北京金瑞君安稅務師事務所

1、北京金瑞君安稅務師事務所王作zq3291精選PPT一、新聞出版業(yè)所涉及的單位類型有：出版社；雜志社；報社；期刊社等。新聞出版業(yè)所涉及的稅種：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅。具體：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、文化事業(yè)建設稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。2精選PPT二、新聞出版業(yè)納稅過程中存在的問題1、偷稅。新聞出版業(yè)普遍存在偷稅問題，有故意偷稅與非故意偷稅兩種情況，非故意偷稅有幾點因素：由于新聞出版業(yè)以前不重視稅法，企業(yè)領導不重視，財務人員沒有時間、精力或機會去研究稅法，在納稅操作過程中運用技巧的能力很弱，對稅收政策理解有誤、對新稅收政策掌握不及時。

2、造成不知不覺去偷稅。3精選PPT 2000年以來，稅務機關(guān)將作為重點稽查對象，逐步加強征管與稽查力度，使很多新聞出版單位在稽查過程中被處以補稅、罰款、加收滯納金、罰金，甚至對相關(guān)的責任人追究刑事責任，遭受重大損失。4精選PPT在被查處之前沒有任何準備。有的還采取以前慣用的偷稅辦法，這些辦法在若干年以前還可以瞞天過海，現(xiàn)在隨著稅務稽查力度的加大，稅務人員業(yè)務水平的提高，以前使用的偷稅辦法已無法蒙混過關(guān)。5精選PPT2、多交稅。多交稅有幾點因素：納稅人對稅收政策掌握不全面、對稅收政策理解不透徹、對新稅收政策掌握不及時；稅法有漏洞使納稅人誤解；理論與實際存在差距，財務人員很難把握尺度。例：有重復開票

3、，交重稅的現(xiàn)象。6精選PPT 3、交錯稅。由于新聞出版業(yè)存在特殊性，存在多種經(jīng)營行為，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷發(fā)生新的經(jīng)營行為，在納稅過程中形成兼營行為與混合銷售行為，稅法又無法面面俱到，稍有不慎就會造成增值稅與營業(yè)稅之間的張冠李戴。國地稅之間爭奪稅源就會使企業(yè)重復征稅，上述情況在新聞出版業(yè)中屢見不鮮。（個人所得稅-按內(nèi)容分稿酬還是勞務）7精選PPT（二）按稅種所產(chǎn)生的問題1、增值稅（1）會計制度與稅法關(guān)于收入的確認存在差異（預收一年的期刊費，當月交納流轉(zhuǎn)稅）（2）混合銷售行為與兼營行為劃分不清；對于銷售報刊為銷售行為，對于在報刊上登廣告為服務業(yè)行為，兩者為兼營，不是混合銷售行為。（3）除發(fā)行出

4、版物以外，自制的內(nèi)參、畫冊、合訂本等銷售給企事業(yè)單位稅率使用不當；（無刊號17%）8精選PPT （4）出版單位對贈送給系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)或關(guān)系單位的刊物、畫冊、掛歷、光盤等視同銷售行為處理不當； （5）對進項稅長期大于銷項稅的處理缺乏技巧；（過期刊物長期擠壓在庫未處理，作廢品處理，或?qū)^期刊物作財產(chǎn)損失的確認） （6）對以出版物換取貨物的處理缺乏技巧；也要開具發(fā)票，作進項、銷項處理。已票管稅9精選PPT2、營業(yè)稅 （1）宣傳收入（8.5%）、版面費收入（5.5%）、廣告收入（8.5%）、會議費收入（5.5%）、培訓收入（3.3%）劃分不清； （2）廣告業(yè)差額納稅的幾種情況的處理；（報刊上刊登廣告全額

