上海大學(xué)預(yù)算會(huì)計(jì)chapter3

1、第3章財(cái)財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)的資產(chǎn)產(chǎn)第3章財(cái)財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)的資產(chǎn)產(chǎn)3.1國庫存款、其其他財(cái)政政存款和和有價(jià)證證券3.2在途款、暫付款款和與下下級(jí)往來來款3.3預(yù)預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)和和基建撥撥款3.4與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有有關(guān)的資資產(chǎn)指各級(jí)政政府財(cái)政政掌管或或控制的的能以貨貨幣計(jì)量量且納入入預(yù)算管管理的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源源。23.1.1國庫庫存款1.國庫庫存款的的概念和管理要要求國庫存款是指各級(jí)政府府財(cái)政存放在中中國人民民銀行國國庫的財(cái)財(cái)政預(yù)算算資金存存款，包包括一般預(yù)算算資金存存款基金預(yù)算算資金存存款國有資本本經(jīng)營預(yù)預(yù)算資金金存款等等3.1國國庫存款款、其他他財(cái)政存存款和有有價(jià)證券券3管理要求求：集中支付付，統(tǒng)一一

2、調(diào)度嚴(yán)格控制制存款開開戶根據(jù)年度度預(yù)算或或季度分分月用款款計(jì)劃撥撥付資金金辦理轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算，不提現(xiàn)現(xiàn)在存款余余額內(nèi)支支付，不不得透支支42.國庫庫存款的賬賬戶管理理制度國庫庫單一賬賬戶制度度（1）國庫單一一賬戶制制度的概概念是指政府府所有財(cái)財(cái)政性資資金（包括預(yù)算算內(nèi)資金金和預(yù)算算外資金金），都集中在在中國人人民銀行行國庫存存款賬戶戶，其他銀行行存款賬賬戶不存存放財(cái)政政資金的的財(cái)政資資金管理理制度。具體而言言，所有財(cái)政政收入直直接繳入入這一賬賬戶；所有財(cái)政政支出直直接通過過這一賬賬戶進(jìn)行行撥付。以便從從源頭上上規(guī)避有有關(guān)部門門和單位位濫設(shè)財(cái)財(cái)政資金金收支過過渡賬戶戶、隨意意截留和和挪用財(cái)財(cái)政資金金

3、，提高高資金調(diào)調(diào)度效率率和財(cái)政政宏觀調(diào)調(diào)控能力力等。5國庫單一一賬戶制制度填補(bǔ)補(bǔ)現(xiàn)實(shí)中中的財(cái)政政資金管管理漏洞洞。審計(jì)署發(fā)發(fā)布的449個(gè)部部門單位位20006年度度預(yù)算執(zhí)執(zhí)行和其其他財(cái)政政收支審審計(jì)結(jié)果果顯示，套取財(cái)財(cái)政資金金、挪用用財(cái)政資資金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資金金、國有有資產(chǎn)流流失、違違規(guī)收費(fèi)費(fèi)、超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)設(shè)辦公樓樓等，是是這些部部門單位位在預(yù)算算執(zhí)行和和其他財(cái)財(cái)政收支支中存在在的共性性問題。近年來，一些地地方反映映，基層層政府或或有關(guān)部部門擠占占、截留留、平調(diào)調(diào)學(xué)校學(xué)學(xué)雜費(fèi)等等學(xué)校收收費(fèi)資金金，用于于平衡財(cái)財(cái)政預(yù)算算或統(tǒng)籌籌用于教教育行政政開支；有些學(xué)學(xué)校將收收費(fèi)資金金私設(shè)“小金庫庫”、濫濫發(fā)獎(jiǎng)

