公告書之政府搬遷文件或公告

1、政府搬遷文件或公告【篇一：關(guān)于搬遷補(bǔ)償?shù)淖钚挛募?012年40號(hào)公告,原2009年118號(hào)文件作廢】 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào) 現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法予以發(fā)布，自 2012年10月1日起施行。特此公告。 二一二年八月十日 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 第一章 總則 第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過(guò)程中涉及的所得稅征收管理事項(xiàng)，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的

2、稅務(wù)處理事項(xiàng)。 第三條 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： （一）國(guó)防和外交的需要； （二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； （三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； （四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要； （五）由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 第四條

3、企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 第二章 搬遷收入得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。 第六條 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括： （一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償； （二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償； （三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償； （四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款； （五）其他補(bǔ)償收入。 第七條 企業(yè)搬

4、遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 第三章 搬遷支出 第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 第九條 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。 第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 企業(yè)由于搬遷而

5、報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 第四章 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理 第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。 第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

6、 第十四條 企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 第五章 應(yīng)稅所得 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。 第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： （一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

7、 （二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 （二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。 上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （一）搬遷規(guī)劃已基本完成； （二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。 第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。 第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)

8、經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。第六章 征收管理 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括： （一）政府搬遷文件或公告； （二）搬遷重置總體規(guī)劃； （三）拆遷補(bǔ)償協(xié)議； （四）資產(chǎn)處置計(jì)劃； （五）其他與搬遷

9、相關(guān)的事項(xiàng)。 第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送企業(yè)政策性搬遷清算損益表（表樣附后）及相關(guān)材料。 第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。 第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 第二十八條 本辦法施行后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(

10、國(guó)稅函2009118號(hào))同時(shí)廢止。 附件：中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表 分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2012年8月14日印發(fā) 校對(duì)：所得稅司附件 中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表 政策性搬遷期間：年 月 日至年 月 日 納稅人名稱： 納稅人識(shí)別號(hào)： 金額單位： 元（列至角分）【篇二：關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知】 關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知 （財(cái)企2005123號(hào)） 據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，其有關(guān)財(cái)務(wù)處理

11、規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下： 一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。 二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理： （一）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （二）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款； （四）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。 三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付

12、款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 四、本通知自下發(fā)之日起施行。 2005年8月15日 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 財(cái)稅200761號(hào) 為支持城市的規(guī)劃改造工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下： 一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式

13、）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。 二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： （一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （三）搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資

14、產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 三、對(duì)于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得企業(yè)搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)

15、務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。 四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。 五、本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二七年五月十八日 、對(duì)財(cái)稅200761號(hào)文件的理解和執(zhí)行 1、財(cái)企2005123號(hào)文件的頒發(fā)時(shí)間是2005年8月15日，兩年之后的2007年5月18日頒發(fā)財(cái)稅200761號(hào)文件。根據(jù)客

16、觀經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展和相應(yīng)政策的頒布實(shí)施，觀察兩個(gè)文件規(guī)定的內(nèi)容，除在性質(zhì)上前者主要規(guī)范的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，而后者主要規(guī)定的是所得稅的計(jì)繳事項(xiàng)外，總體上講61號(hào)文件應(yīng)是在123號(hào)文件的基礎(chǔ)上根據(jù)客觀的發(fā)展而制定頒發(fā)的（盡管是會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)計(jì)繳的不同），兩者之間并無(wú)重大的矛盾之處； 2、財(cái)稅200761號(hào)文件明確“企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。”之所以與原財(cái)企2005123號(hào)文件所稱“搬遷補(bǔ)償款”為“企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相

17、應(yīng)補(bǔ)償款”相比，在內(nèi)容上由“庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷”擴(kuò)大為“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，在資金來(lái)源上由原財(cái)企2005123號(hào)文件的“收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款”的基礎(chǔ)上增加了“通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入”的內(nèi)容。這是隨者我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，各地舊城改造的普遍存在客觀事實(shí)而進(jìn)行規(guī)范的。 在實(shí)務(wù)上，通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，有的根據(jù)當(dāng)?shù)卣恼?，在企業(yè)報(bào)送的搬遷規(guī)劃，可能給予企業(yè)一定的并無(wú)具體項(xiàng)目對(duì)象的補(bǔ)償，也可能完全以取得的土地轉(zhuǎn)讓收入解決企業(yè)搬遷所需要的支出和費(fèi)用。因此具體如何執(zhí)行上述財(cái)企2005123號(hào)文件和財(cái)稅 200761號(hào)文件，企業(yè)還應(yīng)在文

18、件規(guī)定的原則基礎(chǔ)上依照當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)規(guī)定執(zhí)行； 3、財(cái)企2005123號(hào)文件規(guī)定“搬遷補(bǔ)償款”的節(jié)余，企業(yè)“作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享”，財(cái)稅200761號(hào)文件規(guī)定“余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”，兩者之間并不矛盾，前者是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，后者是指所得稅的稅務(wù)處理。因此，企業(yè)“搬遷補(bǔ)償款”的節(jié)余，計(jì)入“資本公積”后，在計(jì)繳當(dāng)期所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 4、搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工

