《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》-講-解

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則-講-解小企業(yè)會計準(zhǔn)則-講-解2發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異CONTANT4發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異CO3 【發(fā)布時間】2011年10月18日，財政部發(fā)布了小企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會【2011】17號），自2013年1月1日開始執(zhí)行。 【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，小/微型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。發(fā)布時間背景5 【發(fā)布時間】2011年10月18日，財政部發(fā)布了小企41234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排 推進(jìn)會計國際趨同的必然選擇 保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要 完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的客觀要求 發(fā)布時間

2、背景61234服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排 推進(jìn)會計國際趨5【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】 2002年6月發(fā)布中小企業(yè)促進(jìn)法。 2009年9月發(fā)布國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號）。資產(chǎn)總額41.97%數(shù)量97.21%截止2010年末我國477萬戶企業(yè)中小企業(yè)占比：從業(yè)人員52.95%7【服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展】 2002年6月發(fā)布中小企業(yè)促進(jìn)法6 財稅金融措施：提高增值稅和營業(yè)稅起征點；對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅 ；將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業(yè)金融機構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對達(dá)到要求的小金融

3、機構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率；適當(dāng)提高對小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。 制定發(fā)布小企業(yè)會計準(zhǔn)則。8 財稅金融措施：提高增值稅和營業(yè)稅起征點；對金融機構(gòu)與小7【完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38項應(yīng)用指南小/微型企業(yè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南=會計科目+主要賬務(wù)處理+財務(wù)報表9【完善企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系】企業(yè)類型會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成大/中型企8 國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；中國作為G20和FSB的重要成員，發(fā)布實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，是持續(xù)趨同的必然選擇。 【推進(jìn)會計國際趨同】2005年11月8日，中國

4、會計準(zhǔn)則委員會（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明，標(biāo)志我國實現(xiàn)與IAS的實質(zhì)性趨同；10 國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布中小主體國91110【保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量】 立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會計信息使用者的需求， 大大簡化小企業(yè)的會計處理； 與稅法規(guī)定保持高度協(xié)調(diào)。12【保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量】 立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等會11發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異CONTANT13發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異C121234形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務(wù)兩個對象協(xié)調(diào)三個關(guān)系主要內(nèi)容描述141234形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務(wù)兩個對象協(xié)調(diào)三個關(guān)系1

5、3小企業(yè)會計準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)處理財務(wù)報表種類、格式編制說明會計科目設(shè)置【形成一個體系】是指形成“小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系” 主要內(nèi)容描述15小企業(yè)會計準(zhǔn)則（章節(jié)體例，10章90條）應(yīng)用指南主要賬務(wù)14【統(tǒng)一一個范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇 采用定性和定量兩個標(biāo)準(zhǔn)，定性標(biāo)準(zhǔn)指不承擔(dān)公共責(zé)任；定量標(biāo)準(zhǔn)參照國務(wù)院4部委聯(lián)合發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（工信部聯(lián)企業(yè)（2011】300號）。主要內(nèi)容描述16【統(tǒng)一一個范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇 采用定性和151716說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項即可。

6、2.附表中各行業(yè)的范圍以國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。18說明：173.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)

7、，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。193.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準(zhǔn)。18劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)2011300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法

8、實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。 20劃分依據(jù)分類劃分意義是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)19 有三類小企業(yè)排除在外： （1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)； （2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)； （3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 統(tǒng)一會計政策編制合并報表的需要承擔(dān)社會公共責(zé)任主要內(nèi)容描述21 有三類小企業(yè)排除在外：統(tǒng)一會計政策編制合并報表的需要20 同時，賦予了小企業(yè)會計政策選擇的權(quán)利，即符

