管理會計預(yù)測分析

1、管理會計預(yù)測分析第1頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 預(yù)測的概念 所謂預(yù)測，就是根據(jù)過去的歷史資料和現(xiàn)在所能取得的信息，運用所掌握的科學(xué)知識和實踐經(jīng)驗，按照事物的發(fā)展規(guī)律，有目的地預(yù)計和推測未來。 根據(jù)預(yù)測分析得出若干個可行的備選方案，進(jìn)一步在多個備選方案中選出最優(yōu)方案，就稱為“決策分析”。 預(yù)測分析是決策分析的基礎(chǔ)，也是科學(xué)決策的前提條件第2頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二預(yù)測與計劃的區(qū)別預(yù)測是對未來事件的陳述，計劃是對未來事件的部署；預(yù)測要說明的問題是將會怎樣， 即在一定條件下，估計將要發(fā)生什么變化，采取或不采取 哪些措施和行動； 計劃要說明

2、的問題是要使將來成為怎樣， 即應(yīng)當(dāng)采取什么措施和行動來改變現(xiàn)存的條件，并對未來 做出安排與部署，以達(dá)到預(yù)期的目的。 第3頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 預(yù)測分析的基本步驟第一步確定預(yù)測目標(biāo)第二步收集和整理資料第三步選擇預(yù)測方法第四步分析判斷實施預(yù)測第五步修正預(yù)測誤差123456第六步報告預(yù)測結(jié)論第4頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 影響預(yù)測準(zhǔn)確性的因素客觀實際情況在不斷地變化，而人們的認(rèn)識總是滯后的。 認(rèn)識的滯后性客觀事物發(fā)展有漸變，也有突變，在突變的情況下是難以預(yù)測的。突變的不可捉摸性 預(yù)測研究還是一項年輕的事業(yè)，還不成熟。預(yù)測研究的幼稚性第

3、5頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 如何提高預(yù)測的準(zhǔn)確性 資料、數(shù)據(jù)、情報一定要可靠。要善于利用各方面的預(yù)測成果和報告。應(yīng)注意研究預(yù)測的方法，改進(jìn)預(yù)測技術(shù)。 第6頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二預(yù)測的方法種類很多，大致可分為兩大類：即定性分析法和定量分析法。定性分析法又稱非數(shù)量分析法，主要依靠人們的主觀分析判斷來確定事物的未來狀況和發(fā)展趨勢。定量分析法又稱數(shù)量分析法，根據(jù)較為齊備的歷史資料，采用統(tǒng)計推斷的方法或建立數(shù)學(xué)模型，對所取得的數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，以充分揭示各有關(guān)因素之間的規(guī)律性聯(lián)系，作為對未來事物發(fā)展趨勢預(yù)測的依據(jù)的方法。 預(yù)測分

4、析的方法第7頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二修正的時間序列回歸分析法平滑指數(shù)法趨勢平均法移動平均法算術(shù)平均法又稱時間序列法，將某指標(biāo)過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，而把未來作為歷史的自然延續(xù)的一種方法。定量分析法：1、趨勢外推法第8頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 經(jīng)濟(jì)計量法投入產(chǎn)出法指標(biāo)建立法回歸分析法根據(jù)預(yù)測對象與其他相關(guān)指標(biāo)之間相互依存、相互制約的、有規(guī)律性的聯(lián)系，來建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型所進(jìn)行的預(yù)測分析方法。定量分析法：2、因果預(yù)測法 第9頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個角度進(jìn)行分類： 按預(yù)

5、測的內(nèi)容劃分銷售預(yù)測利潤預(yù)測成本預(yù)測資金預(yù)測預(yù)測的分類第10頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二預(yù)測可以按不同的標(biāo)志從多個角度進(jìn)行分類： 按預(yù)測的期限劃分短期預(yù)測中期預(yù)測長期預(yù)測預(yù)測的分類第11頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 銷售預(yù)測銷售預(yù)測是以所收集到的歷史資料和能獲得的各種信息為基礎(chǔ)，運用科學(xué)的預(yù)測方法和管理人員的實際經(jīng)驗，預(yù)計市場對本企業(yè)產(chǎn)品在未來時期需求趨勢的預(yù)測在市場經(jīng)濟(jì)“以需定銷”、“以銷定產(chǎn)”的條件下，企業(yè)銷售預(yù)測處于先導(dǎo)地位。第12頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二影響銷售的主要因素國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度社會購買力