5、交稅、廣告公司和為別的關(guān)聯(lián)媒體代理應是差額交稅。）（3）廣告換廣告、廣告換實物的處理技巧；雖然沒有現(xiàn)金流，應以票據(jù)流轉(zhuǎn)為主。10精選PPT3、企業(yè)所得稅 （1）新聞出版單位預收下一年出版物款； （2）非應稅收入與非應稅收入對應的支出的納稅調(diào)整； （3）財產(chǎn)損失的報批及處理技巧； （4）勞動保護支出的處理技巧； （5）工資薪金支出及三項費用的處理技巧； （6）報銷交通費、差旅費、加班餐費、通訊費的處理技巧； （7）新聞出版單位的組稿費、發(fā)行費處理（個人傭金不得超過5%） （8）預提的修理費處理不當，(當期提未支的，匯算調(diào)增）。11精選PPT4、個人所得稅 （1）工資薪金所得； （2）手機費；（單

6、位抬頭、個人抬頭） （3）商業(yè)保險處理不當（交個人稅） （4）勞務報酬所得的處理技巧； （5）稿酬所得：不同新聞出版單位的規(guī)定不同，新聞出版單位的錯誤操作 ； （6）評審費所得的處理；（分職務的、外聘） （7）獎金的處理技巧； （8）從兩處以上取得工資的處理；（應合并） （9）分筆取得屬于一次勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得的處理；12精選PPT(一)勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。(三)特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。(四)財

7、產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。13精選PPT5、印花稅（看稅目）（1）正確劃分不同經(jīng)濟合同的不同稅率；（2）新聞出版單位應稅合同與免稅合同的劃分；6、簽訂經(jīng)濟合同考慮不周造成損失。14精選PPT三、近年來，國家陸續(xù)出臺了新聞出版發(fā)行的一系列稅收優(yōu)惠政策，大力扶植新聞出版業(yè)的發(fā)展。就這些政策分稅種逐一進行分析，希望能對企事業(yè)單位的日常財稅業(yè)務處理工作有所幫助。15精選PPT一、增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策解析 出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在部分制品和出版物稅率下調(diào)、出版環(huán)節(jié)先征后退、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)免征、電影發(fā)行單位收取的發(fā)行收入科普單位的門票收入的稅收優(yōu)惠范圍和選擇適當?shù)倪M項抵扣方法。

8、 16精選PPT2006年12月5日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財稅2006153號），對經(jīng)營宣傳文化事業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策明確了10項規(guī)定： 17精選PPT一、自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17下調(diào)至13。 二、自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅先征后退政策： 1.黨和各民主黨派的各級組織的機關(guān)報紙和機關(guān)刊物，2.科技書、科技報紙、科技期刊、科技音像制品和技術(shù)標準出版物。3.專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和刊物，中小學學生課本。4.少數(shù)民族文字出版物。5.盲文圖書和期刊。6.在內(nèi)蒙古、廣西、

9、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)批準注冊的出版單位出版的出版物。7.列入本通知附件1的圖書、報紙和期刊。上述圖書包括租型出版的圖書。 18精選PPT三、明確了縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售出版物免征增值稅及電影制片企業(yè)銷售電影拷貝收入免征增值稅的范圍。通知規(guī)定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下增值稅免稅政策 19精選PPT四、明確了對電影發(fā)行單位收取的發(fā)行收入及對科普單位的門票收入的稅收優(yōu)惠范圍。通知規(guī)定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，實行以下營業(yè)稅政策：（一）對電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營業(yè)稅。（二）對科普單位的門票收入，以及縣及縣以上（

10、包括縣級市、區(qū)、旗）黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。對科普單位進口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣（繳）的營業(yè)稅。（三）對報社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費”及類似收入，按照“服務業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。 該通知自2006年1月1日起執(zhí)行。 20精選PPT二、所得稅優(yōu)惠政策解析 （新舊對比）財政部、國家稅務總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200724號） （舊的） ，有關(guān)所得稅政策明確如下：（一）、自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家

11、機關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。 按新稅法執(zhí)行。（單位在其年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分）（個人分全額和30%準予扣除）21精選PPT（二）、對宣傳文化企事業(yè)單位按照財政部 、國家稅務總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財稅2006153號）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術(shù)、新興媒體和重點出版物的