9、合條件的小企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。主要內(nèi)容描述22 同時，賦予了小企業(yè)會計政策選擇的權(quán)利，即符合條件的小21【服務(wù)兩個對象】是指稅務(wù)部門和銀行。 所有資產(chǎn)均不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 資產(chǎn)實際損失的確定參照企業(yè)所得稅法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)； 長期待攤費用的內(nèi)容與攤銷方法與稅法一致； 確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值要考慮稅法規(guī)定； 報表編制方面； 信息披露方面。 主要內(nèi)容描述23【服務(wù)兩個對象】是指稅務(wù)部門和銀行。 所有資產(chǎn)均不計提資22【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-1】與企業(yè)所得稅法的關(guān)系 以滿足小企業(yè)會計信息使用者的需求為出發(fā)點， 最大限度消除小企業(yè)會計與稅法的差異， 降低會計核算和納稅申

10、報的工作量。主要內(nèi)容描述24【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-1】與企業(yè)所得稅法的關(guān)系 以滿足小企23【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-2】與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系 二者合理分工，小準(zhǔn)則只規(guī)定小企業(yè)日常業(yè)務(wù)，非日常業(yè)務(wù)的會計處理參照準(zhǔn)則； 二者有序銜接，已執(zhí)行小準(zhǔn)則的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行準(zhǔn)則，并按照CAS38首次執(zhí)行進(jìn)行會計處理。主要內(nèi)容描述25【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-2】與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系 二者合理分24【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-3】與中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的關(guān)系 充分借鑒中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡化理念。 不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 采用成本法核算長期股權(quán)投資； 采用直線法攤

11、銷債券溢折價； 采用應(yīng)付稅款法核算所得稅； 對于會計政策變更和會計差錯更正采用未來適用法； 不要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表等。主要內(nèi)容描述26【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-3】與中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的關(guān)系25發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異CONTANT27發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異C26【第六條】 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。重點條款解析28【第六條】 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提27（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益

12、?！镜诎藯l】 同所得稅條例第18條。重點條款解析29（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或28【第十條】小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主

13、管部門規(guī)定的其他條件。 同財稅【2009】57號。重點條款解析30【第十條】小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可29【第十條】借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款等借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入【壞賬回收】【發(fā)生壞賬】重點條款解析31【第十條】借：營業(yè)外支出借：銀行存款【壞賬回收】【發(fā)生壞30（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。【第十二條】 稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析32（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定?！镜谑?1 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股

14、權(quán)投資 盤盈固定資產(chǎn)的成本 盤盈存貨的成本 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的【采用評估價值】重點條款解析33 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)【采用評估價值】32【第十三條】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。（取消了后進(jìn)先出法） 重點條款解析34【第十三條】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法33盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。【第十五條】重點條款解析35盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。【第十五條】重點條34【第十九條】長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一

15、）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。 同所得稅條例第18條。重點條款解析36【第十九條】長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)35（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷?！镜谑艞l】重點條款解析 應(yīng)付利息日，而不是會計期末 由于稅法不攤銷溢折價，確認(rèn)的利息收入與會計不同37（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利

16、36【第二十一條】重點條款解析小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 同財稅【2009】57號。38【第二十一條】重點條款解析小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第37 稅法按公允價值和相關(guān)稅費?！镜诙龡l】（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進(jìn)行計量。重點條款解析39 稅法按公允價值和相關(guān)稅費?！镜诙龡l】（二）通過38長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 【第二十四條】重

17、點條款解析40長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。 【第二十四條】39【第二十六條】 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務(wù)院財

18、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 同財稅【2009】57號。重點條款解析41【第二十六條】 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減40【第二十六條】 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 重點條款解析42【第二十六條】 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入41 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。（基于重要性原則）【第二十七條】重點條款解析43 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管42【第二十八條】小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 稅

19、法確認(rèn)當(dāng)期收入。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析44【第二十八條】小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品43（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。 與稅法相同。【第二十八條】重點條款解析45（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付44（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 賬務(wù)處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同?！镜诙藯l】借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待

20、處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入【小企業(yè)會計準(zhǔn)則】【企業(yè)會計準(zhǔn)則】借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配-未分重點條款解析46（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的45小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。【第三十條】重點條款解析47小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定46 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的

