審計工作底稿編制案例分析報告

1、審計工作作底稿編編制案例例介紹原材料料一、會計計記錄概概況A公司屬屬于制造造業(yè)。原原材料期期初余額額3,7511,0933.300元，本本期借方方發(fā)生額額合計771,1433,8766.633元，本本期貸方方發(fā)生額額合計771,1300,3533.966元，期期末余額額3,7644,6155.977元。AA公司原原材料分分為瓶坯坯、輔助助材料及及備品備備件三大大類。原原材料發(fā)發(fā)出計價價采用當當月一次次加權平平均法。具體數(shù)數(shù)據(jù)見存貨分分類余額額明細表表（底底稿見索索引A12-4-11）。二、審計計目標（一）確確定原材材料是否否存在；（二）確確定原材材料是否否歸被審審計單位位所有；（三）確確定原材

2、材料的增增減變動動及其收收益（或或損失）的記錄錄是否完完整；（四）確確定原材材料的計計價是否否正確；（五）確確定原材材料余額額是否正正確；（六）確確定原材材料的披披露是否否恰當。三、審計計工作底底稿編制制過程的的講解以以及相關關提示和和說明：（一）執(zhí)執(zhí)行“獲取或或編制原原材料明明細表，復核加加計是否否正確，并與總總賬余額額、存貨貨原材材料類合合計數(shù)核核對是否否相符?！背绦?、向客客戶索取取或編制制存貨貨分類余余額明細細表（底稿見見索引AA12-4-11）；2、復核核加計是是否正確確，并將將合計數(shù)數(shù)與總賬賬余額、存貨原材料料類合計計數(shù)核對對是否相相符，并并標注相相應的審審計標識識；3、根據(jù)據(jù)原材

3、料料類別向向客戶索索取或編編制原原材料大大類收、發(fā)、存存各月明明細表（底稿稿見索引引A12-4-22）；4、原原材料大大類收、發(fā)、存存各月明明細表期初、期末余余額與存貨分分類余額額明細表表中各各大類期期初、期期末余額額核對是是否相符符。提示：如未審數(shù)數(shù)合計金金額與總總賬不符符，應查查明原因因并作更更正，必必要時向向項目負負責人進進行咨詢詢，并作作相應的的處理。本案中查查驗結論論：1、原材材料合計計數(shù)與總總賬余額額、存貨貨原材材料類余余額核對對相符；2、原原材料大大類收、發(fā)、存存各月明明細表中的期期初、期期末余額額與存存貨分類類余額明明細表中各大大類期初初、期末末余額核核對相符符。提示：在編制原

4、材料料大類收收、發(fā)、存各月月明細表表時對對于原材材料收入入及發(fā)出出情況可可以根據(jù)據(jù)需要進進行細分分，以便便和存貨貨其他科科目進行行勾稽關關系核對對。本案中原材料料大類收收、發(fā)、存各月月明細表表對于于原材料料的發(fā)出出情況進進行了細細分：1、將主主料的發(fā)發(fā)出情況況細分成成兩類：一類是是生產(chǎn)領領用主料料計入“生產(chǎn)成成本原原材料”，與生生產(chǎn)成本本中原材材料領用用數(shù)進行行核對；另一類類是主料料直接銷銷售結轉轉至“其他業(yè)業(yè)務支出出”，與其其他業(yè)務務支出中中材料銷銷售成本本進行核核對；經(jīng)核對相相符，底底稿見索索引A12-4-22-12、將輔輔料的發(fā)發(fā)出情況況細分成成三類：一類是是生產(chǎn)領領用包裝裝物計入入“生

5、產(chǎn)成成本包包裝物”，與生生產(chǎn)成本本中包裝裝物領用用數(shù)進行行核對；第二類類是車間間領用輔輔料計入入“制造費費用”；第三三類是輔輔料直接接銷售結結轉至“其他業(yè)業(yè)務支出出”，與其其他業(yè)務務支出中中材料銷銷售成本本進行核核對；經(jīng)核對相相符，底底稿見索索引A12-4-22-23、將備備品備件件的發(fā)出出情況細細分成兩兩類：一一類是車車間領用用備品備備件計入入“制造費費用”，與制制造費用用中備件件消耗金金額進行行核對；另一類類是備品品備件直直接銷售售結轉至至“其他業(yè)業(yè)務支出出”，與其其他業(yè)務務支出中中材料銷銷售成本本進行核核對。經(jīng)核對相相符，底底稿見索索引A12-4-22-3（二）執(zhí)執(zhí)行“抽查核核對明細細帳