12、引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設。通知自2006年1月1日起執(zhí)行。(免征企業(yè)所得稅）。自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17下調(diào)至13。22精選PPT三、涉稅風險及防范要點提示（一）、注意單獨核算問題。按照企事業(yè)單位財務核算的要求，納稅人應將享受稅收優(yōu)惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受優(yōu)惠政策。首先，納稅人同時經(jīng)營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)惠項目時，應分開賬冊單獨核算，否則不得享受先征后返或免稅優(yōu)惠。 23精選PPT其次，納稅人在銷售圖書、報紙、雜志時還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的，對這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應

13、分別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。此外，納稅人在生產(chǎn)、銷售應征增值稅文化產(chǎn)品的同時，又通過媒體提供營業(yè)稅應稅勞務（如廣告服務），而且該營業(yè)稅應稅勞務與銷售產(chǎn)品之間無從屬關(guān)系，即兼營銷售的，應分別核算貨物和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，非增值稅應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。 24精選PPT（二）、部分制品和出版物稅率下調(diào)。近日，中國海關(guān)總署發(fā)布公告稱，自2007年9月15日起，音像制品和電子出版物的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由17%下調(diào)至13%.9月15日起，海關(guān)將按照13%的稅率對進口音像制品和電子出版物征收進口環(huán)節(jié)增值稅。25精選PPT（三）、出版環(huán)節(jié)增值稅先征后退。

14、現(xiàn)行稅收政策對出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定，即違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項優(yōu)惠。因此，執(zhí)行這一政策的要點主要是優(yōu)惠范圍的規(guī)定 .根據(jù)政策規(guī)定，2006年1月1日起至2008年12月31日，能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財政部、國家稅務總局規(guī)定的七類出版物，即黨報黨刊、少數(shù)民族文字出版物、大中小學學生課本、科技圖書和科技期刊等。新疆自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物先征后返政策；部分印刷、制作業(yè)務實行增值稅先征后退政策，主要涉及少數(shù)民族地區(qū)。屬于可退稅書刊、業(yè)務，應在銷售中單獨列示，以確保稅款足額退回。 26精選PPT（四）、部分收入銷售環(huán)節(jié)免征增值

15、稅。2008年底以前，對全國縣（含縣級市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實行增值稅免征政策。對經(jīng)國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅。利用該優(yōu)惠政策，可根據(jù)實際情況到基層開發(fā)銷售網(wǎng)點，擴大競爭優(yōu)勢，不僅可以開發(fā)市場，尋找新的增長點，而且可以獲得不繳納銷售環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。 27精選PPT需要注意的是，購進的原材料如果用于非應納增值稅項目，其所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇，廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務所用材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項

16、稅額。28精選PPT（國稅發(fā)2000188號國家稅務總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題的通知：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額當月非應稅項目營業(yè)額/當月全部銷售額（包括增值稅項目銷售額與營業(yè)稅項目營業(yè)額）。出版單位應根據(jù)預期的經(jīng)營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，使不得抵扣的進項稅額達到最小，從而獲得節(jié)稅利益。 29精選PPT（六）、選擇銷售結(jié)算方式。出版單位銷售出版產(chǎn)品的形式多種多樣，但總體上有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式，不同的銷售方式和結(jié)算方式，其納稅義務的發(fā)生時間是不同的。 30精選PPT出版單位大多采用先把圖書交于新華書店代銷，再逐筆結(jié)算收回貨款的方式，這樣可以按代銷商品或

17、分期發(fā)出商品，對結(jié)算方式進行選擇，達到遞延稅款的目的。代銷商品是指委托方委托受托方代售產(chǎn)品的銷售方式，在這種方式下，發(fā)出商品時不能確認營業(yè)收入，對于尚未確認營業(yè)收入發(fā)出的委托代銷商品，可以設置“委托代銷商品”科目，核算發(fā)出商品的成本，待收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。31精選PPT分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收入。出版社只需與經(jīng)銷商簽訂經(jīng)銷協(xié)議，明確自己的銷售行為屬于哪一種行為，就可以合理、合法地確認銷售收入，特別對季節(jié)性較強的圖書，采用這種方式，可使稅賦均衡地體現(xiàn)在每一個會計期間，避免墊付稅款。 32精選PPT

