發(fā)展史第三講課件

1、第三講我國(guó)單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會(huì)計(jì)方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)歷了由單式簿記向復(fù)式簿記發(fā)展變化的過程，這是整個(gè)世界會(huì)計(jì)發(fā)展史的共同點(diǎn)。沒有單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展。單式簿記？ 單式簿記是“復(fù)式簿記”的對(duì)稱，指采用單式記賬法的簿記。其主要特點(diǎn)是：（1）平時(shí)記載現(xiàn)金收付及各種往來賬戶，而不涉及財(cái)產(chǎn)的增減與損益；（2）期末采取實(shí)地盤點(diǎn)和估價(jià)的方法編制財(cái)產(chǎn)目標(biāo)；（3）確定本期損益的形式是以期末財(cái)產(chǎn)總值減去期初財(cái)產(chǎn)總值。 復(fù)式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對(duì)稱，指采用復(fù)式記賬法的簿記。其主要特點(diǎn)是：對(duì)每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)

2、系的賬戶中反映，并保持會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系；定期或不定期根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性；期末根據(jù)實(shí)地清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤存清單與實(shí)相符。 第一節(jié) 單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展 單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是相適應(yīng)的，也就是說，單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況，它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過程中，經(jīng)歷著一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。 單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的設(shè)置、記賬方法、結(jié)算方法、會(huì)計(jì)計(jì)量單位、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)分析方法等。一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與分類 （一

3、）中式賬簿名稱與書寫工具的演變Bookkeeping Book ；Keeping Books 賬簿、登記、名冊(cè)Keeping 保管、保存、管 Bookkeeping 妥善地登記賬簿和管理賬簿Bookkeeping翻譯：“簿記” （一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變簿記：會(huì)計(jì)人員運(yùn)用有關(guān)記錄和核算的基本原理，填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法的總稱。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國(guó)家：簿記 bookkeeping，是在本子上保持記錄，即記賬的意思。會(huì)計(jì) accounting，則是敘述理由，即說明為什么要這樣記賬。 （一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國(guó)：簿記一詞最早見

4、于宋代50年代，中國(guó)會(huì)計(jì)中，一般將會(huì)計(jì)與簿記混用，這與當(dāng)時(shí)把會(huì)計(jì)的作用局限于記賬、算賬的范圍有關(guān)。到80年代初，隨著對(duì)會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)的拓寬，人們又逐漸恢復(fù)了簿記的概念，并大大縮小了簿記的范圍，僅僅是指會(huì)計(jì)工作中對(duì)事后記賬、算賬那部分工作。 我國(guó)“賬簿”稱謂的復(fù)雜演變過程 大致劃分為三個(gè)發(fā)展階段：1. “冊(cè)”和“簡(jiǎn)冊(cè)”之稱運(yùn)用階段：商代2. “簿”、“籍”之稱并用階段：戰(zhàn)國(guó)、秦、漢3. “簿”、“帳”并用階段：南北朝至民國(guó)時(shí)期 “帳”字運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算方面的兩種說法 （1）源于“供帳”核計(jì)之事 “供帳”：古代皇帝或達(dá)官顯貴出外巡游，休息住宿 所用。 （2）源于民間的“帳簾”“帳” 與“賬” ：清

5、代以后，“帳”和“賬”通用 （二）會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與分類的演進(jìn)劃分為三個(gè)時(shí)期： 單一流水賬設(shè)置時(shí)期；“三賬”設(shè)置時(shí)期；中式賬簿組織的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時(shí)期。 1.單一流水賬設(shè)置時(shí)期 時(shí)間：原始社會(huì)末期到商代 按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的順序一筆一筆地進(jìn)行記錄。后世人對(duì)于這種會(huì)計(jì)記錄稱為“流水記錄”，把登記流水賬目的簿籍叫做“流水賬”。 2.“三賬”設(shè)置及完善階段 時(shí)間：西周至明清時(shí)期“三賬” ：草流 、細(xì)流 、總清賬 一切賬項(xiàng)源于草流，整理于細(xì)流，分類歸宿于總清賬。 我國(guó)“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存

6、在類似之處。對(duì)“三賬”組織體系的評(píng)價(jià)（1） 我國(guó)以“三賬”為骨干的賬簿組織演進(jìn)同國(guó)外的情形一樣，也是朝著證、帳、表三結(jié)合的方向發(fā)展的，草流與細(xì)流之間的整理轉(zhuǎn)記關(guān)系，細(xì)流與總清之間的歸類匯總記錄關(guān)系，以及總清與紅賬之間圍繞盈虧計(jì)算分類集合的編報(bào)關(guān)系，已較好地體現(xiàn)了這種結(jié)合。這是我國(guó)賬簿組織建設(shè)的主要進(jìn)步。 （2） 以“三賬”為骨干的賬簿組織體系的建立，是在“三賬”的分割與再分割中進(jìn)行的，其中總清賬簿的分割具有十分重要的意義。為我國(guó)固有復(fù)式薄記組織建立奠定了基礎(chǔ)。（3）我國(guó)“三賬”設(shè)置的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，其歷史極為悠久，從唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三賬”設(shè)置早好幾百年，而且中西“三帳”存在

