初級會計實務(wù)重點

可修改歡送下載精品Word可修改歡送下載精品Word可修改歡送下載精品Word2021年初級會計實務(wù)重點第一章資產(chǎn)主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際本錢和方案本錢法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。本章具體結(jié)構(gòu)及學(xué)習(xí)要求如下：庫存現(xiàn)金：掌握庫存現(xiàn)金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算〔包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置〕掌握存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算長期股權(quán)投資：掌握長期股權(quán)投資的核算固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算掌握投資性房地產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：掌握無形資產(chǎn)的核算熟悉無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認熟悉其他資產(chǎn)的核算了解無形資產(chǎn)減值的會計處理本章重點難點：第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金清查庫存現(xiàn)金的清查：無法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計入“管理費用〞；無法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入〞。二、銀行存款清查①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬〔企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額〕。

②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬〔企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額〕

③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬〔銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額〕

④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬〔銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額〕銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算工程核算銀行匯票1、購貨企業(yè)〔1〕購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款〔2〕企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：借：材料采購〔原材料、庫存商品等〕應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：其他貨幣資金－銀行匯票2、銷貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕銀行本票1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書〞將款項交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅〔銷項稅〕存出投資款1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款2、購置股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款〔1〕開立臨時采購專戶時：借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款收到采購員轉(zhuǎn)來供給單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購〔原材料、庫存商品等〕應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：其他貨幣資金－外埠存款〔3〕采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款【本節(jié)典型例題】

1.【單項選擇】企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入〔〕。A財務(wù)費用B管理費用C銷售費用D營業(yè)外支出答案：B解析：無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計入“管理費用〞；無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入〞。2.【單項選擇】以下各項，不通過“其他貨幣資金〞科目核算的是〔〕。A.信用證保證金存款B．備用金C存出投資款D.銀行本票存款答案：B解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金〞科目核算，而備用金應(yīng)通過“備用金〞科目核算。3.【多項選擇】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，以下未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有〔〕。A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C．銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D．銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC4.【多項選擇】以下各項中，應(yīng)確認為企業(yè)其他貨幣資金的有〔〕。A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購置股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金答案：BCD解析：選項A屬于交易性金融資產(chǎn)。5.【判斷】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證〔〕

答案：×第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項1、應(yīng)收票據(jù)〔商業(yè)匯票〕應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收回應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)〔應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計入“財務(wù)費用〞〕2、應(yīng)收賬款〔掌握入賬價值以及會計處理〕〔1〕應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確認。存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣以前的實際金額確認。實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期理財費用，計入財務(wù)費用。〔2〕不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款〞科目核算〔3〕應(yīng)收賬款的會計處理

3、預(yù)付賬款〔1〕預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算〔2〕核算4、其他應(yīng)收款