18、（七）、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對宣傳文化企事業(yè)單位按照（財稅2006153號）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不記入其應納稅所得額。這就大大減少企業(yè)所得稅（2008年以后25%的稅率）的繳納，增加了企業(yè)實際利潤。擴大了對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈的扣除，（12%）以內(nèi)據(jù)實扣除。 33精選PPT如果納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將圖書、報紙、期刊以及音像制品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限額”就增加了。34精選PPT八、對廣告行業(yè)的承攬業(yè)務人員、企業(yè)的供銷人員提成收入征收個人所得稅

19、的規(guī)定文件依據(jù)：北京市地方稅務局關(guān)于對廣告行業(yè)的承攬業(yè)務人員、企業(yè)的供銷人員提成收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知京地稅個199843號35精選PPT相關(guān)規(guī)定：1、凡個人按承攬廣告業(yè)務收入、企業(yè)銷售收入等經(jīng)濟指標比例提成，上述提成無論是以現(xiàn)金支付還是以票據(jù)抵銷等形式取得的個人收入均應依法繳納個人所得稅。（提成收入含：業(yè)務招待費、組稿費、信息費、差旅費、勞務費、獎金等。）36精選PPT2、以上述形式取得收入的人員為企業(yè)員工的，按工資、薪金所得項目征稅；若為非企業(yè)員工，其取得的個人收入按勞務報酬項目征稅。3、上述人員的提成收入，凡承攬業(yè)務費用、銷售費用由個人負擔的，在國家稅務總局未有統(tǒng)一規(guī)定前，可先

20、暫按扣30%以下的費用（包括差旅費、業(yè)務招待費、通訊費等）后，再依照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。（1500*30%-800）*20%屬勞務所得。4、支付單位在支付個人收入時均應嚴格履行代扣代繳個人所得稅義務。37精選PPT九、出版物廣告收入有關(guān)增值稅問題1、文件依據(jù)：國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知國稅函發(fā)1995288號相關(guān)規(guī)定：“六、問：對利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務，取得的廣告收入應如何征稅?38精選PPT答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務、文化體

21、育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業(yè)稅。 39精選PPT但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項乘額=當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計40精選PPT十一、關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策文件依據(jù)：財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財稅2005 2號）（1、對政府鼓勵的新辦文

22、化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅。（作廢）按新稅法執(zhí)行。41精選PPT新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊，從無到有設立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。試點文化集團的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國家稅務總局批準后可合并繳納企業(yè)所得稅。對在境外提供文化勞務取得的境外收入，免征企業(yè)所得稅。42精選PPT凡符合國家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應的稅收優(yōu)惠政策?？衫萌录佑嬁鄢撸ò婷嫔壔蚋陌妫┪幕a(chǎn)業(yè)是指新聞出版業(yè)、廣播影視業(yè)和文化藝術(shù)業(yè)，文化單位是指從事新聞出版、廣播影

23、視和文化藝術(shù)的企事業(yè)單位。政策適用于文化體制改革試點地區(qū)的所有文化單位和不在試點地區(qū)的試點單位。試點地區(qū)包括北京市。政策執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。43精選PPT個人所得稅法實施條例修改變化內(nèi)容一、第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。（新增）” 44精選PPT每一納稅年度的收

24、入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元?！?（國內(nèi)人員的工資）稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！?第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元?！?外籍人員的工資基數(shù)是4800） 45精選PPT自行申報情況納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報： （一）年所得12萬元以上的； （二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （三）從中國境外取得所得的； （四）取

25、得應納稅所得，沒有扣繳義務人的； （五）國務院規(guī)定的其他情形。 46精選PPT財政部、國家稅務總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知發(fā)文日期: 2008-03-07 發(fā)文字號: 財稅20088號 生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 47精選PPT國家稅務總局關(guān)于個人取得房屋拍賣收入征收個人所得稅問題的批復國稅函20071145號國家稅務總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200738號）和國家稅務總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問