7、類似之處。（4）我國(guó)以“三賬”為主干的賬簿組織體系是單式薄記的賬簿組織體系，它適合反映、監(jiān)督奴隸制經(jīng)濟(jì)封建經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果，故這種賬簿組織有很大的局限性，與近代資本主義的賬簿組織體系相比，它還存在著很多致命的弱點(diǎn)。3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時(shí)期 （1）改良中式簿記的賬薄組織謝霖：銀行薄記學(xué) （與孟森合編 ）系統(tǒng)介紹國(guó)外新式銀行薄記。 1907年歸國(guó)后，謝氏便著手通過引進(jìn)新式銀行薄記改良我國(guó)的銀行會(huì)計(jì)工作，任總會(huì)計(jì)之職。 3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時(shí)期謝霖根據(jù)復(fù)式薄記原理和銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置了中國(guó)銀行的賬簿組織體系，首次采用西式賬頁(yè)和阿拉伯?dāng)?shù)碼，并改收付為借貸

8、，歷時(shí)五年，成效顯著。謝霖先生不僅是我國(guó)引進(jìn)新式薄記的先驅(qū)者之一，而且是推行改良中式薄記之先聲。 3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時(shí)期20世紀(jì)30年代，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家徐永祚先生，在清末民初銀行會(huì)計(jì)初步改良的基礎(chǔ)上，發(fā)起了改良中式薄記運(yùn)動(dòng)，在會(huì)計(jì)學(xué)界和工商業(yè)界一度產(chǎn)生了深刻影響。 3.中式賬簿的改良和西式賬簿組織體系的引進(jìn)時(shí)期結(jié)合大中小型工商企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置出六種賬簿組織體系：第一，改良中式薄記的賬簿組織的骨干為兩薄、兩表。兩薄是日記薄和譽(yù)清薄，兩表為結(jié)算表和月記表。第二，采取日記賬和譽(yù)清賬分割的辦法，以適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理的需要，這是傳統(tǒng)的作法。 （2）西式賬簿組織的引進(jìn) “大陸

9、式賬簿組織”：荷蘭、德、法等國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)賬簿組織的改良。主要表現(xiàn) ：在原有分錄賬和總賬的基礎(chǔ)上通過增設(shè)各種輔助賬簿 。輔助賬之增減，視企業(yè)組織規(guī)模大小，經(jīng)營(yíng)情況繁簡(jiǎn)而定。企業(yè)規(guī)模越大，增設(shè)輔助賬便相應(yīng)越多，中等企業(yè)酌減，小型企業(yè)輔助賬之運(yùn)用則注意合理添置，適可而止。各種輔助賬均具有相對(duì)獨(dú)立性，它僅分工詳細(xì)記錄某一方面的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，補(bǔ)充主要賬簿記錄的不足之處。主要特點(diǎn) ： 全部經(jīng)濟(jì)記錄均需集合于分錄薄，輔助薄中的資料只有轉(zhuǎn)入分錄薄，方可在經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮作用； 分錄薄區(qū)分借貸歸類記入總賬，總賬中分列資產(chǎn)和負(fù)債兩大類賬戶，定期結(jié)出各戶余額作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益計(jì)算書之基本資料； 這種以分錄薄、總薄

10、為主，以輔助薄為輔的賬薄組織，既創(chuàng)自歐洲大陸，又為大陸諸國(guó)所習(xí)用，故會(huì)計(jì)學(xué)界稱其為“大陸式賬簿組織”。英美式賬簿組織： 十九世紀(jì)末至二十世紀(jì)初，適應(yīng)工商經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的需要，各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)賬簿組織建設(shè)這一問題展開進(jìn)一步研究，先后產(chǎn)生許多改進(jìn)方法，其中頗有成效者為英美兩國(guó)。 主要表現(xiàn)及特點(diǎn) ：匯總登記、化繁為簡(jiǎn)。即采取匯總原始憑證記賬的辦法，取代傳統(tǒng)的逐步登錄法；分割主要簿、化整為零。專設(shè)一種特殊分錄賬把很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄從普通分錄薄中分割出來，每類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)設(shè)一特殊分錄薄反映； 采用多欄式賬頁(yè)；在總賬內(nèi)設(shè)置統(tǒng)馭賬戶，以統(tǒng)馭明細(xì)。由于這種賬簿組織創(chuàng)始于英美兩國(guó)，加之推行得力，故把此種賬簿組織稱為英美

11、式賬簿組織。 20世紀(jì)20年代末到40年代，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生為代表的西式薄記的引進(jìn)派，致力于我國(guó)會(huì)計(jì)的改良事業(yè)，在會(huì)計(jì)引進(jìn)改良過程中，大陸式賬簿組織和英美式賬簿組織均傳入我國(guó)，在我國(guó)不同行業(yè)中得到運(yùn)用，一般講大陸式賬簿組織在小型工商企業(yè)和官?gòu)d會(huì)計(jì)部門運(yùn)用較多，而英美式賬簿組織則在大中型工商企業(yè)中推行較為普遍。（三）小結(jié)1賬簿組織由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)向高級(jí)的發(fā)展變化過程，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求是完全一致的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，賬簿組織的建設(shè)越完善，這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)基本規(guī)律。2人類賬簿組織建設(shè)都是以“序時(shí)流水賬”設(shè)置為起點(diǎn)的，它是人類最初共同運(yùn)用的一種賬簿，在流水