4、金金、津貼貼、組織織公費(fèi)旅旅游，甚甚至用于于購買股股票和開開發(fā)房地地產(chǎn)，導(dǎo)導(dǎo)致學(xué)校校經(jīng)費(fèi)運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難難，影響響教育事事業(yè)正常常發(fā)展。（財(cái)綜220033944號(hào)）6（2）國庫單一一賬戶體體系的組成結(jié)結(jié)構(gòu)(P14)財(cái)政部門門開設(shè)的的銀行賬賬戶在中國人人民銀行行開設(shè)的的國庫單單一賬戶戶在商業(yè)銀銀行開設(shè)設(shè)財(cái)政零零余額賬賬戶特設(shè)銀行行賬戶財(cái)政部門門為預(yù)算單位位開設(shè)的銀銀行賬戶戶7（3）國庫單一一賬戶制制度下的的支出支支付方式式和程序序財(cái)政直接接支付財(cái)政授權(quán)權(quán)支付直接支付付是未來來財(cái)政資資金支付付的主要要方式一般情況況下，預(yù)預(yù)算單位位無論采采用財(cái)政政直接支支付方式式，還是是采用財(cái)財(cái)政授權(quán)權(quán)支付方方式，都都不

5、得隨隨意將財(cái)財(cái)政資金金支付到到本單位位按規(guī)定定在銀行行開設(shè)的的其他賬賬戶中。尚未實(shí)行行國庫集集中支付付方式的的為部門門或單位位實(shí)撥資資金支付付方式。這是一一種傳統(tǒng)統(tǒng)的財(cái)政政資金支支付方式式。83.國庫庫存款的核核算9（1）國庫存款款的賬戶設(shè)置置國庫存款款是指財(cái)政政總預(yù)算算會(huì)計(jì)存存放在中中國人民民銀行國國庫的預(yù)預(yù)算資金金存款，包括一一般預(yù)算算資金存存款、基金預(yù)算算資金存款和國有資資本經(jīng)營營預(yù)算資資金存款款等?？傎~科目目：國庫庫存款明細(xì)科目目：基基金預(yù)算算存款(納入政府府性基金金管理的的預(yù)算資資金存款款)國有有資本經(jīng)經(jīng)營預(yù)算算存款（納入國國有資本本經(jīng)營預(yù)預(yù)算管理理的預(yù)算算資金存存款）一般般預(yù)算存存

6、款（核算除基基金預(yù)算算存款、國有資資本經(jīng)營營預(yù)算存存款之外的預(yù)預(yù)算資金金存款）10（2）國庫存款款增加/減少的核算PP15收到預(yù)算算收入（預(yù)算收收入日?qǐng)?bào)報(bào)表），例3-1發(fā)生預(yù)算算支出例例，例33-2國庫存款款的增加加或減少少都以113.1.2其他財(cái)政政存款的的核算（1）概概念其他財(cái)政政存款是是指各級(jí)級(jí)政府財(cái)政政存放在非國庫存存款賬戶戶的財(cái)政性資金存款，包包括財(cái)政部門指定存入入專業(yè)銀銀行的專專用基金金存款未設(shè)國庫庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)財(cái)政在專專業(yè)銀行行的預(yù)算算資金存存款財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金存款款特設(shè)賬戶戶存款等等12注：各級(jí)政府府財(cái)政預(yù)算算外資金金應(yīng)存入財(cái)財(cái)政部門門在商業(yè)業(yè)銀行開開設(shè)的財(cái)政預(yù)算算外資金金專戶；財(cái)

7、政預(yù)算算外資金金屬于其他財(cái)政政存款；由預(yù)算外資資金會(huì)計(jì)計(jì)核算。13 （2）其他財(cái)政政存款的的賬戶核算算總賬科目目：其他他財(cái)政存存款明細(xì)科目目（按交交存地點(diǎn)點(diǎn)和資金金性質(zhì)分分設(shè)）：預(yù)算算資金存存款專用用基金存存款中央央專項(xiàng)資資金存款款財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金存款.例題P3-3,3-4414（1）概概念財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)核算的的有價(jià)證證券是指指中央財(cái)財(cái)政以信信用方式式發(fā)行的的政府公債債。3.1.3有有價(jià)證證券15（2）財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)管理和和核算有有價(jià)證券券的要求求：只能用各各項(xiàng)財(cái)政政結(jié)余（包括一一般預(yù)算算結(jié)余和和基金預(yù)預(yù)算結(jié)余余）資金金購買國國家指定定的有價(jià)價(jià)證券;支付購買買有價(jià)證證券的資資金不能能列作

