中國會計的基本特色

1、中國會計的根本特色摘要：中國會計在其開展變革中已形成了自己鮮明的特色，這種特色不僅表如今微觀實務(wù)處理上，更表如今宏觀會計監(jiān)管上，不但在會計理論上，而且在會計理論研究上也頗具特色。研究中國會計特色，要從整體上把握，本文從會計理論研究、宏觀會計監(jiān)管、會計實務(wù)處理三個層面分析了中國會計的根本特色。關(guān)鍵詞：會計特色會計理論研究宏觀會計監(jiān)管會計實務(wù)處理會計作為經(jīng)濟(jì)管理的一部分，作為一門社會科學(xué)，它必然受到國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境的影響，從而使各國會計產(chǎn)生一定的差異。當(dāng)一個國家的會計與其他國家相比表現(xiàn)出較大差異并形成自己獨特的風(fēng)格時，就是會計特色。我國的會計在其開展變革中已形成了自

2、己鮮明的特色，這是毋容置疑的。但在以往的研究中，人們更多的是關(guān)注微觀會計實務(wù)處理層面的會計特色，即所謂會計的國家化。事實上，我國會計的特色不但表如今微觀實務(wù)會計處理上，更表如今宏觀會計監(jiān)管上；不但在會計理論上，而且在會計理論研究上也有自己鮮明的特色。因此，研究中國會計特色應(yīng)該從整體上把握。本文試圖從會計理論研究、宏觀會計監(jiān)管、會計實務(wù)處理三個層面討論我國會計的根本特色。一、會計理論研究的中國特色會計理論是人們在長期的會計理論中產(chǎn)生的感性認(rèn)識的根底上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關(guān)于會計的理性認(rèn)識。任何國家的會計現(xiàn)狀，都是開展變革的結(jié)果，而任何國家的會計變革總是要先進(jìn)展理論上的研究，言論上的準(zhǔn)備。當(dāng)

3、前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程之中，會計環(huán)境很不穩(wěn)定，會計的變革是必需和必然的。假如沒有理論的充分準(zhǔn)備，沒有言論的強(qiáng)烈導(dǎo)向，會計改革的阻力可想而知。此外，會計理論對于宏觀會計監(jiān)管和微觀會計實務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因為宏觀會計監(jiān)管政策的制定實際上就是政府對各種會計理論的取舍過程，而國家會計政策又根本上決定了在我國應(yīng)該不止是制約企業(yè)的會計實務(wù)處理，加上會計理論在言論上對企業(yè)會計實務(wù)處理的直接導(dǎo)向影響，使我國的會計理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計理論研究工作者辛勤耕耘，獲得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。1、會計理論研究方法

4、特色會計理論研究方法是促進(jìn)會計理論研究開展的重要工具，其本身也是會計理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義根本理論教育，掌握馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本原理。因此在會計理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認(rèn)為應(yīng)將會計理論研究方法分為方法論和詳細(xì)研究方法兩個層次。在會計研究的方法論層次上，我國會計理論研究工作者一般以馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論為指導(dǎo)，運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點和方法進(jìn)展研究。而馬克思主義哲學(xué)是關(guān)于自然界、人類社會和人類思維開展的一般規(guī)律的科學(xué)，它主張用聯(lián)絡(luò)、開展和對立統(tǒng)一的觀點去觀察和認(rèn)識世界，是人們認(rèn)識世界、改造世界的一般方法和原那么

5、，對所有學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。自覺運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論，使我國的會計理論研究少走了不少彎路。在會計理論的詳細(xì)研究方法層次上，我國長期以來一直采用標(biāo)準(zhǔn)研究方法，即以標(biāo)準(zhǔn)化作為其研究的邏輯起點，旨在通過一系列會計原那么的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化會計方法，進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)化研究方法以標(biāo)準(zhǔn)化概念為前提和根底來形成自己的觀點，因此只有具有一樣價值根底的人才會認(rèn)同其觀點，理解其過程。我國是一個經(jīng)過長期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將馬克思主義教條化的時代，人們的思想得到了高度的統(tǒng)一，即使在改革、開放相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，人們的

6、思維觀念仍深受影響，對價值評判標(biāo)準(zhǔn)也有很強(qiáng)的趨同性，使標(biāo)準(zhǔn)會計研究方法有了肥沃的土壤，成為會計研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實證會計研究方法，近幾年，實證研究方法開場受到較多關(guān)注，形成了以標(biāo)準(zhǔn)研究方法為主，以實證研究方法為補(bǔ)充的格局。2、會計理論構(gòu)架特色目前世界上會計理論構(gòu)架主要可分為兩大類形式，一是西方形式，由會計假設(shè)或目的、會計原那么、會計要素等組成；二是前蘇聯(lián)形式，由會計的對象、職能、作用等組成。我國自二十世紀(jì)五十年代起全盤引進(jìn)了前蘇聯(lián)形式，直至一九九二年止，其間雖然也在會計理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會計管理觀點，會計決策職能等，但會計理論的構(gòu)架從未有過打破。直至一九九

7、三年，我國對會計進(jìn)展了歷史性的變革，以使會計實務(wù)接近或符合國際會計慣例，才相應(yīng)地也引進(jìn)了西方會計理論中的某些成分，主要是會計假設(shè)和會計原那么等。而原有的會計理論又未舍棄，形成了融方案經(jīng)濟(jì)形式下的會計理論與市場經(jīng)濟(jì)下的會計理論為一體的會計理論構(gòu)架。如今將會計理論表述為由會計假設(shè)、目的、原那么、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會計界的共識，這種會計理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計理論的現(xiàn)狀，也是我國會計理論的一大特色。二、宏觀會計監(jiān)管的中國特色長期的方案經(jīng)濟(jì)體制使我國建立了較為完善的宏觀會計監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)歷。在由方案經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市經(jīng)濟(jì)的今天，這些宏觀會計監(jiān)