〔1〕內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項其他各種應(yīng)收、暫付款項5、應(yīng)收款項減值〔1〕“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“其他應(yīng)收款〞“預(yù)付賬款〞等均可以直接計提壞賬準(zhǔn)備?！?〕核算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款〕已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額已經(jīng)確認的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款〕貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款〕【本節(jié)典型例題】1.【單項選擇】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購置方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為〔〕萬元。A.60B.62C答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。60+60×17%+2=72.2。2.【多項選擇】以下各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有〔〕。A．賒銷商品的價款B．代購貨方墊付的保險費C．代購貨方墊付的運雜費D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC解析：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。3.【多項選擇】以下各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有〔〕。A．收回應(yīng)收賬款B．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C．計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D．結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款的賬面價值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額4.【多項選擇】以下各項中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有〔〕。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款答案：ABCD5.【判斷】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認為壞賬損失時，應(yīng)計入管理費用，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。()答案：×解析：確認壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)〔重點〕“交易性金融資產(chǎn)〞核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――本錢〔公允價值計量〕投資收益〔發(fā)生的交易費用〕應(yīng)收利息或應(yīng)收股利〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：銀行存款〔實際支付的款項〕2、持有期間所取得的利息或股利〔1〕收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利〔2〕持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應(yīng)收股利〔應(yīng)收利息〕貸：投資收益3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量〔1〕、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：公允價值變動損益〔2〕、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動4、交易性金融資產(chǎn)的處置〔1〕借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－本錢-公允價值變動〔注意：此科目也可能在借方〕投資收益〔本科目也可能在借方〕〔2〕同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或者做相反的分錄【本節(jié)典型例題】１.【單項選擇題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元〔含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元〕，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2021年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將支付的交易費用15萬元計入“投資收益〞借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認相關(guān)考點，注意此題分錄的此題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40〔2000×4％×6/12〕貸：投資收益40２.【單項選擇】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為〔〕萬元。A.2700B.2704C答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利〞，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益〞借：交易性金融資產(chǎn)2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2834３、【單項選擇】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20A．-14.5B．-5C．-3D．答案：B解析：交易性金融資產(chǎn)購置時的入賬價值為410萬元〔注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益〞，因此企業(yè)出售該投資確認的投資收益為405-410=－5萬元４、【單項選擇】某股份于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購置該股票支付手續(xù)費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31答案：A解析：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)――本錢600〔12×50〕投資收益10貸：銀行存款6105月借：銀行存款25貸：投資收益2512月借：公允價值變動損益50〔600-11×50〕貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動5012月31日5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額?！病场敬鸢浮俊痢窘馕觥科髽I(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入“投資收益〞科目借方。第四節(jié)存貨一、存貨本錢確實定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查〔一〕存貨本錢確實定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進行初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。1、存貨采購本錢工業(yè)企業(yè)一般納稅人――購置價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。其他可歸屬于存貨采購本錢的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購置價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅。進貨費用金額較大〔可以直接計入存貨本錢，也可以按存銷情況分?jǐn)傆嬋?，對于已?jīng)售出商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨本錢?！尺M貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益。小規(guī)模納稅人―――與一般納稅人不同的是購入貨物所支付的增值稅要計入存貨本錢。2、存貨的加工本錢――直接人工和制造費用3、存貨其他本錢

注：〔1〕為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的本錢。〔2〕以下費用不計入存貨本錢，而在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)確認為當(dāng)期損益。②倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨本錢。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的本錢，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。③不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢【典型例題】1.【單項選擇】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價〔含增值稅〕50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位本錢為每公斤〔〕元。A.50B.51.81C.52D.53.56答案：D解析：材料的實際單位本錢=入庫材料的實際總本錢/實際入庫材料的數(shù)量。增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計入材料的本錢。【〔2060×50＋3500＋620〕】/〔2060－60〕＝53.56〔元/公斤〕2.【單項選擇】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，200９年10月9日購入材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為３%，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。那么該企業(yè)取得材料的入賬價值應(yīng)為〔〕元。A．20200B．21400C．23804D．25004答案：D解析：注意此題為“小規(guī)模納稅人〞。材料的入賬價值包括增值稅額入賬價值＝21200＋3604＋200＝25004元3.【多項選擇】以下各項，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有()。A．買價B．運雜費C．運輸途中的合理損耗D．入庫前的挑選整理費用答案：ABCD4.【判斷】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購本錢。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用?！病场敬鸢浮俊獭窘馕觥可唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用。①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購本錢②也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨本錢。③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。〔二〕發(fā)出存貨的計價方法1、存貨發(fā)出的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法。先進先出法下，在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。2、掌握先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法的計算【典型例題】1．【單項選擇】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的本錢。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際本錢為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際本錢為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。A．10000B．10500C．10600D．答案：C解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300－400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600〔元〕2【單項選擇】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的本錢。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際本錢為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際本錢分別為180元和220元；3月10日和3月27A．30000B．30333C．32040D．33000答案：D解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，此題期初及本期購入的存貨共計900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進，所以月末賬面余額＝150×3.【單項選擇】接上例，假設(shè)該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的本錢，A材料月末賬面余額為〔〕元A．30000B．30333C．32040D．33000答案：C解析：3月4日材料的單位本錢＝〔200×200＋300×180〕÷〔200+3003月10日結(jié)存材料的本錢＝〔200+300-400〕×1883月17日材料的單位本錢＝〔18800+400×220〕÷〔100+400月末材料的數(shù)量＝100+400-350＝150月末材料的賬目余額＝150×213.6＝32040元4.【單項選擇】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的本錢。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際本錢為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際本錢為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際本錢為290千克，每千克實際本錢為290A.145000B.150000C.153000D.155000答案：C解析：發(fā)出材料本錢=200×300+300×310=153000〔元〕。二、原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