6、水平 消費結(jié)構(gòu)和消費傾向市場價格競爭態(tài)勢第13頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二判斷分析法是指根據(jù)熟悉市場變化情況的人員（具有豐富經(jīng)驗的經(jīng)營管理人員、經(jīng)濟(jì)專家或市場銷售人員等），對產(chǎn)品未來的銷售量作出判斷的一種方法。一、判斷分析法意見綜合判斷法 專家小組法 特爾菲法 第14頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 德爾菲法：又稱之為函詢調(diào)查法，可分為三個步驟：制定預(yù)測問題調(diào)查表，寄發(fā)給各位專家，分別征求他們的意見；把各專家的判斷，以匿名方式匯集于一張表上，請各位專家分別在別人意見的基礎(chǔ)上修正自己的第一次判斷。如此反復(fù)35次，采用加權(quán)平均法或中位數(shù)法，綜合各

7、專家意見，作出最終判斷。 （一）德爾菲法第15頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二某新產(chǎn)品在本地銷售數(shù)量預(yù)測表 (單位/臺)專家編號第一次預(yù)測第二次預(yù)測第三次預(yù)測最低可能最高最低可能最高最低可能最高11000150018001200150018001100150018002400900120060010001300800100013003800120016001000140016001000140016004150018003000120015003000100012002500520040070040080010006001000120066001000150060010

8、001500600120015007500600800500800100080010001200850060010007008001200700800120098001000190010001100200060080012001090011001800100012001900900120016001150090012006001000130070010001400平均700100015008001100160080011001500第16頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 用加權(quán)算術(shù)平均法，分別將第三次預(yù)測值的最可能銷售量平均數(shù)、最低銷售量平均數(shù)和最高銷售量平均數(shù)按0.6

9、0、0.20和0.20的概率加權(quán)平均，則預(yù)測該新產(chǎn)品的年銷售量為： Y=8000.2011000.6015000.201120（臺） 德爾菲法的應(yīng)用案例第17頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 它是首先由本企業(yè)的推銷人員根據(jù)他們的主觀判斷，把各個（或各類）顧客的銷售預(yù)測值填入卡片或表格，然后由銷售部門經(jīng)理加以綜合來預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品在計劃期的銷售量（額）。 優(yōu)點：1）推銷人員最接近、最了解市場和顧客的情況。 2）便于確定分配各推銷人員的銷售份額，有利于 調(diào)動推銷人員的積極性。 缺點： 由于推銷人員的秉性各異，往往會造成在銷售預(yù) 測過程中作出 過于悲觀或樂觀的估計。（二）意見綜合

10、判斷法第18頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（三）專家會議法專家會議法：又稱之為會議調(diào)查法，主要有兩個步驟： 邀請熟悉該行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場情況的專家或有關(guān)人員，根據(jù)其經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷,提出預(yù)測初步意見；通過召開調(diào)查會或座談會的方式，對上述初步意見進(jìn)行修正和補(bǔ)充，作為預(yù)測結(jié)論的依據(jù)。第19頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二二、趨勢外推法（趨勢預(yù)測分析法） 趨勢預(yù)測分析法又稱時間序列分析法，是根據(jù)銷售的歷史資料，采用一定的數(shù)理統(tǒng)計方法，來推測未來銷售的一種定量分析方法。 算術(shù)平均法簡單移動平均法趨勢平均法平滑指數(shù)法加權(quán)移動平均法第20頁，共97頁

11、，2022年，5月20日，6點29分，星期二預(yù)測銷售量（額）=各期銷售量（額）之和 期數(shù)【例1】要求：運用算術(shù)平均法預(yù)測2011年7月份的銷售額：（1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（萬元）（一）算術(shù)平均法 某企業(yè)2011年上半年實際銷售額 單位：萬元月 份123456銷售額1 0301 2001 1001 2101 2401 300第21頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二優(yōu)點：計算簡單缺點：沒有考慮遠(yuǎn)近期銷售業(yè)務(wù)量的 變動對預(yù)測值的影響（一）算術(shù)平均法第22頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（二）移動平均法預(yù)