8、管的方法根本上沒有被揚(yáng)棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與開展，正是由于從宏觀上有效地進(jìn)展了會計監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中會計工作得以穩(wěn)定和安康開展，也使我國在宏觀會計監(jiān)管上表達(dá)出鮮明的特色，這就是用方案經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場經(jīng)濟(jì)中的會計工作。主要表如今以下幾個方面：1、會計工作管理體制會計工作管理體制是劃分管理睬計工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。我國在?會計法?中以法律形式規(guī)定了會計工作由各級財政部門主管，在管理體制上實行統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理的原那么。除了政府部門外，會計學(xué)術(shù)界、職業(yè)界和其他會計組織均無管

9、理睬計工作的行政職能。2、會計核算標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限會計核算標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)單位進(jìn)展會計核算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么、條例、方法和制度等標(biāo)準(zhǔn)性文件。我國現(xiàn)行的會計核算標(biāo)準(zhǔn)主要由企業(yè)根本會計準(zhǔn)那么、詳細(xì)會計準(zhǔn)那么和行業(yè)會計制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務(wù)院財政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會計準(zhǔn)那么，由企業(yè)自行根據(jù)準(zhǔn)那么確定會計核算方法的形式不同，也與只制定統(tǒng)一會計核算制度的前蘇聯(lián)形式不同。3、會計人員管理我國會計人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會計工作的人員必須獲得會計從業(yè)資格證書，今年7月起施行的?會計人員從業(yè)資格管理方法?對會計從業(yè)資格的條

10、件、考試科目，從業(yè)的注冊和登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會計人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評審改為由各級財政部門與人事部門共同組織和管理，實行全國統(tǒng)一考試。對會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會計師，那么作出了嚴(yán)格的專業(yè)知識和理論經(jīng)歷的要求。財政部發(fā)布的?會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定?，對不同會計人員繼續(xù)教育的時間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。4、會計監(jiān)視會計的根本職能之一就是實行會計監(jiān)視，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。我國的會計監(jiān)視是由國家監(jiān)視、社會監(jiān)視和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視三位一體的監(jiān)視體系。其中國家監(jiān)視由財政

11、、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對所有單位或特定單位施行監(jiān)視；社會監(jiān)視那么以會計中介機(jī)構(gòu)為主體，由其承受別人的委托，對有關(guān)單位的會計資格進(jìn)展審計、驗資等工作；內(nèi)部會計監(jiān)視那么是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會計信息使用者要求進(jìn)展事后審計相比，顯得更為完善。三、會計實務(wù)處理的中國特色會計實務(wù)處理是會計的根本，會計理論研究和宏觀會計監(jiān)管的直接目的就是為了會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)與完善，一個國家的會計特色最終都會表達(dá)在會計實務(wù)處理層面上。這也許就是狹義的會計特色只包含會計實務(wù)處理層面的特色、以及會計實務(wù)處理特色最先最多在國際

12、比較會計領(lǐng)域被重視和研究的原因之一。企業(yè)會計實務(wù)處理是會計人員按照會計實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)要求根據(jù)有關(guān)情況對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展詳細(xì)的會計處理的過程，也就是會計實務(wù)處理方法的選擇過程。所以企業(yè)會計實務(wù)處理的結(jié)果由會計實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和會計人員的選擇兩方面決定。1、會計實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的特色我國會計實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要在根本會計準(zhǔn)那么、詳細(xì)會計準(zhǔn)那么和行業(yè)會計制度中規(guī)定。由于我國會計準(zhǔn)那么的起步較晚，是迫于經(jīng)濟(jì)開展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會計慣例接軌而由財政部制定、發(fā)布并由國家強(qiáng)力保證施行的；同時考慮到我國會計人員總體素質(zhì)較低，為防止會計處理的混亂，又保存了企業(yè)會計制度的形式

13、。這種準(zhǔn)那么制度的實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使我國會計實務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)也顯得與眾不同。喬伊巴維希在研究世界各國的會計差異時，選擇了32個不同的會計慣例進(jìn)展比較，這32個會計慣例較全面地反映了各國會計差異情況。在此我們將其他國家處理根本一致而我國例外的幾個方面列示如下：有價證券的計價不允許采用本錢市價孰低法；存貨的計價不允許采用本錢市價孰低法；長期股票投資的核算方法按實際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；商譽(yù)攤銷沒有詳細(xì)規(guī)定，但商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的攤銷有原那么上的規(guī)定，依此推斷，商譽(yù)需要攤銷；融資租賃資本化；

14、不允許一般目的完全是隨意處理的的準(zhǔn)備；少數(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；根本財務(wù)報表只反映歷史本錢計價，不進(jìn)展物價程度調(diào)整；不提供通貨膨脹影響的補(bǔ)充報表；折舊原那么上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實際上可能超提折舊。外幣折算損益反映在當(dāng)期收益內(nèi)。2、會計實務(wù)處理方法選擇的特色在會計準(zhǔn)那么、會計制度允許的范圍內(nèi)選擇某種詳細(xì)的會計實務(wù)處理方法，似乎是會計人員個人的偶爾因素決定的，會計人員的偏好不同，選擇的詳細(xì)方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的時機(jī)。但是，會計人員也是社會人，是社會的一分子，其所作出的會計選擇不完全是個人偏好的結(jié)果，而是深受社會環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會計人員在會計處理詳細(xì)方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。(1)允許在多種方法中選擇的幾個主要工程的首選方法為：發(fā)出存貨計