21、支出。 與稅法相同?！镜谌龡l】重點條款解析48 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已47小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?！镜谌邨l】重點條款解析49小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和48 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)?！镜谌藯l】房地產(chǎn)企業(yè)除外重點條款解析50 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與

22、建筑物應(yīng)49【第三十九條】（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析51【第三十九條】（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照50無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 注意賬務(wù)處理。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 與稅法相同。【第四十一條】重點條款解析52無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其51【第四十三條】與稅法相同。重點條款解析小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資

23、產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。53【第四十三條】與稅法相同。重點條款解析小企業(yè)的長52【第四十四條】與稅法相同。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤

24、銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 重點條款解析54【第四十四條】與稅法相同。 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其53【第四十七條】小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。重點條款解析55【第四十七條】小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)54短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用?！镜谒氖藯l】 同所得稅條例第18條。重點條款解析56短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利55【第四十九條】 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（內(nèi)涵擴大）

25、重點條款解析57【第四十九條】 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的56【職工工資】【獎金、津貼和補貼】借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：銀行存款重點條款解析58【職工工資】【獎金、津貼和補貼】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工57【職工福利費】借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-借：應(yīng)付職工薪酬- 貸：銀行存款重點條款解析59【職工福利費】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬-重點條58【職工福利費】福利部門人員工資借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資重點條款解析60【職工福利費】福利部門人員工資借：應(yīng)付

26、職工薪酬-福利費59【職工福利費】福利部門人員福利費借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費重點條款解析61【職工福利費】福利部門人員福利費借：管理費用重點條款解析60【職工福利費】福利部門人員社會保險費等其他借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費 -住房公積金等重點條款解析62【職工福利費】福利部門人員社會保險費等其他借：應(yīng)付職工薪61【社會保險費】【住房公積金】借：生產(chǎn)成本 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-借：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：其他應(yīng)付款-借：應(yīng)付職工薪酬- 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款重點條款解析63【社會保險費】【住房公積金】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬62【工會經(jīng)費】【職

27、工教育經(jīng)費】借：生產(chǎn)成本 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-借：應(yīng)付職工薪酬- 貸：銀行存款重點條款解析64【工會經(jīng)費】【職工教育經(jīng)費】借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬63【非貨幣性福利】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-增（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品重點條款解析65【非貨幣性福利】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職64【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費增進(jìn)項轉(zhuǎn)出 重點條款解析66【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：

28、生產(chǎn)成本借：應(yīng)付職65【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本 管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：銀行存款 重點條款解析67【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本借：應(yīng)付66【非貨幣性福利】公車私用、提供免費住房借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬-非借：應(yīng)付職工薪酬-非 貸：累計折舊 其他應(yīng)付款重點條款解析68【非貨幣性福利】公車私用、提供免費住房借：管理費用等借：67【辭退福利】借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 貸：銀行存款重點條款解析69【辭退福利】借：管理費用借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利重點68【第五十二條】長期借款應(yīng)當(dāng)

29、按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。 同所得稅條例第18條。重點條款解析70【第五十二條】長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)69【第五十九條】重點條款解析銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 同增值稅、企業(yè)所得稅71【第五十九條】重點條款解析銷售商品收入，是指小企業(yè)

30、銷售商70（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 同企業(yè)所得稅。增：混合銷售。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 同增值稅、企業(yè)所得稅重點條款解析72（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝71（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。 同企業(yè)所得稅（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 同增值稅、企業(yè)所得稅重點條款解析73（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分

31、得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品72【第六十一條】小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。重點條款解析74【第六十一條】小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的73【第六十五條】（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等 重點條款解析 “4稅2費”原在“管理費用”中核算75【第六十五條】（二）

32、營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生74小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。重點條款解析 商業(yè)企業(yè)的獨有核算方法76小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括75財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。匯兌收益計入“營業(yè)外收入”重點條款解析77財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用76小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政

33、府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等?！镜诹藯l】所有資產(chǎn)盤盈原沖減財務(wù)費用原計入其他業(yè)務(wù)收入重點條款解析78小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、77【第六十九條】 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 財政撥款 財政貼息 稅收返還 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 教材第289頁重點條款解析79【第六十九條】 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性78（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確