12、測銷售量最后m期算術(shù)平均銷售量趨勢值b依【例1】 ，假設(shè)移動期為3，預(yù)測7月份的銷售額。最后兩期的預(yù)測算術(shù)平均值為： 6月份的預(yù)測銷售額=（1100+1210+1240）3=1183（萬元） 7月份的預(yù)測銷售額=（1210+1240+1300）3=1250（萬元）所以： 趨勢值 b 1250118367則：7月份預(yù)測銷售額1250671317（萬元）第23頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二優(yōu)點：有助于消除遠(yuǎn)期偶然因素的影響缺點：只選取最后m期資料，缺乏代表性（二）移動平均法第24頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（三）加權(quán)移動平均法第25頁，共97頁

13、，2022年，5月20日，6點29分，星期二仍以【例1】的資料，用加權(quán)移動平均法預(yù)測7月份的銷售額。 1、以自然數(shù)為權(quán)數(shù)， 則：7月份的預(yù)測銷售額: （1 210 1 +1 240 2+1 300 3 ）（1+2+3） =1265（萬元）2、權(quán)數(shù)為飽和權(quán)數(shù)，假設(shè)分別為0.3、0.3、0.4，則：7月份的預(yù)測銷售額: 1 210 0.3 +1 240 0.3+1 300 0.4 =1 255（萬元）（三）加權(quán)移動平均法第26頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二優(yōu)點：既利用n期全部數(shù)據(jù)，又考慮遠(yuǎn)近期 對未來的不同影響缺點：權(quán)數(shù)的確定方法不統(tǒng)一（三）加權(quán)移動平均法第27頁，共97

14、頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（四）趨勢平均法【例2】要求：運用趨勢平均法預(yù)測2011年1月銷售量已知2010年112月銷售量，見表月 份123456789101112 實 際銷售量252326292428302725293233第28頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二月份實際銷售量五期移動平均值變動趨勢值三期趨勢平均值1 252 233 26 25.44 29 26.0 +0.65 24 27.4 +1.40.736 28 27.6 +0.20.277 30 26.8 -0.80.138 37 27.8 +1.00.339 25 28.6 +0.80.8

15、010 29 29.2 +0.611 3212 33 趨勢平均法計算表 單位：噸第29頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二根據(jù)上表，可得到= 28 . 6+0.804=31.8（噸） 相距個月基期與預(yù)測期的時間間隔基期趨勢值移動平均值+基期銷售量移動平均值預(yù)測2004年 1月份銷售量=（四）趨勢平均法第30頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二此法是特殊的 加權(quán)平均法（五）平滑指數(shù)法 根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù)，利用事先確定的平滑指數(shù)為權(quán)數(shù),進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量（額） 平滑指數(shù)是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，它具有修勻?qū)嶋H數(shù)所包含的偶然因素對預(yù)測值影響的作用

16、。一般取值在0.30.7之間，在進(jìn)行近期預(yù)測或者銷售量波動較大的預(yù)測時，平滑指數(shù)應(yīng)取得適當(dāng)大些；在進(jìn)行長期預(yù)測或者銷售量波動較小的預(yù)測時，平滑指數(shù)應(yīng)取得適當(dāng)小些。 第31頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二依【例1】假定2011年1月份的預(yù)測銷售額為1 050萬元，平滑指數(shù)a=0.4，用平滑指數(shù)法預(yù)測2011年以后幾個月份的銷售額 。月份aQt-1 （實際數(shù)）（1-a）Qt-1 （預(yù)測數(shù)）Qt（預(yù)測數(shù)）11 050.0021 0300.4=4121 050.000.6=630.001 042.0031 2000.4=4801 042.000.6=625.201 105.20

17、41 1000.4=4401 105.200.6=663.121 103.1251 2100.4=4841 103.120.6=661.871 145.8761 2400.4=4961 145.870.6=687.521 183.5271 3000.4=5201 183.520.6=710.111 230.11（五）平滑指數(shù)法第32頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二三、因果預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法的程序：確定影響銷量的主要因素確定銷量y與xi之間的數(shù)量關(guān)系，建立因果預(yù)測模型 據(jù)未來有關(guān)自變量xi變動情況，預(yù)測銷售量因果預(yù)測分析法的方法：回歸分析法二次曲線法指標(biāo)建立法第33