〔一〕原材料的核算1、實際本錢法―――設(shè)置的賬戶有“原材料〞和“在途物資〞〔1〕購入材料①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫；二：是否付款如果驗收入庫：通過“原材料〞核算如果尚未驗收入庫：通過“在途物資〞核算以支票支付：通過“銀行存款〞如果付款以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金〞核算以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金〞核算款項已經(jīng)預(yù)付，通過“預(yù)付賬款〞核算如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)〞核算未付款如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)〞核算如果只是款未付，那么通過“應(yīng)付賬款〞核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款沖回：下月初作相反分錄〔2〕發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)本錢〔車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料〕制造費用〔車間一般物料消耗〕管理費用〔行政管理部門領(lǐng)用材料〕銷售費用〔銷售部門領(lǐng)用材料〕其他業(yè)務(wù)本錢〔銷售材料〕在建工程〔工程領(lǐng)用材料〕貸：原材料2、方案本錢法――使用的賬戶是“原材料〞“材料采購〞和“材料本錢差異〞購入原材料的會計處理①采購：借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕②按方案本錢驗收入庫：借：原材料貸：材料采購

注意：方案本錢＝驗收入庫的數(shù)量×方案單價③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實際本錢－方案本錢超支差異：借：材料本錢差異貸：材料采購節(jié)約差異：借：材料采購貸：材料本錢差異〔2〕、材料發(fā)出的總分類核算①按方案本錢借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用等科目貸：原材料②分配材料本錢差異〔應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。〕發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率本期材料本錢差異率＝〔期初材料差異額＋本期入庫材料差異額〕÷(期初方案本錢＋本期入庫材料的方案本錢)本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負數(shù)表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)本錢在建工程貸：材料本錢差異——原材料節(jié)約差異編制相反的會計分錄【典型例題】１.【單項選擇】某企業(yè)對材料采用方案本錢核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的方案本錢為400萬元，材料本錢差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的方案本錢為2000萬元，材料本錢差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的方案本錢為1600萬元。該企業(yè)2008年12A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料本錢差異率＝〔期初結(jié)存材料本錢差異+本期入庫材料的本錢差異〕/〔期初結(jié)存材料的方案本錢+本期入庫材料的方案本錢〕＝〔－6+12〕/〔400+2000〕＝0.25％；2008年12＝〔400+2000－1600〕×〔1+0.25％〕＝802〔萬元〕。２．【單項選擇】某企業(yè)采用方案本錢進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的方案本錢為80萬元，本錢差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際本錢為110萬元，方案本錢為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的方案本錢為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料本錢差異為〔〕萬元。A．超支5B．節(jié)約5C．超支15D．節(jié)約答案：A解析：【[20+〔110－120〕]/〔80+120〕】×100=5〔超支〕３.【判斷】企業(yè)采用方案本錢核算原材料，平時收到原材料時應(yīng)按實際本錢借記“原材料〞工程，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時應(yīng)按方案本錢貸記“原材料〞科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實際本錢?！病炒鸢福骸两馕觯悍桨副惧X法下，收到原材料入庫的時候，就要按方案本錢借記“原材料〞科目４.【判斷】企業(yè)采用方案本錢對材料進行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的本錢差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)?。〔〕答案：√〔二〕周轉(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品1、包裝物注意：包裝物本錢分?jǐn)側(cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物計入“生產(chǎn)本錢〞②隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物本錢計入“銷售費用〞③隨同產(chǎn)品出售且單獨計價包裝物本錢計入“其他業(yè)務(wù)本錢〞2、低值易耗品分次攤銷法適用于可供屢次反復(fù)使用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入本錢費用?！踩澄屑庸の镔Y1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際本錢包括：〔1〕實際耗用物資的本錢；〔2〕支付的加工費用及往返運雜費等；〔3〕支付的稅金〔一般不包括增值稅〕注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資本錢；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費品的，應(yīng)將所負擔(dān)的消費稅記入〞應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。2、委托加工物資會計處理――注意方案本錢核算〔1〕發(fā)出物資的會計處理借：委托加工物資貸：原材料材料本錢差異〔如果節(jié)約差異此科目就在借方〕支付加工費用及運雜費等的會計處理①支付加工費借：委托加工物資應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款②支付運雜費時借：委托加工物資貸：銀行存款③消費稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應(yīng)計入委托加工物資的本錢中：借：委托加工物資貸：銀行存款〔3〕加工物資入庫的會計處理借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等〔方案本錢〕貸：委托加工物資〔實際本錢〕借貸差額計入“材料本錢差異〞，超支計入借方，節(jié)約計入貸方?！菜摹硯齑嫔唐罚?、庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算?！?〕毛利率法