34、認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。 教材第291-295頁重點條款解析80（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益79（三）企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。重點條款解析 教材第295頁【例4-50】81（三）企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、

35、消費稅、營業(yè)稅80【企業(yè)所得稅】政府補助在收到時計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 差異填入年度納稅申報表“附表3第11行”重點條款解析82【企業(yè)所得稅】政府補助在收到時計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。81【第七十條】小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。重點條款解析83【第七十條】小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報82【第七十一條】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用。 采用“

36、應(yīng)付稅款法”核算所得稅借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅重點條款解析84【第七十一條】 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期83小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。 【第七十八條】重點條款解析 與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同85小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即84【第七十九條】 報表構(gòu)成：三表一注重點條款解析 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。86【第七十九條

37、】 報表構(gòu)成：三表一注重點條款解析 財務(wù)85會計標(biāo)準(zhǔn)報表構(gòu)成企業(yè)會計準(zhǔn)則4表1注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注小企業(yè)會計準(zhǔn)則3表1注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表附注 小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者重點條款解析87會計標(biāo)準(zhǔn)報表構(gòu)成企業(yè)會計準(zhǔn)則4表1注資產(chǎn)負(fù)債表小企業(yè)會計86資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動負(fù)債40在產(chǎn)

38、品11流動負(fù)債合計41庫存商品12非流動負(fù)債：周轉(zhuǎn)材料13長期借款42資產(chǎn)負(fù)債表會小企01表88資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債行次期末余額年初余額流動資87其他流動資產(chǎn)14長期應(yīng)付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負(fù)債45長期債券投資16非流動負(fù)債合計46長期股權(quán)投資17負(fù)債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23注：資產(chǎn)負(fù)債表取消了“待處理財產(chǎn)損溢項目”89其他流動資產(chǎn)14長期應(yīng)付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益488生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實收資本(或股本)48開發(fā)支出26資本公

39、積49長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資產(chǎn)總計 30 負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計 53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。90生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)2589利 潤 表項 目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2 營業(yè)稅金及附加3 其中：消費稅4 營業(yè)稅5 城市維護(hù)建設(shè)稅 6 資源稅7 土地增值稅8 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費

40、10 銷售費用11 其中：商品維修費12 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費13會小企02表91利 潤 表行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)90管理費用14其中：開辦費15 業(yè)務(wù)招待費 16 研究費用17財務(wù)費用18其中：利息費用（收入以“-”號填列）19加：投資收益（損失以“-”號填列）20二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21加：營業(yè)外收入22其中：政府補助2392管理費用14其中：開辦費15 業(yè)務(wù)招待91減：營業(yè)外支出24 其中：壞賬損失25 無法收回的長期債券投資損失 26 無法收回的長期股權(quán)投資損失27 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28 稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“-”號

41、填列）30減：所得稅費用31四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）3293減：營業(yè)外支出24 其中：壞賬損失25 無法收回的長92會小企03表現(xiàn)金流量表項 目行次本年累計金額本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額1094會小企03表現(xiàn)金流量表項 目行次本

42、年累計金額本月金額一、93短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額2295短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購建固94 第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

43、 附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： 1.遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 2.短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明。 （1）短期投資的披露格式如下（評價償債能力） 項目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1股票2債券3基金4其他合計96 第八十六條 附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流95賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計（2）應(yīng)收賬款的披露格式如下（評價償債能力）97賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至96存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1原材料2在產(chǎn)品3庫存商品4周轉(zhuǎn)材料5消耗

44、性生物資產(chǎn)合計（3）存貨的披露格式如下（評價償債能力）98存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額197項目原價累計折舊期末賬面價值1房屋、建筑物2機器3機械4運輸工具5設(shè)備6器具7工具合計（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下（評價償債能力）99項目原價累計折舊期末賬面價值1房屋、建筑物2機器3983.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。 （1）應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下（服務(wù)于稅收）項目期末賬面余額年初賬面余額1職工工資2獎金、津貼和補貼3職工福利費4社會保險費5住房公積金6工會經(jīng)費7職工教育經(jīng)費8非貨幣性福利9辭退福利10其他合計1003.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。 項目期末賬面