18、頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（一）回歸分析法 回歸分析法是通過研究兩個或兩個以上變量之間的相關(guān)關(guān)系對未來進(jìn)行預(yù)測的一種數(shù)學(xué)方法，它提供了建立變量之間相關(guān)關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式（通常稱為經(jīng)驗公式）的一般途徑。第34頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二在現(xiàn)實經(jīng)營活動中，回歸分析法是因果預(yù)測分析中常用的方法。具體步驟如下： （1）確定影響銷售量（額）的主要因素（2）根據(jù)有關(guān)資料確定銷量y與自變量Xi之間的數(shù)量關(guān)系，可以根據(jù) 回歸分析的原理建立直線方程y=a+bx，其中：（3）根據(jù)未來的關(guān)自變量X變動情況，預(yù)測銷售量。（一）回歸分析法第35頁，共97頁，202

19、2年，5月20日，6點29分，星期二（二）修正的時間序列回歸法銷售量（額）Q與時間t之間的依存關(guān)系可用一元回歸直線表達(dá)： Q=a+bt其中：Q對應(yīng)yt對應(yīng)x第36頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二怎樣對t進(jìn)行修正呢？由于時間變量t是一個等差時間序列，因此可利用這一特點對時間值進(jìn)行修正，簡化回歸系數(shù)的計算公式。當(dāng)n為奇數(shù)時， 取t為，中間為0；當(dāng)n為偶數(shù)時， 取t為，中間無0。第37頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例2】某公司上半年的產(chǎn)品銷售量歷史資料見表所示。 某企業(yè)上半年實際銷售量 單位：臺月 份123456銷售量1 0001 2001 100

20、1 2501 2301 300要求：預(yù)測7月份的銷售量。（二）修正的時間序列回歸法第38頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二例 題 解 答月份間隔期（x）銷售量（y）xyx2123456-5-3-1+1+3+51 0001 2001 1001 2501 2301 300-5 000-3 600-1 100+1 250+3 690+6 50025911925n=6x=0y=7 080 xy=1 740 x2=70修正的時間序列回歸法（偶數(shù)）第39頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二解： 根據(jù)表中最后一行的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，即得： 故可得：y=1 180+2

21、4.86 x7月份的x值：+77月份的預(yù)計銷售量=1 180+24.867=1 354（臺）修正的時間序列回歸法（偶數(shù)）第40頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二月份間隔期（x）銷售量（y）xyx223456-2-10+1+21 2001 1001 2501 2301 300-2 400-1 1000+1 230+2 60041014n=5x=0y=6 080 xy=330 x2=10修正的時間序列回歸法（奇數(shù)）第41頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二解： 根據(jù)表中最后一行的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，即得： 故可得：y=1 216+33x7月份的x值：+37月

22、份的預(yù)計銷售量=1 216+333=1 315（臺）修正的時間序列回歸法（奇數(shù)）第42頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 指標(biāo)建立法所采用的預(yù)測模型，既可以是企業(yè)前建立的，也可以借用其他企業(yè)所建立的經(jīng)驗?zāi)Ｐ?。只要掌握模型中的各相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，代入模型中的計算公式即可得到預(yù)測值。 【例3】某企業(yè)需要預(yù)測生產(chǎn)自行車專用設(shè)備的銷售量。（1）根據(jù)現(xiàn)有資料調(diào)查和分析，掌握自行車的增長趨勢及其與專用 設(shè)備需求之間的關(guān)系： 19年，我國共生產(chǎn)自行車1440萬輛，按預(yù)測，今后幾年內(nèi)地年 平均增長速度將達(dá)到20%，則下年度要增產(chǎn)288萬輛，而每生產(chǎn)1萬 輛自行車，需要2.4臺專用設(shè)備。 專用

23、設(shè)備增加數(shù)=自行車增加數(shù)相關(guān)指標(biāo)=2882.4=691（臺）（三）指標(biāo)建立法第43頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（2）從現(xiàn)有專用設(shè)備擁有量和設(shè)備更新情況，估算專用設(shè)備的 更新數(shù)量。假設(shè)，當(dāng)時全國自行車廠擁有專用設(shè)備數(shù)量約 為4500臺，專用設(shè)備年更新率約為8%，則年平均更新數(shù)為： 45008%=360（臺） 該設(shè)備年需要量為691+360=1051（臺） （3）按照以往的資料，以及企業(yè)發(fā)展趨勢，該企業(yè)在今后一段 時期內(nèi)專用設(shè)備的市場占有率約為30%，因此該企業(yè)專用 設(shè)備的潛在需求量為： 105130%=315（臺）（三）指標(biāo)建立法第44頁，共97頁，2022年，5月2