12、賬設(shè)置的基礎(chǔ)上，中式會(huì)計(jì)與西式會(huì)計(jì)都是沿用“三賬”的組建形式發(fā)展的。 3在賬簿組織體系的建設(shè)方面，人類始終是朝著憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表三結(jié)合、三位一體的方向發(fā)展的。 二、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的設(shè)置 按照其發(fā)展變化過程分作三個(gè)時(shí)期： 按一般項(xiàng)目分類或分項(xiàng)（分戶）核算時(shí)期； 改良中式薄記會(huì)計(jì)科目設(shè)置運(yùn)用時(shí)期； 西式會(huì)計(jì)科目方法引進(jìn)運(yùn)用時(shí)期。1.按一般項(xiàng)目分類（或分項(xiàng)、分戶）核算時(shí)期按其發(fā)展過程又可以劃分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)三個(gè)階段。從夏朝一直到明清時(shí)期。 1.按一般項(xiàng)目分類（或分項(xiàng)、分戶）核算時(shí)期從官?gòu)d會(huì)計(jì)方面考察，人們最初所進(jìn)行的分類或分戶核算，是以國(guó)家所規(guī)定的財(cái)政收支項(xiàng)目為轉(zhuǎn)移的，所謂古老中式會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)

13、科目”，就是國(guó)家所規(guī)定的“財(cái)政收支項(xiàng)目”。從民間會(huì)計(jì)方面講，人類最初僅有人名賬戶和物品賬戶的設(shè)置，其分戶核算以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況為轉(zhuǎn)移。 2.改良中式薄記會(huì)計(jì)科目設(shè)置、運(yùn)用時(shí)期 20世紀(jì)30年代，徐永祚先生把“賬目分類”作為改良中式薄記的一個(gè)要點(diǎn)，他主張對(duì)不同行業(yè)，應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，并按照新式會(huì)計(jì)科目加以分類。2.改良中式薄記會(huì)計(jì)科目設(shè)置、運(yùn)用時(shí)期把整個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目分為兩大類 ：一為存該項(xiàng)目 （又名財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目 ）：包括資產(chǎn)、負(fù)債兩大項(xiàng)一為損益項(xiàng)目 第一大類為資產(chǎn)負(fù)債表中的基本項(xiàng)目，采取傳統(tǒng)的存該抵減結(jié)算損益之法；第二大類為損益計(jì)算書中的基本項(xiàng)目，采取收付相抵結(jié)算損益之法。 3.西式會(huì)計(jì)科目設(shè)

14、置方法的引進(jìn)時(shí)期 中華民國(guó)時(shí)期，以潘序倫先生為首的會(huì)計(jì)學(xué)家，在改革中國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，十分注重各行各業(yè)會(huì)計(jì)科目體系的建設(shè)。結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況擇善而從。 3.西式會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法的引進(jìn)時(shí)期世界上有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬戶分類的作法，大致經(jīng)歷了三個(gè)不同階段 ：（1）人類最初的賬戶分類法以“人”的關(guān)系為轉(zhuǎn)移的分類法。 這種分類法把整個(gè)賬戶劃分為兩大類，一為“人名賬戶”（Personal Accounts），一切“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“業(yè)主投資賬款”均集合其下；一為“非人名賬戶”（ Impersonal Accounts），一切與人名無(wú)關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債和損益帳項(xiàng)均歸屬此類。 （2）按照賬戶代表的性質(zhì)的分類

15、法虛實(shí)賬戶分類法。 把整個(gè)賬戶劃分為實(shí)賬戶和虛賬戶兩大類，一切反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬戶稱為實(shí)賬戶，而把反映企業(yè)損益狀況的賬戶稱為虛賬戶。 （3）二賬系分戶法。 把整個(gè)賬戶分為“財(cái)產(chǎn)”和“資本”兩大帳系。由兩賬系各自統(tǒng)治一個(gè)會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)，構(gòu)成一個(gè)科學(xué)、完善的賬戶體系。3.西式會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法的引進(jìn)時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家把這種二賬系分戶法引進(jìn)我國(guó)，并對(duì)我國(guó)的賬戶類別進(jìn)行了調(diào)整： 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：資產(chǎn)類賬戶 ；負(fù)債類賬戶；資本類賬戶 。 損益表賬戶：收益類賬戶；損失類賬戶。 三、單式記賬方法的演進(jìn) “記賬方法”，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：1反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)和記錄方向的會(huì)計(jì)記錄符號(hào)的運(yùn)用；2對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基本內(nèi)容的

16、反映方式和“記賬”規(guī)則；3每筆經(jīng)濟(jì)記錄的基本內(nèi)容在會(huì)計(jì)賬簿中的排列順序等；（一）記賬符號(hào)的演進(jìn)1商代以前以不固定的行為動(dòng)詞作“會(huì)計(jì)記錄符號(hào)”2西周至春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)代是“會(huì)計(jì)記錄符號(hào)”的確立時(shí)期：“入”、“出” （在這個(gè)時(shí)期的民間會(huì)計(jì)中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)“受”與“用”兩動(dòng)詞在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄中的運(yùn)用?！叭?、出”作為官?gòu)d會(huì)計(jì)的“記賬符號(hào)”淵源于西周）。（一）記賬符號(hào)的演進(jìn)3秦漢至唐宋“會(huì)計(jì)記錄符號(hào)”的統(tǒng)一。官?gòu)d多用于“入、出”，而民間多用于“收、付”。4元、明、清時(shí)代官?gòu)d與民間所用記賬符號(hào)已大體趨于一致。 在這個(gè)時(shí)期，官?gòu)d會(huì)計(jì)方面日常的核算大部分以“收、付（支）”為記賬符號(hào)，而年終的結(jié)算又大部分以“入、出”為記賬