8、支支出;當(dāng)期有價(jià)價(jià)證券兌兌付的利利息，以以及轉(zhuǎn)讓讓有價(jià)證證券取得得的收入入與有價(jià)價(jià)證券賬賬面成本本的差額額，應(yīng)按按購入有有價(jià)證券券時(shí)的資資金性質(zhì)分別作為為一般預(yù)預(yù)算收入入或基金金預(yù)算收收入等入入賬；購入有價(jià)價(jià)證券應(yīng)應(yīng)視同貨貨幣一樣樣妥善保保管，防防止損失失。16（3）有價(jià)證券券的核算算總賬科目目：“有有價(jià)證券券”1.購入時(shí)PP16,例3-52.到期兌付付本息PP17,例3-6173.2.1在在途款（1）概概念在途款是是指在規(guī)規(guī)定的庫款報(bào)解解整理期期內(nèi)，財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)收到的屬屬于上年年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和和其他需要要作為在在途款過過渡的款項(xiàng)。3.2在在途款款、暫付付款和與與下

9、級(jí)往往來款18“基層國國庫在年年度庫款款報(bào)解整整理期內(nèi)內(nèi)收到經(jīng)經(jīng)收處報(bào)報(bào)來的上上年度收收入，記記入上年年度賬。整理期期結(jié)束后后，收到到上年度度收入一一律記入入新年度度賬?！必?cái)財(cái)政總預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)制度第六章章（收入入）第四四十條庫款報(bào)解解整理期期通常為為每年11月1日日至1月月10日日設(shè)置庫款款報(bào)解整整理器的的目的是是為正確確反映各各財(cái)政年年度財(cái)政政收支的的數(shù)額。19（2）在途款的的核算總賬科目目：在途途款庫款報(bào)解解整理期期內(nèi)收到到屬于上上年度收收入的款款項(xiàng)時(shí)，分別登記記上年度賬賬和新年度賬賬。P17，例3-7庫款報(bào)解解整理期期內(nèi)發(fā)現(xiàn)應(yīng)予予以收回回上年度度的支出出款項(xiàng)時(shí)，分別登記記上年度賬賬和新年

10、度賬賬。P18，例3-820問題思考考：如果在庫庫款報(bào)解解整理期期后收回回預(yù)算支支出怎么么辦？當(dāng)當(dāng)前的做做法是：沖減當(dāng)當(dāng)年支出出。你認(rèn)認(rèn)為這種種做法合合理嗎？21回答：如果收回回的支出出屬于上上年列支支的預(yù)算算支出，那么沖沖減當(dāng)年年預(yù)算支支出就會(huì)會(huì)造成當(dāng)當(dāng)年預(yù)算算支出反反映不實(shí)實(shí)的結(jié)果果。因?yàn)楸煌送嘶匾郧扒澳甓戎еС鰶_減減的當(dāng)年年支出，實(shí)際上上已經(jīng)發(fā)發(fā)生，如如果被退退回上年年的支出出沖減，就不能能如實(shí)反反映當(dāng)年年支出預(yù)預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果。22（1）概概念指各級(jí)財(cái)財(cái)政部門門因急需而而臨時(shí)借給所屬預(yù)算算單位或或其他單單位臨時(shí)急需需的款項(xiàng)項(xiàng)，它有有可能收收回，也也有可能能轉(zhuǎn)化為為支出。屬于債權(quán)權(quán)性質(zhì)，財(cái)

11、政總總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)及及時(shí)組織織清理，不能長長期掛賬賬。3.2.2暫暫付款23（2）暫暫付款總賬科目目：“暫暫付款”，按借借款單位位名稱和資金性質(zhì)質(zhì)設(shè)明細(xì)細(xì)賬1.借出款項(xiàng)項(xiàng)PP18例3-92.收回或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作預(yù)算算支出PP18例3-100年終，該該科目原原則上應(yīng)應(yīng)無余額額24（1）與下級(jí)往往來指本級(jí)政政府與下下級(jí)財(cái)政政間由于于財(cái)政體體制結(jié)算算、借給給下級(jí)財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款項(xiàng)等等原因形形成的待待結(jié)算款款項(xiàng)，包包括：本級(jí)財(cái)政政應(yīng)收取取或收回回下級(jí)財(cái)財(cái)政的款款項(xiàng)，和和本級(jí)財(cái)政政應(yīng)支付付下級(jí)財(cái)財(cái)政的款款項(xiàng)3.2.3與與下級(jí)往往來款25（2）與下級(jí)往往來的會(huì)計(jì)核核算設(shè)“與下下級(jí)往來來”總賬賬科目年終計(jì)算算出下級(jí)級(jí)