24、0日，6點29分，星期二四、產(chǎn)品壽命周期分析法產(chǎn)品壽命周期各階段 萌芽期（試銷期） 成長期 成熟期 飽和期 衰退期通常依據(jù)銷售增長率判斷產(chǎn)品壽命周期 第45頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二萌芽期可采用判斷分析法進(jìn)行預(yù)測；成長期可采用因果法/ 修正的時間序列回歸法進(jìn)行預(yù)測；成熟期最好采用平均法。 產(chǎn)品壽命周期分析法原理第46頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二利潤預(yù)測 目標(biāo)利潤是指企業(yè)在未來一段期間內(nèi)，經(jīng)過 努力應(yīng)該達(dá)到的最優(yōu)化利潤控制目標(biāo)。 目標(biāo)利潤應(yīng)體現(xiàn)如下原則： 可行性 客觀性 嚴(yán)肅性 指導(dǎo)性 第47頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29

25、分，星期二目標(biāo)利潤的預(yù)測步驟 調(diào)查研究，確定利潤率標(biāo)準(zhǔn)。（銷售利潤率、 產(chǎn)值利潤率等）計算目標(biāo)利潤基數(shù)。將選定的利潤率標(biāo)準(zhǔn)乘上企業(yè)預(yù)期應(yīng)該達(dá)到的有關(guān)業(yè)務(wù)量及資金指標(biāo)，便可測算出目標(biāo)利潤基數(shù)。 目標(biāo)利潤基數(shù)=有關(guān)利潤標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)指標(biāo) 確定目標(biāo)利潤修正值。 最終下達(dá)目標(biāo)利潤并分解落實納入預(yù)算體系。最終下達(dá)的目標(biāo)利潤應(yīng)該為目標(biāo)利潤基數(shù)與修正值的代數(shù)和，即：最終下達(dá)的目標(biāo)利潤=目標(biāo)利潤基數(shù)+目標(biāo)利潤修正值。 第48頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二利潤預(yù)測的基本要求以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)充分挖掘降低成本的潛力進(jìn)行利潤的敏感性分析（分析有關(guān)因素變動對利潤影響程度）第49頁，共97頁，2022

26、年，5月20日，6點29分，星期二 目標(biāo)利潤確定方法有三： （1） 比率預(yù)測法 （2） 量本利分析法 （3） 經(jīng)營杠桿系數(shù)法 目標(biāo)利潤的預(yù)測方法 第50頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（1）比率預(yù)測法第51頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二例 題【例4】某企業(yè)生產(chǎn)甲機(jī)器，今年可產(chǎn)銷1 000臺，該產(chǎn)品銷售 單價150元，單位變動成本100元，固定成本總額10 000元。 預(yù)計明年銷售量可比今年增加20%，其他條件不變。 要求：預(yù)測企業(yè)明年的利潤。解：基期銷售收入=1501 000=150 000（元） 基期利潤=（150-100）1 000-10

27、000=40 000 （元） 基期銷售利潤率=40 000150 000 100%=26.67% 預(yù)計目標(biāo)利潤=150 000（1+20%）26.67% =48 000（元）第52頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（1） 量本利分析法 量本利分析法就是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素同利潤之間的關(guān)系，通過分析計量而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的一種方法。 計算公式： 目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)銷量(單價單位變動成本) 固定成本總額 或 目標(biāo)利潤預(yù)計產(chǎn)銷量單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) 固定成本總額第53頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（3） 經(jīng)營杠桿系數(shù)法經(jīng)營杠

