(jù)他表示，對(duì)Tyco的調(diào)查，已經(jīng)擴(kuò)展到其他將總部遷往海外，借此減少稅務(wù)的公司。他將對(duì)企圖逃稅的人決不留情，他說：“殺雞給猴看作用的效果越大越好。”雖然科茲洛夫斯基逃稅，與Tyco將注冊(cè)地址轉(zhuǎn)往逃稅天堂百慕大無(wú)直接關(guān)系，但摩根索說，該宗起訴表明他反對(duì)美國(guó)公司使用遷址避稅的立場(chǎng)，他認(rèn)為國(guó)民應(yīng)該繳稅，“無(wú)論稅率過高或偏低”。事實(shí)上，他開始留意科茲洛夫斯基，是由于Tyco在1997年決定將公司改到百慕大注冊(cè)，起訴書指出科茲洛夫斯基在9·11事件后，在國(guó)家進(jìn)行反恐戰(zhàn)期間逃稅。22獲諾貝爾獎(jiǎng)的日本化學(xué)家逃稅3200萬(wàn)

曾在2001年獲諾貝爾獎(jiǎng)的日本化學(xué)家野依良治昨天再次成為世人矚目的焦點(diǎn)。但是同去年迥然不同的是，這一次他是觸霉頭而不是行好運(yùn)，被日本國(guó)稅局抓到他在7年間，總共隱瞞了3200萬(wàn)日元(約合24.6萬(wàn)美元)的個(gè)人所得。為了避免對(duì)簿公堂的尷尬，野依已在私下和稅務(wù)機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，補(bǔ)交稅款罰款共計(jì)1500萬(wàn)日元(約合11.5萬(wàn)美元)。

2001年12月，野依和美國(guó)的兩位科學(xué)家諾爾斯和沙普利斯因?yàn)樵诓粚?duì)稱合成物方面所取得的成績(jī)而被授予諾貝爾化學(xué)獎(jiǎng)?？傤~達(dá)100萬(wàn)美元的獎(jiǎng)金也由三人分享。

今年63歲的野依是獲諾貝爾獎(jiǎng)的第十個(gè)日本人，也是獲諾貝爾化學(xué)獎(jiǎng)的第三個(gè)日本人。野依是日本化學(xué)界的奇才，28歲時(shí)就提出了用分子催化劑實(shí)現(xiàn)制取手性物質(zhì)的不對(duì)稱合成設(shè)想，開始了日后為他贏得諾貝爾獎(jiǎng)的學(xué)術(shù)研究。

在多年的研究生涯中，野依獲獎(jiǎng)無(wú)數(shù)，其中包括1995年的日本學(xué)士院獎(jiǎng)，2000年的日本文化勛章以及美國(guó)化學(xué)會(huì)R.阿達(dá)姆斯獎(jiǎng)和以色列沃爾夫獎(jiǎng)等。在不對(duì)稱合成物的研究過程中，野依共發(fā)表論文400篇，論文被引用次數(shù)達(dá)2.2萬(wàn)次以上，他也因此成了整天飛來飛去的空中飛人，隔一段時(shí)間就要飛往海外去做學(xué)術(shù)講座。

就是這種顛來倒去的出差惹來了野依今天的麻煩。根據(jù)日本稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，野依逃稅案就發(fā)生在他被授予諾貝爾獎(jiǎng)前的7年時(shí)間內(nèi)。其間，他向稅務(wù)機(jī)構(gòu)隱瞞了應(yīng)邀去海外講學(xué)以及在國(guó)外獲得的大小獎(jiǎng)項(xiàng)的收入，共計(jì)3200萬(wàn)日元(約合24.6萬(wàn)美元)。

22梁錦松的不合理避稅香港財(cái)政司司長(zhǎng)梁錦松于2003年3月9日調(diào)稅前買新車，被指在增加汽車登記稅前“突擊”買車，其目的是避稅。梁錦松承認(rèn)當(dāng)時(shí)應(yīng)該避嫌，在汽車首次登記稅可能調(diào)整前不應(yīng)買車，但強(qiáng)調(diào)買車只是為接載即將誕生嬰兒和家人，并非避稅。而為表誠(chéng)意，他會(huì)把加稅前后車價(jià)差額的兩倍，即10萬(wàn)元捐給一個(gè)慈善機(jī)構(gòu)。22英國(guó)無(wú)奈避稅者

