新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化分析

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則要點(diǎn)與與變化分析(一) 引言：從中石化化的年報(bào)說(shuō)起起2006年2月月15日財(cái)政政部發(fā)布了新新的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的的趨同，得到到國(guó)際社會(huì)的的高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)比原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化非常大。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子子： HYPERLINK 附件1%20600028_中石化2005年報(bào)_n.pdf 中國(guó)石油油化工股份有限公司分別在在上海、香港港、紐約、倫倫敦四地上市市，按照規(guī)定定應(yīng)編制二套套財(cái)務(wù)報(bào)告，一一套是中國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一一套是國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在在2005年年的年報(bào)中，中中石化按照中中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（即原企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和企業(yè)會(huì)計(jì)制制度）編制的的報(bào)表中，22005年凈凈

2、利潤(rùn)為3995億元人民民幣；按照國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則）編制的報(bào)報(bào)表，當(dāng)年利利潤(rùn)為4388億元人民幣幣，兩者相差差43億元人人民幣。（可可參見上海證證券交易所：“中國(guó)石油化化工股份有限限公司20005年年度報(bào)報(bào)告” ）大家關(guān)心的問(wèn)題題是：國(guó)際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利利潤(rùn)為什么會(huì)會(huì)多43億元元，差異在哪哪里？會(huì)計(jì)上上很講究謹(jǐn)慎慎性原則的運(yùn)運(yùn)用，是不是是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比較 “不謹(jǐn)慎”？這些問(wèn)題將通通過(guò)分析新準(zhǔn)準(zhǔn)則的要點(diǎn)和和變化得到答答案。為了在在盡短的時(shí)間間內(nèi)掌握新準(zhǔn)則的的精華，本講講座采取了以以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準(zhǔn)則則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)趨同，理論層層次很高，應(yīng)應(yīng)先了解由環(huán)環(huán)境產(chǎn)生

3、了理論，由理理論決定方法法，這樣才能能追根溯源，在在實(shí)際工作中中靈活運(yùn)用新新準(zhǔn)則。2從全局到局局部：先財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告，再到到會(huì)計(jì)六要素素的具體確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，這這樣思路清晰晰，效率高。3核心準(zhǔn)則多多講、變化大大的多講、難難度大的多講講。如所得稅、 HYPERLINK 01新準(zhǔn)則講義（云南稅校）3。10.ppt 金金融工具確認(rèn)與計(jì)量量、長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、合并并財(cái)務(wù)報(bào)表等等。通過(guò)案例例分析、總結(jié)結(jié)歸納，用較較少的時(shí)間掌掌握整個(gè)準(zhǔn)則則體系的精華華。4針對(duì)企業(yè)管管理層及會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)人員感感興趣的問(wèn)題題，如新準(zhǔn)則則的變化對(duì)企企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)價(jià)的影響、會(huì)會(huì)計(jì)與稅收之之間的差異，進(jìn)進(jìn)行分析。 下面先講第一部部分新準(zhǔn)則的的

4、概況，再講講第二部分新新準(zhǔn)則的要點(diǎn)點(diǎn)和變化分析析。第一部分 新新企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則概況況 一、新準(zhǔn)則的發(fā)發(fā)布和實(shí)施情情況2006年2月月15日財(cái)政政部發(fā)布了新新的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包包括1個(gè)基本本準(zhǔn)則和388個(gè)具體準(zhǔn)則則；在20006年10月月30日發(fā)布布了企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，宣告中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 會(huì)計(jì)制度 形式根據(jù)財(cái)政部的規(guī)規(guī)定，要求上上市公司從22007年11月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)執(zhí)行。因此，新準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)施后，大中中型企業(yè)執(zhí)行行新企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，不不再執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度、金融融企業(yè)會(huì)計(jì)制制度；小企企業(yè)執(zhí)行小小企業(yè)會(huì)計(jì)制制度。 二、制定新準(zhǔn)則則的必要性新準(zhǔn)則的發(fā)布和和實(shí)施

5、，有其其必然性，具具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方方面：1世界經(jīng)濟(jì)一一體化要求。例如，19998年年末末，在倫敦證證券交易所的的股票市價(jià)總總額中，有770來(lái)自非非英國(guó)公司。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這一“商用語(yǔ)言”。2其他國(guó)家的的國(guó)際化策略略。至20005年末全世世界累計(jì)有991個(gè)國(guó)家和和地區(qū)允許或或要求采用國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，包括美國(guó)國(guó)、歐盟等發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家，甚甚至印度、巴巴基斯坦也采采用了國(guó)際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資資本就容易向向其流動(dòng)，這這就要求加快快我國(guó)會(huì)計(jì)的的國(guó)際化進(jìn)程程。 3降低籌資成成本的需要。如大型企業(yè)業(yè)同時(shí)在境內(nèi)外上市，信信息披露成本本非常高。如如果我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際趨于一

6、致，得得到國(guó)際認(rèn)可可，就可以降降低籌資成本本。4會(huì)計(jì)信息使使用者需求變變化的影響。以前的會(huì)計(jì)計(jì)信息主要是是國(guó)資委和財(cái)財(cái)政管理部門門使用，隨著著資本市場(chǎng)的的發(fā)展，投資資銀行、證券券分析師、財(cái)財(cái)務(wù)分析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價(jià)值時(shí)，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購(gòu)入股票100萬(wàn)元（歷史成本），期末市價(jià)上漲到120萬(wàn)元（公允價(jià)值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬(wàn)元，用于決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。因此，應(yīng)該對(duì)我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多采用公允價(jià)值。 三、新準(zhǔn)則體系系構(gòu)成 新企企

7、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系由基本本準(zhǔn)則（1個(gè)個(gè)）、具體準(zhǔn)準(zhǔn)則（38個(gè)個(gè)）和應(yīng)用指指南三部分組組成：基本準(zhǔn)則1個(gè)基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）1基本準(zhǔn)則：作為準(zhǔn)則的的準(zhǔn)則，起統(tǒng)統(tǒng)馭作用，規(guī)規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)會(huì)計(jì)六要素、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性性和財(cái)務(wù)報(bào)告告的組成。企企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)處理中，主主要按照具體體準(zhǔn)則規(guī)定的的方法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，但但如果具體準(zhǔn)準(zhǔn)則沒(méi)有具體體規(guī)定，應(yīng)按照基本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的基基本原則執(zhí)行行。（司令戰(zhàn)戰(zhàn)士）2具體準(zhǔn)則：由38個(gè)具具體準(zhǔn)則組成成，名稱如下下表：1. 存存貨14. 收收入27. 石石油天然氣開開采2. 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資15. 建建造合同2

