存貨課件總結(jié)

1、 存貨 存貨 一、存貨的概念 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 存 貨 持有存貨的目的出售日常活動(dòng)中持有，不包括為特定目的而持有直接出售加工后出售一、存貨的概念 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成二、存貨的確認(rèn) 前提符合存貨定義1、確認(rèn)條件 同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)的有用性 實(shí)質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)二、存貨的確認(rèn) 前提符合存貨定義基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)三、存貨的分類存貨是一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，和存貨相對(duì)應(yīng)

2、的會(huì)計(jì)科目有：在途物質(zhì)（材料采購(gòu)） 原材料 周轉(zhuǎn)材料：指低值易耗品、包裝物生產(chǎn)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品委托加工物資委托代銷商品（代銷商品在售出之前，受托方只是代為出售，作為代管商品物資處理，在備查簿中登記）問(wèn)：未來(lái)約定購(gòu)入的商品可作為企業(yè)的存貨？三、存貨的分類存貨是一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，和存貨相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目有：四、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ) 初始計(jì)量：歷史成本（二）存貨成本的構(gòu)成存貨成本采購(gòu)成本加工成本其他成本外購(gòu)包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(采購(gòu)費(fèi)用)及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用自制包括直接人工、分配的制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，

3、如特定客戶設(shè)計(jì)費(fèi)四、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ) 存貨成本采（一）外購(gòu)存貨成本通過(guò)購(gòu)買取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。1、購(gòu)買價(jià)款 專用發(fā)票上注明的價(jià)款。 2、采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用包括以下四部分：（1）運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本 入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入損益 生產(chǎn)工藝過(guò)程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入成本（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 定額內(nèi)損耗（3）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi) 人工、費(fèi)和必要的損耗 下腳廢料（4）稅金及其他。進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅、資源稅、不允許抵扣的增值稅 （一）外購(gòu)存貨成本通過(guò)購(gòu)買取得的存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成（二）自制存貨的成本自

4、制存貨包括： 自制原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等初始成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（三）委外單位加工完成的存貨加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)稅金（二）自制存貨的成本自制存貨包括：（三）委外單位加工完成的存（四）其他方式取得存貨的成本投資者投入存貨的成本 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，不公允的除外。接受捐贈(zèng)存貨的成本 CAS1沒(méi)有規(guī)定，相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定。 盤盈存貨的成本 CAS1沒(méi)有規(guī)定，相關(guān)存貨的公允價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得存貨的成本 采用相關(guān)的公允價(jià)值（四）其他方式取得存貨的成本投資者投入存貨的成本第二節(jié) 實(shí)際成本法下取得存貨

5、的核算一、原材料按實(shí)際成本核算指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。設(shè)置 “原材料”、 “在途物資”賬戶。 第二節(jié) 實(shí)際成本法下取得存貨的核算一、原材料按實(shí)際成本核算一、原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”、購(gòu)入原材料（1）單料同到并入庫(kù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、 應(yīng)付票據(jù)等（2）單到料未到借：在途物資 借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 貸:在途物資 貸：銀行存款等一、原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”、購(gòu)入原材料（一）原材料收入的總分類核算1、外購(gòu)材料的核算（1）結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料甲材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

6、） 貸：應(yīng)付票據(jù)（銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）（一）原材料收入的總分類核算1、外購(gòu)材料的核算結(jié)算憑證先到，材料后到付款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款、其他貨幣資金等）貨到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資結(jié)算憑證先到，材料后到付款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)（3）材料先到，結(jié)算憑證后到如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證： 對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款下月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 貸：原材料（3）材料先到，結(jié)算憑證后到如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑（4）購(gòu)入原材料發(fā)生短缺和毀損的核算屬于運(yùn)

7、輸途中合理?yè)p耗部分，直接計(jì)入所購(gòu)材料的實(shí)際成本。屬于銷貨方少發(fā)貨，如果貨款尚未支付的，則以后付款時(shí)按實(shí)際收到材料的數(shù)量計(jì)算支付；如果貨款已支付的，則應(yīng)向銷貨方索賠，要求銷貨方補(bǔ)貨或退款，并根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”科目。屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償部分的，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。屬于遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，當(dāng)以后查明原因，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （4）購(gòu)入原材料發(fā)生短缺和毀損的核算屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗部對(duì)于實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借：原材料(實(shí)收數(shù)量含合理?yè)p耗X采購(gòu)單價(jià)）貸：在途物資對(duì)于短少的材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目

