中國注冊會計師審計準則第1633號-電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響(doc 9)

1、中國注冊會計師師審計準則第第1633號號電子商務(wù)對對財務(wù)報表審審計的影響第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注注冊會計師在在財務(wù)報表審審計中對被審審計單位電子子商務(wù)的考慮慮，制定本準準則。第二條 本本準則適用于于注冊會計師師執(zhí)行財務(wù)報報表審計業(yè)務(wù)務(wù)。第三條 本本準則所稱電電子商務(wù)，是是指被審計單單位利用互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)等公共網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)從事的商商品購買和銷銷售、勞務(wù)接接受和提供等等交易活動。第四條 廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險因素，需要被審計單位有效應(yīng)對。注冊會計師應(yīng)當考慮電子商務(wù)在被審計單位業(yè)務(wù)活動中的重要性，以及對重大錯報風(fēng)險評估的影響。第五條 注冊會計師按照本準則的規(guī)定對電子商務(wù)進行考慮，旨在

2、對財務(wù)報表形成審計意見，而非對電子商務(wù)系統(tǒng)或活動本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見。第二章 知識識和技能的要要求第六條 當電子商務(wù)務(wù)對被審計單單位的業(yè)務(wù)活活動具有重大大影響時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當具備適當當水平的信息息技術(shù)和互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)商務(wù)知識識，以實現(xiàn)下下列目的：（一）了了解開展電子子商務(wù)對財務(wù)務(wù)報表的影響響； （二二）確定審計計程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍，評價審審計證據(jù)；（三）考考慮被審計單單位依賴電子子商務(wù)的程度度對持續(xù)經(jīng)營營能力的影響響。第七條 由由于電子商務(wù)務(wù)的特殊性和和復(fù)雜性，必必要時，注冊冊會計師應(yīng)當當考慮利用專專家的工作。第三章 對被被審計單位電電子商務(wù)的了了解第一節(jié) 總 體 要 求第八條

3、注冊會計師師應(yīng)當考慮電電子商務(wù)導(dǎo)致致的被審計單單位經(jīng)營環(huán)境境的變化，以以及識別出的的對財務(wù)報表表產(chǎn)生影響的的電子商務(wù)風(fēng)風(fēng)險。第九條 在在了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境時，注冊冊會計師應(yīng)當當考慮下列事事項對財務(wù)報報表的影響：（一）業(yè)業(yè)務(wù)活動和所所處行業(yè)；（二）電電子商務(wù)戰(zhàn)略略；（三三）開展電子子商務(wù)的程度度；（四四）外包安排排。第二節(jié) 被審審計單位的業(yè)業(yè)務(wù)活動和所所處行業(yè)第十條 在了解被審審計單位的業(yè)業(yè)務(wù)活動和所所處行業(yè)時，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當關(guān)注與電電子商務(wù)相關(guān)關(guān)的下列特點點：（一一）電子商務(wù)務(wù)可能是對傳傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動動的補充，也也可能是新的的業(yè)務(wù)類型；（二）電電子商務(wù)不具具備貨物和服服務(wù)等實體貿(mào)貿(mào)易

4、所具有的的清晰、固定定的運送路線線這一傳統(tǒng)特特征；（三三）某些行業(yè)業(yè)運用電子商商務(wù)的程度較較高，可能增增大對財務(wù)報報表產(chǎn)生影響響的經(jīng)營風(fēng)險險。第三節(jié) 被審審計單位的電電子商務(wù)戰(zhàn)略略第十一條 被審計單單位的電子商商務(wù)戰(zhàn)略，包包括在電子商商務(wù)中運用信信息技術(shù)的方方式以及對可可接受風(fēng)險水水平的評估，可可能對財務(wù)記記錄的安全性性和相關(guān)財務(wù)務(wù)信息的完整整性與可靠性性產(chǎn)生影響。在考慮被審計單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略時，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合對控制環(huán)境的了解，關(guān)注下列事項：（一）在整合電子商務(wù)與總體經(jīng)營戰(zhàn)略的過程中，治理層的參與程度；（二）被審計單位開展電子商務(wù)的目的，是為新業(yè)務(wù)提供支持，還是提高現(xiàn)有業(yè)務(wù)的效率，抑或為

5、現(xiàn)有業(yè)務(wù)開辟新的市場；（三）被審計單位的收入來源及其正在發(fā)生的變化；（四）管理層對電子商務(wù)如何影響盈利狀況和財務(wù)需求的評價；（五）管理層對風(fēng)險的態(tài)度及其對風(fēng)險總體狀況可能產(chǎn)生的影響；（六）管理層在多大程度上識別出電子商務(wù)戰(zhàn)略所描述的機遇和風(fēng)險，或者管理層僅在機遇和風(fēng)險出現(xiàn)時才臨時制定應(yīng)對措施；（七）管理層對執(zhí)行相關(guān)最佳實務(wù)規(guī)則或者網(wǎng)絡(luò)簽章程序的信守程度。第四節(jié) 被審審計單位開展展電子商務(wù)的的程度第十二條 不同的被被審計單位可可能以不同的的方式開展電電子商務(wù)。電電子商務(wù)可能能用于下列方方面：（一一）僅提供關(guān)關(guān)于被審計單單位及其活動動的信息，供供投資者、顧顧客、供應(yīng)商商、資金提供供者和員工等等訪問