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售本錢＝銷售凈額－銷售毛利期末存貨本錢＝期初存貨本錢＋本期購貨本錢－本期銷售本錢〔2〕售價金額核算法進銷差價率＝(期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價)/〔期初庫存商品售價＋本期購入商品售價〕本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際本錢＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價期末結(jié)存商品的實際本錢＝期初庫存商品的進價本錢＋本期購進商品的進價本錢－本期銷售商品的實際本錢三、存貨清查、存貨減值1.存貨清查〔1〕存貨盤盈的會計處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，報經(jīng)批準(zhǔn)前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目；

②報經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記“管理費用〞科目?！?〕存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，報經(jīng)批準(zhǔn)的前

借記“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理；

①對于入庫的殘料價值，記入“原材料〞等科目；

②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款〞科目；

③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的局部，記入“管理費用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營業(yè)外支出〞科目。2.存貨減值資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，本錢是指期末存貨的實際本錢；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。計提跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準(zhǔn)備時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準(zhǔn)備【典型例題】1.【單項選擇】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際本錢210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為〔〕萬元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】增值稅一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料本錢；委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅也可以扣除，即消費稅不計入委托加工物資的本錢。甲公司收回該半成品的入賬價值＝210+6＝216〔萬元〕。２.【單項選擇】以下各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是〔〕。A．已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入B．已確認銷售收入但尚未發(fā)出商品C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料答案：A解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認銷售收入，應(yīng)通過“發(fā)出商品〞科目核算，而“發(fā)出商品〞科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表中的“存貨〞工程反映，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。３.【單項選擇】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢〞科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是()。A．管理不善造成的存貨凈損失B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C．應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D．應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

答案：A解析：B應(yīng)計入“營業(yè)外支出〞，CD計入“其他應(yīng)收款〞４.【單項選擇】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際本錢為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生本錢為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為〔〕萬元。A．－10B．0C．10D．答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，本錢高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準(zhǔn)備100-88=12〔萬元〕５.【單項選擇】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價本錢總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價本錢總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際本錢為〔〕萬元。A.46B.56C.70D.80答案：B解析：商品進銷差價率＝〔〔46－30〕＋〔54－40〕〕/〔46＋54〕＝30%；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際本錢＝80×〔1－30%〕＝56〔萬元〕6.【多項選擇】以下各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有〔〕。A.存貨應(yīng)按照本錢進行初始計量B.存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢C.存貨期末計價應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采用方案本錢核算的，期末應(yīng)將方案本錢調(diào)整為實際本錢答案：ABCD7.【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購置方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算?！病炒鸢福骸两馕觯阂淹瓿射N售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。第五節(jié)、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢法；二是權(quán)益法。工程本錢法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資〔編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整?！尝谄髽I(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資本錢。實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的本錢。核算步驟①取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款②被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認為投資收益：分錄是：借：應(yīng)收股利貸：投資收益③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款貸：應(yīng)收股利④處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益假設(shè)為投資損失那么計入“投資收益〞借方①．取得長期股權(quán)投資時：A：“初始投資本錢〞大于“應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〞借：長期股權(quán)投資——本錢應(yīng)收股利貸：銀行存款B:“初始投資本錢〞小于“應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額〞借：長期股權(quán)投資——本錢應(yīng)收股利貸：銀行存款營業(yè)外收入②．持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限。③被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動〞借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長期股權(quán)投資時，借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資－本錢－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動〔此科目也可能借方〕應(yīng)收股利〔金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤〕投資收益〔也可能在借方〕同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為：借：資本公積――其他資本公積貸：投資收益也可能是相反的分錄長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【典型例題】1.【單項選擇】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費20萬元，購入時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為12000A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】取得長期股權(quán)投資影響利潤的工程就應(yīng)該是“營業(yè)外收入〞。長期股權(quán)投資初始投資本錢=2000+20=2022萬元享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬元由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權(quán)投資初始投資本錢，其超過的金額應(yīng)計入“營業(yè)外收入〞，超過的金額是1580萬元。此題的分錄是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款2022營業(yè)外收入15802.【單項選擇】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬元取得對乙公司的長期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用本錢法核算該長期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣揭發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共A.1000B.1195C.1200D.1205答案：D解析：1200+5=1205〔萬元〕3.【判斷】企業(yè)持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認，即使以后期間價值得以上升，也不得轉(zhuǎn)回?！病炒鸢福骸探馕觯洪L期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認的初始投資本錢?！病炒鸢福骸恋诹?jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算〔一〕、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購置價款、相關(guān)稅費〔增值稅一般納稅人不包括增值稅〕、使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等，作為固定資產(chǎn)的取得本錢。