17、符號(hào)；民間會(huì)計(jì)方面以“收、付（支）”作為記賬符號(hào)已基本達(dá)到統(tǒng)一。故人們逐漸把我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法命名為“收付記賬法”。 （一）記賬符號(hào)的演進(jìn)5中華民國(guó)時(shí)期中式記賬符號(hào)的統(tǒng)一和借貸記賬符號(hào)的引進(jìn)運(yùn)用。 一則，日常官?gòu)d與民間大都以“收、付（支）”為記賬符號(hào)（官?gòu)d方面，年終結(jié)算時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)告中系以“歲入”、“歲出”作為統(tǒng)一運(yùn)用的符號(hào)）；二則官?gòu)d與民間都一致把記賬符號(hào)置于每筆會(huì)計(jì)記錄的起首。（一）記賬符號(hào)的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)式薄記方法的引進(jìn)運(yùn)用，“借、貸”這對(duì)記賬符號(hào)也在我國(guó)得到較為廣泛的運(yùn)用。記賬符號(hào)的歷史地位與作用 （1）記賬符號(hào)是每筆會(huì)計(jì)記錄的耳目。（2）記賬符號(hào)是明確記賬方向的標(biāo)號(hào)。（3）記賬符號(hào)

18、是識(shí)別經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)的標(biāo)號(hào)。（4）記賬符號(hào)是同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)匯總的標(biāo)號(hào)。 （二）會(huì)計(jì)記錄方法與記賬規(guī)則的發(fā)展變化 我國(guó)古代單式會(huì)計(jì)記錄的方式、方法與記賬規(guī)則的發(fā)展變化，大致經(jīng)歷了三個(gè)相互聯(lián)系的歷史階段：（1）原始計(jì)量記錄法（原始社會(huì)）；（2）文字?jǐn)⑹鍪剑ɑ蛟粩⑹率剑?huì)計(jì)記錄法（夏商至春秋戰(zhàn)國(guó)）；（3）定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄法（秦漢至明清） 科學(xué)、正確的會(huì)計(jì)記錄所包含的五大要素 ：一要有明確劃一的會(huì)計(jì)記錄符號(hào)；二要有明確的會(huì)計(jì)對(duì)象；三要有與會(huì)計(jì)對(duì)象相一致的數(shù)額與度量單位；四要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者；五要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間。 四、會(huì)計(jì)結(jié)算方法的演進(jìn) 中式會(huì)計(jì)結(jié)算方法的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期：即盤點(diǎn)結(jié)算法運(yùn)用時(shí)

19、期、三柱結(jié)算法運(yùn)用時(shí)期和四柱結(jié)算法運(yùn)用時(shí)期。（一）盤點(diǎn)結(jié)算法運(yùn)用時(shí)期 時(shí)間：原始社會(huì)末期至商代 盤點(diǎn)結(jié)算法是通過盤點(diǎn)庫(kù)存實(shí)物，取得各類財(cái)物本期結(jié)存之?dāng)?shù)的一種方法。盤點(diǎn)結(jié)算法的基本特點(diǎn)：（1）通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行結(jié)算，因無(wú)賬面結(jié)算，故尚無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；（2）通過盤點(diǎn)只有各種實(shí)物數(shù)量方面的結(jié)算，還不會(huì)運(yùn)用貨幣量度進(jìn)行綜合計(jì)算（商代已有貝幣出現(xiàn)）。（3）通過盤點(diǎn)僅能起到掌握各種實(shí)物實(shí)際結(jié)存之?dāng)?shù)的作用，不可能通過盤點(diǎn)倒擠求得各種實(shí)物的支出之?dāng)?shù)，借以達(dá)到檢查和控制支出的目的。（二）“三柱結(jié)算法”運(yùn)用時(shí)期 時(shí)間：西周至中唐 “三柱結(jié)算法”是根據(jù)本期收入、支出和結(jié)余這三者之間的關(guān)系，通過“入出=余或收付（支）

20、=余 ”的公式，結(jié)算本期財(cái)產(chǎn)物資增減變化過程及其結(jié)果的一種方法。到漢代，在官?gòu)d會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)中，都能通過移項(xiàng)的辦法，對(duì)公式進(jìn)行靈活運(yùn)用。官?gòu)d會(huì)計(jì)：余+出=入； 入余=出。民間會(huì)計(jì)：余+付（支）=收； 收余=付（支）。 已知兩柱，可以通過基本公式 對(duì)于“三柱結(jié)算法”的運(yùn)用還有更明顯的進(jìn)步：其一，關(guān)于貸款利息的計(jì)算： 貸款利息=全部收入-費(fèi)用（包括成本在內(nèi)） 10%（以內(nèi)） 其二，關(guān)于應(yīng)繳貢（稅）的計(jì)算公式： 貢（稅）=收入-成本（包括費(fèi)用） 10% 這兩個(gè)公式的靈活運(yùn)用，說明當(dāng)時(shí)人們對(duì)盈利、收入、成本、費(fèi)用的理解，以及對(duì)它們之間的關(guān)系已有了比較正確的認(rèn)識(shí)。（三）“四柱結(jié)算法”的產(chǎn)生、運(yùn)用時(shí)期 時(shí)

