會計實務：收入分開核算可享受免稅優(yōu)惠

1、收入分開核算可享受免稅優(yōu)惠某農(nóng)業(yè)植保有限公司是由縣農(nóng)業(yè)局幾個農(nóng)業(yè)科技人員投資成立的，主要銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，并提供農(nóng)作物病蟲害防治及農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣和技術(shù)服務。該公司的業(yè)務模式是在銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的同時，免費提供技術(shù)服務，或是通過免費提供技術(shù)服務，來擴大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售市場的規(guī)模。2008 年，該公司實現(xiàn)銷售收入2500 萬元，取得利潤125 萬元，繳納企業(yè)所得稅31.25 萬元。筆者在查閱該公司有關(guān)賬務后，發(fā)現(xiàn)2500 萬元銷售收入全部為銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的收入，而成本費用里面除了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料相關(guān)的采購成本外，還有 30 萬元提供農(nóng)業(yè)技術(shù)服務的成本，比如下鄉(xiāng)為農(nóng)民進行農(nóng)作物病蟲害防治技術(shù)指導而發(fā)

2、生的宣傳費、差旅費、資料費、印刷費、試驗用藥劑等費用。該公司的經(jīng)營范圍為銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（種子、種苗、化肥、農(nóng)藥）、提供農(nóng)作物病蟲害防治及農(nóng)業(yè)技術(shù)的推廣和提供農(nóng)業(yè)方面的技術(shù)服務等。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條的規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。 企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定，是指企業(yè)從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅。該公司從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的批發(fā)、零售并提供農(nóng)作物病蟲害的防治及農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和農(nóng)業(yè)方面的技術(shù)服務，是銷售貨物并兼營勞務的行

3、為。但是，該植保公司在實際經(jīng)營業(yè)務中，對這種兼營行為沒有引起足夠的重視，而是直接開具批發(fā)、零售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的發(fā)票，免費提供農(nóng)業(yè)技術(shù)服務或勞務，將病蟲害防治、技術(shù)指導的勞務收入隱含在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的銷售里面，導致會計賬面上只核算了應稅項目即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的批發(fā)和零售業(yè)務，而沒有對免稅項目，即病蟲害防治及農(nóng)業(yè)技術(shù)方面的指導勞務進行分別核算。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國稅發(fā) 2008111 號）第一條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應按照國家稅務總局關(guān)于印發(fā)骉稅收減免管理辦法（試行）骍的通知（國稅發(fā) 2005129 號）的相關(guān)規(guī)定辦理。國稅發(fā)2005129 號文件第六條規(guī)定，納稅

4、人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關(guān)按合理方法核定。該植保公司對非減免稅項目（銷售貨物）與減免稅項目（提供勞務）業(yè)務，沒有分別確認銷售收入并分開核算，因此不能享受病蟲害防治及農(nóng)業(yè)技術(shù)指導業(yè)務免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。根據(jù)該企業(yè)的實際情況，稅務專家分析后認為，要從根本上解決免稅收入不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題，就應該從公司的經(jīng)營環(huán)節(jié)入手，將原來隱含在貨物銷售中的應享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠的病蟲害防治、技術(shù)指導勞務收入與貨物銷售收入分開，將兩種業(yè)務行為分別開票，分別進行會計核算。第一，銷售貨物開具“

5、商品銷售發(fā)票”，銷售成本為農(nóng)藥的采購成本及相應的其他成本；第二，提供技術(shù)服務開具地稅服務業(yè)發(fā)票，單獨核算減免項目的收入。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，從事“灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)”項目的所得，免征企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠屬稅額式減免稅，根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知 （國稅發(fā) 2008101 號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述項目的所得額應填入附表五稅收優(yōu)惠明細表的第22 行，并依次計入15 行“（一）免稅所得”和”14 行減免所得額合計”，主表第19 行“減、免稅項目所得”，通過附表五稅收優(yōu)惠明細表第14 行計算

6、填報。假設該植保公司2008 年實現(xiàn)的 2500 萬元銷售收入中，銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的收入為 2420 萬元，提供技術(shù)服務或勞務的免稅收入為80 萬元，則 2008 年植保公司應繳企業(yè)所得稅為（ 1253080） 25% 18.75 （萬元），相比未分離兩項業(yè)務的情況，企業(yè)要少繳企業(yè)所得稅12.5 萬元（ 31.25 18.75 ）。根據(jù)國稅發(fā) 2005129 號文件的規(guī)定，納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有關(guān)稅務機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅優(yōu)惠。即企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的免稅項目屬審批類所得稅減免項目，企業(yè)應根據(jù)主管稅務機關(guān)的要求進行報批，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，方能享受所得稅優(yōu)惠。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這