8、8. 會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和差錯(cuò)更正正3. 投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)16. 政政府補(bǔ)助 29. 資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng) 4. 固固定資產(chǎn)17. 借借款費(fèi)用30. 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)報(bào)5. 生生物資產(chǎn) 18. 所所得稅31. 現(xiàn)現(xiàn)金流量表6. 無(wú)無(wú)形資產(chǎn)19. 外外幣折算32. 中中期財(cái)務(wù)報(bào)告告7. 非貨貨幣性資產(chǎn)交交換20. 企企業(yè)合并 33. 合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表8. 資資產(chǎn)減值 21. 租租賃34. 每每股收益9. 職職工薪酬 22. 金金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量35. 分分部報(bào)告10. 企企業(yè)年金基金金23. 金金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移 36. 關(guān)關(guān)聯(lián)方披露11. 股股份支付24. 套套期保值37. 金金融工具

9、列報(bào)報(bào)12. 債債務(wù)重組 25. 原原保險(xiǎn)合同38. 首首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 13. 或或有事項(xiàng)26. 再再保險(xiǎn)合同 3應(yīng)應(yīng)用指南：包括指南南正文和附錄錄（會(huì)計(jì)科目目和主要賬務(wù)務(wù)處理）， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南定稿1。10.doc 見附件1。應(yīng)注意：（1）具體準(zhǔn)則則有38個(gè)，應(yīng)應(yīng)用指南只有有32個(gè)，少少了6個(gè)，是是因?yàn)檫@6個(gè)個(gè)準(zhǔn)則在征求求意見中存在在的疑問(wèn)很少少。沒(méi)有應(yīng)用指指南的具體準(zhǔn)準(zhǔn)則是：建造合同同、原保險(xiǎn)合合同、再保險(xiǎn)險(xiǎn)合同、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)、中期期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)關(guān)聯(lián)方披露等等六個(gè)。（2）會(huì)計(jì)科目目作為附錄，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度，降低了會(huì)計(jì)記錄的層次，相應(yīng)地提高了

10、財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。 四、新準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的比較1國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的含義（1）國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)所發(fā)布布。國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)（IASBB）成立于22001年，其其前身是國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)（IAASC，成立立于19733年）。 （2）國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體由由國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（2001）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（19732001）組成。 A國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則（55個(gè)，由國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)制定）1.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)首次采用用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則 2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第22號(hào)以股份為為基礎(chǔ)的支付付3.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第33號(hào)企業(yè)合并并4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第44號(hào)保

11、險(xiǎn)合同同5.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則第55號(hào)持有待售售的非流動(dòng)資資產(chǎn)和終止經(jīng)經(jīng)營(yíng) 2006年111月30日，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)發(fā)布布了國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則第8號(hào)經(jīng)營(yíng)分部。B國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（發(fā)布了了41個(gè)，有有效的32個(gè)個(gè)，由國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員員會(huì)制定） 1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的列報(bào) 2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量量表4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更和差錯(cuò)錯(cuò)5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第10號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第11號(hào)號(hào)建造合同同7.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)所所得稅8.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)分部報(bào)告告9.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1

12、5號(hào)號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)決議：理事事會(huì)撤銷國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第15號(hào)10.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第166號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠廠場(chǎng)和設(shè)備 （固定資產(chǎn)產(chǎn)）11.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第177號(hào)租賃12.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第188號(hào)收入13.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第199號(hào)雇員福利利14.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)政府補(bǔ)助助的會(huì)計(jì)和政政府援助的披披露15.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第211號(hào)匯率變動(dòng)動(dòng)的影響16.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第233號(hào)借款費(fèi)用用17.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第244號(hào)關(guān)聯(lián)方披披露18.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第266號(hào)退休福利利計(jì)劃的會(huì)計(jì)計(jì)和報(bào)告 19.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第277號(hào)合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別報(bào)表、合合并報(bào)表20.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則

13、第288號(hào)聯(lián)營(yíng)中的的投資21.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第299號(hào)惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟(jì)中中的財(cái)務(wù)報(bào)告告 22.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)銀行和類類似金融機(jī)構(gòu)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中中的披露 23.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第311號(hào)合營(yíng)中的的權(quán)益24.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第322號(hào)金融工具具：披露和列列報(bào) 25.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號(hào)每股收益益26.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第344號(hào)中期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告27.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第366號(hào)資產(chǎn)減值值28.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第377號(hào)準(zhǔn)備、或或有負(fù)債和或或有資產(chǎn)29.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第388號(hào)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)30.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第399號(hào)金融工具具：確認(rèn)和計(jì)計(jì)量31.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第400號(hào)投資性房房地產(chǎn)32.國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則

14、第411號(hào)農(nóng)業(yè) （3）應(yīng)應(yīng)注意：國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由2部分分組成：國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則，以后后發(fā)布的都稱稱為國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則了了，從而提高了財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的地地位；國(guó)際會(huì)計(jì)的的準(zhǔn)則由532377個(gè)組成，我我國(guó)是38個(gè)個(gè)具體準(zhǔn)則（大大部分名稱相相同，有些是是撤并、分立立的結(jié)果），數(shù)數(shù)量基本相等，說(shuō)說(shuō)明我國(guó)的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系系建立了。有有了準(zhǔn)則體系系，就不需要要企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度了。 2我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的主要差差異我國(guó)的新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入世界先進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行列。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的實(shí)質(zhì)性差異主要有二個(gè)： （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系 國(guó)際

15、上把國(guó)有控控股企業(yè)之間間看成存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系；而我國(guó)只有在在存在投資關(guān)關(guān)系且具有重重大影響的情情況下，這些些國(guó)有控股企企業(yè)之間才具具有關(guān)聯(lián)關(guān)系系，即企業(yè)不不能僅因?yàn)橥車?guó)家控制制而具有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系。理由由是：沒(méi)有投投資關(guān)系的企企業(yè)，不會(huì)因因?yàn)閮H僅是國(guó)國(guó)有控股而發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)、不公平交交易、虛假交交易等，也不不會(huì)因?yàn)槠渌麌?guó)有控股企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)而受到牽連連；如果按照照國(guó)際上的做做法，我國(guó)不不具有操作性性，而且充分披露露國(guó)有企業(yè)信信息，不利經(jīng)經(jīng)濟(jì)安全。中石油財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)王國(guó)樑說(shuō)，按按照現(xiàn)行國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第號(hào)，兩兩個(gè)企業(yè)因僅僅僅同受國(guó)家家控制而成為為關(guān)聯(lián)方，兩兩者間發(fā)生的的交易要按照照與其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方發(fā)生