21、間：中唐至中華民國(guó) “四柱結(jié)算法”簡(jiǎn)稱“四柱法”，是按照“四柱”特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我國(guó)古代的“四柱”系指“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）、“實(shí)在”（本期結(jié)存）這四大要素，“四柱結(jié)算法”的基本公式是“舊管+新收-開除=實(shí)在”。 我國(guó)古代的“四柱清冊(cè)”，是在“四柱結(jié)算法”具體運(yùn)用的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種會(huì)計(jì)報(bào)告形式。 宋代至明清時(shí)期為 “四柱結(jié)算法”發(fā)展和普及運(yùn)用時(shí)期。 “舊管+新收-開除=見在”的公式，在宋代得到普遍運(yùn)用。并出現(xiàn)了四柱平衡公式：“舊管+新收=開除+見在 ”和四柱差額平衡公式： “新收-開除=見在-舊管 ”在“四柱結(jié)算法”的影響之下，我

22、國(guó)明末清初，出現(xiàn)了中國(guó)固有復(fù)式記賬法的早期形態(tài)“龍門賬”。也是由于“四柱結(jié)算法”和“四柱”式會(huì)計(jì)報(bào)告編制方法的影響，這個(gè)時(shí)期在民間會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了中國(guó)固有的復(fù)式記賬法“四腳賬”。 “四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其一，“四柱結(jié)算法”它集中歸結(jié)了中式會(huì)計(jì)的基本原理是中式會(huì)計(jì)方法的精髓，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑。其二，“四柱結(jié)算法”克服了“三柱結(jié)算法”的片面性，通過劃清舊管財(cái)物與新收財(cái)物的界線，杜絕了“舊管”與“新收”相混淆的危害?！八闹Y(jié)算法”的歷史地位和作用其三，便于系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，正確計(jì)算一定時(shí)期財(cái)政收支活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。 其四，“四柱結(jié)算法”的發(fā)展完善與普及運(yùn)用，不僅為我國(guó)會(huì)計(jì)分

23、析方法的產(chǎn)生創(chuàng)造了基本條件，而為我國(guó)由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬奠定了基礎(chǔ)。“四柱結(jié)算法”的歷史地位和作用其五，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立、運(yùn)用，是中國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)世界會(huì)計(jì)方法發(fā)展的一個(gè)重要貢獻(xiàn)，它對(duì)世界上許多國(guó)家的會(huì)計(jì)核算，都曾有過重要影響。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量單位的演進(jìn) 其演進(jìn)過程劃分為四個(gè)階段： 1實(shí)物計(jì)量單位占主導(dǎo)地位的階段（秦漢以前） “黃鐘秬黍”傳說 2實(shí)物量度與貨幣量度的兼用階段（秦漢至唐宋） 3以貨幣為主要計(jì)量單位的階段（明清時(shí)期）4以貨幣單位作為統(tǒng)一量度的階段（中華民國(guó)以后）六、會(huì)計(jì)憑證方法運(yùn)用的演進(jìn)其演進(jìn)過程劃分為三大階段，即經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段、原始憑證運(yùn)用階段和會(huì)計(jì)憑證引進(jìn)改良運(yùn)用階段。1.經(jīng)濟(jì)

24、憑據(jù)運(yùn)用階段時(shí)間：夏商至春秋時(shí)期由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化水平的限制，以及書寫工具的限制，人類最初所使用的經(jīng)濟(jì)憑證在財(cái)物收支活動(dòng)中僅起一般經(jīng)濟(jì)憑據(jù)的作用，而尚未同賬面記錄有機(jī)聯(lián)系在一起。2.原始憑證運(yùn)用階段時(shí)間：戰(zhàn)國(guó)至明清時(shí)期戰(zhàn)國(guó)至秦代，通常把原始憑證成為“券”、 “券書”、“書”、“書契”、“券契”等；漢代經(jīng)濟(jì)憑證有三類： 一類為“券書”或“券”；第二類是具有經(jīng)濟(jì)憑證作用的官方律令（加蓋官印或私?。?；第三類是與經(jīng)濟(jì)收支有關(guān)系的各種名籍。唐代所運(yùn)用的原始憑證，除收入、支出、報(bào)損三類外，還有專門憑證：一聯(lián)，一式二聯(lián)，一式三聯(lián)。 專用原始憑證，格式劃一，內(nèi)容完整，簽字畫押，手續(xù)完備。代表著我國(guó)古代

25、原始憑證運(yùn)用的先進(jìn)水平。宋代原始憑證：契、券、帖明代原始憑證：券、單、票、帖、狀五種清代：票、單、帖、條到了清代，原始憑證的運(yùn)用有了很大進(jìn)步： （1）分環(huán)節(jié)設(shè)置專用原始憑證； （2）原始憑證格式統(tǒng)一，內(nèi)容完整，注重批示、簽章、查核復(fù)審；（3）憑證有統(tǒng)一編號(hào)；（4）固定了原始憑證聯(lián)次，按照規(guī)定程序流轉(zhuǎn)，各自歸檔保管。七、會(huì)計(jì)報(bào)告的演進(jìn)七、小結(jié)1單式簿記是在自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的社會(huì)里所采用的主要簿記方法，它適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。 七、小結(jié)2單式簿記法經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的逐步發(fā)展、完善過程，并形成它固有的方法體系，其基本特征：（1）記賬主體：以記賬者為主體 。（