28、桿 指由于固定成本的存在及其影響而導(dǎo)致的某種產(chǎn)品的利潤變動率大于其產(chǎn)銷量變動率的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。經(jīng)營杠桿系數(shù) 指某種產(chǎn)品的利潤變動率同其產(chǎn)銷量變動率的比值。即： 經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL） 利潤變動率 銷售量變動率 基期邊際貢獻(xiàn)/基期利潤第54頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二若企業(yè)有固定成本，則 （pb)xa=（pb)x（1+r %)a（1+r %) (不同步增長?。?） 經(jīng)營杠桿系數(shù)法根據(jù)成本性態(tài)，在一定產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加一般不會影響固定成本總額，但會使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤，并使利潤增長率大于產(chǎn)銷量增長率；反之，產(chǎn)銷量減少，會使單位產(chǎn)品固定成本升

29、高，從而降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤下降率大于產(chǎn)銷量的下降率第55頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例5】假定公司資料如下，要求計算該公司 的經(jīng)營杠桿系數(shù)。或例 題項目基期計劃期變動額變動率銷售收入270000324000+54000+20%變動成本150000180000+30000+20%貢獻(xiàn)邊際120000144000+24000+20%固定成本800008000000營業(yè)利潤4000064000+24000+60%第56頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（四）預(yù)測銷售變動對計劃期利潤的影響利潤變動率 =銷售變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)利潤變動額 =基期

30、利潤（1+銷售變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)）（3） 經(jīng)營杠桿系數(shù)法第57頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例6】某企業(yè)經(jīng)營若干種產(chǎn)品，本年度的銷售收入總額 80萬元，邊際貢獻(xiàn)總額32萬元，利潤總額16萬元。經(jīng)調(diào)查 測算該企業(yè)下年度銷售收入總額預(yù)定增長10。試預(yù)測 企業(yè)下年度的目標(biāo)利潤。 解：經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL） 基期邊際貢獻(xiàn)/基期利潤 32/162 目標(biāo)利潤基期利潤（1+銷售變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)） 16（110 2 ） 19.2（萬元）例 題第58頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 利潤敏感性分析 利潤敏感性分析是研究當(dāng)制約利潤的有關(guān)因素（售價、單位變動本、

31、銷量及固定成本）發(fā)生某種 變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。 對那些利潤影響大的因素稱為利潤靈敏度高， 反之則稱為利潤靈敏度低 。第59頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二可為管理者提供實現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)控制的重點信息?？衫美麧櫯c各有關(guān)因素的敏感度關(guān)系進(jìn)行利潤的預(yù)測與規(guī)劃。利潤敏感性分析的意義第60頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二利潤敏感性分析的假定 基本因素有限假定 只研究產(chǎn)銷量、價格、變動成本、固定成本四個因素變動對利潤的影響。譬如銀行業(yè)主要是貸款平均利率、存款綜合利息率、貸款規(guī)模、固定成本。 各因素單獨變動假定 為了分別確定各個因素影響程

32、度的強(qiáng)弱，當(dāng)計量、測試某一因素變動對利潤變動所產(chǎn)生的影響時，假定其余若干因素均保持不變。 各因素變動幅度相同假定（通常是1） 有利變動假定 有關(guān)影響利潤的產(chǎn)銷量、價格、變動成本、固定成本因素，無論哪個因素發(fā)生變動，都會使產(chǎn)品利潤總額出現(xiàn)某種程度的增加。單價1單位變動成本2銷售量3固定成本4第61頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 假定各因素分別向有利方向單獨變動1%后使利潤增長的百分比稱之為某因素的利潤靈敏度指標(biāo)利潤靈敏度指標(biāo) 利潤靈敏度也就是某因素變動1%時的利潤變動率不同于P82 敏感系數(shù)第62頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二利潤靈敏度指標(biāo)的計

33、算公式 設(shè)基期利潤為則第 i 個因素的利潤靈敏度（S i） Mi為中間變量 P為基期利潤第 i 個因素變動 后的利潤為 ( Pi ) 第63頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二2、單位變動成本的靈敏度1、單價的靈敏度單價的中間變量M1為基期銷售額 px 單位變動成本的中間變量M2為基期變動成本總額 bx 第64頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二3、銷量的靈敏度4、固定成本的靈敏度銷量中間變量M3為基期邊際貢獻(xiàn)額 Tcm（pb）x 固定成本中間變量M4為基期固定成本 a 第65頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二利潤對價格的敏感度指標(biāo)