16、的交交易相同的披披露要求予以以披露。這一一規(guī)定在實(shí)際際執(zhí)行中存在在很多困難，尤尤其是在像中中國(guó)這樣存在在較多國(guó)有企企業(yè)的國(guó)家中中，有相當(dāng)大大比例的交易易發(fā)生于同受受國(guó)家控制企企業(yè)之間，如如中國(guó)石油的的電話服務(wù)來(lái)來(lái)自中國(guó)網(wǎng)通通、運(yùn)輸服務(wù)務(wù)來(lái)自民航、鐵鐵路等國(guó)有企企業(yè)或國(guó)有控控股企業(yè)。這這些交易數(shù)量量較大，而且且都是正常市市場(chǎng)條件下發(fā)發(fā)生的交易。要要將它們一一一披露出來(lái)，需需要非常高的的成本，而形形成的信息對(duì)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)說(shuō)卻沒(méi)有什么么用處，反而而可能淹沒(méi)真真正重要的關(guān)關(guān)聯(lián)方信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)于20007年2月月下旬在其網(wǎng)網(wǎng)站上公布了了關(guān)于修訂國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第號(hào)關(guān)聯(lián)方披披露的公告告，建議降

17、低低對(duì)同受國(guó)家家控制而不存存在其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)業(yè)的披露要求求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)表示，本本次修訂考慮慮了中國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的相關(guān)規(guī)定，將將進(jìn)一步消除除國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則與新新發(fā)布的中國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則之間的差差異。 王國(guó)樑指出，國(guó)國(guó)際準(zhǔn)則的這這一規(guī)定大大大加大了上市市企業(yè)披露信信息的實(shí)際操操作難度和工工作量，以中中國(guó)石油年的一一份國(guó)際準(zhǔn)則則半年報(bào)為例例，頁(yè)的的報(bào)告中，關(guān)關(guān)聯(lián)交易信息息就有頁(yè)，占占四分之一以以上。 (2)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值后后不得轉(zhuǎn)回 這樣處理的理由由：一是固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)（戰(zhàn)略略性資產(chǎn)）發(fā)發(fā)生減值往往往是永久性的的，如電子設(shè)設(shè)備、專利權(quán)權(quán)等

18、；二是部部分企業(yè)利用用減值轉(zhuǎn)回任任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)。 第二部分 新新企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)點(diǎn)和變化分析析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則的要點(diǎn)和和變化分析本準(zhǔn)則包括總則則、會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量要求、資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用、利利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告、附則等等十一章?，F(xiàn)現(xiàn)講要點(diǎn)分析析如下：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的目標(biāo)是向財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者提供供與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責(zé)任履行情情況，有助于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告使用者作作出經(jīng)濟(jì)決策策。應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告使用者主主要包括投資資者、債權(quán)人人、政府及其其有關(guān)部門和和社會(huì)公眾等等。其中

19、特別別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告為投資者者服務(wù)，把為為投資者服務(wù)務(wù)放到了首位位，這是觀念念上的一個(gè)大大轉(zhuǎn)變，樹立立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的觀念。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在在西方會(huì)計(jì)理理論結(jié)構(gòu)中占占要十分重要要的地位，是是西方會(huì)計(jì)理理論結(jié)構(gòu)的理理論基石。會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論論存在兩個(gè)學(xué)學(xué)派：1受托責(zé)任學(xué)學(xué)派（1）二十世紀(jì)紀(jì)20年代（11920），現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)所有有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)分離，股權(quán)權(quán)集中（如880），大大股東要考核核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反反映受托責(zé)任任的履行情況況，確定經(jīng)營(yíng)營(yíng)者。為反映映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就就需要確定收收益，從而強(qiáng)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生生制、配比、劃劃分收益性支支出和資本性性支出。（2）在受托責(zé)責(zé)任觀下，會(huì)會(huì)計(jì)本質(zhì)上不不是一個(gè)計(jì)價(jià)價(jià)的

20、過(guò)程，而而是收入和成成本費(fèi)用的配配比過(guò)程，資資產(chǎn)負(fù)債表淪淪為成本攤銷銷表，如在資資產(chǎn)負(fù)債表中中有大量的待待攤費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用，計(jì)計(jì)量屬性主要要采用歷史成成本。受托責(zé)責(zé)任學(xué)派因注注重收益，形形成了收入費(fèi)費(fèi)用觀。 2決策有用學(xué)學(xué)派（1）二十世紀(jì)紀(jì)70年代（11970），隨隨著公司規(guī)模模越來(lái)越大，股股權(quán)越來(lái)越分分散（如第一一大股東占113），大大部分股東不不再關(guān)注于選選擇經(jīng)營(yíng)者，而而是通過(guò)分析析資產(chǎn)負(fù)債表表中反映的預(yù)預(yù)期給企業(yè)帶帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息，決定是買買入股票還是是賣出股票（即即由用手投票票變成用腳投投票）。決策策有用學(xué)派是是在證券市場(chǎng)場(chǎng)日益擴(kuò)大化化和規(guī)范化的的歷史經(jīng)濟(jì)背背景下形成的的。

21、 （2）證券市場(chǎng)場(chǎng)分析師、財(cái)財(cái)務(wù)分析師為為了分析公司司的投資價(jià)值值，非常關(guān)注注公司未來(lái)的的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債債表中，可以以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)現(xiàn)金流入，通通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金金流出。決策策有用觀因注注重資產(chǎn)負(fù)債債，形成資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債觀。 從二十世紀(jì)700年代后，人人們更重視資資產(chǎn)負(fù)債表所所提供的信息息，逐漸從“收入費(fèi)用觀觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀觀”，成為制定定準(zhǔn)則的主要要依據(jù)。我國(guó)國(guó)新準(zhǔn)則就是是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀觀”來(lái)制定的，由由于采用了資資產(chǎn)負(fù)債觀，使使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量的方法發(fā)發(fā)生了一系列列重大變化。因因此，應(yīng)深刻刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀，才能能對(duì)新準(zhǔn)則有有一個(gè)高層次次的把握。（3）資產(chǎn)負(fù)債債觀

22、是指會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者者在制定規(guī)范范某類交易或或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)應(yīng)首先定義并并規(guī)范由此類類交易產(chǎn)生的的資產(chǎn)或負(fù)債債的計(jì)量；然后，再根根據(jù)所定義的的資產(chǎn)和負(fù)債債的變化來(lái)確確認(rèn)收益。在在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下，利潤(rùn)表成為資資產(chǎn)負(fù)債表的的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下：在收入費(fèi)用觀觀下：收益=收入費(fèi)用，應(yīng)分分別確認(rèn)收入入和費(fèi)用。 在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下：收益=年末凈資產(chǎn)產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)（假定沒(méi)有有所有者投入入，也沒(méi)有向向投資者分配配利潤(rùn)）。 【例】資產(chǎn)負(fù)債債觀下收益的的計(jì)算。假設(shè)設(shè)2006年末和20007年末有關(guān)資資產(chǎn)負(fù)債資料料如下： 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬(wàn)元）權(quán)益金額（萬(wàn)