〔1〕購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程〞核算一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)確實認條件，那么應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總本錢進行分配?！?〕企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。自營工程需要注意：①購入工程物資時，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購進工程物資①假設(shè)用于自建房屋、建筑物等，其進項稅額不允許抵扣。②假設(shè)用于自建生產(chǎn)線、機器設(shè)備等，其進項稅額允許抵扣。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔二〕、固定資產(chǎn)折舊1.影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限2.計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：〔1〕企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；〔2〕提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊?！?〕已到達預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。〔4〕企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。3.折舊的方法

折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。4.折舊的會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時借：制造費用〔根本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊〕管理費用〔管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊〕銷售費用〔銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊〕在建工程〔自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊〕其他業(yè)務(wù)本錢〔經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊〕應(yīng)付職工薪酬〔企業(yè)擁有的無償提供職工使用的固定資產(chǎn)計提的折舊〕貸：累計折舊〔三〕、固定資產(chǎn)后續(xù)支出〔1〕資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，如有被替換的局部，應(yīng)同時將被替換局部的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計折舊

借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認替換固定資產(chǎn)的賬面價值借：營業(yè)外支出貸：在建工程Ⅳ：到達預(yù)定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程〔2〕費用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘管理費用〞科目，貸記‘“銀行存款〞等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記‘銷售費用〞科目，貸記‘銀行存款〞等科目?！菜摹彻潭ㄙY產(chǎn)處置

企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶進行核算，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入或營業(yè)外支出〕。會計核算一般可以分為以下幾個步驟：〔1〕．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)〔2〕．發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