26、2）記賬標(biāo)準(zhǔn)：以實(shí)物、現(xiàn)金的收付確定記賬標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)收或虛收記收方，實(shí)付或虛付記付方。 （3）記賬方法：每筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)只記錄一筆，只反映來龍去脈中的一個(gè)方面。（4）賬簿設(shè)置：“三賬”基本結(jié)構(gòu) 。（5）會(huì)計(jì)憑證：以“草流”代替原始憑證，以原始憑證運(yùn)用為主。（6）會(huì)計(jì)報(bào)表：有簡(jiǎn)單報(bào)表編制，沒有形成會(huì)計(jì)報(bào)表的體系。（7）盈虧計(jì)算：還只有簡(jiǎn)單的盈虧計(jì)算方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有科學(xué)系統(tǒng)的分類核算。七、小結(jié)3中式會(huì)計(jì)經(jīng)過幾千年的發(fā)展變化，逐步形成了以“四柱結(jié)算法”為核心的方法體系，它是中國(guó)古代文化、經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)成果的一個(gè)部分。在單式簿記發(fā)展階段，中國(guó)與巴比倫、埃及、羅馬、希臘和印度等文明古國(guó)的會(huì)計(jì)位于世界先進(jìn)之列。

27、七、小結(jié)4在世界會(huì)計(jì)方法發(fā)展史上，人類經(jīng)歷了一個(gè)由單式賬法向復(fù)式賬法演進(jìn)的過程，這既是人類會(huì)計(jì)方法發(fā)展的一個(gè)基本規(guī)律，也是世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的共同點(diǎn)。復(fù)式簿記的基礎(chǔ)是單式簿記，沒有單式賬法的發(fā)展，根本不可能有復(fù)式賬法的產(chǎn)生和發(fā)展。第二節(jié) 復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展復(fù)式簿記（或曰復(fù)式賬法）的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展，同樣經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的演進(jìn)過程。這種新式賬法的誕生、發(fā)展和完善，與資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生、發(fā)展有著密切的關(guān)系。 一、我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的原因 史學(xué)界把近代中國(guó)在經(jīng)濟(jì)上落后于西方主要資本主義國(guó)家的時(shí)間，確定在300年左右（從1949年新中國(guó)成立向前推算），我們認(rèn)為這與我國(guó)會(huì)計(jì)由先進(jìn)退居落后的時(shí)間是相吻

28、合的。（一）我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的歷史進(jìn)程1鄭和下西洋時(shí)期的中國(guó) 鄭和七次下西洋（14051433年），1405年第一次下西洋，率領(lǐng)28000多官兵，62艘寶船，被稱為是世界航海史上的壯舉。 說明，15世紀(jì)時(shí)期，我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化仍然處于世界先進(jìn)之列。2哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后的歐洲和中國(guó)1492年，意大利航海家哥倫布到達(dá)美洲（發(fā)現(xiàn)新大陸），開辟歐美海上通道，西方史學(xué)界稱為“地理大發(fā)現(xiàn)”。葡萄牙航海家達(dá)伽馬開辟了通往印度的航路，促進(jìn)了歐亞商業(yè)關(guān)系的發(fā)展。麥哲倫環(huán)球航行。三次大航行，其結(jié)果擴(kuò)大了世界市場(chǎng)，在西歐引起了一場(chǎng)“價(jià)格革命”和“商業(yè)革命”，促進(jìn)了歐洲資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的生長(zhǎng)和封建經(jīng)濟(jì)的解體。伴

29、隨著歐洲大陸各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)情況的轉(zhuǎn)折和發(fā)展，簿記工作和簿記研究也得到相應(yīng)的發(fā)展。盧卡帕喬利與簿記論1494年意大利著名數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡帕喬利的數(shù)學(xué)大全問世，開辟了世界簿記或會(huì)計(jì)發(fā)展的新時(shí)代。數(shù)學(xué)大全算術(shù)、幾何、比及比例概要，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生意譯為數(shù)學(xué)大全。其中第三部分為簿記，涉及復(fù)式簿記，編目為第三卷第九部第十一篇，論題為計(jì)算與記錄要論，廈門大學(xué)葛家澍教授譯為簿記論。簿記論比較系統(tǒng)地研究了復(fù)式簿記的基本原理、基本方法與實(shí)務(wù)處理，他是世界上最早研究復(fù)式簿記的光輝著作。是人類簿記學(xué)乃至?xí)?jì)學(xué)產(chǎn)生于發(fā)展的奠基之作，它使簿記學(xué)乃至?xí)?jì)學(xué)得以立位于人類科學(xué)的殿堂，成為管理學(xué)發(fā)展中的一個(gè)重要