23、元）貨幣資金2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）18（市價(jià)；投投入20）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）120（市價(jià)）凈資產(chǎn)140合計(jì)160（公允價(jià)價(jià)值）合計(jì)160 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬(wàn)元）權(quán)益金額（萬(wàn)元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）10（市價(jià)）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）130（100）凈資產(chǎn)180合計(jì)180（公允價(jià)價(jià)值）合計(jì)180 2007年年收益=年末末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)=180140440（萬(wàn)元）（全全面收益、綜綜合收益）兩者對(duì)收益的計(jì)計(jì)算思路不同同，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀下，采采用了全面收收益的觀點(diǎn)，即即收益中

24、包含含了已實(shí)現(xiàn)的的收益，還包包括未實(shí)現(xiàn)收收益（公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)收益益）。（4）為了反映映資產(chǎn)、負(fù)債債的真實(shí)情況況，提高信息息的相關(guān)性，在在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下，主要計(jì)計(jì)量屬性采用用公允價(jià)值。我我國(guó)在這次會(huì)會(huì)計(jì)改革中，新新準(zhǔn)則的制定定也采用了資資產(chǎn)負(fù)債觀，在在許多具體準(zhǔn)準(zhǔn)則中，可以以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并并成為這次會(huì)會(huì)計(jì)改革最引引人注目的亮亮點(diǎn)。比如：交易性金融融資產(chǎn)以公允允價(jià)值計(jì)量、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)可以用公允允價(jià)值計(jì)量、非非貨幣性交換換和債務(wù)重組組收到的存貨貨等應(yīng)該以公公允價(jià)值計(jì)量量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債債觀的典型運(yùn)運(yùn)用有：存貨貨發(fā)出取消了了后進(jìn)先出法法；所得稅采采用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法等等。 5）“兩

25、觀”的的比較：（1）在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀下，采采用了全面收收益的觀點(diǎn)，全全面收益既包包括已實(shí)現(xiàn)的的收益，又包包括未實(shí)現(xiàn)收收益；在收入入費(fèi)用觀下，收收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而而不包括未實(shí)實(shí)現(xiàn)。在企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列列報(bào)規(guī)定的的所有者權(quán)益益變動(dòng)表中適適度引入了這這一理念。（2）在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀下，更更多采用公允允價(jià)值計(jì)量；在收入費(fèi)用用觀下，更多多采用歷史成成本計(jì)量。 【例】12月55日購(gòu)入股票票100萬(wàn)元元，作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，年末股票票的公允價(jià)值值為110萬(wàn)萬(wàn)元，則資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中反反映該股票公公允價(jià)值1110萬(wàn)元，將將股票上漲110萬(wàn)元反映映在利潤(rùn)表中中，使利潤(rùn)增增加10萬(wàn)元元（公允價(jià)值

26、值變動(dòng)損益），使使資產(chǎn)增加110萬(wàn)元。 二、會(huì)計(jì)基本假假設(shè)1會(huì)計(jì)主體，是是指企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告的空空間范圍。只只有確定了空空間范圍，才才能提供恰當(dāng)當(dāng)?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是是指在可以預(yù)預(yù)見的將來(lái)，企企業(yè)將會(huì)按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)下去，不不會(huì)停業(yè)，也也不會(huì)大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)。在在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)下，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)為前提。如如固定資產(chǎn)（建建筑物）可以以按照30年年計(jì)提折舊。3會(huì)計(jì)分期，是是指將一個(gè)企企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)期間劃劃分為若干連連續(xù)的、長(zhǎng)短短相同的期間間。在會(huì)計(jì)分分期假設(shè)下，會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃劃分會(huì)計(jì)期間間，分期結(jié)算算賬目和編制制財(cái)務(wù)報(bào)告

27、。會(huì)計(jì)期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定。中中期是指短于于一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)年度的的報(bào)告期間，如如月報(bào)、季報(bào)報(bào)、半年報(bào)。4貨幣計(jì)量，是是指會(huì)計(jì)主體體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告時(shí)以以貨幣計(jì)量，反反映會(huì)計(jì)主體體的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量。以貨幣計(jì)計(jì)量為假設(shè)，可可以全面反映映企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)和有關(guān)交交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用用貨幣計(jì)量也也有缺陷，例例如，某些影影響企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果的因素素，如企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研研發(fā)能力、市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等等，往往難以以用貨幣來(lái)計(jì)計(jì)量，但這些些信息對(duì)于使使用者決策也也很重要，為為此，企業(yè)可可以在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中補(bǔ)充披披露有

28、關(guān)非財(cái)財(cái)務(wù)信息來(lái)彌彌補(bǔ)上述缺陷陷。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量提出了八八個(gè)要求：1可靠性：信信息最基本要要求就是要可可靠。2相關(guān)性：提提供的信息應(yīng)應(yīng)相關(guān)，如公公允價(jià)值的相相關(guān)性就比歷歷史成本要高高。歷史成本本、公允價(jià)值值3可理解性：可理解性要要求企業(yè)提供供的會(huì)計(jì)信息息應(yīng)當(dāng)清晰明明了，便于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者理解和使使用。4可比性：包包括縱向可比比和橫向可比比。5實(shí)質(zhì)重于形形式：實(shí)質(zhì)重重于形式要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照交易或者者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為為依據(jù)。應(yīng)注注意：（1）一般情況況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)和法律形

29、形式是一致的的。（2）實(shí)質(zhì)重于于形式的典型型運(yùn)用有：融資租賃賃、售后回購(gòu)購(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系系確定等。 6重要性：重重要的應(yīng)該單單獨(dú)反映；不不重要的可以以簡(jiǎn)化處理。7謹(jǐn)慎性：（1）謹(jǐn)慎性要要求企業(yè)對(duì)交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持應(yīng)有的的謹(jǐn)慎，不應(yīng)應(yīng)高估資產(chǎn)或或者收益、不不應(yīng)低估負(fù)債債或者費(fèi)用。 （2）謹(jǐn)慎性的的應(yīng)用并不允允許企業(yè)設(shè)置置秘密準(zhǔn)備（不不應(yīng)該計(jì)提的的減值準(zhǔn)備，根根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)的需要而故故意多提或少少提），如果果企業(yè)故意低低估資產(chǎn)或者者收益，或者者故意高估負(fù)負(fù)債或者費(fèi)用用，將不符合合會(huì)計(jì)信息的的可靠性和相相關(guān)性要求，損損害會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，扭曲曲企業(yè)實(shí)際的的財(cái)務(wù)狀況和和

30、經(jīng)營(yíng)成果，從從而對(duì)使用者者的決策產(chǎn)生生誤導(dǎo)，這是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所所不允許的。8.及時(shí)性:及及時(shí)性要求企企業(yè)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告，不不得提前或者者延后。 注意：新準(zhǔn)則則中不再?gòu)?qiáng)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)核算的的13個(gè)一般原原則。將權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則改為會(huì)計(jì)核算算的基礎(chǔ)；將將歷史成本原原則作為會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量屬性；將一貫性和和可比性原則則合并為可比比性的質(zhì)量要要求；不強(qiáng)調(diào)調(diào)配比原則、劃劃分收益性支支出和資本性性支出原則。四、會(huì)計(jì)要素及及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)，是指指企業(yè)過(guò)去的的交易或者事事項(xiàng)形成的、由由企業(yè)擁有或或者控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的定定