19、費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 5、搬遷企業(yè)的搬遷收入沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助對(duì)拆遷補(bǔ)償費(fèi)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助第二

20、條規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性 資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。” 第三條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助?！?第五條規(guī)定：“政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； （二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助?！?第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取

21、得的，按照名義金額計(jì)量。” 第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?第九條規(guī)定：“已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

22、” 、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“搬遷補(bǔ)償款”相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助中并未對(duì)“拆遷補(bǔ)償款”的會(huì)計(jì)處理單獨(dú)作出明確具體的規(guī)定。但根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以對(duì)因“因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入”，依照政府的批準(zhǔn)文件的具體規(guī)定內(nèi)容(包括企業(yè)報(bào)送的有關(guān)搬遷安置規(guī)劃的內(nèi)容)對(duì)收到的“搬遷補(bǔ)償款”，分別劃分其具體歸屬是否屬于與資產(chǎn)相關(guān)后，對(duì)拆遷過(guò)程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(有的個(gè)別事項(xiàng)可以依照或比照前述財(cái)企2005123號(hào)與財(cái)稅200761號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行處理)： 1、為全面反映拆遷補(bǔ)償款的使用情況和對(duì)“政府補(bǔ)助

23、”的款項(xiàng)應(yīng)按“總額法”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)定， 對(duì)收到政府撥付的“拆遷補(bǔ)償款”，應(yīng)首先在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目中進(jìn)行核算反映； 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助 “政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）”的規(guī)定，根據(jù)費(fèi)用和損失發(fā)生的時(shí)間分別計(jì)入發(fā)生期間的損益或轉(zhuǎn)入遞延收益科目； 2、搬遷所涉及“土地使用權(quán)”的處理 、企業(yè)原占有土地的“土地使用權(quán)”，是通過(guò)繳納土地出讓金取得的“土地

24、使用權(quán)”或從其他單位購(gòu)入的“土地使用權(quán)”，企業(yè)反映于“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。由于搬遷而滅失的“土地使用權(quán)”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)連同反映于固定資產(chǎn)科目的房屋、建筑物（包括固定資產(chǎn)中道路、圍墻等項(xiàng)目），借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目； 、企業(yè)搬遷新購(gòu)入土地使用權(quán)所支付的各種支出（包括向土地管理部門交納的土地使用權(quán)的出讓金），應(yīng)在增加“無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)”，核減“專項(xiàng)應(yīng)付款”的同時(shí)，增加“遞延收益”，在之后確認(rèn)攤銷相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)

25、期損益； 3、搬遷所涉及“固定資產(chǎn)”的處理 搬遷所涉及的“固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理，一般情況有的可以通過(guò)拆卸移至新位安裝調(diào)試后繼續(xù)使用，有的拆遷后無(wú)法繼續(xù)使用只能作為廢料進(jìn)行處理，有的由于搬遷后擬使用新的設(shè)備原有的固定資產(chǎn)需進(jìn)行處理。有的由于搬遷需要購(gòu)置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的使用。、對(duì)固定資產(chǎn)可以通過(guò)拆卸移至新位安裝調(diào)試后繼續(xù)使用的處理 對(duì)一些固定資產(chǎn)通過(guò)拆卸移至新位安裝調(diào)試后可以繼續(xù)使用的，主要是對(duì)固定資產(chǎn)支出的拆卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、重新安裝費(fèi)用和調(diào)試費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。對(duì)支出的上述費(fèi)用企業(yè)在計(jì)入期間“營(yíng)業(yè)外支出”科目的同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目； 、對(duì)一些固定資

26、產(chǎn)拆遷后無(wú)繼續(xù)使用價(jià)值只能作為廢料或作為使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)處理 由于搬遷企業(yè)發(fā)生一些固定資產(chǎn)拆遷后無(wú)繼續(xù)使用價(jià)值只能作為廢料或作為使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理所發(fā)生的損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集相關(guān)的收入、費(fèi)用后，應(yīng)將凈損失的數(shù)額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目； 、由于搬遷需要購(gòu)置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的使用的會(huì)計(jì)處理。 由于搬遷企業(yè)需要購(gòu)置新的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的使用，企業(yè)發(fā)生此種情況，可能政府給予一定數(shù)額的補(bǔ)助，由企業(yè)自行解決一部分資金。根據(jù)政府補(bǔ)助批準(zhǔn)文件的有關(guān)規(guī)定，企