8、貸：在途物資（短缺數(shù)量X采購(gòu)單價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 對(duì)于實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的材料，例2：12月23日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際驗(yàn)收880公斤，短缺120公斤。經(jīng)查明原因，發(fā)現(xiàn)短缺的120公斤中有20公斤屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；余下的100公斤屬于新華公司少發(fā)貨，向其索賠，要求新華公司在下一次發(fā)貨時(shí)補(bǔ)足。例2：12月23日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際驗(yàn)收（1）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的880公斤甲材料的實(shí)際采購(gòu)成本（9002018 000元）：借：原材料甲材料 18 000 貸：在途物資新華公司 18 000（2）屬于新華公司少發(fā)貨的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款新華公司 2

9、 340 貸：在途物資新華公司 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340（1）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的880公斤甲材料的實(shí)際采購(gòu)成本（900（二）自制原材料 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）（二）自制原材料 借：原材料第三節(jié) 實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)理論上應(yīng)當(dāng)一致實(shí)踐中可以分離發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法影響1、期末、期初存貨計(jì)價(jià)高低對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響（4種小情況）2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目計(jì)算的影響3、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響第三節(jié) 實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本一、先進(jìn)先出法1、作法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用

10、范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：不能隨意選擇存貨計(jì)價(jià)方法以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。（2）缺點(diǎn)： 工作量較大； 漲價(jià)高估當(dāng)期利潤(rùn)與期末存貨，跌價(jià)低估（3）適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。一、先進(jìn)先出法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本 期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本 = 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本 = 期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)二、月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存存貨成本本月收月末一次加權(quán)平均法特點(diǎn) 優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)： 月末一次平均，較簡(jiǎn)便 ； 平均化的分?jǐn)偡椒膳懦鑫飪r(jià)漲跌影響而折中。（2）缺

11、點(diǎn)：不能隨時(shí)反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價(jià)與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值不高的存貨。月末一次加權(quán)平均法特點(diǎn) 優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍三、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（1）優(yōu)點(diǎn)：分?jǐn)偘l(fā)貨與結(jié)貨的成本較準(zhǔn)確合理。（2）缺點(diǎn)：需對(duì)發(fā)貨與結(jié)貨逐批辯認(rèn)所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨。如房屋、船舶、飛機(jī)、汽車、珠寶、名畫等數(shù)量和品種較少、單價(jià)價(jià)值高的存貨。1、作法：假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。三、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍1、作法：假設(shè)存貨的實(shí)物流三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)定法優(yōu)點(diǎn)符

12、合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。缺點(diǎn)工作比較繁瑣；不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理發(fā)出成本分辨的工作量較大；三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 項(xiàng)目 方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別認(rèn)定法未扣材料成本前利潤(rùn)總額30 00030 00030 000發(fā)出材料成本5 2505 6005 367利潤(rùn)總額 24 75024 40024 6

13、33所得稅8 167.508 0528 128.89凈利潤(rùn)16 582.5016 34816 504.11期末材料成本1 9501 6001 833支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 0528 128.89對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法計(jì)價(jià)方法不得隨意變更。如需變更，需在附注中說(shuō)明各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 項(xiàng)目 第四節(jié) 實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的核算原材料生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：原材料工程福利用借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）委托加工用借：委托加工物資 貸：原材料（一）領(lǐng)用、出售原材料 1、領(lǐng)用第四節(jié)

14、 實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的核算原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借：生產(chǎn)成本、（二）發(fā)出包裝物原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入 （有銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：其他業(yè)務(wù)支出周轉(zhuǎn)材料包裝物生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)領(lǐng)用（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用2、隨同商品出售其他業(yè)務(wù)成本（2）要單獨(dú)計(jì)價(jià)3、出租、出借包裝物（二）發(fā)出包裝物原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務(wù)收入周轉(zhuǎn)材料取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金 2、退還押金3、沒(méi)收押金：其他業(yè)務(wù)收入 （考慮銷項(xiàng)稅額） 4、沒(méi)收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等（其他業(yè)務(wù)支出）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法五五攤銷法取得租金：其他業(yè)務(wù)收入1、收取押金 企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”借：生產(chǎn)成

15、本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料發(fā)出材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）一、原材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)月末根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”一、原材料發(fā)出的總分類核算二、包裝物發(fā)出的核算（一）核算范圍1、含義 為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、瓶、壇、袋等 2、屬于包裝物的范圍 作為產(chǎn)品組成部分 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià) 出租或出借 以下不屬于包裝物范圍各種包裝材料,作“原材料”用于儲(chǔ)存和保管且不出售,作“固定資產(chǎn)”單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，作“庫(kù)存商品”二、包裝物發(fā)出的核算（一）核算范圍（三