長(zhǎng)駐英國(guó)的海外富商們將聚集一堂，慶祝他們?cè)俣茸柚沽擞?guó)財(cái)政大臣戈登·布朗修改稅法，使他們逃過了每年數(shù)十億英鎊的應(yīng)納稅?，F(xiàn)行英國(guó)稅法存在巨大漏洞，非英國(guó)公民不需要為他們的海外收入繳納任何稅費(fèi)。在這種情況下，大約有6萬(wàn)海外富商不曾繳納任何海外所得稅。這條獨(dú)一無(wú)二的法律讓英國(guó)成為避稅天堂，不少希臘船商、沙特王、印度鋼鐵巨賈和美國(guó)家族企業(yè)的繼承人都聚集此地。布朗雖多次企圖修改該法令，并表示，如果不彌補(bǔ)這個(gè)稅法漏洞，財(cái)政部每年都會(huì)損失大約10億英鎊的稅款。無(wú)奈這些希臘船商們一直是保守黨最慷慨的資助者，權(quán)衡利弊，政府最終放棄修正這一法令。22機(jī)器融資的稅務(wù)案例（一）案例簡(jiǎn)介：某機(jī)械制造廠需直徑1.3m的大齒輪。該類齒輪原來委托上海加工，但因期限、成本、質(zhì)量和運(yùn)輸?shù)葐栴}經(jīng)常影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。廠方?jīng)Q定添置滾齒機(jī)自行制造大齒輪。滾齒機(jī)價(jià)格52萬(wàn)元，估計(jì)使用年限10年。該廠購(gòu)置該機(jī)器的融資選擇有二種：一是向固定資產(chǎn)租賃公司融資租賃；預(yù)計(jì)租賃期8年內(nèi)每年末要支付租金102000元；二是向銀行貸款購(gòu)置，估計(jì)需借款52萬(wàn)元，平均年利率12%，要求8年內(nèi)還本付息，使用期間每年還要平均支付維修費(fèi)1000元。機(jī)器融資的稅務(wù)案例（二）案例分析：1、資金成本分析⑴銀行貸款的資金成本：12%（因?yàn)橘J款平均年利率為12%）。⑵租賃的資金成本：租金年金貼現(xiàn)系數(shù)=固定資產(chǎn)原值/年租金=520000/102000=5.098查一元年金現(xiàn)值系數(shù)表“第8年”檔得：11% 5.146i 5.09812% 4.968由相似相形原理得下列等式：

i-11%5.146–5.098=所以平均資金成本：i=11.27%，12%-11%5.146–4.968⑶結(jié)論：租賃融資的效益相對(duì)較好。機(jī)器融資的稅務(wù)案例（三）2、現(xiàn)金流出量分析⑴

銀行貸款的現(xiàn)金流出量（考慮貼現(xiàn)因素的現(xiàn)值）=還本付息額+維修費(fèi)-利息、折舊、維修費(fèi)的稅上收益=379704（元）⑵租賃融資的現(xiàn)金流出量（8年現(xiàn)值）：年現(xiàn)金流出量為102000（元）租金年稅上收益為102000×33%=33660（元）稅后現(xiàn)金流出量為102000×（1-33%）=68340（元）稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值為68320×年金現(xiàn)值系數(shù)=68340×5.146=351678(元)⑶結(jié)論：租賃融資的效益相對(duì)較好。34項(xiàng)目投資安排的稅務(wù)策劃案例（一）案例簡(jiǎn)介：某食品廠計(jì)劃擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，生產(chǎn)高級(jí)精美糖果或糕點(diǎn)。有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，據(jù)測(cè)算其投資情況和各年投資收益（稅率為30%）。項(xiàng)目A和項(xiàng)目B各年度投資情況及投資收益（萬(wàn)元）時(shí)間項(xiàng)目A項(xiàng)目B第1年初投資1000投資800第2年初投資1000投資600第3年初建成投產(chǎn)投資600第3年末投資收益1400建成并于次年初投產(chǎn)第4年末投資收益1200投資收益600第5年末投資收益1000投資收益800第6年末投資收益600投資收益1000第7年末第8年末————投資收益1200投資收益1400項(xiàng)目投資安排的稅務(wù)策劃案例（二）案例分析：項(xiàng)目