45、余99項目期末賬面余額年初賬面余額1增值稅2消費稅3營業(yè)稅4城市維護(hù)建設(shè)稅5企業(yè)所得稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅9房產(chǎn)稅10車船稅11教育費附加12礦產(chǎn)資源補償費13排污費14代扣代繳的個人所得稅合計（2）應(yīng)交稅費的披露格式如下（服務(wù)于稅收）101項目期末賬面余額年初賬面余額1增值稅2消費稅3營100 4.利潤分配的說明。 項目行次本年金額上年金額一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6提取職工獎勵及福利基金*7提取儲備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9利潤歸還投資*10三、可供投資者分配的利潤11減：應(yīng)付利潤12四、未分配利潤

46、13102 4.利潤分配的說明。 項目行次本年金額上年金額一、凈101附注披露 5.用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。 6.發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。 7.對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。 8.其他需要在附注中說明的事項。 103附注披露 5.用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的102【第八十二條】現(xiàn)金流量表 前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。 與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同，不包括現(xiàn)金等價物重點條款解析104【第八十二條】現(xiàn)金

47、流量表 前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)103小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務(wù)報表。 【第八十七條】重點條款解析105小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)104【第八十八條】 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 重點條款解析106【第八十八條】 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變105【1】 庫存現(xiàn)金（更名）【18】 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 -包裝物 -腳手架等重點條款解析107【1】 庫存現(xiàn)金（更名）【18】 周轉(zhuǎn)材料-低值易106【4】 短期投資【20】長期債券投資【21】

48、長期股權(quán)投資重點條款解析【小企業(yè)會計準(zhǔn)則】【企業(yè)會計準(zhǔn)則】 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn)108【4】 短期投資重點條款解析【小企業(yè)會計準(zhǔn)則】【企業(yè)會107【7】預(yù)付賬款小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。 對于預(yù)付工程款，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求記入“在建工程 ”重點條款解析109【7】預(yù)付賬款小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過108【27】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（類似于固定資產(chǎn)）【19】 消耗性生物資產(chǎn)（類似于存貨）【28】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊重點條款解析110【27】 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（類似于固定資產(chǎn)）【19】 消109【30】 累計攤銷（新增）

49、重點條款解析111【30】 累計攤銷（新增）重點條款解析110【37】 應(yīng)付職工薪酬（擴大了內(nèi)涵）【42】 遞延收益（政府補助）重點條款解析112【37】 應(yīng)付職工薪酬（擴大了內(nèi)涵）【42】 遞延收益111【33】 短期借款【43】長期借款 只核算本金 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息重點條款解析 取消了待攤費用、預(yù)提費用科目113【33】 短期借款【43】長期借款 只核112【46】 資本公積（只核算資本或股本溢價）重點條款解析114【46】 資本公積（只核算資本或股本溢價）重點條款解析113【47】 盈余公積重點條款解析只能彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本不得用于分配股利115【47】 盈余公積重點條款解析只

50、能彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本114【52】 研發(fā)支出（新增） 教材第 129-132頁重點條款解析116【52】 研發(fā)支出（新增） 教材第 129-132115【1】研發(fā)支出-費用化支出，月末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！?】研發(fā)支出-資本化支出，達(dá)到預(yù)定用途時，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)，研發(fā)期間各月末余額填入資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目。重點條款解析117【1】研發(fā)支出-費用化支出，月末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)116【1】費用化的研發(fā)費用加計扣除，填入附表5第10行，再過渡到附表3第39行；【2】資本化的研發(fā)費用加計扣除，填入附表9第15行第6列，再過渡到附表3第46行；重點條款解析118【1】費用化的研發(fā)費用加計扣除，填入附表5第10行，再117【60】 其他業(yè)務(wù)成本（更名、內(nèi)涵縮小）重點條款