稅務(wù)策劃案例分析課件

1、稅務(wù)策劃案例分析營業(yè)稅西南政法大學(xué)政治與公共管理學(xué)院行政管理營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。對營業(yè)稅的征稅范圍可以從下面三個(gè)方面來理解：第一、在中華人民共和國境內(nèi)是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。征收范圍:第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指

2、屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。征稅稅率交通運(yùn)輸業(yè)稅率為：3%，征收范圍：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)常見征稅業(yè)務(wù)：陸運(yùn)：通過鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。水運(yùn)：有通過江、河、湖、川

3、、等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。航運(yùn)：通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。管運(yùn)：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。裝卸搬運(yùn)：使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具之間與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)比照“裝卸搬運(yùn)”征稅。金融保險(xiǎn)業(yè)稅率：5%征收范圍：金融、保險(xiǎn)常見征稅業(yè)務(wù)：金融：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨的所有權(quán)的業(yè)務(wù)）、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)（包括銀行結(jié)算和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)）。保險(xiǎn)：人身

4、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。郵電通信業(yè)稅率：3%征收范圍：郵政、電信常見征稅業(yè)務(wù)：郵政：傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄和其他郵政業(yè)務(wù)。集郵公司銷售集郵商品業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。電信：電報(bào)、電傳、電話（包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信號和郵電部門出售移動電話、尋呼機(jī)并為用戶提供無線通信服務(wù)的業(yè)務(wù)）、電話安裝（包括為用戶安裝固定或移動電話機(jī)的業(yè)務(wù)）、電信物品銷售（包括在提供電信勞務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用通用電信物品的業(yè)務(wù)）、其他電信的業(yè)務(wù)。文化體育業(yè)稅率：3%征收范圍：文化業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所。體育業(yè)：舉辦各種比賽和為體

5、育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。常見征稅業(yè)務(wù)：表演：單位和個(gè)人進(jìn)行戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)體育等表演活動的業(yè)務(wù)。播映：通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。不包括廣告的播映業(yè)務(wù)。電臺、電視臺有償性的節(jié)目收費(fèi)按“播映”征稅。其他文化業(yè)：各種展覽、培訓(xùn)活動、舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技、講座、演講、報(bào)告會、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。經(jīng)營游覽場所：公園、動（植）物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)。體育業(yè)：單位和個(gè)人為舉辦體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。廣告服務(wù)業(yè)稅率：5%征收范圍：代理業(yè)、旅

6、店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)常見征稅業(yè)務(wù)：代理業(yè)：代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)：有通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅游業(yè)：為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。倉儲業(yè)：利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。租賃業(yè)：在約定的時(shí)間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為，按“租賃”征稅。廣告業(yè)務(wù)：利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營

7、服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。其他服務(wù)業(yè)：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、裝潢、打包、設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、測繪、勘探等服務(wù)性業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅率：5%征收范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)常見征稅業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)行為、單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)：轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為

8、。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：轉(zhuǎn)讓文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)：轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：（1）養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖

9、書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。（7）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。（8）自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元；軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個(gè)體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額

10、5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點(diǎn)的不征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。除上述項(xiàng)目外，營業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。A公司是一個(gè)具有特級建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）2009年6月1日與B公司簽訂甲工程項(xiàng)目，合同總價(jià)款1000萬元。 6月15日收到預(yù)收款300萬元，7月1 日開工。當(dāng)年完工20%，按200萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）2009年4月1 日與C公司簽訂乙工程項(xiàng)目，合

11、同總價(jià)款3000萬元，4月20日開工，預(yù)計(jì)在2010年完工。合同約定5月6 日C公司支付工程款1000萬元，實(shí)際到年底前只收到600萬元。按600萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。（3）2009年1月1日與D公司簽訂丙工程項(xiàng)目，合同總價(jià)款500萬元。1月1 日開工，并于2009年5月30日完工。4月3日收到400萬元工程款，尚余100萬元未結(jié)算，雙方未約定具體付款時(shí)間，按400萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 試問：A公司上述做法正確嗎？為什么？分析： （1）A公司的做法是錯(cuò)誤的。雖然當(dāng)年完工20%，但其當(dāng)年收到的預(yù)收款為300萬元，根據(jù)細(xì)則第二十五條“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，應(yīng)按300萬元申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）A公司的做法是錯(cuò)誤的。工程開工收到的款項(xiàng)不是預(yù)收款，根據(jù)細(xì)則第二十四條“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，