31、義，資產(chǎn)具具有以下幾個(gè)個(gè)方面的特征征：（1）資資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁?yè)碛谢蛘呖刂浦频馁Y源；（3）資產(chǎn)產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)過(guò)去的交易或或者事項(xiàng)形成成的。資產(chǎn)的定義主要要有以下二種種觀點(diǎn)：未消逝成本觀觀 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩佩頓和利特爾爾頓在19440公司會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論論中認(rèn)為，成成本可以分為為兩部分，其其中已消耗的的成本為費(fèi)用用，未消耗的的成本為資產(chǎn)產(chǎn)，將企業(yè)資資產(chǎn)概括為“未消逝的成成本”。 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益觀1980年，美美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)（FASBB）發(fā)布的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念念公告第3號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的要素認(rèn)認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，它是是特定個(gè)體從從已經(jīng)發(fā)生

32、是是交易或事項(xiàng)項(xiàng)中所取得的的或者加上控控制的”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)在編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架中中指出：“資產(chǎn)是指作作為以往事項(xiàng)項(xiàng)的結(jié)果而由由企業(yè)控制的的、可向企業(yè)業(yè)流入未來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的資資源”。 在這次改革中，我我國(guó)采用了未未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益觀，因?yàn)槲次磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益益觀動(dòng)態(tài)地研研究資產(chǎn)的特特性，從資產(chǎn)產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中發(fā)揮的功功能的角度去去考察資產(chǎn)的的實(shí)質(zhì)，這種種表述完整而而準(zhǔn)確地詮釋釋了資產(chǎn)的實(shí)實(shí)質(zhì)是否能為為企業(yè)帶來(lái)未未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源源確認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)，需要符合合資產(chǎn)的定義義，并同時(shí)滿滿足以下兩個(gè)個(gè)條件：(11)與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)；(2)該資資源的

33、成本或或者價(jià)值能夠夠可靠地計(jì)量量。3將資產(chǎn)由虛虛變實(shí)的二個(gè)個(gè)途徑：（1）在使用價(jià)價(jià)值形態(tài)：通通過(guò)清查，使使賬實(shí)相符。（2）在價(jià)值形形態(tài):計(jì)提資資產(chǎn)減值。由由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備到計(jì)提十十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（13其他）。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)業(yè)過(guò)去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。 （三）所有者權(quán)權(quán)益1.所有者權(quán)益益，是指企業(yè)業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)負(fù)債后，由所所有者享有的的剩余權(quán)益（凈凈資產(chǎn)）。公公司的所有者者權(quán)益又稱為為股東權(quán)益。所所有者權(quán)益是是所有者對(duì)企企業(yè)資產(chǎn)的剩剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益益的來(lái)源構(gòu)成成所有者權(quán)益按其其來(lái)源主要包包括所有者投投入的資本、直直接計(jì)入所有有者權(quán)益的

34、利利得和損失、留留存收益（盈盈余公積未未分配利潤(rùn)）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指指由企業(yè)非日日?；顒?dòng)所形形成的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益增加的、與與所有者投入入資本無(wú)關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的流入。損失失是指由企業(yè)業(yè)非日?；顒?dòng)動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。 （2）利得和損損失有兩個(gè)去去向：直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，列示在利利潤(rùn)表中；直直接計(jì)入所有有者權(quán)益（資資本公積），列列示在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中。前前者如出售固固定資產(chǎn)，利利得計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外收入，損損失計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出；后后者如可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)，直接調(diào)調(diào)整資本

35、公積積（其他資本本公積）。 （四）收入收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中形成的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無(wú)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的總流入入。收入一定定應(yīng)與日?；罨顒?dòng)相聯(lián)系，如如銷售商品、提提供勞務(wù)和讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)。 （五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流出。 （六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)，是指指企業(yè)在一定定會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營(yíng)成果。反反映的是企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)情況，是業(yè)業(yè)績(jī)考核的重重要指標(biāo)。2.利潤(rùn)的來(lái)源源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減減去費(fèi)用后的的凈額、直接接計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)的利得和和損失等。（1）收入減去去費(fèi)用后的

36、凈凈額反映的是是企業(yè)日?；罨顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直直接計(jì)入當(dāng)期期利潤(rùn)的利得得和損失反映映的是企業(yè)非非日?；顒?dòng)的的業(yè)績(jī)。(2)直接計(jì)入入當(dāng)期利潤(rùn)的的利得和損失失，是指應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益、最終會(huì)會(huì)引起所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動(dòng)的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的利得或者損損失。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量量基本要求和和會(huì)計(jì)計(jì)量屬屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確確認(rèn)條件的會(huì)會(huì)計(jì)要素登記記入賬并列報(bào)報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性性進(jìn)行計(jì)量，確確定其金額。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性性主要包括：1歷史成本（購(gòu)購(gòu)置、歷史價(jià)價(jià)格）在歷史成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照購(gòu)置時(shí)支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的金

37、額，或或者按照購(gòu)置置資產(chǎn)時(shí)所付付出的對(duì)價(jià)的的公允價(jià)值計(jì)計(jì)量；負(fù)債按照因因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)而實(shí)際收收到的款項(xiàng)或或者資產(chǎn)的金金額，或者承承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)的合同金額額，或者按照照日?；顒?dòng)中中為償還負(fù)債債預(yù)期需要支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的金額計(jì)計(jì)量?！纠?0055年4月1日日，甲公司自行行建造一棟辦辦公樓，工程程造價(jià)20000萬(wàn)元，則則歷史成本為為2000萬(wàn)萬(wàn)元。2重置成本（購(gòu)購(gòu)置、現(xiàn)時(shí)價(jià)價(jià)格）在重置成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照現(xiàn)在購(gòu)買買相同或者相相似資產(chǎn)所需需支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)現(xiàn)在償付該項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)所需支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的金額計(jì)計(jì)量。3可變現(xiàn)凈值值（銷售、現(xiàn)

38、現(xiàn)時(shí)價(jià)格，一一次性變現(xiàn)，適適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量下，資產(chǎn)產(chǎn)按照其正常常對(duì)外銷售所所能收到現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額扣減該資產(chǎn)產(chǎn)至完工時(shí)估估計(jì)將要發(fā)生生的成本、估估計(jì)的銷售費(fèi)費(fèi)用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的金金額計(jì)量。【例】20077年3月8日日，甲公司購(gòu)購(gòu)入一批服裝裝，總成本為為100萬(wàn)元元，則庫(kù)存商商品的入賬價(jià)價(jià)值為1000萬(wàn)元，形成成歷史成本；2007年年12月311日，該批服服裝預(yù)計(jì)售價(jià)價(jià)為90萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)相關(guān)關(guān)銷售費(fèi)用和和相關(guān)稅金為為5萬(wàn)元，則則可變現(xiàn)凈值值為85萬(wàn)元元。年末資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值為855萬(wàn)元。 4現(xiàn)值（回收收、多次流入入、折現(xiàn)；主主要適用于長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資資產(chǎn)按照預(yù)

