071講-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3負(fù)債

1、第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（四）其他資產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)成本模式公允價值模式賬面價值=初始成本-會計投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備=期末公允價值計稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法不承認(rèn)公允價值變動）【例15-6】甲公司的C建筑物于215年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6 800 000元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。217年12月31日，已出租的C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租的C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊

2、后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為0，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。【答案】會計該投資性房地產(chǎn)在217年12月31日的賬面價值=6 800 000+1 200 000=8 000 000（元）稅法（計稅基礎(chǔ)）=6 800 000-6 800 000202年=6 120 000（元）【結(jié)論】資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債?！狙a(bǔ)充例題】A公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)

3、為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在207年1月1日（轉(zhuǎn)換日）公允價值為800萬元；207年12月31日（過了1年）的公允價值為900萬元。208年12月31日的公允價值為850萬元，假定207年和208年稅前會計利潤均為3000萬元。【答案】207年208年

4、207年1月1日轉(zhuǎn)換時的賬面價值=750-750204年=750-150=600（萬元）借：投資性房地產(chǎn)成本 800累計折舊 150貸：固定資產(chǎn)750其他綜合收益200207年12月31日（過了1年）借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100（900-800）貸：公允價值變動損益100208年12月31日（過了2年）借：公允價值變動損益50（900-850）貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 50【答案】207年208年該投資性房地產(chǎn)在207年12月31日（1）賬面價值=900（萬元）（公允價值）（2）計稅基礎(chǔ)=750-750205年=562.50（萬元）相關(guān)結(jié)論：資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性

5、差異337.50萬元（900-562.50），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債84.375萬（337.5025%）。其中：確認(rèn)其他綜合收益=20025%=50（萬元）該投資性房地產(chǎn)在208年12月31日（過了2年）（1）賬面價值=850（萬元）（公允價值）（2）計稅基礎(chǔ)=750-750206年=525（萬元）。相關(guān)結(jié)論：資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異325萬元（850-525），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債81.25萬元（32525%）。分錄如下：借：其他綜合收益50所得稅費(fèi)用34.375貸：遞延所得稅負(fù)債84.375分錄如下：借：遞延所得稅負(fù)債 3.125貸：所得稅費(fèi)用 3.125【答案】207年20

6、8年207年應(yīng)交所得稅=（3000-公允價值變動100-稅法折舊75020）25%=715.625（萬元）借：所得稅費(fèi)用715.625貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅715.625208年應(yīng)交所得稅=（3000+公允價值變動50-稅法折舊75020）25%=753.125（萬元）借：所得稅費(fèi)用753.125貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅753.1252.其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)稅法規(guī)定：資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化。（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）【補(bǔ)充例題計算題】A公司207年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，207年資產(chǎn)負(fù)

7、債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在207年的期初余額為零?！敬鸢浮繎?yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=5000-4000=1000（萬元）會計：計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為4000萬元。稅法：計稅基礎(chǔ)為5000萬元不變。【結(jié)論】資產(chǎn)：賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=原值（賬面價值）-未來抵扣金額或者：未來抵扣金額=原值-計稅基礎(chǔ)（一）預(yù)計負(fù)債借：銷售費(fèi)用等（如：質(zhì)量保證）貸：預(yù)計負(fù)債1.會計企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2.稅法（1）如果稅法規(guī)定，與

8、銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于將來發(fā)生時稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。（2）某些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。（不產(chǎn)生暫時性差異）（如：債務(wù)擔(dān)保）【例15-7】（未來可以扣除）甲公司216年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為6 000 000元

9、。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用可以在實際發(fā)生時稅前扣除?！敬鸢浮?.會計該項預(yù)計負(fù)債在甲公司216年12月31日的賬面價值為6 000 000元。2.稅法（計稅基礎(chǔ)）=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0（元）【結(jié)論】負(fù)債：賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合條件的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。【例15-8】（債務(wù)擔(dān)保）（未來不能扣除）217年10月5日，甲公司因為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該案件尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能