16、）低值易耗品的核算1、一次結(jié)轉(zhuǎn)法的核算周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品的增加低值易耗品的減少期末結(jié)存的金額領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等科目） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（三）低值易耗品的核算1、一次結(jié)轉(zhuǎn)法的核算周轉(zhuǎn)材料低值易2、五五攤銷法的核算（1）領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 在庫(kù)（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用等科目 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 攤銷（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半 借：制造費(fèi)用等科目 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 攤銷同時(shí)注銷該低值易耗品的賬面價(jià)值 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 在用2、五五攤銷法的核算（1）領(lǐng)用

17、時(shí)第六節(jié) 委托加工物資和庫(kù)存商品 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，了解委托加工物質(zhì)和庫(kù)存商品的概念，熟悉委托加工物質(zhì)的成本確定方法，掌握委托加工物質(zhì)和庫(kù)存商品的核算。（1）收回后直接用于銷售（2）收回后繼續(xù)加工本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)第六節(jié) 委托加工物資和庫(kù)存商品 通過(guò)一、委托加工物資的計(jì)價(jià)委托加工物資的成本包括：加工中實(shí)際耗用物資的成本支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 支付的稅金委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料商品等物資。一、委托加工物資的計(jì)價(jià)委托加工物資的成本包括：委托加工物資 （二）委托加工物資的賬務(wù)處理委托加工物資賬戶的設(shè)置委托加工物資發(fā)給外單位加工物資的實(shí)際成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅（收回后直接外銷）收回

18、加工物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本（二）委托加工物資的賬務(wù)處理委托加工物資賬戶的設(shè)置委托加工物委托加工物資的賬務(wù)處理借：委托加工物資 貸：原材料、庫(kù)存商品等借：委托加工物資 貸：銀行存款等（1）增值稅（加工費(fèi),進(jìn)項(xiàng)稅） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等1、撥付加工物資(實(shí)際成本撥物資)2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（加工運(yùn)雜計(jì)物資）3、支付增值稅、消費(fèi)稅委托加工物資的賬務(wù)處理借：委托加工物資借：委托加工物資（1）4、收回加工物資借：庫(kù)存商品、原材料等 貸：委托加工物資4、收回加工物資借：庫(kù)存商品、原材料等例11、甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70 000元

19、，材料成本差異率4%，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)2 200元。（1）發(fā)出材料時(shí) 借：委托加工物資 72 800 貸：原材料 70 000 材料成本差異 2 800（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 2 200 貸：銀行存款 2 200例11、甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成第七節(jié) 存貨的清查 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，應(yīng)了解存貨清查的內(nèi)容和方法，掌握存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理。存貨的兩種盤存制度存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)第七節(jié) 存貨的清查 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，應(yīng)了解存貨清一、存貨清查的內(nèi)容和方法（一）概念存貨清查 通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面

20、結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨數(shù)量確定主要依靠企業(yè)的存貨盤存制度 一、存貨清查的內(nèi)容和方法（一）概念存貨清查 通過(guò)對(duì)存（二）存貨盤存制度一、存貨數(shù)量的盤存方法（了解）(一）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制方法名稱作法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制以存計(jì)耗或以存計(jì)銷簡(jiǎn)化日常核算工作不能隨時(shí)反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時(shí)計(jì)列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時(shí)反映收發(fā)存存貨明細(xì)賬的登記工作量大大多存貨采用此法（二）存貨盤存制度一、存貨數(shù)量的盤存方法（了解）(一）實(shí)地盤盤盈（庫(kù)存存貨賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果： 借：待處理

21、財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧（庫(kù)存存貨賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：（2）處理結(jié)果：盤例1 存貨盤盈的核算1、甲公司在財(cái)產(chǎn)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。 （1）批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 60 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000（2）批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 貸：管理費(fèi)用 60 000例1 存貨盤盈的核算1、甲公司在財(cái)產(chǎn)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1例2 存貨盤虧及毀損的核算2、甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。 （1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

22、貸：原材料 100 000（2）批準(zhǔn)處理后： 借：管理費(fèi)用 100 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000例2 存貨盤虧及毀損的核算2、甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材外購(gòu)材料短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理1、從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。2、因遭受意外災(zāi)害發(fā)生損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。外購(gòu)材料短缺與毀損的會(huì)計(jì)處理1、從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收(一)實(shí)際成本法下1、外購(gòu)材料 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等）2、材料驗(yàn)收入庫(kù)，查明原因前 借：原材料（實(shí)收數(shù)量含

