審計(jì)15特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)

1、15 特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)9/25/20221主要內(nèi)容15.1 特殊項(xiàng)目審計(jì)15.2 結(jié)束外勤審計(jì)工作15.3 審計(jì)差異的總結(jié)9/25/202215.1 特殊項(xiàng)目審計(jì)15.1.1 期初余額的審計(jì)（重點(diǎn)掌握） （1）期初余額的含義 （2）期初余額審計(jì)目標(biāo) （3）期初余額的審計(jì)程序 （4）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見的影響9/25/202215.1.1 期初余額審計(jì)的要點(diǎn) 廣義地講，期初余額的審計(jì)既包括CPA首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題，也包括CPA執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題。對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，CPA在當(dāng)期審計(jì)中通常

2、只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)情況下已做出重新表述，很少再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。CPA首次接受委托的兩類情況：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在被審計(jì)單位首次接受審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)；9/25/2022（1）期初余額的含義期初余額，是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已經(jīng)存在的余額。期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施

3、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。9/25/2022（2）期初余額審計(jì)目標(biāo)期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；被審計(jì)單位是否一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。9/25/2022（3）審計(jì)程序1.考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。 2. 有前任會(huì)計(jì)師時(shí)，調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取前任的程序與證據(jù)、結(jié)論，合理確定是否能做到合理保證。3. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序 （1）對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。 （2）對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。 4.考

4、慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5.考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度 9/25/2022（4）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見的影響如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)如果前任CPA對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 9/25/202215.1 特殊項(xiàng)目審計(jì)15.1.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì) （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的含義 （2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易及其披露的審計(jì)目標(biāo) （3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別 （4）審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告9/25/2022 （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的含義關(guān)聯(lián)方含義 在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，

5、如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也視其為關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的含義 是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。 9/25/2022（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露審計(jì)的目標(biāo)查明被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否真是存在；查明關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否適當(dāng)；驗(yàn)證關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否充分適當(dāng)。9/25/2022 （3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露審計(jì)程序復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息 了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制 對(duì)異常的交易保持警惕 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)

6、注1.執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。 2.查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要。 3.復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易。4.復(fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易。 5.復(fù)核投資交易。 1.調(diào)查存在的關(guān)聯(lián)方，并審查其披露的充分性；P2872.識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，審查其會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性和披露的充分性。9/25/2022（4）審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告1.如果獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)

7、表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3.如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 4.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 9/25/202215.1 特殊項(xiàng)目審計(jì)15.1.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì) （1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) （2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)目標(biāo) （3）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)程序 （4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（重點(diǎn)掌握）9/25/202

8、2 （1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指被審計(jì)單位在編制編報(bào)時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)持續(xù)下去，不會(huì)進(jìn)行大規(guī)?？s減經(jīng)營(yíng)，更不會(huì)陷入破產(chǎn)清算的倒閉的境地。 9/25/2022（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)；2.根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，確定財(cái)務(wù)報(bào)表的類別及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需要調(diào)整，是否存在需要在報(bào)表中披露有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。9/25/2022（3）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)程序1.尋找是否存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的各種財(cái)務(wù)跡象；2.結(jié)合所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力并與管理層進(jìn)行討論；3.超出評(píng)

9、估期間實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；4.對(duì)已經(jīng)識(shí)別的重大疑慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。9/25/2022（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中作充分披露。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了充分披露，則CPA應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。9/25/202215.1 特殊項(xiàng)目審計(jì)15.1.4 期后事項(xiàng)的審計(jì) （1）期后事項(xiàng)的含義

10、 （2）期后事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo) （3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序9/25/2022（1）期后事項(xiàng)的含義是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。9/25/2022為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（第一類期后事項(xiàng)）雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（第二類期后事項(xiàng)）期后事項(xiàng)的種類9/25/2022（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日

11、發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 對(duì)于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的第一類期后事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。(資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng))資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)9/25/2022 主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)增資本；發(fā)生巨額虧損；發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股

12、利或利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 對(duì)于第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。(資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng))9/25/2022 注意：正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露即可。期后事項(xiàng)的種類9/25/2022期后事項(xiàng)分段示意圖資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日第一時(shí)段期后事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日按注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同劃分

13、為三類。（3）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序9/25/2022時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚?，出具保留意見或否定意?第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（1）阻止報(bào)出（2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后沒有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告+強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)

14、表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 9/25/2022截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問會(huì)議討論的實(shí)現(xiàn)。查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告。向被審計(jì)單位管理律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訴訟和索賠事項(xiàng)。向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮。9/25/20

15、22截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮：在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。9/25/2022財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)CPA還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近

16、公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。需要CPA在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)有嚴(yán)格限制：（同時(shí)滿足兩個(gè)條件）這類期后事項(xiàng)應(yīng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)；該事實(shí)如果被CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。9/25/202215.2 結(jié)束外勤審計(jì)工作（1）取得被審計(jì)單位管理層聲明書（2）取得律師聲明書（3）審計(jì)差異的總結(jié)9/25/2022（1）取得管理層聲明書管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向CPA提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。提供審計(jì)證據(jù)。9/25/2022管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可CPA應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)

17、可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。CPA應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明：管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。管理層認(rèn)為CPA在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。9/25/2022將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理9/25/2022將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

18、證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。對(duì)于多數(shù)事項(xiàng)，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。但對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書面聲明。9/25/2022收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明由于管理層聲明來自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，較之外部獨(dú)立來源的證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，

19、CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序：從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)一致?？紤]做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。9/25/2022管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)CPA不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明，CPA仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。9/25/2022管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層做出的聲明的可靠性。

20、9/25/2022對(duì)管理層聲明的記錄管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明?？傮w要求：管理層聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。主要內(nèi)容簽署日期簽署人9/25/2022主要內(nèi)容：關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于信息的完整性關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)9/25/20221.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任。管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。9/25/20222.關(guān)于信息的完整性所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性。所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)錄的完整性和可獲得性。

21、就違反法規(guī)行為這一事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性。與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員9/25/20223.關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖。關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為。需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)。被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制，以及抵押、質(zhì)押或

22、留置資產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。9/25/2022簽署日期：管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。簽署人：管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。9/25/2022管理層拒絕提供聲明的措施如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，CPA應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受限，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，在這種情況下，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。9/25/202

23、2（2）取得律師聲明書在對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證，獲取律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。9/25/202215.3 審計(jì)差異的總結(jié)編制審計(jì)差異調(diào)整表編制試算平衡表9/25/2022編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差：是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。 用審計(jì)重要性原則衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整的不符事項(xiàng)。重分類誤差：是因企業(yè)未按有

24、關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類事項(xiàng)分別匯總至賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。9/25/2022 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。 1、對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。編制審計(jì)差異調(diào)整表2、對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。3、對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。9/25/2022審計(jì)調(diào)整和會(huì)計(jì)調(diào)整審計(jì)調(diào)整分錄由CPA編制，CPA把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名。被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是