長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的變化

1、文檔編碼 : CV10F9N1C9L9 HE9S5M1J5Q7 ZF3I5O7Y5N9長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)就的變化 長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)就的變化【摘 要】本文通過對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2 號(hào)長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)就的變化的闡述,以明確長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算；【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 準(zhǔn)就核算 財(cái)政部于 2022 年 2 月 25 日頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 1 號(hào)存貨等 38項(xiàng)具體準(zhǔn)就,規(guī)定自 2022 年 1 月 1 日起在上市公司范疇內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行；為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就基本準(zhǔn)就,制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2 號(hào)長期股權(quán)投資,現(xiàn)從八個(gè)方面探討一下長期股權(quán)

2、投資新舊準(zhǔn)就的變化；一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)就名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化 原準(zhǔn)就的名稱為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就投資,新準(zhǔn)就名稱為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 2 號(hào)長期股權(quán)投資；原準(zhǔn)就規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資；在新的準(zhǔn)就體系中,將原準(zhǔn)就中的短期投資和長期債權(quán)投資歸入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范,將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資；而對長期股權(quán)投資就在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2號(hào)長期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量兩個(gè)準(zhǔn)就中規(guī)范,分工如下：1. 對于企業(yè)合并、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同把握或重大影響,并且在活躍市

3、場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能牢靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第2 號(hào)長期股權(quán)投資中規(guī)范,分別接受成本法和權(quán)益法核算；2. 對于除合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的其他長期股權(quán)投資,并且有公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以牢靠計(jì)量的,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量中規(guī)范,接受公允價(jià)值計(jì)價(jià),并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；二、長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范疇發(fā)生了變化原準(zhǔn)就對有把握權(quán)的投資（即對子公司投資）接受權(quán)益法核算；新準(zhǔn)就規(guī)定接受成本法核算；其變化緣由,依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的解析是“ 盡管權(quán)益法可能為使用者供應(yīng)一些損益的信息,類似于通過 合并得到的信息,但理事會(huì)留意到,這些信息已反映在投資者

4、的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且 不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者供應(yīng)；對于單獨(dú)報(bào)表來說,重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè) 績反映上；理事會(huì)的結(jié)論是,接受成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性” ；由于國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)就對子公司的投資實(shí)行成本法核算,本次新準(zhǔn)就實(shí)行了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)就一樣的做法；三、長期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的計(jì)量發(fā)生了變化原準(zhǔn)就規(guī)定,長股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本,是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款,或舍棄非 現(xiàn)金資期產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 作為計(jì)量基礎(chǔ)；新準(zhǔn)就對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得,分別做出規(guī)定：1. 同一把握下的企業(yè)合并取得的

5、股權(quán)投資,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債 務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日依據(jù)取得被合并方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的,調(diào) 整留存收益；新舊準(zhǔn)就比較存在明顯差別：原準(zhǔn)就以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成 本；而新準(zhǔn)就是以取得被投資方全部者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本；2.非同一把握下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購 買方的把握權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,

6、即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本；3. 非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定與非同一把握下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一樣,也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本；四、成本法的核算發(fā)生了變化原準(zhǔn)就規(guī)定,初始投資時(shí),依據(jù)初始投資時(shí)的初始投資作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新準(zhǔn) 就規(guī)定,在對非同一把握下取得的子公司接受成本法核算時(shí),按上述方法確定初始成本后,投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；五、權(quán)益法的核算發(fā)生了變化原準(zhǔn)就規(guī)定

7、,權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位全部者權(quán)益份額的差額,稱為股權(quán) 投資差額,“ 借差” 時(shí)計(jì)入股權(quán)投資差額分期攤?cè)霌p益,“ 貸差” 時(shí)直接計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)就規(guī)定,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí) 調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；可見新準(zhǔn)就已取消股權(quán)投資差額的核算,下面以長期股權(quán)投資 的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情形下,確認(rèn)初始投資成本舉例說明如下：【例】 2022

8、年 1 月 1 日 A公司以 1000 萬元投資 B 公司,持有 B公司 50%的股權(quán), B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2200 萬元；就 A公司會(huì)計(jì)處理如下：新準(zhǔn)就：初始投資成本 =實(shí)際支付的購買價(jià)款 +支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出 =1000+0=1000（萬元）借：長期股權(quán)投資B 公司（投資成本）1000 貸：銀行存款 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 =2200 50%=1100（萬元）,因初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,依據(jù)規(guī)定,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本）（1100-100

9、0 ） 100 貸：投資收益 100 注：這種情形下,投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額；六、計(jì)提長期股權(quán)投資減值有變化原準(zhǔn)就規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,假如由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等緣由而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為缺失；新準(zhǔn)就規(guī)定：企業(yè)期末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試,假如發(fā)生減值,先沖減商譽(yù),商譽(yù)減為零后,再作長期投資的減值；在原準(zhǔn)就下,計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回；在新準(zhǔn)就下,計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回；七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量有變化在原準(zhǔn)就下,確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分為成本法和權(quán)益法處理；權(quán)益法下應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不

10、同情形,相當(dāng)復(fù)雜；新準(zhǔn)就規(guī)定,處置長期 股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；接受權(quán)益法核算的長 期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入全部者權(quán)益的,處 置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入全部者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；兩者相比,成本法下基本一樣,權(quán)益法下新準(zhǔn)就要簡潔得多；八、披露的內(nèi)容有變化原準(zhǔn)就中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的 8 個(gè)事項(xiàng)；新準(zhǔn)就中規(guī)定應(yīng)披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的5 個(gè)事項(xiàng)；新準(zhǔn)就規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營企業(yè) 和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單 位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的才能受到嚴(yán)格限制的情形；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資缺失金額；與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債；原準(zhǔn)就規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)期發(fā)生德投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；短 期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額,其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分,應(yīng)單