合并財(cái)務(wù)報表總結(jié)

1、一、對子公司個別報表調(diào)整對子公司個別報表調(diào)整賬面價值與公允價值的差，如借“固定資產(chǎn)原價”借“管理費(fèi)用”貸“資本公積年初”貸“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”二、按完全權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。（1）2）兩項(xiàng)調(diào)整，成本法下不做處理，故調(diào)整為權(quán)益法時進(jìn)行

2、補(bǔ)充調(diào)整）（ 目，貸記“長期股權(quán)投資） 4）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或 應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。本期合并財(cái)務(wù)報表中，年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報表時涉及的股本（或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合余公積年初”項(xiàng)目代替；（對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動 均應(yīng)用“未分配利潤年初”）三、編制抵銷分錄借：股本年初 借：股本年初 （子公司）（當(dāng)期為“營業(yè)外收入（貸方差額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持

3、股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。-本年資本公積年初-本年（子公司）盈余公積年初-本年（子公司）未分配利潤商譽(yù)年末（子公司）（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）（二借： 借： 投資收益少數(shù)股東損益“投資收益”和“少數(shù)股東損益”子公司的凈利潤相當(dāng)于未分配利潤本年增加數(shù)未分配利潤年初貸： 提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末未分配利潤本年減少數(shù)對未分配利潤如何抵消的說明說明也是通過抵消年初和本年數(shù)來抵消的（三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)

4、借：債務(wù)類項(xiàng)目預(yù)付賬款與預(yù)收賬款貸：債權(quán)類項(xiàng)目持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。2、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷（抵銷程序：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末）首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷

5、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備或：借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）整體上理解：不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消借：未分配利潤年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）上述抵銷分錄分為上述抵銷分錄分為：將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

6、售利潤）若考慮所得稅的影響若考慮所得稅的影響首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率（二）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤

7、年初然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)收入貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。抵銷與計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷與計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤年初將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。