6、；（二）通過過互聯(lián)網(wǎng)處理理交易，方便便已有的顧客客；（三三）通過在互互聯(lián)網(wǎng)上提供供信息和處理理交易，開拓拓新市場和發(fā)發(fā)展新客戶；（四）訪訪問應(yīng)用服務(wù)務(wù)提供商；（五）創(chuàng)創(chuàng)立一種全新新的經(jīng)營模式式。第十三條條 隨著被被審計單位開開展電子商務(wù)務(wù)程度的加深深，以及內(nèi)部部系統(tǒng)更加集集成化和復(fù)雜雜化，新的交交易方式與傳傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動動的差異可能能更加明顯，并并可能導(dǎo)致新新的風(fēng)險。注冊會計計師應(yīng)當了解解電子商務(wù)的的開展程度如如何影響被審審計單位需要要應(yīng)對的風(fēng)險險的性質(zhì)。第五節(jié) 被審審計單位的外外包安排第十四條 被審計單單位可能在下下列方面使用用服務(wù)機構(gòu)的的工作： （一）提提供電子商務(wù)務(wù)運作所需的的全部或部分分

7、信息技術(shù)支支持； （二）與電電子商務(wù)相關(guān)關(guān)的其他工作作，包括訂單單履行、商品品交付、呼叫叫中心運轉(zhuǎn)，以以及某些會計計工作等。被審計單單位使用的服服務(wù)機構(gòu)包括括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)務(wù)提供商、應(yīng)應(yīng)用服務(wù)提供供商和數(shù)據(jù)服服務(wù)公司等。第十五條 在被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況下，服務(wù)機構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第1212號-對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮的規(guī)定，考慮被審計單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險的應(yīng)對措施，以確定其對審計的影響。第四章 識 別 風(fēng) 險險第十六條 管理層可可能面臨下列列各種與電子子商務(wù)相關(guān)的的經(jīng)營風(fēng)險：（一）無無法保證

8、交易易的完備性，尤尤其在缺少充充分的審計軌軌跡（無論是是紙質(zhì)還是電電子形式）時時，該風(fēng)險的的影響將更大大；（二二）電子商務(wù)務(wù)安全風(fēng)險，包包括顧客、員員工和其他人人士通過未經(jīng)經(jīng)授權(quán)的訪問問實施舞弊的的可能性，以以及病毒攻擊擊；（三三）運用不恰恰當?shù)臅嬚?，包括收收入確認、網(wǎng)網(wǎng)站開發(fā)成本本等支出的處處理、與產(chǎn)品品質(zhì)量保證相相關(guān)的預(yù)計負負債的確認、外外幣折算等問問題；（四四）未能遵守守稅法和其他他法律法規(guī)，尤尤其在通過互互聯(lián)網(wǎng)開展跨跨國或跨地區(qū)區(qū)電子商務(wù)時時更易出現(xiàn)此此類情況；（五）無無法保證僅以以電子形式存存在的合同具具有約束力；（六）過過度依賴電子子商務(wù)；（七）系統(tǒng)統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)構(gòu)失效或崩潰潰

9、。第十七條條 注冊會會計師應(yīng)當利利用對被審計計單位及其環(huán)環(huán)境的了解，識識別電子商務(wù)務(wù)中可能導(dǎo)致致經(jīng)營風(fēng)險的的事項、交易易和慣例。第十八條條 注冊會會計師應(yīng)當關(guān)關(guān)注被審計單單位是否運用用適當?shù)陌踩A(chǔ)架構(gòu)和和相關(guān)控制，應(yīng)應(yīng)對電子商務(wù)務(wù)中出現(xiàn)的某某些經(jīng)營風(fēng)險險。第十九條條 注冊會會計師應(yīng)當考考慮被審計單單位是否已恰恰當處理與電電子商務(wù)環(huán)境境密切相關(guān)的的下列法律法法規(guī)問題：（一）隱隱私權(quán)保護；（二）對對特定行業(yè)的的管制；（三）合同同的強制執(zhí)行行效力；（四）特殊殊交易或事項項的合法性；（五）反反洗錢；（六）知識識產(chǎn)權(quán)保護。第二十條 在跨國或跨地區(qū)的電子商務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否對電子商

10、務(wù)涉及的不同司法管轄區(qū)內(nèi)的法律法規(guī)差異有足夠的了解，并遵守所有適用的法律法規(guī)；注冊會計師尤其要考慮被審計單位有無適當?shù)某绦虼_認其在不同司法管轄區(qū)內(nèi)的納稅義務(wù)（特別是營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅）?？赡軐?dǎo)致電子商務(wù)交易產(chǎn)生相應(yīng)納稅義務(wù)的因素包括：（一）被審計單位的法定注冊地；（二）被審計單位的實際經(jīng)營所在地；（三）被審計單位網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器所在地；（四）商品和服務(wù)的來源地；（五）顧客所在地，或商品交付地和勞務(wù)提供地。第二十一條 注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的規(guī)定，實施相關(guān)程序，充分考慮被審計單位可能存在的違反與電子商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)的行為及其可能對財務(wù)