27、業(yè)在增加“固定資產(chǎn) ”的同時(shí)，應(yīng)將由政府“搬遷補(bǔ)償款”補(bǔ)助的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。固定資產(chǎn)投入使用以后，根據(jù)個(gè)期間折舊提取攤銷的情況，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。 4、對(duì)企業(yè)由于搬遷而發(fā)生的涉及職工安排有關(guān)支出的處理 根據(jù)當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的需要，由于企業(yè)搬遷及技術(shù)的發(fā)展，很可能涉及對(duì)職工的安排，假若企業(yè)搬遷，對(duì)部分職工的安排符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第六條“企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)

28、計(jì)入當(dāng)期損益： （一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。 （二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議?！?企業(yè)由于搬遷涉及了對(duì)職工的“辭退福利”的支出，則應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將預(yù)計(jì)未來(lái)支付的安置款項(xiàng)的折現(xiàn)值確認(rèn)為“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”（應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行核算）計(jì)入企業(yè)“管理費(fèi)用”，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“

29、營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。 5、關(guān)于“搬遷補(bǔ)償款”與企業(yè)相關(guān)搬遷支出數(shù)額差異的處理 政府撥付企業(yè)的“搬遷補(bǔ)償款”的數(shù)額，一般情況下是首先由企業(yè)提出有關(guān)搬遷事項(xiàng)的具體安排和預(yù)計(jì)發(fā)生支出，并提出要求政府支持補(bǔ)償?shù)臄?shù)額。經(jīng)政府有關(guān)部門具體審查后進(jìn)行批復(fù)。在批復(fù)的文件中雖有個(gè)別的文件可能按項(xiàng)目核定具體的數(shù)額，但大多數(shù)的文件可能是僅有總額的批示，對(duì)具體項(xiàng)目的使用由企業(yè)自行統(tǒng)籌安排使用。【篇三：企業(yè)收到政府搬遷補(bǔ)償款相關(guān)會(huì)計(jì)處理】 最近幾年我國(guó)大中城市改造力度加大，根據(jù)城市規(guī)劃的要求，許多企業(yè)將廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，從城市中心部分或整體搬遷，各級(jí)政府對(duì)搬遷企業(yè)也給予了補(bǔ)償。但對(duì)搬遷過(guò)程中收到政府搬遷補(bǔ)

30、償、拆除舊固定資產(chǎn)、重建固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等經(jīng)濟(jì)行為，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？本文擬對(duì)此進(jìn)行分析。 一、收到政府搬遷補(bǔ)償 （一）會(huì)計(jì)處理 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)在收到政府搬遷補(bǔ)償款時(shí)首先要區(qū)分政府補(bǔ)助和政府資本性投入，對(duì)于政府補(bǔ)助，又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為

31、遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)償收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于政府作為企業(yè)所有者投入的資本性投入，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，在專項(xiàng)應(yīng)付款核算，待工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積資本溢價(jià)”，對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“在建工程”等科目，撥款結(jié)余需返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)第四條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，即參照上述規(guī)定先

32、作為政府資本性投入處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)作為政府補(bǔ)助，自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)作為國(guó)家資本性投入，計(jì)入“資本公積”科目。 因此，企業(yè)因搬遷收到的政府補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)首先分析是否適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的規(guī)定，判斷是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進(jìn)行搬遷收到政府補(bǔ)償，即是否因公共利益而搬遷，如是可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定處理。 （二）稅務(wù)處理根據(jù)新

33、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的“免稅收入”范疇，搬遷補(bǔ)償款應(yīng)是新企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的補(bǔ)貼收入（其他收入的形式之一）；新企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定財(cái)政撥款為免稅收入。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，財(cái)政撥款為政府補(bǔ)助的形式之一，但與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定財(cái)政撥款定義不同，應(yīng)用指南中的財(cái)政撥款定義為： 財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。而所得稅實(shí)施條例中的財(cái)政撥款定義為：財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以一般企業(yè)收到的財(cái)政撥款并不享有免稅優(yōu)

34、惠，為納稅收入，但有具體規(guī)定的除外。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各

35、類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對(duì)于上述兩種情況，如果政府搬遷補(bǔ)助適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)第4條規(guī)定的，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額計(jì)入資本公積的，該資本公積額為永久性差異，應(yīng)在計(jì)入資本公積的納稅年度進(jìn)行納稅調(diào)增。 需要注意的是，企業(yè)沒(méi)有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的

36、當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過(guò)5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。 二、拆除舊固定資產(chǎn) （一）會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，即通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并將固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”（營(yíng)業(yè)外收入）科目。 （二）稅務(wù)處理 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述損失包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所以固定資產(chǎn)的處置損失在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在稅前列支。 三、重建固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提 （一）會(huì)計(jì)處理 涉及政府補(bǔ)助的重建固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的同時(shí)，需要同時(shí)借記“遞延收益”科目，貸記與折舊同等金額“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入”科目。 （二）稅務(wù)處理 根據(jù)國(guó)稅函2009118號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或