上海大學預算會計chapter3

1、第3章財財政總預預算會計計的資產產第3章財財政總預預算會計計的資產產3.1國庫存款、其其他財政政存款和和有價證證券3.2在途款、暫付款款和與下下級往來來款3.3預預撥撥經費和和基建撥撥款3.4與財政周轉金有有關的資資產指各級政政府財政政掌管或或控制的的能以貨貨幣計量量且納入入預算管管理的經經濟資源源。23.1.1國庫庫存款1.國庫庫存款的的概念和管理要要求國庫存款是指各級政府府財政存放在中中國人民民銀行國國庫的財財政預算算資金存存款，包包括一般預算算資金存存款基金預算算資金存存款國有資本本經營預預算資金金存款等等3.1國國庫存款款、其他他財政存存款和有有價證券券3管理要求求：集中支付付，統(tǒng)一一

2、調度嚴格控制制存款開開戶根據年度度預算或或季度分分月用款款計劃撥撥付資金金辦理轉賬賬結算，不提現現在存款余余額內支支付，不不得透支支42.國庫庫存款的賬賬戶管理理制度國庫庫單一賬賬戶制度度（1）國庫單一一賬戶制制度的概概念是指政府府所有財財政性資資金（包括預算算內資金金和預算算外資金金），都集中在在中國人人民銀行行國庫存存款賬戶戶，其他銀行行存款賬賬戶不存存放財政政資金的的財政資資金管理理制度。具體而言言，所有財政政收入直直接繳入入這一賬賬戶；所有財政政支出直直接通過過這一賬賬戶進行行撥付。以便從從源頭上上規(guī)避有有關部門門和單位位濫設財財政資金金收支過過渡賬戶戶、隨意意截留和和挪用財財政資金金

3、，提高高資金調調度效率率和財政政宏觀調調控能力力等。5國庫單一一賬戶制制度填補補現實中中的財政政資金管管理漏洞洞。審計署發(fā)發(fā)布的449個部部門單位位20006年度度預算執(zhí)執(zhí)行和其其他財政政收支審審計結果果顯示，套取財財政資金金、挪用用財政資資金、轉轉移資金金、國有有資產流流失、違違規(guī)收費費、超標標準建設設辦公樓樓等，是是這些部部門單位位在預算算執(zhí)行和和其他財財政收支支中存在在的共性性問題。近年來，一些地地方反映映，基層層政府或或有關部部門擠占占、截留留、平調調學校學學雜費等等學校收收費資金金，用于于平衡財財政預算算或統(tǒng)籌籌用于教教育行政政開支；有些學學校將收收費資金金私設“小金庫庫”、濫濫發(fā)獎

4、金金、津貼貼、組織織公費旅旅游，甚甚至用于于購買股股票和開開發(fā)房地地產，導導致學校校經費運運轉困難難，影響響教育事事業(yè)正常常發(fā)展。（財綜220033944號）6（2）國庫單一一賬戶體體系的組成結結構(P14)財政部門門開設的的銀行賬賬戶在中國人人民銀行行開設的的國庫單單一賬戶戶在商業(yè)銀銀行開設設財政零零余額賬賬戶特設銀行行賬戶財政部門門為預算單位位開設的銀銀行賬戶戶7（3）國庫單一一賬戶制制度下的的支出支支付方式式和程序序財政直接接支付財政授權權支付直接支付付是未來來財政資資金支付付的主要要方式一般情況況下，預預算單位位無論采采用財政政直接支支付方式式，還是是采用財財政授權權支付方方式，都都不

5、得隨隨意將財財政資金金支付到到本單位位按規(guī)定定在銀行行開設的的其他賬賬戶中。尚未實行行國庫集集中支付付方式的的為部門門或單位位實撥資資金支付付方式。這是一一種傳統(tǒng)統(tǒng)的財政政資金支支付方式式。83.國庫庫存款的核核算9（1）國庫存款款的賬戶設置置國庫存款款是指財政政總預算算會計存存放在中中國人民民銀行國國庫的預預算資金金存款，包括一一般預算算資金存存款、基金預算算資金存款和國有資資本經營營預算資資金存款款等。總賬科目目：國庫庫存款明細科目目：基基金預算算存款(納入政府府性基金金管理的的預算資資金存款款)國有有資本經經營預算算存款（納入國國有資本本經營預預算管理理的預算算資金存存款）一般般預算存存

6、款（核算除基基金預算算存款、國有資資本經營營預算存存款之外的預預算資金金存款）10（2）國庫存款款增加/減少的核算PP15收到預算算收入（預算收收入日報報表），例3-1發(fā)生預算算支出例例，例33-2國庫存款款的增加加或減少少都以113.1.2其他財政政存款的的核算（1）概概念其他財政政存款是是指各級級政府財政政存放在非國庫存存款賬戶戶的財政性資金存款，包包括財政部門指定存入入專業(yè)銀銀行的專專用基金金存款未設國庫庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財財政在專專業(yè)銀行行的預算算資金存存款財政周轉轉金存款款特設賬戶戶存款等等12注：各級政府府財政預算算外資金金應存入財財政部門門在商業(yè)業(yè)銀行開開設的財政預算算外資金金專戶；財