6、是否否與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄相符符”程序向客戶索索取或編編制“原材料料倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄明細清清單”（底稿稿見索引引A12-4-33）。抽查核對對明細帳帳是否與與倉庫臺臺帳、卡卡片記錄錄相符，并標注注相應的的審計標標識。提示：如明細帳帳與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄有差差異，應應結合存存貨實物物盤點，查明原原因并進進行更正正。對于于數(shù)量差差異較大大且金額額也重大大的品種種應進行行實地詳詳盤，并并作相應應處理。“審計調調整”與“審定數(shù)數(shù)”在該項項目審定定后錄入入。本案查驗驗結論：原材料料明細帳帳與倉庫庫帳核對對相符。（三）執(zhí)執(zhí)行“比較原原材料期期末余額額與期初初余額，若有重重大波動動應查明

7、明原因作作出記錄錄”程序將期末原原材料賬賬戶期末末余額與與期初余余額進行行比較，如有大大額異常常波動項項目，應應進行重重點調查查。提示：通過比較較，可以以將大額額異常波波動的或或庫齡較較長的原原材料項項目作為為憑證測測試及盤盤點等審審計程序序的重要要樣本。本案中，原材料料賬戶期期末余額額3,7644,6155.977元，而而期初余余額3,7511,0933.300元，原原材料結結存余額額波動不不大（底底稿見索索引A12-4-11）。查驗結論論：經(jīng)比比較，原原材料期期初、期期末結存存余額未未發(fā)現(xiàn)異異常波動動的情形形。另外，本本案中抽抽取原材材料期末末結存余余額較大大的品種種對其期期末與期期初計價

8、價波動性性進行測測試（底底稿見索索引A12-4-66-2）。查驗結論論：與期期初相比比，原材材料結存存單價波波動極小小。（四）執(zhí)執(zhí)行“查閱資資產(chǎn)負債債表日前前后若干干天的原原材料增增減變動動情況，檢查有有無跨期期現(xiàn)象及及發(fā)票到到貨暫估估入帳的的處理是是否正確確”程序1、獲取取并查驗驗本期末末最后一一張入庫庫單及相相關賬戶戶記錄的的會計憑憑證；提示：這是建立立在入庫庫單連號號及原材材料簽收收控制較較好的基基礎上。如有幾幾本入庫庫單同時時使用的的情況，應結合合內控制制度測試試得出的的結論，對各本本入庫單單分別進進行取樣樣。本案中AA公司的的存貨管管理較好好，并且且使用金金蝶K33軟件，該系統(tǒng)統(tǒng)對錄

9、入入的入庫庫單會自自動連續(xù)續(xù)編號并并存檔。期末最最后一張張入庫單單編號為為000006007，采采購發(fā)票票號為00062298888，發(fā)發(fā)票日期期為20005年年12月31日，憑證證號為005年112月TT1288憑證。2、查閱閱資產(chǎn)負負債表日日后若干干天的原原材料入入庫情況況；根據(jù)入庫庫單的存存根聯(lián)，對期末末最后一一張入庫庫之后的的若干份份入庫單單進行取取樣。提示：用于確定定截止測測試的初初步樣本本范圍。本案中根根據(jù)最后后一張入入庫單編編號為0000006077，抽取取該號后后的九張張入庫單單作為測測試樣本本，即0000006077000006116。3、審查查一筆采采購原材材料交易易的實物

10、物驗收單單或入庫庫單與相相應會計計記錄的的入帳時時間是否否在同一一會計期期間（底底稿見索索引A12-4-44）。提示：1、原材材料截止止測試的的關鍵是是審查一一筆采購購原材料料交易的的實物驗驗收與相相應會計計記錄的的入帳時時間是否否在同一一會計期期間。例例如，如如果被審審計單位位于期末末收到一一批購入入的貨物物，并已已包括在在年終的的實物盤盤點范圍圍內，但但購料發(fā)發(fā)票于下下期期初初才收到到，則當當期期末末的帳上上沒有購購貨和負負債的記記錄，結結果可能能就會導導致對負負債應付付賬款的的低估和和對當期期利潤的的高估（應結合合成本結結轉審計計程序）。相反反，如果果期末收收到一張張購貨發(fā)發(fā)票，并并記入

11、當當期期末末帳內，但該發(fā)發(fā)票所對對應的貨貨物卻在在下期期期初才收收到，從從而未包包括在期期末的實實物盤點點范圍內內，這樣樣可能就就會導致致存貨和和當年利利潤的低低估（應應結合成成本結轉轉審計程程序）；2、測試試結果一一般有33種情況況：（1）期期末入帳帳的發(fā)票票如果附附有期末末之前日日期的入入庫單，則原材材料肯定定已經(jīng)入入庫，并并包括在在期末實實地盤點點原材料料的范圍圍內；該情形說說明截止止測試正正確。（2）期期末入帳帳的發(fā)票票如果入入庫單為為下期期期初的日日期，則則原材料料不會列列入年底底實地盤盤點存貨貨范圍內內；該情形會會導致盤盤點存在在差異，根據(jù)重重要性原原則決定定是否要要做審計計調整。