34、總是最高；假定在盈利條件下，利潤對產(chǎn)銷量的敏感度指標(biāo)總是大于其對固定成本的敏感度指標(biāo)；利潤對價格的敏感度指標(biāo)與利潤對單位變動成本的敏感度指標(biāo)之差等于利潤對產(chǎn)銷量的敏感度指標(biāo)，即S1S2S3利潤對產(chǎn)銷量的敏感度指標(biāo)與其對固定成本的敏感度指標(biāo)之差等于1，即S3S41 結(jié) 論第66頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例7】某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價為75元/件， 單位變動成本為45元/件，固定成本總額為20 000元， 基年銷售量為1 000件。 要求計算各因素的利潤靈敏度指標(biāo)，并進(jìn)行分析。解：基年利潤 P=（75-45）1 000-20 000=10 000（元） 各因素

35、的中間變量和靈敏度指標(biāo)計算如下： M1=px=751000=75 000(元) M2= bx=451 000=45 000（元） M3= Tcm=（75-45）1 000=30 000（元） M4=a=20 000（元）第67頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二單位變動成本的利潤靈敏指標(biāo)： 單價的利潤靈敏度指標(biāo)：第68頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二固定成本的利潤靈敏度指標(biāo)：銷量的利潤靈敏度指標(biāo)：第69頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 增加產(chǎn)銷量 提高產(chǎn)品售價 降低單位產(chǎn)品變動成本 降低固定成本總額 調(diào)整產(chǎn)品的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)（多種產(chǎn)

36、品生產(chǎn)企業(yè)）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的單項措施第70頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例8】某企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品，本年度產(chǎn)銷量為35,000件，實現(xiàn)利潤250,000元。該產(chǎn)品單位售價25元，單位變動成本15元，固定成本總額100,000元。考慮到生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化和企業(yè)未來發(fā)展的需要，該企業(yè)下年度經(jīng)營甲產(chǎn)品的利潤總額必須在本年利潤上增加20?，F(xiàn)要求計算確定，為實現(xiàn)下年度企業(yè)目標(biāo)利潤的有關(guān)分項措施。 練 習(xí)第71頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二解題思路：首先，計算各因素對利潤的敏感度。 利潤對價格的敏感度指標(biāo)（S1） 35,00025/250,000l3.5 利

37、潤對單位變動成本的敏感度指標(biāo)（S2） 1535,000/250，00012.1 利潤對產(chǎn)銷量的敏感度指標(biāo)（S3） （2515）35,000/250,0001 1.4 利潤對固定成本的敏感度指標(biāo)（S4） 100,000/250,00010.4第72頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二其次，計算為實現(xiàn)目標(biāo)利潤變動率各因素應(yīng)變動的百分比。 （1）價格提高的百分比目標(biāo)利潤變動率/價格敏感度1% 20/3.5%15.7% 變動后的價格25（15.7%）26.43（元） （2）單位變動成本降低的百分比 目標(biāo)利潤變動率/變動成本敏感度1% 20/2.1%1 9.5% 變動后的變動成本15

38、（19.5）13.57（元）第73頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 （3） 產(chǎn)銷量提高的百分比 目標(biāo)利潤變動率/產(chǎn)量敏感度1% 20/1.4%114.3% 變動后的產(chǎn)銷量35,000（114.3%）40,005（件） （4） 固定成本降低的百分比 目標(biāo)利潤變動率/固定成本敏感度1% 20/0.4%150% 固定成本降為100,000（150）50,000（元）第74頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例9】某企業(yè)經(jīng)營甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中，丙產(chǎn)品市場已處于飽和狀態(tài)。本年度銷售收入總額120,000元，固定成本總額28,800元。經(jīng)測算、確認(rèn)，該企

39、業(yè)預(yù)計下年度銷售收入仍維持目前水平，目標(biāo)利潤為21,600元。現(xiàn)要求在產(chǎn)品銷售收入總額保持不變的前提下，通過調(diào)整三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)實現(xiàn)下年度的目標(biāo)利潤。產(chǎn) 品甲乙丙銷售比重邊際貢獻(xiàn)率503520503040 練 習(xí)第75頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（1）計算當(dāng)前情況下全部產(chǎn)品的綜合邊際貢獻(xiàn)率 和所能實現(xiàn)的利潤。 綜合邊際貢獻(xiàn)率 某種產(chǎn)品的銷售比重該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率 503520503040 39.5 此時實現(xiàn)的利潤 銷售收入總額綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本 120,00039.528,800 18,600（元）21,600（元） 故在目前情況下，企業(yè)不能完成目標(biāo)利潤。解題思