7、政預算算外資金金屬于其他財政政存款；由預算外資資金會計計核算。13 （2）其他財政政存款的的賬戶核算算總賬科目目：其他他財政存存款明細科目目（按交交存地點點和資金金性質分分設）：預算算資金存存款專用用基金存存款中央央專項資資金存款款財政政周轉金金存款.例題P3-3,3-4414（1）概概念財政總預預算會計計核算的的有價證證券是指指中央財財政以信信用方式式發(fā)行的的政府公債債。3.1.3有有價證證券15（2）財政總預預算會計計管理和和核算有有價證券券的要求求：只能用各各項財政政結余（包括一一般預算算結余和和基金預預算結余余）資金金購買國國家指定定的有價價證券;支付購買買有價證證券的資資金不能能列作

8、支支出;當期有價價證券兌兌付的利利息，以以及轉讓讓有價證證券取得得的收入入與有價價證券賬賬面成本本的差額額，應按按購入有有價證券券時的資資金性質分別作為為一般預預算收入入或基金金預算收收入等入入賬；購入有價價證券應應視同貨貨幣一樣樣妥善保保管，防防止損失失。16（3）有價證券券的核算算總賬科目目：“有有價證券券”1.購入時PP16,例3-52.到期兌付付本息PP17,例3-6173.2.1在在途款（1）概概念在途款是是指在規(guī)規(guī)定的庫款報解解整理期期內，財政總預預算會計計收到的屬屬于上年年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和和其他需要要作為在在途款過過渡的款項。3.2在在途款款、暫付付款和與與下

9、級往往來款18“基層國國庫在年年度庫款款報解整整理期內內收到經經收處報報來的上上年度收收入，記記入上年年度賬。整理期期結束后后，收到到上年度度收入一一律記入入新年度度賬?！必斬斦傤A預算會計計制度第六章章（收入入）第四四十條庫款報解解整理期期通常為為每年11月1日日至1月月10日日設置庫款款報解整整理器的的目的是是為正確確反映各各財政年年度財政政收支的的數額。19（2）在途款的的核算總賬科目目：在途途款庫款報解解整理期期內收到到屬于上上年度收收入的款款項時，分別登記記上年度賬賬和新年度賬賬。P17，例3-7庫款報解解整理期期內發(fā)現應予予以收回回上年度度的支出出款項時，分別登記記上年度賬賬和新年

10、度賬賬。P18，例3-820問題思考考：如果在庫庫款報解解整理期期后收回回預算支支出怎么么辦？當當前的做做法是：沖減當當年支出出。你認認為這種種做法合合理嗎？21回答：如果收回回的支出出屬于上上年列支支的預算算支出，那么沖沖減當年年預算支支出就會會造成當當年預算算支出反反映不實實的結果果。因為被退退回以前前年度支支出沖減減的當年年支出，實際上上已經發(fā)發(fā)生，如如果被退退回上年年的支出出沖減，就不能能如實反反映當年年支出預預算執(zhí)行行結果。22（1）概概念指各級財財政部門門因急需而而臨時借給所屬預算算單位或或其他單單位臨時急需需的款項項，它有有可能收收回，也也有可能能轉化為為支出。屬于債權權性質，財

11、政總總預算會會計應及及時組織織清理，不能長長期掛賬賬。3.2.2暫暫付款23（2）暫暫付款總賬科目目：“暫暫付款”，按借借款單位位名稱和資金性質質設明細細賬1.借出款項項PP18例3-92.收回或轉轉作預算算支出PP18例3-100年終，該該科目原原則上應應無余額額24（1）與下級往往來指本級政政府與下下級財政政間由于于財政體體制結算算、借給給下級財財政周轉轉款項等等原因形形成的待待結算款款項，包包括：本級財政政應收取取或收回回下級財財政的款款項，和和本級財政政應支付付下級財財政的款款項3.2.3與與下級往往來款25（2）與下級往往來的會計核核算設“與下下級往來來”總賬賬科目年終計算算出下級級

12、應上屆屆本級財財政預算算款項，P119，例例3-111；年終計算算出本級級應補助助給下級級預算款款項，PP19，例3-12.3.2.3與與下級往往來款263.3預預撥撥經費和和基建撥撥款3.3.1預撥撥經費（1）概概念預撥經費費是指財財政部門門預撥給給所屬預預算單位位但尚未未列作預預算支出出的經費費。受到財政政預算通通過時間間的限制制，財政政總預算算會計通通常在預預算年度度末會發(fā)發(fā)生預撥撥經費的的業(yè)務*。性質上屬屬于一項項待轉銷銷資產。27（2）預預撥經費費的會計計核算設立“預預撥經費費”總賬賬科目撥出款項項，P220，例例3-113；以撥作支支，P220，例例3-114.余額在借借方，表表示