或應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅〔3〕．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理〔4〕．保險賠償?shù)奶幚?。借：銀行存款〞或“其他應(yīng)收款〞貸：固定資產(chǎn)清理〔5〕．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理〔五〕、固定資產(chǎn)清查〔1〕、盤盈固定資產(chǎn)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過失處理。應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整〞核算。①盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤〔2〕盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢〞核算，固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報批處理：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢【典型試題】1.【單項選擇】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計科目是〔〕。A管理費用B生產(chǎn)本錢C在建工程D其他業(yè)務(wù)本錢答案：C解析：建造辦公大樓使用生產(chǎn)用原材料：分錄為：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅轉(zhuǎn)出〕2.【單項選擇】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備2022A.72B.120C答案：B解析：此題是09年之后購入的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)本錢，所以固定資產(chǎn)入賬價值360萬，采用年數(shù)總和法計提折舊，2022年應(yīng)該計提的折舊是360×【5/〔1+2+3+4+5〕】=120萬元。3.【單項選擇】某企業(yè)于2009年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其價款為200萬元，增值稅進項稅為３４萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。A．39.84B．66.4C．79.68D．答案：D解析：200×2/5=80〔萬元〕4.【單項選擇】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價370萬元，累計折舊115萬元，未計提減值準(zhǔn)備。出售取得價款360萬元，發(fā)生清理費用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為〔〕萬元。A．10B．77C．95D．105答案：B解析：企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為360-〔370-115〕-10-18=77萬元5.【多項選擇】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有〔〕。A管理費用B營業(yè)外收入C營業(yè)外支出D長期待攤費用答案：BC解析：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，清理凈收益計入營業(yè)外收入，清理凈損失計入營業(yè)外支出。6.【多項選擇】以下各項,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有〔〕。A．預(yù)計凈殘值B．原價C．已計提的減值準(zhǔn)備D．使用壽命答案：ABCD7.【多項選擇】以下關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有〔〕。A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊【答案】AC【解析】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；自行建造的固定資產(chǎn)，到達預(yù)定使用狀態(tài)就應(yīng)計提折舊〔已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其本錢，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?.【判斷】對于已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，假設(shè)實際本錢與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提折舊?！病炒鸢福骸?.【判斷】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)本錢費用。〔〕答案：√解析：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)本錢費用。１０.【判斷】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢?！病炒鸢福骸探馕觯阂还P款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)確實認條件，那么應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總本錢進行分配。二、投資性房地產(chǎn)〔一〕投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的工程不屬于投資性房地產(chǎn)的工程已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這局部房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。1.按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。2.對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。注意：1.一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2.通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決定，明確說明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。3.在某項房地產(chǎn)局部自用或作為存貨出售、局部用于賺取租金或資本增值的，如果某項投資性房地產(chǎn)不同用途的局部能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認為固定資產(chǎn)〔或無形資產(chǎn)、存貨〕和投資性房地產(chǎn)。〔補：不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的局部，不確認為投資性房地產(chǎn)。〕〔二〕投資性房地產(chǎn)的核算1.投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時的本錢進行計量。〔1〕外購的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

〔2〕企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)

其本錢包括建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑安裝本錢、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等?！咀ⅰ拷ㄔ爝^程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入建造本錢。會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程或：開發(fā)本錢〔針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)〕

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有本錢和公允價值兩種模式，通常采用本錢模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式?！?〕采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)①按期〔月〕對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)本錢

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊〔或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷〕

②取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

④處置投資性房地產(chǎn)確認收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：其他業(yè)務(wù)本錢

投資性房地產(chǎn)累計折舊〔或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷〕

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)說明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。注意：投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日的公允價值為根底，調(diào)整其賬面價值。①資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

②取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③處置投資性房地產(chǎn)時：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)本錢

貸：投資性房地產(chǎn)——本錢

——公允價值變動〔或借記〕

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)本錢

或作相反分錄?！?〕投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為本錢模式?！镜湫屠}】1.【單項選擇】以下各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是〔〕。

A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)