26、題的通知（國稅發(fā)2006108號）規(guī)定精神，個人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計征個人所得稅時，其房屋原值應按照納稅人提供的合法、完整、準確的憑證予以扣除；不能提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計算繳納個人所得稅。 48精選PPT12萬未按期申報有何后果一方面，根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納

27、稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款 49精選PPT國家稅務總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知國稅發(fā)2007118號中央企業(yè)負責人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎勵構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結(jié)束后發(fā)放 。50精選PPT財政部、國家稅務總局關(guān)于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知財稅200734號發(fā)文日期: 2007-02-27一、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得

28、稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應金額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅。二、稅務機關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構(gòu)，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務人 51精選PPT企業(yè)為員工支付的保險如何繳納個稅（三個文件） 個人所得稅法實施條例規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復（國稅函1999615號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老金的，對在職職工取得的該筆所得，應全

29、額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。 財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復（財稅2005094號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 從上述三個文件可以看出，除單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費外，單位為職工購買的其他保險費用，一律要按“工資、薪金所得”繳納個稅。52精選PPT單位

30、給員工配發(fā)制服是否需要扣繳個稅？根據(jù)稅法規(guī)定，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，無論表現(xiàn)為實物還是有價證券，都應該并入當月工資薪金繳納個人所得稅，并由發(fā)放實物的公司代扣代繳。配發(fā)給公司普通員工的制服，員工只擁有制服的使用權(quán)，離職前必須歸還；而配發(fā)給經(jīng)理及以上級別員工的制服，員工離職后不需要歸還。前一種情況，公司只是提供了制服給員工使用，因此不需代扣代繳個人所得稅。而后一種情況屬于一種實物獎勵。按稅法規(guī)定，該公司必須就發(fā)放的工作制服代扣代繳個人所得稅。 53精選PPT關(guān)于個人向汶川地震災區(qū)捐款有關(guān)個人所得稅稅前扣除的政策四

31、川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區(qū)捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現(xiàn)就個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅問題明確如下:一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會和其他財政部、國家稅務總局規(guī)定的準予全額扣除等機構(gòu)向四川汶川地震災區(qū)捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。54精選PPT除上述機構(gòu)以外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團體和國家機關(guān)向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額

32、中扣除。納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據(jù)作為抵扣個人所得稅的憑證。關(guān)于個人以“特殊黨費”形式向汶川地震災區(qū)捐款有關(guān)個人所得稅前扣除問題的通知各區(qū)（縣）局、各分局：根據(jù)國稅發(fā)200860號通知精神，黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，在計征個人所得稅時，捐贈額未超過納稅義務人當期（月）應納稅所得額30%的部分，準予在應納稅所得額中扣除。55精選PPT捐款獻愛心如何籌劃個稅假定王先生2008年1月份取得勞務報酬收入64000元，假設他不對外捐贈，其應納稅所得額=64000（1-20%）=51200元則王先生當月應納個人所得稅=64000（1-20%）40%-7000=13

33、480元；如果王先生通過中國青少年發(fā)展基金會對外捐贈1201元，由于其捐贈支出允許稅前全額扣除，其應納稅所得額=64000（1-20%）-1201=49999元，則王先生當月應納個人所得稅=64000（1-20%）-120130%-2000=12999.7元，比籌劃前節(jié)稅480.3（13480-12999.7）元 。56精選PPT用哪筆收入來捐贈能節(jié)稅例：假設王某2006年1月取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得8000元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得4000元，他準備向希望工程捐贈4500元。如果4500元全部用特許權(quán)使用費捐贈，則其納稅情況如下：特許權(quán)使用費應納所得稅稅額

34、100001000020%）（130%）20%1120（元）；（捐贈可扣除=2400）工資薪金應納所得稅額（80002000）20%375825（元）； 57精選PPT稿酬應納所得稅額（4000800）20%（130%）448（元），合計應納稅額1120+825+4482393元。同樣，如果4500元全部用工資薪金捐贈，則只能享受1800元的稅前扣除，合計應納稅額2449元；如果4500元全部用稿酬捐贈，則只能享受960元的稅前扣除，合計應納稅額2738.60元。如果進行籌劃，根據(jù)各項應稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法規(guī)定，58精選PPT特許權(quán)使用費所得扣除限額（