30、部分。因此，尊稱盧卡帕喬利為“世界近代會(huì)計(jì)之父”同時(shí)代的中國(guó)，資本主義雖然已經(jīng)萌芽，但被局限在一個(gè)狹小的范圍內(nèi)，中式簿記依然停留在單式簿記階段。中式簿記落后于西方的趨勢(shì)日漸明顯。3資產(chǎn)階級(jí)革命爆發(fā)后的歐洲與中國(guó)1640年，英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命爆發(fā)，開辟了資產(chǎn)階級(jí)世界革命的時(shí)代。1644年，清軍入關(guān)，建立中國(guó)最后一個(gè)封建王朝。4 1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，淪為半殖民地半封建社會(huì)的中國(guó)（二）我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的根本原因 1.社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的落后，是造成中國(guó)會(huì)計(jì)落后的根本原因。 在封建制時(shí)代，我國(guó)會(huì)計(jì)之所以處于進(jìn)展滯緩狀態(tài)，正是由于封建經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期處于發(fā)展滯緩狀態(tài)造成的，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種滯緩狀態(tài)，歸根到底

31、又是社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在原因所決定的。 封建經(jīng)濟(jì)是自然經(jīng)濟(jì)，在這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，占支配地位的是使用價(jià)值，而不是交換價(jià)值。這種情形不僅使得農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)禁錮在一個(gè)極其狹小的圈子里，而且使得所謂的工業(yè)長(zhǎng)期處于低下的、分散的、緩慢延伸的手工業(yè)狀態(tài)之中。 封建經(jīng)濟(jì)把農(nóng)業(yè)、工業(yè)生產(chǎn)和商品交換統(tǒng)統(tǒng)限制在一個(gè)狹小的范圍之內(nèi)，使其在自給自足之中，在維護(hù)封建秩序之下求得生存。顯而易見，我國(guó)封建經(jīng)濟(jì)的這種狀況，便成為中式會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)強(qiáng)有力的桎梏。 在中國(guó)，封建地主經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治延續(xù)了一個(gè)極其漫長(zhǎng)的時(shí)期，在這個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)始終沒有發(fā)生任何質(zhì)的變化。中國(guó)封建經(jīng)濟(jì)這種迂回、曲折、緩慢進(jìn)展的狀況，自然對(duì)這時(shí)期的會(huì)計(jì)

32、發(fā)展，起者牽制作用，使得中式會(huì)計(jì)的發(fā)展也必然處于迂回、曲折、緩慢進(jìn)展的狀況之中，而不可能逾越社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，產(chǎn)生任何爆破性質(zhì)的變化，最終必將導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)處于落后狀態(tài)。 （二）我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的根本原因2封建“王制”的束縛和封建統(tǒng)治者推行的抑商政策，是造成我國(guó)會(huì)計(jì)落后的主要原因。 “王制”成為歷史統(tǒng)治者的傳家之寶，是維護(hù)封建秩序的道德規(guī)范，是封建專制主義的治世標(biāo)準(zhǔn)。 封建統(tǒng)治者 的“抑商政策” ，其目的，在于阻止工商業(yè)的發(fā)展，維護(hù)封建制度的統(tǒng)治基礎(chǔ)。在我國(guó)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)里，這種狀況，正是我國(guó)民間會(huì)計(jì)發(fā)展滯緩的根本原因。而民間會(huì)計(jì)發(fā)展滯緩、落后又是造成我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展滯緩落后的主要原因。 （

33、二）我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的根本原因3.受封建倫理思想排斥，輕視會(huì)計(jì)思想的長(zhǎng)期存在，是近代我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方的又一主要原因。 從戰(zhàn)國(guó)至明清，恥言功利之說，鄙視會(huì)計(jì)的謬論，在社會(huì)上給從事財(cái)計(jì)者造成了極大的輿論壓力。 在輕視會(huì)計(jì)的社會(huì)風(fēng)氣盛行之下，幾乎無(wú)人敢將會(huì)計(jì)之事、之法筆之于書，幾乎無(wú)人愿意以傳授會(huì)計(jì)之法為業(yè)。封建倫理的束縛，輕視會(huì)計(jì)思想的存在和滋長(zhǎng)，是阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)向前進(jìn)展的一大障礙。 二、中國(guó)固有的復(fù)式賬法 先進(jìn)與落后是相對(duì)而言的。到近代，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)落后于西方資本主義國(guó)家，但就其自身而言，也是始終向前發(fā)展的，而且是遵循由單式賬法向復(fù)式賬法發(fā)展這一基本規(guī)律前進(jìn)的。（一）“三腳賬”“三腳帳”，又名

34、跛行帳，它是在中國(guó)單式薄記基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種不完全的復(fù)式賬法。它產(chǎn)生運(yùn)用的時(shí)間，大約在明代；在“龍門賬”與“四腳賬”之前。 1.“三腳賬”的賬薄設(shè)置 三腳賬”的賬薄設(shè)置與單式薄記大致相同，通常采用“三賬”的體系，但三腳賬把會(huì)計(jì)分錄的重點(diǎn)放在“流水賬”（或曰日清?。┓矫?。 其格式也與單式薄記相同。每張帳頁(yè)均分為上下兩格，上格稱為收方或來方，用于登記一切來賬（或曰收賬）；下格稱為付方或“去方”，登記一切去賬（或曰付賬）。 2.“三腳賬”的記賬符號(hào) 大體以“來、去”和“收、付”作為記賬符號(hào)。用法上當(dāng)然不一樣：有的叫“來高”和“去矮”（來賬記于賬薄上方，故曰高；去賬記于賬薄下方，故曰矮）；有的叫“收來賬