23、合理?yè)p耗X買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在途物資（采購(gòu)成本）3、查明原因后 借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(一)實(shí)際成本法下1、外購(gòu)材料第八節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià) 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，了解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義，熟悉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件和方法，掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件和方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 第八節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià) 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，了解成本與一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1、“孰低”2、成本：期末存貨的歷史成本3、可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售

24、價(jià)至完工將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金（注：通常產(chǎn)品存貨與材料存貨分別計(jì)算）4、理論依據(jù)（1）資產(chǎn)定義（2）謹(jǐn)慎原則一、存貨的期末計(jì)價(jià)及其賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，即=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量， 而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)對(duì)于計(jì)劃成本計(jì)量的存貨，期末仍需按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則判斷是否需計(jì)提或沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；這里的成本是指實(shí)際成本，因此，需確定結(jié)存存貨的實(shí)際成本（采購(gòu)成本）?？勺儸F(xiàn)凈值表現(xiàn)為預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，即=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）確定基礎(chǔ)：可靠證據(jù)（

25、2）持有存貨 目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（二）可變現(xiàn)凈值的確定（1）確定基礎(chǔ)第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一般： 以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨銷售價(jià)格為基礎(chǔ)（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況2、可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)的確定（1）確定估計(jì)售價(jià)的一般原則特殊（當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大）： 以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次平均銷售價(jià)格為基礎(chǔ)說(shuō)明：由 、確定的售價(jià)統(tǒng)稱“一般銷售價(jià)格”第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一般：（2）確定估計(jì)售價(jià)的特殊情況第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（1）若持有數(shù)訂購(gòu)數(shù)：若為合同產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格若為專用原材料：以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算可

26、變現(xiàn)凈值（2）若持有數(shù)訂購(gòu)數(shù)：若為合同產(chǎn)品：a訂購(gòu)數(shù)部分：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格b超過(guò)訂購(gòu)數(shù)部分：估計(jì)售價(jià)=一般銷售價(jià)格若為專用原材料：a訂購(gòu)數(shù)部分：以合同價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)b超過(guò)訂購(gòu)數(shù)部分：按P20（2、3）若為非合同產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)=一般銷售價(jià)格若為非專用原材料：按P20存貨合同存貨非合同存貨勞務(wù)合同或銷售合同（固定）第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（1）若持有數(shù)訂購(gòu)數(shù)：（2）若持有第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（三）材料存貨的期末計(jì)量材料合同專用原材料一般材料用于出售按材料本身的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量用于生產(chǎn)由所產(chǎn)產(chǎn)成品的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量規(guī)則決定具體見(jiàn)下頁(yè)第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（三）材料存貨的期末計(jì)量材料

27、合同專用第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（1）提取情形（之）市價(jià)：持續(xù)下跌，無(wú)望回升市價(jià)：逐漸下跌，供大于求原材料：所產(chǎn)產(chǎn)品成本高于售價(jià)原材料：自身成本高于市價(jià)其他：足以證明發(fā)生減損（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理 當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理（二）可變現(xiàn)凈值的含義1、可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值 在日常活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合

28、同價(jià)。 存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（二）可變現(xiàn)凈值的含義1、可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值 (三)成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1、成 本 ：是指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，則為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。2、可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通?？梢苑譃槿缦聨追N：持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨。將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)

29、程中耗用，如材料等。(三)成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1、成 本 ：(1)庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)A、有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)B、沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。(1)庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷案例 甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下： 合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=60X170 -60X36=8040（元

30、），相比其賬面成本7200，發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定； 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值=40X150-40X36=4560（元)相比其賬面成本4800（=40X120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。 案例 甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為1 該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=240元。如果調(diào)整前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 140 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 140 該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=240元。如果(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)追加成本用于銷售

31、的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預(yù)計(jì)售價(jià)-材料的預(yù)計(jì)銷售稅金-材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端例1 甲公司庫(kù)存原材料100件,每件材料的成本為100元,庫(kù)存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn),每件材料追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫(kù)存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下： 合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=60X18060X3060X20=7800（元），相比其賬面成本6000元（=60X100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；例1 甲公司庫(kù)存原材料100

32、件,每件材料的接上例 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值=40X140-40X30-40X20=3600（元），相比其賬面成本4000元（=40X100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。 該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=400元。注：不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣做就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。接上例 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值例2 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（1）該庫(kù)存自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-6-11=33（萬(wàn)元）（2）相比其賬面成本35萬(wàn)元，應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬(wàn)元，由于未提過(guò)準(zhǔn)備，當(dāng)期末應(yīng)提準(zhǔn)備為2萬(wàn)元。例2 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期四、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法合并計(jì)提類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提適用范圍一般性方法1、具有類似目的與最終用途2、并在同一地區(qū)生產(chǎn)與