35、100001000020%）30%2400（元），特許權(quán)所得應納稅額（100001000020%2400）20%1120（元）；工資薪金所得扣除限額（80002000）30%1800（元），工資薪金所得應納稅額（800020001800）15%225405（元）；稿酬所得扣除限額（4000800）30%960（元），稿酬所得應納稅額（4000800300）20%（130%）406（元）（扣除額300=450024001800），合計應納稅額1120+405+4061931（元），分別比全部用特許權(quán)使用費捐贈、工資薪金捐贈、稿酬捐贈少納稅462元、518.00元、 807.60元。 59精選PP

36、T個稅起征點提高 教你巧妙節(jié)稅1、避免進入高檔稅率區(qū) 比如：某企業(yè)高管張先生年薪36萬元，企業(yè)采用以下三種方式發(fā)放收入，每種發(fā)放方式的納稅額度都不一樣。 第一種發(fā)放方式：按月平均發(fā)放，每月發(fā)三萬元。張先生全年的應繳個稅67500元，全年稅后收入為292500元。 第二種發(fā)放方式：1至11月每月發(fā)1萬元，剩余25萬元12月發(fā)放。張先生1至11月的應繳個稅13475元，12月應繳個稅96225元，全年稅后收入為250300元。 第三種發(fā)放方式：1至12月每月發(fā)1萬元，剩余24萬元作為年終獎發(fā)放。張先生1至12月應繳個稅14700元，年終獎應繳個人所得稅47625元，全年稅后收入為297675元。

37、顯而易見，第三種發(fā)放方式最節(jié)稅，因為它成功避免了部分應稅所得進入高檔稅率區(qū)，全部所得都是適用20%的稅率。 60精選PPT2、分解勞務報酬比如：劉先生受托為某大學研究生作專題講學，講學酬金為6.5萬元，食宿、往返交通費自理。 若該講學在一個月內(nèi)完成，劉先生6.5萬元勞務報酬所得應繳1.38萬元個人所得稅，稅后收入為5.12萬元。 如果劉先生與校方達成如下協(xié)議：講學時間安排在四個月里，每月往返交通費食宿費每次5000元由校方支付，然后從劉先生的勞務報酬里扣除。按此協(xié)議，劉先生實際獲得勞務報酬為4.5萬元，應繳個稅7200元，則劉先生稅后實際收入為5.78萬元。經(jīng)過納稅籌劃以后，在校方?jīng)]有增加支出

38、的情況下，劉先生因節(jié)稅增加收入6600元。 (此方法有風險） 61精選PPT勞務報酬所得分攤籌劃方法所得稅法規(guī)定，勞務報酬所得分項按次納稅。對于同一項目連續(xù)性收入的，以每月收入為一次。對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，勞務報酬每次收入額的大小及每次的取得收入的時間，成為影響稅負的主要因素。62精選PPT醫(yī)學專家華教授為某校聘任為兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學期4個月。若該校一次性支付酬金給華教授32000元，則華教授應納稅額為：32000元（1-20%）30%-2000元=5680元；

39、若華教授與該校商定，酬金按月支付，則華教授每次（月）應納稅額為：8000元（1-20%）20%1280元；4個月華教授共計納稅：1280元45120元?？梢?，通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分攤收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)。63精選PPT稿酬所得分解籌劃方法個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。64精選PPT某醫(yī)學專家王教授準備出版一本關(guān)

40、于臨床應用的醫(yī)學著作，預計獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則王教授應納稅額10000元（1-20%）20%（1-30%）1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則王教授應納稅總額（10000/4）-800元20%（1-30%）4952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，王教授可少繳稅款168元。65精選PPT媒體撰稿人如何納稅最劃算案例：崔華是某省級報紙的特約撰稿人。近日，該報社想聘請他為該報社的正式記者，這個提議對崔華很具有吸引力，但是，他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，一時拿不定主意。專家對他的情況進行了解后認為，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個