B.企業(yè)自用的辦公樓

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房

D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：D解析：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。2.【單項選擇】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實際開發(fā)本錢為9000萬元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對該商品房采用本錢模式進行后續(xù)計量并按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，以下關(guān)于甲公司2009年12月A.存貨為9000萬元B.固定資產(chǎn)8865萬元C.投資性房地產(chǎn)為8820萬元D.投資性房地產(chǎn)為8865萬元答案：D解析：此題是本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)，2021年4月至12月投資性房地產(chǎn)的累計折舊=9000/50×〔9/12〕=135〔萬元〕，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=9000-135=8865〔萬元〕，所以2009年12月31日3.【判斷】采用本錢模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計量原那么與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同?！病炒鸢福骸痰谄吖?jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念、確認和內(nèi)容無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。注意：〔1〕商譽的存在無法與企業(yè)自身別離，不具有可識別性，所以商譽不屬于無形資產(chǎn)?！?〕無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的核算1、取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料〔銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目〕②期〔月〕末，應(yīng)將“研發(fā)支出〞歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用〞科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)工程到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目〔資本化支出〕的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出2、無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其到達預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。具體核算：①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，借：管理費用貸：累計攤銷②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)本錢，借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計攤銷③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢，借：制造費用貸：累計攤銷3、無形資產(chǎn)處置借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入〔如果是處置凈損失那么在借方記“營業(yè)外支出〞〕4、無形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出應(yīng)通過“長期待攤費用〞進行核算?！镜湫屠}】1、【單項選擇】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8A.0B.150C.650D.800答案：C解析：費用化支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2.【單項選擇】某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認的凈收益為〔〕萬元。A．32.5B．50C．62.5D．80答案：C解析：來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無形資產(chǎn)應(yīng)按10年進行攤銷無形資產(chǎn)每年的攤銷額為450/10=45萬元那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬元轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元3.【單項選擇】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009A.2160B.2256C.2304D.2700答案：B解析：2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值=[〔2700+120-〔2700+120〕4.【多項選擇】企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入〔〕A.管理費用B.制造費用C.財務(wù)費用D.其他業(yè)務(wù)本錢答案：ABD5.【多項選擇】以下各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有〔〕。A．無形資產(chǎn)處置損失B．存貨自然災(zāi)害損失C．固定資產(chǎn)清理損失D．長期股權(quán)投資處置損失答案：ABC解析：選項D應(yīng)該計入到投資收益。6.【多項選擇】以下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有〔〕。A．壞賬準(zhǔn)備B．存貨跌價準(zhǔn)備C．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答案：AB解析：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。7.【多項選擇】以下關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有〔〕。A.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)C.內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回答案：BD解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產(chǎn)才分期攤銷；內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該計入當(dāng)期損益。有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間均不得轉(zhuǎn)回。8.【判斷】無形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷?！病炒鸢福骸?.【判斷】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)本錢?！病炒鸢福骸?0.【判斷】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期捐益。〔〕答案：×解析：經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改進支出應(yīng)該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應(yīng)的本錢和費用。第二章負債計算分析題的考點主要是“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〞“應(yīng)付職工薪酬〞的核算。本章主要考點：1.短期借款利息的處理2.應(yīng)付賬款入賬價值3.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及核算4.應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算5.其他應(yīng)付款的內(nèi)容6.長期借款利息的處理7.應(yīng)付債券的賬面價值計算及利息的處理8.長期應(yīng)付款的內(nèi)容本章重要考點及典型例題：一、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款〔一〕短期借款利息的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日預(yù)提短期借款利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息借：應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款〔二〕應(yīng)付賬款的核算1、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。2、企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計入“營業(yè)外收入〞〔三〕應(yīng)付票據(jù)的核算1.支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.計算帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)〔1〕到期無力支付的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款〔2〕到期無力支付的應(yīng)付銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款〔四〕預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款〞科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方。二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算〔一〕內(nèi)容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼〔2〕職工福利費〔3〕醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。補充養(yǎng)老保險及以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬?！?〕住房公積金〔5〕工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費〔6〕非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健效勞?！?〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償〔辭退福利〕〔8〕其他與獲取職工提供的效勞相關(guān)的支出?！捕澈怂?、貨幣性職工薪酬的核算確認應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)工人的職工薪酬〕制造費用〔車間管理人員的職工薪酬〕管理費用〔行政管理部門人員、福利人員的職工薪酬〕銷售費用〔銷售人員的職工薪酬〕在建工程〔在建工程負擔(dān)的職工薪酬〕研發(fā)支出〔研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬〕貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕其他應(yīng)收款〔核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等〕應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅2、非貨幣性職工薪酬的核算〔1〕企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值計入本錢費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬借：管理費用〔生產(chǎn)本錢、制造費用等科目〕貸：應(yīng)付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕同時：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔2〕將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用①每期應(yīng)提折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬借：制造費用管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利②同時：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊〔3〕租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用①應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬借：制造費用管理費用銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利②支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金三、應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費"科目核算。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費等應(yīng)計入“管理費用〞?！惨弧场⒃鲋刀惖暮怂?/p>

1、一般納稅人會計處理〔1〕準(zhǔn)予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13％扣除率抵扣進項稅額。運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅〕〞核算〔2〕不得抵扣進項稅：購進的貨物改變用途〔用于非增值稅工程、集體福利、個人消費等〕購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失購進時知道不得抵扣，應(yīng)將進項稅額直接計入本錢；購進時已經(jīng)抵扣進項稅額后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅轉(zhuǎn)出〕〞核算。進項稅轉(zhuǎn)出時：借：在建工程〔待處理財產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬〕貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅轉(zhuǎn)出〕〔3〕銷項稅額――通過“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞核算注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程，作為投資、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅。借：在建工程〔或長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出〕貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〔4〕出口退稅：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〔5〕交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