39、計(jì)計(jì)從其持續(xù)使使用和最終處處置中所產(chǎn)生生的未來(lái)凈現(xiàn)現(xiàn)金流入量的的折現(xiàn)金額計(jì)計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)預(yù)計(jì)期限內(nèi)需需要償還的未未來(lái)凈現(xiàn)金流流出量的折現(xiàn)現(xiàn)金額計(jì)量?！纠考坠居杏休v貨運(yùn)汽車車，20077年末賬面價(jià)價(jià)值為10萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚尚可使用3年年。三年中，預(yù)預(yù)計(jì)每年在使使用中能帶來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量為為5萬(wàn)元，33年后處置時(shí)時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金金流量1萬(wàn)元元。假設(shè)資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率為66，則未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.211（萬(wàn)元）。 該貨運(yùn)汽車的價(jià)價(jià)值為其帶來(lái)來(lái)的現(xiàn)金流量量現(xiàn)值14.21萬(wàn)元。5公允價(jià)值（公公平市價(jià)）在公允價(jià)值計(jì)量量下，資產(chǎn)和和負(fù)債按照在在公平

40、交易中中，熟悉情況況的交易雙方方自愿進(jìn)行資資產(chǎn)交換或者者債務(wù)清償?shù)牡慕痤~計(jì)量?！纠考坠居谟?007年年7月1日購(gòu)購(gòu)入股票1000萬(wàn)元，則則該股票的公公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。6攤余成本：通常用來(lái)計(jì)計(jì)量金融資產(chǎn)產(chǎn)中的持有至至到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)，將在金金融資產(chǎn)中詳詳述。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量量屬性的應(yīng)用用原則會(huì)計(jì)計(jì)量一般采采用歷史成本本；在可靠計(jì)計(jì)量的前提下下可以采用重重置成本、可可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值、公允價(jià)價(jià)值計(jì)量。之所有一般般采用歷史成成本，是因?yàn)闉樗羁煽?；但新?zhǔn)則強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，應(yīng)適度度采用公允價(jià)價(jià)值，如交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（原短期投投資）、可供供出售金融資資產(chǎn)、部分投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、債務(wù)重組組和

41、非貨幣性性資產(chǎn)交換取取得的資產(chǎn)等等，應(yīng)按公允允價(jià)值計(jì)量。由于公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用廣泛泛了，會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)更多采用職職業(yè)判斷，更更多采用估值值技術(shù)。因而而，會(huì)計(jì)人員員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評(píng)估師師”了。六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告告的概念1財(cái)務(wù)報(bào)告，是是指企業(yè)對(duì)外外提供的反映映企業(yè)某一特特定日期的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和某某一會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營(yíng)成果果、現(xiàn)金流量量等會(huì)計(jì)信息息的文件。2區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表其他他資料(2)財(cái)務(wù)報(bào)表表會(huì)計(jì)報(bào)表表附注(3)財(cái)務(wù)報(bào)告告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表表的組成及相相關(guān)概念1財(cái)務(wù)報(bào)表由由會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)

42、報(bào)表包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的個(gè)別報(bào)表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等四套報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表只有一套，全國(guó)所有企業(yè)通用。會(huì)計(jì)報(bào)表包括四張主表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。取消了利潤(rùn)分配表。 2分析四張主主表的內(nèi)容和和結(jié)構(gòu) （1）資產(chǎn)負(fù)債債表：取消了了待攤費(fèi)用和和預(yù)提費(fèi)用；將短期投資資改為交易性性金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期持有有股票、基金金等投資作為為可供出售金金融資產(chǎn)；將將長(zhǎng)期債權(quán)投投資改稱為持持有至到期投投資；增加了了：長(zhǎng)期應(yīng)收收款、開發(fā)支支出、商譽(yù)。將將應(yīng)付工資、應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)合合并為應(yīng)付職職工薪酬；將將應(yīng)交稅金和和其他應(yīng)交款款合并

43、為應(yīng)交交稅費(fèi)。下面面列示的是一一般企業(yè)的資資產(chǎn)負(fù)債表格格式： 資 產(chǎn) 負(fù) 債債 表會(huì)企01表編制單位: 年年月日 單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)交易性金融負(fù)債債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專

44、項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）合合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）總計(jì)計(jì)（2）利潤(rùn)表：將主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入合合并為營(yíng)業(yè)收收入；單列資資產(chǎn)減值損失失；增加公允允價(jià)值變動(dòng)損損益；將投資資收益作為營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的組組成部分。利 潤(rùn) 表會(huì)企02表編制單位： 年月 單位位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一

45、、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變變動(dòng)收益（損損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企企業(yè)和合營(yíng)企企業(yè)的投資收收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入入減：營(yíng)業(yè)外支出出其中：非流動(dòng)資資產(chǎn)處置損失失三、利潤(rùn)總額（虧虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用用四、凈利潤(rùn)（凈凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股股收益（二）稀釋每股股收益 （3）所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表：新增的主表表，代替了利利潤(rùn)分配表；反映如何由由上年末的凈凈資產(chǎn)變成本本年末的凈資資產(chǎn)?？偨Y(jié)：基本準(zhǔn)則則的主要變化化1增加了財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的目

46、標(biāo)標(biāo)，它是整個(gè)個(gè)準(zhǔn)則的總綱綱。2強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)信息的8個(gè)個(gè)質(zhì)量要求。3會(huì)計(jì)六要素素的定義有所所變化，引入入了利得和損損失的概念。4明確了會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量屬性，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)適度采用用公允價(jià)值。5會(huì)計(jì)報(bào)表的的組成和內(nèi)容容有很大變化化，由三主表表變成四主表表。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第1號(hào)存貨的要要點(diǎn)和變化分分析本準(zhǔn)則包括總則則、確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和披露四四章，現(xiàn)將要要點(diǎn)分析如下下：一、存貨的確認(rèn)認(rèn)和初始計(jì)量量（一）存貨的概概念與確認(rèn)條條件存貨，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品、處處在生產(chǎn)過(guò)程程中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程或提供勞勞務(wù)過(guò)程中耗耗用的材料和和物料等。應(yīng)注意以下幾個(gè)個(gè)問(wèn)題： （1）存貨的確確認(rèn)條