41、人所得稅的三個稅目，即稿酬所得、工資和薪金所得，以及勞務報酬所得。66精選PPT（一）工資、薪金所得如果崔華作為該報的記者，則他與報社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復第三款，對報刊、雜志、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得的所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：（1）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（2）出版社的

42、專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。假設崔華的工資加獎金的收入每月正好1萬元。這類個人所得適用九級超額累進稅率5%45%.個人所得稅的免征額為2000元，崔華作為報社的記者，其每月應繳納個人所得稅的金額是1225元即（10000元-2000元）20%-375元.67精選PPT（二）稿酬所得如果崔華作為撰稿人，與報社之間沒有簽訂雇傭合同，他可以向該報社自由投稿，則其個人所得稅應按照“稿酬所得”計算繳納。個人所得稅法第三條、第三款和第六條、第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，

43、減除20%的費用，其余額為應納稅所得額，稅率20%.稿酬所得適用20%稅率，并按應納稅額減征30%，實際稅率為14%.對稿酬所得計征個人所得稅，在具體征收過程中，其計算方法又分兩種情況：第一，分次計算。個人所得稅法實施條例第二十一條、第二款規(guī)定，稿酬收入，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計算。68精選PPT國家稅務總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定中關(guān)于稿酬所得的征稅問題明確：（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付，還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所

44、得，則各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。（2）個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。69精選PPT如果崔華平時自由投稿，并且假設他當月共投了10篇稿，每篇稿費為1000元，則稿酬的個人所得稅應分次計算，其當月應納個人所得稅額為280元即（1000元-800元）20%（1-30%）10.如果崔華將自己的稿件作為一個整體連載，并且假設10篇（一個月的稿件）作為一個整體單元，應將10篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。

45、崔華當月應繳納的個人所得稅額為1120元即10000元（1-20%）20%（1-30%）.70精選PPT（三）勞務報酬如果崔華與報社簽署寫作合同，每月定期按報社的要求提供10篇每篇字數(shù)在3000左右的稿件，報社以每月1萬元作為勞務報酬，則該行為帶有勞務服務的性質(zhì)，其取得的勞務收入應該按勞務報酬項目計算繳納個人所得稅。個人所得稅法第三條、第三款和第六條、第四款規(guī)定：勞務報酬所得，適用比例稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。同時，個人所得稅法實施條例第二十一條、第一款明確：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收

46、入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。因此，該月崔華應繳納個人所得稅額為1600元即10000元（1-20%）20%.歸納以上的分析和計算，71精選PPT可以發(fā)現(xiàn)，崔華的1萬元收入如果作為工資，其應繳納個人所得稅額為1225元；如果作為勞務報酬，則要繳納個人所得稅額為1600元；如果作為連載所得稿酬，則要繳納個人所得稅1120元；如果作為自由投稿所得稿酬，則要繳納個人所得稅280元。由此可見，從稅收籌劃的角度講，崔華以自由撰稿人的身份向報社投稿最劃算。72精選PPT十三、2008年度新企業(yè)所得稅的政策要點：企業(yè)所得稅法的稅制改革精神：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。新

47、企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。73精選PPT新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進行整合的五種方式：一、1、符合條件的小型微利企業(yè)-20%的優(yōu)惠稅率；2、高新技術(shù)企業(yè)-15%的優(yōu)惠稅率；3、擴大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及投資余環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等稅收優(yōu)惠。二、保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。74精選PPT規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設置

48、的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。75精選PPT新所得稅法的六種優(yōu)惠方法：1、加計扣除；2、抵扣應納稅所得額；3、縮短折舊年限和加速折舊；4、減計收入；5、稅額抵免。6、小微企業(yè)-20%、高新企業(yè)-15%76精選PPT明確免稅收入：1、財政撥款；2、納入行政管理的行政事業(yè)性收費、政府型基金。3、其他77精選PPT統(tǒng)一工資扣除標準：取消了對內(nèi)資的計稅工資的限制，與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實扣除政策統(tǒng)一捐贈的扣除辦法