11、報表產(chǎn)生的重大影響。必要時，應(yīng)當考慮征詢法律意見。第五章 對內(nèi)內(nèi)部控制的考考慮第一節(jié) 總 體 要 求第二十二條條 注冊會會計師應(yīng)當按按照中國注注冊會計師審審計準則第11211號-了解被審審計單位及其其環(huán)境并評估估重大錯報風(fēng)風(fēng)險和中中國注冊會計計師審計準則則第12311號-針對對評估的重大大錯報風(fēng)險實實施的程序的的規(guī)定，考慮慮被審計單位位在電子商務(wù)務(wù)中運用的與與審計相關(guān)的的內(nèi)部控制。在某些情況下，僅依靠實施實質(zhì)性程序不足以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，并考慮使用計算機輔助審計技術(shù)。這些情況主要包括：（一）電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動化；（二）交易量過大；（三）未保留包含審計軌

12、跡的電子證據(jù)。第二十三條 當被審計單位從事電子商務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。注冊會計師還應(yīng)當考慮內(nèi)部控制中與審計特別相關(guān)的下列方面：（一）在快速變化的電子商務(wù)環(huán)境中保持控制程序的完備性；（二）確保能夠訪問相關(guān)記錄，以滿足被審計單位和注冊會計師審計的需要。第二節(jié) 安全全性控制第二十四條條 注冊會會計師應(yīng)當考考慮被審計單單位安全基礎(chǔ)礎(chǔ)架構(gòu)和相關(guān)關(guān)控制是否足足以應(yīng)對與電電子商務(wù)交易易的記錄和處處理相關(guān)的安安全性風(fēng)險。第二十五條 注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項對財務(wù)報表認定的潛在影響：（一）有效使用防火墻和病毒防護軟件；（二）有效使用加密技術(shù)；（三）對用于

13、支持電子商務(wù)活動的系統(tǒng)的開發(fā)和運行的控制；（四）當出現(xiàn)的新技術(shù)可能危害互聯(lián)網(wǎng)安全時，現(xiàn)有的安全控制是否仍然有效；（五）控制環(huán)境能否對所采用的控制程序提供支持。第三節(jié) 交易易完備性控制制第二十六條條 注冊會會計師應(yīng)當考考慮交易完備備性控制，包包括被審計單單位會計處理理所依據(jù)信息息的完整性、準準確性、及時時性以及是否否經(jīng)過授權(quán)。第二十七條 注冊會計師針對會計系統(tǒng)中與電子商務(wù)交易相關(guān)的信息完備性所實施的審計程序，主要涉及評估用于采集和處理此類信息的系統(tǒng)的可靠性。在針對復(fù)雜電子商務(wù)實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮在交易信息的采集和即時自動化處理中與交易完備性相關(guān)的自動化控制。第二十八條 在電子商

14、務(wù)環(huán)境中，與交易完備性相關(guān)的控制通常用于：（一）驗證輸入；（二）防止交易的重復(fù)記錄或遺漏；（三）確保在處理訂單之前，交易雙方已就交貨條件和信用條件等交易條款達成一致；（四）區(qū)分顧客的瀏覽和正式訂單，確保交易的一方事后不能否認已達成一致的特定條款，必要時還應(yīng)確保交易是與經(jīng)核準的交易方進行的；（五）確保所有步驟均已完成并得以記錄，或拒絕未完成所有步驟的訂單，以防止出現(xiàn)處理不完整的情況；（六）確保交易的詳細信息在同一網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的多個系統(tǒng)之間適當分配；（七）確保記錄得到適當保管、備份和保護。第四節(jié) 流 程 整 合合第二十九條條 流程整整合是指將多多個信息技術(shù)術(shù)系統(tǒng)集成，使使之實質(zhì)上如如同一個系統(tǒng)統(tǒng)運轉(zhuǎn)的過程程。第三十條條 注冊會會計師應(yīng)當關(guān)關(guān)注被審計單單位采集電子子商務(wù)交易數(shù)數(shù)據(jù)并將其傳傳遞至?xí)嬒迪到y(tǒng)的方式可可能對下列事事項產(chǎn)生影響響：（一一）交易處理理和信息存儲儲的完整性和和準確性；（二）銷銷售收入、采采購和其他交交易的確認時時點；（三三）有爭議交交易的識別和和記錄。第三十一條條 當下列列控制與財務(wù)務(wù)報表認定相相關(guān)時，注冊冊會計師應(yīng)當當予以考慮：（一）針針對電子商務(wù)務(wù)交易與內(nèi)部部系統(tǒng)的集成成實施的控制制；（二二）針對系統(tǒng)統(tǒng)改變和數(shù)據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)換實施的的控制。第六章 電子子記錄對審計計證據(jù)的影響響第三