47、件某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目作作為企業(yè)的存存貨予以確認(rèn)認(rèn)，應(yīng)符合存存貨的定義，并并同時(shí)滿足以以下條件：與與該存貨有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)；該存存貨的成本能能夠可靠地計(jì)計(jì)量。這就意意味著不能流流入經(jīng)濟(jì)利益益的存貨，如如毀損、過(guò)時(shí)時(shí)等存貨，不不應(yīng)確認(rèn)為存存貨。（2）提供勞務(wù)務(wù)的企業(yè)，期期末勞務(wù)成本本如有余額，應(yīng)計(jì)入存貨中 【例】甲公司為為乙公司提供供技術(shù)咨詢服務(wù)，該該項(xiàng)目的總收收入為30萬(wàn)萬(wàn)元，至20007年1月月末，如果“勞務(wù)成本”科目賬面余余額為10萬(wàn)萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨項(xiàng)目目?？梢?，存存貨不一定具具有傳統(tǒng)意義義上的實(shí)物形形態(tài)。（3）建筑施工工企業(yè)正在施施工中的建造造工程，相當(dāng)當(dāng)于工業(yè)企業(yè)業(yè)的在產(chǎn)

48、品，屬屬于建筑施工工企業(yè)的存貨貨。（4）存貨應(yīng)以以所有權(quán)為準(zhǔn)準(zhǔn)，委托代銷銷商品屬于委委托企業(yè)的存存貨。受托企企業(yè)的“受托代銷商商品”不屬于受托托企業(yè)的存貨貨，相應(yīng)地“代銷商品款款”不屬于受托托企業(yè)的負(fù)債債，在編制資資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí)，同時(shí)計(jì)入入存貨項(xiàng)目并并相互抵銷。（二）存貨的初初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成成本進(jìn)行初始始計(jì)量。存貨貨成本包括采購(gòu)成本本、加工成本本和其他成本本。 1外購(gòu)的存貨貨（1）存貨的采采購(gòu)成本，包包括購(gòu)買價(jià)款款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)以及其他可可歸屬于存貨貨采購(gòu)成本的的費(fèi)用?！纠?】甲公司司支付1177萬(wàn)元購(gòu)入原原材料，取得得了增值稅專專用發(fā)票（17）。則：借：原材料

49、 100 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 177 貸：銀銀行存款 1177【例題2】某工工業(yè)企業(yè)為增增值稅一般納納稅企業(yè)，22004年44月購(gòu)入A材材料1 0000公斤，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的買價(jià)為300 000元元，增值稅額額為5 1000元。該批批A材料在運(yùn)運(yùn)輸途中發(fā)生生1的合理理?yè)p耗，實(shí)際際驗(yàn)收入庫(kù)9990公斤；在入庫(kù)前發(fā)發(fā)生挑選整理理費(fèi)用3000元。該批入入庫(kù)A材料的的實(shí)際總成本本300000+300=303000元。 （2）商品流通通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用的處理商品流通企業(yè)業(yè)在采購(gòu)商品品過(guò)程中發(fā)生生的運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及其他他可歸屬于存存貨采購(gòu)成本本的費(fèi)用等進(jìn)進(jìn)貨費(fèi)用，

50、應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨貨采購(gòu)成本。先進(jìn)行歸集，期期末根據(jù)所購(gòu)購(gòu)商品的存銷銷情況進(jìn)行分分?jǐn)?。?duì)于已已售商品的進(jìn)進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（銷售費(fèi)用用）；對(duì)于未未售商品的進(jìn)進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)計(jì)入期末存貨貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品品的進(jìn)貨費(fèi)用用金額較小的的，可以在發(fā)發(fā)生時(shí)直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（銷售費(fèi)用用）。【例】乙公司購(gòu)購(gòu)入商品中發(fā)發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用用5萬(wàn)元，金金額較小。則則：借：銷售費(fèi)用 5 貸：銀銀行存款 52通過(guò)進(jìn)一步步加工而取得得的存貨通過(guò)進(jìn)一步加工工而取得的存存貨的成本由由采購(gòu)成本、加加工成本以及及使存貨達(dá)到到目前場(chǎng)所和和狀態(tài)所發(fā)生生的其他成本本構(gòu)成。通常常，產(chǎn)成品成成本=原材料料人工費(fèi)制造費(fèi)用。一一般賬務(wù)處理理是

51、：借：生產(chǎn)成本 貸：原原材料 應(yīng)付職工工薪酬 銀行存款款等借：庫(kù)存商品 貸：生生產(chǎn)成本3其他方式取取得的存貨（1）投資者投投入存貨的成成本，應(yīng)當(dāng)按按照投資合同同或協(xié)議約定定的價(jià)值確定定，但合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的除外。（2）通過(guò)非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組和企業(yè)合合并等取得的的存貨的成本本，應(yīng)當(dāng)分別別按照“非貨幣性資資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定確定。4通過(guò)提供勞勞務(wù)取得的存存貨通過(guò)提供勞務(wù)取取得的存貨，其其成本按從事事勞務(wù)提供人人員的直接人人工和其他直直接費(fèi)用以及及可歸屬的間間接費(fèi)用確定定。比如，甲甲公司承接了了一個(gè)技術(shù)服服務(wù)項(xiàng)目，期期末勞務(wù)成本本余額為10

52、0萬(wàn)元（相當(dāng)當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)應(yīng)作為存貨反反映在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中。借：勞務(wù)成本（生生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬 庫(kù)存現(xiàn)金金等 二、存貨發(fā)出的的計(jì)價(jià)1企業(yè)取得或或發(fā)出的存貨貨，可以按實(shí)實(shí)際成本核算算，也可以按按計(jì)劃成本核核算，但資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日均均應(yīng)調(diào)整為按按實(shí)際成本核核算?！纠?】甲公司司采用計(jì)劃成成本進(jìn)行材料料的日常核算算。20055年12月，月月初結(jié)存材料料計(jì)劃成本為為200萬(wàn)元元，成本差異異為超支4萬(wàn)萬(wàn)元；本月入入庫(kù)材料計(jì)劃劃成本為8000萬(wàn)元，成成本差異為節(jié)節(jié)約12萬(wàn)元元；本月發(fā)出出材料計(jì)劃成成本為6000萬(wàn)元。假定定甲公司按月月末材料成本本差異率分配配本月發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的材料成本差

53、差異，甲公司司本月末結(jié)存存材料實(shí)際成成本計(jì)算如下下： 月末結(jié)存材料計(jì)計(jì)劃成本月月初計(jì)劃成本本200本本月入庫(kù)8000本月發(fā)發(fā)出600400萬(wàn)元元。材料成本差異率率（4112）（200800）0.8%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實(shí)實(shí)際成本=月月末結(jié)存材料料計(jì)劃成本月末材料負(fù)負(fù)擔(dān)的節(jié)約額額4004000.8%396.88萬(wàn)元。2采用實(shí)際成成本下，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先先進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法（包包括移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法）或或者個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法確定發(fā)出出存貨的實(shí)際際成本。按照照“資產(chǎn)負(fù)債觀觀”，取消了后后進(jìn)先出法。發(fā)出材料按照誰(shuí)誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)擔(dān)處理：借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)費(fèi)用 管理費(fèi)費(fèi)用 銷售費(fèi)費(fèi)用 在建工工程 貸：原原材料