12、應(yīng)上屆屆本級(jí)財(cái)財(cái)政預(yù)算算款項(xiàng)，P119，例例3-111；年終計(jì)算算出本級(jí)級(jí)應(yīng)補(bǔ)助助給下級(jí)級(jí)預(yù)算款款項(xiàng)，PP19，例3-12.3.2.3與與下級(jí)往往來款263.3預(yù)預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)和和基建撥撥款3.3.1預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)（1）概概念預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)是指財(cái)財(cái)政部門門預(yù)撥給給所屬預(yù)預(yù)算單位位但尚未未列作預(yù)預(yù)算支出出的經(jīng)費(fèi)費(fèi)。受到財(cái)政政預(yù)算通通過時(shí)間間的限制制，財(cái)政政總預(yù)算算會(huì)計(jì)通通常在預(yù)預(yù)算年度度末會(huì)發(fā)發(fā)生預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)的的業(yè)務(wù)*。性質(zhì)上屬屬于一項(xiàng)項(xiàng)待轉(zhuǎn)銷銷資產(chǎn)。27（2）預(yù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)的會(huì)計(jì)計(jì)核算設(shè)立“預(yù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)”總賬賬科目撥出款項(xiàng)項(xiàng)，P220，例例3-113；以撥作支支，P220，例例3-114.余額在借借方，表表示

13、尚未未轉(zhuǎn)列支支出或尚尚待收回回的預(yù)撥撥經(jīng)費(fèi)數(shù)數(shù)。請(qǐng)問：如如果財(cái)政政部門撥撥出的經(jīng)經(jīng)費(fèi)隸屬屬于本期期，是否要通通過“預(yù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)”核算算？ 28（3）預(yù)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)的管理要求求預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)應(yīng)掌握握個(gè)別、特殊的的原則，并控制制在計(jì)劃劃額度內(nèi)內(nèi)，不能能任意預(yù)預(yù)撥。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)應(yīng)按照照單位經(jīng)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)報(bào)關(guān)系預(yù)預(yù)撥，凡凡有上級(jí)級(jí)主管部部門的單單位，不不能直接接與各級(jí)級(jí)財(cái)政部部門發(fā)生生領(lǐng)報(bào)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的關(guān)關(guān)系。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)應(yīng)在規(guī)規(guī)定的列列支期間間及時(shí)列列為支出出，不能能長期掛掛賬。293.3.2基建撥款款（1）概概念基建撥款款是指財(cái)財(cái)政部門門按基本本建設(shè)計(jì)計(jì)劃，撥付給經(jīng)經(jīng)辦基本本建設(shè)支支出的商業(yè)銀行或基基本建設(shè)設(shè)財(cái)務(wù)管管

14、理部門門的基本本建設(shè)撥撥款。30當(dāng)財(cái)政部部門按基基本建設(shè)設(shè)計(jì)劃撥撥付給經(jīng)經(jīng)辦基本本建設(shè)支支出的商業(yè)銀行或基基本建設(shè)設(shè)財(cái)務(wù)管管理部門門時(shí)，形成債權(quán)權(quán)；當(dāng)財(cái)政總總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)收到到基本建建設(shè)財(cái)務(wù)務(wù)管理部部門或經(jīng)經(jīng)辦基本本建設(shè)支支出的專專業(yè)銀行行報(bào)來的的基本建建設(shè)撥款款報(bào)表時(shí)時(shí)，形成支出出。31（2）會(huì)會(huì)計(jì)核算算總賬科目目：“基基建撥款款”，按按撥款單單位設(shè)明明細(xì)賬1.撥出基本本建設(shè)款款，P20,例3-133；2.以撥作作支，P20,例3-144.323.4.1財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款（1）財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金概念念財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金是指指財(cái)政部部門設(shè)置置的采用用有償使用用方式向有關(guān)單位位提供的財(cái)財(cái)政資金。設(shè)置財(cái)政政周轉(zhuǎn)