35、”和“付去賬”，采用兩種記賬符號(hào)，前呼后應(yīng)；有的干脆叫做“來”和“去”，或“收”和“付”。 3.“三腳賬”的記賬規(guī)則 （1）凡現(xiàn)金收付事項(xiàng)，只記錄現(xiàn)金的對(duì)方，另一方明確為現(xiàn)金，故略去不記。例：嘉靖四年清和月念二日，春記茶莊以現(xiàn)銀購(gòu)進(jìn)綠茶二十石，每石價(jià)銀三十五兩，計(jì)銀七百兩。會(huì)計(jì)記錄如下：付 綠茶購(gòu)進(jìn)去賬銀 七百兩這筆賬只在“流水賬”（或貨清?。┑母斗接涗浺还P，表示商品購(gòu)進(jìn)和庫(kù)存商品的增加。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄：（1）借： 庫(kù)存商品茶葉 700元 貸： 現(xiàn) 金 700元（2）若是需要從銀行提取現(xiàn)金，則： 借：現(xiàn) 金 700元 貸：銀行存款 700元 借：庫(kù)存商品茶葉 700元 貸： 現(xiàn) 金 70

36、0元3.“三腳賬”的記賬規(guī)則（2）凡轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，須記錄兩筆，即同時(shí)記入來賬（收賬）和去賬（付賬）。例：嘉靖四年清和月念三日，春記茶莊以庫(kù)存現(xiàn)銀歸還原欠茂記商行貨款銀貳百兩。會(huì)計(jì)記錄如下：收： 庫(kù)存現(xiàn)金來賬銀 貳百兩 付： 茂記商行去賬銀 貳百兩這筆賬在“流水賬”（或往來?。┑氖辗胶透斗礁饔浺还P，收方表示庫(kù)存現(xiàn)銀的減少（庫(kù)存商品增加），付方表示債務(wù)的減少。顯然，對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記錄遵循了“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則，這是復(fù)式記賬。 借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄：借： 應(yīng)付賬款 200元 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 200元4.對(duì)“三腳賬”的評(píng)價(jià) “三腳賬”是我國(guó)由單式記賬法向復(fù)式記賬法發(fā)展的一種處于過渡形

37、態(tài)的賬法，它具有呈前啟后的作用。一方面，它注重對(duì)外轉(zhuǎn)撥賬項(xiàng)的記錄，采用復(fù)式賬法，這與過去單式賬法相比，是一個(gè)質(zhì)的飛躍；另一方面，也正是這種復(fù)式記錄給后來“龍門賬”、“四腳賬”的創(chuàng)立者以重要啟示。（二）“龍門賬”我國(guó)最早的復(fù)式賬法“龍門賬”，創(chuàng)始于明末清初的商業(yè)界，這是目前比較一致的說法?！褒堥T賬”的創(chuàng)始人是山西商人“傅山”。1.“龍門賬”的賬薄設(shè)置“三賬”的基本體系 。設(shè)置“草流”，起原始憑證的作用，于每日營(yíng)業(yè)是進(jìn)行記錄；設(shè)置“流水薄”，起整理賬目的作用，一般于當(dāng)日晚間由“草流”整理過入；設(shè)置“總清薄”（譽(yù)清?。?，進(jìn)行總分類核算。 “龍門賬”的賬薄設(shè)置，與單式薄記和“三腳賬”設(shè)置方法不同在于，

38、它把核算的重點(diǎn)擺在“總清薄”的設(shè)置方面?！翱偳灞　笔恰褒堥T賬”的要害所在?！翱偳灞　钡闹饕饔糜幸韵聨讉€(gè)方面：1、承擔(dān)分類核算的任務(wù)；2、承擔(dān)分項(xiàng)核算的任務(wù)；3、承擔(dān)“合龍”結(jié)算的任務(wù)；4、承擔(dān)“結(jié)冊(cè)”編制的任務(wù)；2.“龍門賬”的記賬方法 賬薄的上方即叫做“收方”，也稱為“來方”， 下方即叫做“付方”，也稱為“去方”。 “龍門賬”的登記方法，大體遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理要求同時(shí)反映相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面，既要在來賬方面記錄一筆，也要同時(shí)在去賬方面記錄一筆。這是“龍門賬”處理賬目的基本宗旨。 3.“龍門賬”的分類、分項(xiàng)核算 首先，把全部賬目劃分為“進(jìn)”、“繳”、“存”、“該”四大類；其次，按照這四大類各自所包含的內(nèi)容，在其下又分列若干項(xiàng)目，進(jìn)行分項(xiàng)核算。 （1）“進(jìn)”類：“進(jìn)”指企業(yè)發(fā)生的全部收入。包括：銷售收入；代銷收入；其他收入。（2）“繳”類：“繳”指本期發(fā)生的全部支出。包括：費(fèi)用支出；損失、損耗；稅款支出；銷售進(jìn)價(jià)（即銷售成本）；其他支出。 （3）“存”類：指企業(yè)的全部資產(chǎn)和債權(quán)。包括：庫(kù)存商品；庫(kù)存現(xiàn)銀（或現(xiàn)金）； 各項(xiàng)債權(quán)；其他資產(chǎn)。 （4）“該”類（又稱欠類）：指企業(yè)的全部資本和債務(wù)。包括：業(yè)主投資；應(yīng)付股息；外欠貨款；外墊