指標(biāo)靜態(tài)分析（不考慮時(shí)間價(jià)值）動(dòng)態(tài)分析（考慮時(shí)間價(jià)值）A項(xiàng)目B項(xiàng)目A項(xiàng)目B項(xiàng)目投資平均利潤(rùn)率27.5%30.0%19.91%17.38%投資回收期1.5年2.6年2.06年3.60年平均稅金165萬(wàn)180萬(wàn)114萬(wàn)96萬(wàn)稅后平均利潤(rùn)率19.25%21.00%13.93%12.20%結(jié)論：次優(yōu)最優(yōu)最優(yōu)次優(yōu)返

不同存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)策劃案例（一）

案例簡(jiǎn)介：

某企業(yè)某年進(jìn)貨材料情況如表所示。假設(shè)生產(chǎn)1件產(chǎn)品需要消耗1件材料。該年底，該廠全年生產(chǎn)產(chǎn)品10000件銷售于市場(chǎng)。假如單位產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為46元，除材料費(fèi)用外，其他費(fèi)用開支每件產(chǎn)品10元，同時(shí)假設(shè)，該企業(yè)所得稅適用稅率為33%。企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量?jī)r(jià)格表項(xiàng)目

次數(shù)進(jìn)貨數(shù)量（件）單價(jià)（元）

總價(jià)（元）18000131040002120001922800039000211890004100002020000051500022330000不同存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)策劃案例（二）案例分析：?jiǎn)挝唬涸绞巾?xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法材料成本8000×13+2000×1922=2200008000×13+12000×19+9000×21+10000×20+15000×228000+12000+9000+10000+15000=19.46∴

（10000×19.46=194600）其他費(fèi)用10000×10=10000010000×10=10000010000×10=100000銷售收入10000×46=4600001000×46=46000010000×46=460000利潤(rùn)460000-（142000+100000）=218000460000-（220000+100000）=140000460000-（194600+100000）=165400應(yīng)納稅額218000×33%=71940140000×33%=46200165400×33%=54582

結(jié)論最差最優(yōu)次優(yōu)36收益分配的稅務(wù)策劃案例（一）案例簡(jiǎn)介：我國(guó)某一非銀行保險(xiǎn)業(yè)的跨國(guó)公司，在本國(guó)境內(nèi)設(shè)總公司，又分別在香港、新加坡、泰國(guó)設(shè)立三家分支機(jī)構(gòu)。某年稅前利潤(rùn)依次為：1900萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、600萬(wàn)元，共計(jì)3000萬(wàn)元。這四國(guó)（或地區(qū)）的所得稅率依次為33%、16.5%、27%、30%。

收益分配的稅務(wù)策劃案例（二）案例分析：1、原納稅方案：總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=1900×33%=627（萬(wàn)元）駐香港機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=200×16.5%=33（萬(wàn)元）駐新加坡機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=300×27%=81（萬(wàn)元）駐泰國(guó)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=600×30%=180（萬(wàn)元）總稅額=627+33+81+180=921（萬(wàn)元）總稅負(fù)=921/3000×100%=30.7%收益分配的稅務(wù)策劃案例（三）2、稅務(wù)策劃方案Ⅰ：如果把在我國(guó)境內(nèi)的總機(jī)構(gòu)與其他常設(shè)機(jī)構(gòu)視為同一法律主體，采用算術(shù)平均法分配，則結(jié)果如下：各機(jī)構(gòu)平均收入=3000/4=750（萬(wàn)元）全球應(yīng)納稅額=750×（33%+16.5%+27%+30%）=798.75（萬(wàn)元）總稅負(fù)=789.75/3000×100%=26.625%3、稅務(wù)策劃方案Ⅱ：

如果該將總機(jī)構(gòu)遷至香港，并將大部分利潤(rùn)盡量轉(zhuǎn)移到那里，則會(huì)有更為可觀的避稅效果?？倷C(jī)構(gòu)(香港)應(yīng)納稅額=1