13、尚未未轉列支支出或尚尚待收回回的預撥撥經費數數。請問：如如果財政政部門撥撥出的經經費隸屬屬于本期期，是否要通通過“預預撥經費費”核算算？ 28（3）預預撥經費費的管理要求求預撥經費費應掌握握個別、特殊的的原則，并控制制在計劃劃額度內內，不能能任意預預撥。預撥經費費應按照照單位經經費領報報關系預預撥，凡凡有上級級主管部部門的單單位，不不能直接接與各級級財政部部門發(fā)生生領報經經費的關關系。預撥經費費應在規(guī)規(guī)定的列列支期間間及時列列為支出出，不能能長期掛掛賬。293.3.2基建撥款款（1）概概念基建撥款款是指財財政部門門按基本本建設計計劃，撥付給經經辦基本本建設支支出的商業(yè)銀行或基基本建設設財務管管

14、理部門門的基本本建設撥撥款。30當財政部部門按基基本建設設計劃撥撥付給經經辦基本本建設支支出的商業(yè)銀行或基基本建設設財務管管理部門門時，形成債權權；當財政總總預算會會計收到到基本建建設財務務管理部部門或經經辦基本本建設支支出的專專業(yè)銀行行報來的的基本建建設撥款款報表時時，形成支出出。31（2）會會計核算算總賬科目目：“基基建撥款款”，按按撥款單單位設明明細賬1.撥出基本本建設款款，P20,例3-133；2.以撥作作支，P20,例3-144.323.4.1財政周轉轉金放款（1）財財政周轉轉金概念念財政周轉轉金是指指財政部部門設置置的采用用有償使用用方式向有關單位位提供的財財政資金。設置財政政周轉

15、金金的目的的，是為為了調動動用款單單位的積積極性，促使用用款單位位合理節(jié)節(jié)約的使使用資金金，提高高資金使使用效益益。3.4與與財財政周轉轉金有關關的資產產33（2）財政周轉轉金的管管理原則則控制規(guī)模模：宜小不不宜大限定投向向：不能投投向非財財政項目目健全制度度：全面完完整，統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范范加強監(jiān)督督：建立相相應的制制約機制制，全程程監(jiān)督34（3）財政周轉轉金放款款財政周轉轉金放款款，是指指財政貸貸放給用用款單位位的財政政周轉金金，財政政對此擁擁有債權權。只能通過過“其他他財政存存款財政周周轉金存存款”貸貸放。財政周轉轉金放款款管理辦法法統(tǒng)一核算算分口管理理核算事項項貸放款項項目、貸貸放數額額和期限

16、限、放款款的回收收等35（4）財政周轉轉金放款款的核算總賬科目目：“財財政周轉轉金放款款”，按按放款對對象及放放款期限限設明細細賬貸放財政政周轉金金PP21，例3-177；收回貸放放的財政政周轉金金PP22，例3-188.科目余額額在借方方，表示示財政總總預算會會計掌管管的財政政周轉金金放款數數。363.4.2借出財政政周轉金金借出財政政周轉金金是指上級級財政部部門借給給下級財財政部門門的財政政周轉金金。借出財政政周轉金金財政周轉轉金放款款借出財政政周轉金金與下級往往來37總賬科目目：“借借出財政政周轉金金”，按按借款對對象設明明細賬1.借出時PP22例3-1992.收回時PP22例3-200

17、期末余額額在借方方，表示示借出財財政周轉轉金的尚尚未收回回數383.4.3待處理財財政周轉轉金待處理財財政周轉轉金是指財政政周轉金金放款超超過約定定的還款款期限，經初步步審核已已成呆賬賬，正等待按按規(guī)定程程序報批批核銷的的逾期財政周轉轉金放款款。39總賬科目目：“待待處理財財政周轉轉金”，按欠款款單位名名稱設明明細賬1.逾期未還還的財政政周轉金金經批準準轉入PP22,例3-2112.按規(guī)定程程序報經經核銷，沖減財財政周轉轉基金，P23,例3-22240第二節(jié)負債一、暫暫存及與與上級往往來款二、借借入款三、借借入財政政周轉金金41一、暫存及與與上級往往來款暫存及與與上級往往來款是指在預預算執(zhí)行行

18、期間，在上下下級財政政或財政政與其他他部門間間的往來來結算中中形成的的債務。（一）暫存款暫存款是指各級級財政臨臨時發(fā)生生的應付付、暫收收和收到到性質不不明的款款項。必須及時時清理，不能長長期掛賬賬。42（一）暫存款總賬科目目：“暫暫存款”，按資資金性質質、債權權單位或或款項來來源設明明細賬。1.收到暫存存款時PP551例例1、332.沖轉、退退還或轉轉作收入入 P551例例2、4443（二）與上級往往來與與下級級往來相相對應，也是由由于上下下級財政政之間由由于財政政資金借借款周轉轉或年終終財政體體制結算算發(fā)生應應上解或或應補助助財政資資金的業(yè)業(yè)務而引引起的。這類業(yè)業(yè)務對于于下級財財政來說說，就屬屬于與上上級往來來業(yè)務。44（二）與上級往往來總