15、金金的目的的，是為為了調(diào)動(dòng)動(dòng)用款單單位的積積極性，促使用用款單位位合理節(jié)節(jié)約的使使用資金金，提高高資金使使用效益益。3.4與與財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金有關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)33（2）財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的管管理原則則控制規(guī)模模：宜小不不宜大限定投向向：不能投投向非財(cái)財(cái)政項(xiàng)目目健全制度度：全面完完整，統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范范加強(qiáng)監(jiān)督督：建立相相應(yīng)的制制約機(jī)制制，全程程監(jiān)督34（3）財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款，是指指財(cái)政貸貸放給用用款單位位的財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金，財(cái)政政對(duì)此擁擁有債權(quán)權(quán)。只能通過過“其他他財(cái)政存存款財(cái)政周周轉(zhuǎn)金存存款”貸貸放。財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款管理辦法法統(tǒng)一核算算分口管理理核算事項(xiàng)項(xiàng)貸放款項(xiàng)項(xiàng)目、貸貸放數(shù)額額和期限

16、限、放款款的回收收等35（4）財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款的核算總賬科目目：“財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款”，按按放款對(duì)對(duì)象及放放款期限限設(shè)明細(xì)細(xì)賬貸放財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金PP21，例3-177；收回貸放放的財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金PP22，例3-188.科目余額額在借方方，表示示財(cái)政總總預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)掌管管的財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金放款數(shù)數(shù)。363.4.2借出財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金借出財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金是指上級(jí)級(jí)財(cái)政部部門借給給下級(jí)財(cái)財(cái)政部門門的財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金。借出財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款借出財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金與下級(jí)往往來37總賬科目目：“借借出財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金”，按按借款對(duì)對(duì)象設(shè)明明細(xì)賬1.借出時(shí)PP22例3-1992.收回時(shí)PP22例3-200

17、期末余額額在借方方，表示示借出財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金的尚尚未收回回?cái)?shù)383.4.3待處理財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金待處理財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金是指財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金放款超超過約定定的還款款期限，經(jīng)初步步審核已已成呆賬賬，正等待按按規(guī)定程程序報(bào)批批核銷的的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金放款款。39總賬科目目：“待待處理財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金”，按欠款款單位名名稱設(shè)明明細(xì)賬1.逾期未還還的財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入PP22,例3-2112.按規(guī)定程程序報(bào)經(jīng)經(jīng)核銷，沖減財(cái)財(cái)政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)基金，P23,例3-22240第二節(jié)負(fù)債一、暫暫存及與與上級(jí)往往來款二、借借入款三、借借入財(cái)政政周轉(zhuǎn)金金41一、暫存及與與上級(jí)往往來款暫存及與與上級(jí)往往來款是指在預(yù)預(yù)算執(zhí)行行

18、期間，在上下下級(jí)財(cái)政政或財(cái)政政與其他他部門間間的往來來結(jié)算中中形成的的債務(wù)。（一）暫存款暫存款是指各級(jí)級(jí)財(cái)政臨臨時(shí)發(fā)生生的應(yīng)付付、暫收收和收到到性質(zhì)不不明的款款項(xiàng)。必須及時(shí)時(shí)清理，不能長長期掛賬賬。42（一）暫存款總賬科目目：“暫暫存款”，按資資金性質(zhì)質(zhì)、債權(quán)權(quán)單位或或款項(xiàng)來來源設(shè)明明細(xì)賬。1.收到暫存存款時(shí)PP551例例1、332.沖轉(zhuǎn)、退退還或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作收入入 P551例例2、4443（二）與上級(jí)往往來與與下級(jí)級(jí)往來相相對(duì)應(yīng)，也是由由于上下下級(jí)財(cái)政政之間由由于財(cái)政政資金借借款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或年終終財(cái)政體體制結(jié)算算發(fā)生應(yīng)應(yīng)上解或或應(yīng)補(bǔ)助助財(cái)政資資金的業(yè)業(yè)務(wù)而引引起的。這類業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)于于下級(jí)財(cái)財(cái)政來說說，就屬屬于與上上級(jí)往來來業(yè)務(wù)。44（二）與上級(jí)往往來總