54、 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）3對(duì)于企業(yè)在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多多次使用的、逐逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)價(jià)值但仍保持持原有形態(tài)、不不確認(rèn)為固定定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料等存貨貨，如包裝物物和低值易耗耗品，可以采采用一次轉(zhuǎn)銷銷法、五五攤攤銷法進(jìn)行攤攤銷；建造承承包企業(yè)的鋼鋼模板、木模模板、腳手架架和其他周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料等，可可以采用一次次轉(zhuǎn)銷法、五五五攤銷法和和分次攤銷法法進(jìn)行攤銷。4商品流通企企業(yè)發(fā)出的存存貨，通常還還可以采用毛毛利率法或售售價(jià)金額核算算法等方法進(jìn)進(jìn)行核算。三、存貨的期末末計(jì)量1按照規(guī)定，存存貨應(yīng)當(dāng)在期期末按成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低計(jì)量，對(duì)對(duì)存貨成本高高于可變現(xiàn)凈凈值的差額，計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)

55、準(zhǔn)備?！纠?0077年末，甲商商品賬面余額額100萬(wàn)元元，可變現(xiàn)凈凈值90萬(wàn)元元，需計(jì)提110萬(wàn)元存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損損失 100 貸：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備 102在計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備中中，應(yīng)分別確確定存貨的成成本和可變現(xiàn)現(xiàn)凈值 （1）存貨的成成本就是存貨貨的賬面余額額，可以根據(jù)據(jù)存貨的日常常核算確定，即即在存貨期初初余額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加上本本月增加的存存貨，減去本本月發(fā)出的存存貨，即為存存貨的期末余余額。（2）可變現(xiàn)凈凈值，是指企企業(yè)在正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以以存貨的估計(jì)計(jì)售價(jià)減去估估計(jì)完工成本本及銷售直接接費(fèi)用和相關(guān)關(guān)稅金后的價(jià)價(jià)值。根據(jù)存存貨的用途不不同，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值有二種種確定方法：

56、 直接用于銷銷售的存貨，包包括外售的庫(kù)庫(kù)存商品、外外售的材料等等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的的估計(jì)售價(jià) c估計(jì)的的銷售費(fèi)用及及相關(guān)稅金用于需要繼續(xù)續(xù)加工的存貨貨，包括用于于生產(chǎn)的材料料、半成品、包包裝物、低值值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的的估計(jì)售價(jià) b至完工工估計(jì)將要發(fā)發(fā)生的成本 c估計(jì)的的銷售費(fèi)用及及相關(guān)稅金 （3）估計(jì)售價(jià)價(jià)的確定。為為了計(jì)算出可可變現(xiàn)凈值，必必須先確定估估計(jì)售價(jià)。估估計(jì)售價(jià)有三三種確定方法法： 為執(zhí)行銷售合合同或者勞務(wù)務(wù)合同而持有有的存貨，通通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)產(chǎn)成品或者商商品的合同價(jià)價(jià)格作為其可可變現(xiàn)凈值的的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有有存貨的數(shù)量量多于銷售合合同訂購(gòu)數(shù)量量，超出

57、部分分的存貨可變變現(xiàn)凈值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品品或商品的一一般銷售價(jià)格格作為計(jì)量基基礎(chǔ)。沒(méi)有銷售合同同或勞務(wù)合同同約定的存貨貨，其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以以產(chǎn)成品或商商品的一般銷銷售價(jià)格或原原材料的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。3材料計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備的特特殊規(guī)定 （1）對(duì)于用于于生產(chǎn)而持有有的材料等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其與所所生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的期末價(jià)價(jià)值減損情況況聯(lián)系起來(lái)：對(duì)于用于生產(chǎn)產(chǎn)而持有的材材料等，如果果用其生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值預(yù)預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成成品的生產(chǎn)成成本，則該材材料應(yīng)當(dāng)按照照材料成本計(jì)計(jì)量，即不計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備備。如果材料價(jià)格格的下降表明明產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值低低于產(chǎn)成品的的生產(chǎn)成本，則則該材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)按材料

58、的可可變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量，即需要要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。應(yīng)特別別注意的是，材材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)過(guò)用其生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的估估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)計(jì)銷售費(fèi)用及及稅金來(lái)計(jì)算算：材料的可變現(xiàn)凈凈值=產(chǎn)成品的估估計(jì)售價(jià)-將材料加工工成產(chǎn)成品尚尚需投入的成成本-產(chǎn)成品估計(jì)計(jì)銷售費(fèi)用及及相關(guān)稅金（2）對(duì)于用于于出售的材料料等，則只需需要將材料的的成本與根據(jù)據(jù)材料本身的的估計(jì)售價(jià)、估估計(jì)銷售費(fèi)用用及相關(guān)稅金金確定的可變變現(xiàn)凈值相比比即可。4存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)個(gè)存貨項(xiàng)目的的成本與可變變現(xiàn)凈值比較較后計(jì)提，如如果某些存貨貨與具有類似似用途并在同同一地區(qū)生產(chǎn)產(chǎn)和銷售的存存貨系列相關(guān)關(guān)，且實(shí)際上上難以將其與與該存貨系

59、列列的其他項(xiàng)目目區(qū)別開來(lái)進(jìn)進(jìn)行估價(jià)，可可以合并計(jì)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)數(shù)量繁多、單單價(jià)較低的存存貨，可以按按存貨類別計(jì)計(jì)算成本與可可變現(xiàn)凈值，比比較后計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備。 5存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的賬務(wù)處處理（1）期末提取取或補(bǔ)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)時(shí)借：資產(chǎn)減值損損失 計(jì)提的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備 貸：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備（2）期末沖回回存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備下面舉例說(shuō)明不不同用途的存存貨，其跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的的方法： 外售的庫(kù)存商商品如何計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備。【例1】20007年12月月31日，A庫(kù)存商品的的賬面成本為為800萬(wàn)元元，估計(jì)售價(jià)價(jià)為750萬(wàn)萬(wàn)元

60、，估計(jì)的的銷售費(fèi)用及及相關(guān)稅金為為15萬(wàn)元。年年末計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備前，AA庫(kù)存商品的的跌價(jià)準(zhǔn)備余余額為10萬(wàn)萬(wàn)元，則年末末A庫(kù)存商品計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備如下：A庫(kù)存商品可變變現(xiàn)凈值=AA庫(kù)存商品的的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷銷售費(fèi)用及相相關(guān)稅金=7750-155=735（萬(wàn)萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的的賬面成本為為800萬(wàn)元元，應(yīng)保留存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損損失 555貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 555出售材料如何何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備【例2】20007年12月月31日，B原材料的賬賬面成本為5500萬(wàn)元