49、：3%調(diào)整到12%。增加了研發(fā)費和就業(yè)的加計扣除。三新加計扣除；吸收特殊人員就業(yè)-工資加計扣除78精選PPT強化了反避稅為了防范各種避稅行為，借鑒國際慣例。在第六章特別納稅調(diào)整對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確的規(guī)定。同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅、核定程序和對補稅安加收利息等條款。79精選PPT取消-原來內(nèi)資企業(yè)界定標準：在銀行開戶，獨立建立賬簿，編制財務報表和獨立計算盈虧。不適用：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（個人所得稅）。80精選PPT明確了納稅主體的定義：1、企業(yè)；2、實際管理機構(gòu)；3、機構(gòu)、場所 ；4、營業(yè)代理人等。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面

50、管理和控制的機構(gòu)。81精選PPT引出兩個概念：企業(yè)分為1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。82精選PPT新稅法稅率：1、居民企業(yè)：25%、20%、15%；2、非居民企業(yè)：10%、0%（預提企業(yè)所得稅）取消了：18%、27%、33%。83精選PPT納稅主體新類型：小型微利企業(yè)（稅率：20%）1、工業(yè)企業(yè)：30萬；100人；3000萬；2、非工業(yè)企業(yè)：30萬；80人；1000

51、萬84精選PPT技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅的政策；第九十六條企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（財稅發(fā)2007-92號）。（占總?cè)藬?shù)25%，在10人以上。流轉(zhuǎn)稅、所得稅減免）85精選PPT按照行業(yè)優(yōu)惠來講：企業(yè)從事稅法第二企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減

52、半征收企業(yè)所得稅。86精選PPT對于三新技術(shù)：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進行攤銷。87精選PPT扣除項目的變化：1、取消了計稅工資；2、計提的福利費、教育費、工會經(jīng)費；3、廣告費、業(yè)務宣傳費比例變化；4、業(yè)務招待費、禮品比例的變化；5、勞動保護支出；6、公益性支出比例的變化。等等88精選PPT1、 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予據(jù)實扣除。3、 企業(yè)實際發(fā)生的

53、職工工會經(jīng)費支出，在職工工資總額2(含)內(nèi)的，準予據(jù)實扣除。89精選PPT4、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除。 5、 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60扣除。 收入的5 ；(收入的5 =招待費的60%時，最合適）。90精選PPT企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對工資支出合理性的判斷

54、，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。91精選PPT6、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7、企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 92精選PPT8、公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者

55、縣級以上人民政府及其部門。 企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額(前)12以內(nèi)(含)的，準予扣除。93精選PPT10、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。11、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。94精選PPT應納稅所得額計算的基本原則實施條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。權(quán)責發(fā)生制要求，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生作為計算應

56、納稅所得額的依據(jù)，據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時，堅持按權(quán)責發(fā)生制原則計算應納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認時間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。95精選PPT收入類型分為：1銷售貨物收入，2提供勞務收入，3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，4股息、紅利等權(quán)益性投資收益，5利息收入，6租金收入，7特許權(quán)使用費收入，8接受捐贈收入，9其他收入。

57、96精選PPT其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。例：因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項：應付款項長期掛賬：年限、關(guān)聯(lián)方借款利息、對方已做壞賬損失97精選PPT收入的確認：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 2、企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完

58、成的工作量確認收入的實現(xiàn)。98精選PPT應納稅所得額= 收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損；（報表結(jié)構(gòu)有變化。）虧損，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。99精選PPT房屋裝修費：長期待攤費用，從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于3年。包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費。下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：（延長的受益期限內(nèi)攤銷 ）租入固定資產(chǎn)的改建支出:租賃期 固定資產(chǎn)的大修理支出:下一次發(fā)生前 其他應當作為長期待攤費用的支出:開

59、辦費（不低于3年）100精選PPT企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（比例？）101精選PPT(一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機、火車、輪船、機器、 機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； (五)電子設備，為3年。102精選PPT固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出： (一) 發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎50以上；（原值）。 (二) 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上； (三) 發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)

60、生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低； (四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。103精選PPT無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。104精選PPT無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： (一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； (二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； (三)通過捐贈、投資、非貨