40、路：第76頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（2）計算為實現(xiàn)下年度目標(biāo)利潤全部產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的 綜合邊際貢獻(xiàn)率 實現(xiàn)21,600元目標(biāo)利潤需要的綜合邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額 （目標(biāo)利潤固定成本）/銷售收入總額 （21,60028,800）/120,000 42（3）確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整對象 調(diào)整對象分析： 甲、乙、丙三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為35、50、 40。盈利能力排序為：乙丙甲。由題意知丙產(chǎn) 品市場處于飽和，不適于調(diào)整。故為實現(xiàn)目標(biāo)利潤必 須提高乙產(chǎn)品的銷售比重，降低甲產(chǎn)品的銷售比重。第77頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二（4）確定甲

41、、乙產(chǎn)品的調(diào)整幅度 設(shè)乙產(chǎn)品的銷售比重提高x，同時甲產(chǎn)品銷售比重 降低 x。則有： 42(50%x)35(20%x)503040 則： x 16.67 甲的銷售比重5016.6733.33 乙的銷售比重2016.6736.67 丙的銷售比重30（維持原狀）第78頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二實現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合措施 增加產(chǎn)銷量，降低銷售價格（薄利多銷） 擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模，節(jié)約生產(chǎn)耗費 節(jié)省材料人工消耗，壓縮固定費用開支第79頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二實現(xiàn)目標(biāo)利潤的綜合措施測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的影響程度第80頁，共97頁，2022

42、年，5月20日，6點29分，星期二【例10】已知：有關(guān)因素的利潤靈敏度指標(biāo) S1=10%，S2=6%， S3=4% S4=3%； 假定204年企業(yè)的單價上升了5%，單位 變動成本降低了3%， 銷售量上升了2%，固定成本上升了4%， 要求：計算204年這四個因素同時變動后對利潤帶來的影響。 練 習(xí)第81頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二 S1=10%，S2=6%， S3=4% ， S4=3% ； K1= + 5%，K2= 3%，K3= + 2%，K4= + 4% D1= + 5 ， D2= 3 ，D3= + 2 ，D4= + 4當(dāng)上述四個因素同時變動時，204年利潤的變動率

43、為 = +71 %+6.36 %-12 %=65.36 %解題思路：第82頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二目標(biāo)成本的預(yù)測目標(biāo)成本： 是指在未來一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本。目標(biāo)成本的特點： 科學(xué)性、可行性、可修正性。目標(biāo)成本預(yù)測的方法： 倒扣測算法 、比率測算法第83頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。（1）倒扣測算法單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本 預(yù)計銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本（產(chǎn)銷平衡）預(yù)計銷售收入 應(yīng)

44、繳稅金總體目標(biāo)利潤第84頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二【例12】 A企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，預(yù)計甲 產(chǎn)品銷售量為5000件，單價為600元，增值稅率為17% ，另外還需交納10%的消費稅。假設(shè)該企業(yè)甲產(chǎn)品購 進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計比重為40%，若該企業(yè)所在地 區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%， 同行業(yè)先進(jìn)的銷售利潤率為20%。 要求：預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。練 習(xí)第85頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二目標(biāo)利潤預(yù)計銷售收入銷售利潤率 =5000600 20% = 600 000（元）應(yīng)繳稅金消費稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加 =500

45、0600 10%3000005000 600 （140%） 17% （7%3%） =360 600 （元）目標(biāo)成本預(yù)計銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤 =5000600360 600 600000 = 2039400（元）解題思路：第86頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二比率測算法：是倒扣測算法的延伸，它是依據(jù)成本利潤率來測算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測方法。（2）比例測算法比率測算法的計算公式單位產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計價格（1稅率）（1成本利潤率）第87頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分，星期二資金需求量預(yù)測資金預(yù)測為保證企業(yè)資金供應(yīng)，合理組織資金運用，不斷提高資金利用的經(jīng)濟(jì)效果。資金預(yù)測的前提是銷售預(yù)測，這里主要介紹在企業(yè)已經(jīng)完成銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上對資金需要量進(jìn)行的預(yù)測。第88頁，共97頁，2022年，5月20日，6點29分