12、（3）如如果僅有有入庫單單而無期期末購料料發(fā)票，則應進進一步審審核每一一入庫單單上是否否作了暫暫估入庫庫，并以以暫估價價記入當當期的存存貨和負負債帳內內，待下下期期初初以紅字字沖銷。3、如有有異常情情況且差差異金額額較大，應擴大大測試樣樣本選取取的范圍圍。必要要時，應應將樣本本范圍擴擴大至期期末之前前若干日日的入庫庫單。本案中查查驗結論論：經(jīng)抽抽查測試試，原材材料期末末截止未未發(fā)現(xiàn)異異常情況況。（五）執(zhí)執(zhí)行“抽查原原材料入入帳憑證證”程序抽查了原原材料采采購的記記賬憑證證，以審審核原始始憑證是是否合法法、完整整，會計計處理是是否正確確，形成成抽查記記錄（底底稿見索索引A12-4-55-1）。尤

13、其是是接受投投資、債債務重組組、非貨貨幣性資資產(chǎn)交易易取得的的原材料料的入帳帳憑證，應關注注計價及及審查相相關協(xié)議議合同，并形成成專門底底稿，以以查驗其其會計處處理的正正確性。選取樣本本應包括括但不僅僅限于如如下范圍圍：1、通過過比較原原材料期期末余額額與期初初余額，本期有有重大波波動的原原材料項項目；2、采購購金額較較大的原原材料項項目；3、期末末有大額額暫估入入帳的原原材料項項目；4、本期期發(fā)生的的大額原原材料盤盤盈、盤盤虧的項項目；5、期末末余額較較大的原原材料項項目；6、本期期價格波波動較頻頻繁的原原材料項項目；7、通過過接受投投資、債債務重組組、非貨貨幣性交交易等特特殊方式式取得的的

14、大額原原材料項項目。抽查原材材料入帳帳憑證的的主要查查驗內容容：1、原料料采購原原始憑證證是否齊齊全；2、內容容是否完完整，有有關審批批手續(xù)是是否完備備；3、計價價是否恰恰當；4、帳務務處理是是否正確確。本案中查查驗結論論：原材材料入帳帳憑證經(jīng)經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情情形。（六）執(zhí)執(zhí)行“檢查原原材料發(fā)發(fā)出計價價方法是是否前后后期一致致，抽查查期末原原材料計計價是否否正確”程序根據(jù)被審審計單位位原材料料計價方方法，抽抽查期末末結存余余額較大大的原材材料的計計價是否否正確。具體步步驟如下下：1、了解解原材料料發(fā)出所所采用的的計價方方法，對對結轉原原材料所所采用計計價方法法的合理理性進行行評估；2、比

15、較較上期原原材料發(fā)發(fā)出的計計價方法法，核實實其計價價方法的的一貫性性；3、選取取期末結結存金額額較大的的原材料料項目作作為抽查查樣本（底稿見見索引AA12-4-66-1）；4、利用用exccel表表格對發(fā)發(fā)出原材材料的計計價正確確性進行行復核（底稿見見索引AA12-4-77-1A122-4-7-77）。提示：1、企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)相關財財會法規(guī)規(guī)要求選選擇符合合自身特特點的原原材料計計價基礎礎與方法法。如果果被審單單位采用用的原材材料計價價方法不不符合規(guī)規(guī)定，必必須根據(jù)據(jù)重要性性原則進進行調整整或披露露。注意：后后進先出出法在新新頒布企業(yè)會會計準則則第1號號存貨貨中已已取消。2、如果果沒有充充分的

16、理理由，原原材料計計價方法法在同一一會計期期內不得得變動。如果被被審單位位當期計計價方法法發(fā)生變變更，審審計人員員要檢查查變更的的理由、性質是是否恰當當，分析析對當期期損益的的影響程程度，并并確定所所需披露露的有關關財務信信息。3、原材材料發(fā)出出結轉計計價測試試的樣本本原則上上應著重重選取結結存余額額較大、且發(fā)生生較頻繁繁的項目目。4、將測測試結果果與被審審單位賬賬面記錄錄進行比比較，如如有差異異，分析析差異形形成的原原因。如如果差異異過大，應擴大大范圍繼繼續(xù)測試試，并根根據(jù)測試試結果作作出審計計調整。本案中查查驗結論論：1、原材材料發(fā)出出采用加加權平均均法結轉轉符合相相關規(guī)定定且較為為合理；

17、2、與上上期比較較，原材材料發(fā)出出的計價價方法保保持了一一貫性；3、經(jīng)測測試，未未發(fā)現(xiàn)異異常情形形。（七）執(zhí)執(zhí)行“原材料料監(jiān)盤或或抽盤，編制監(jiān)監(jiān)盤或抽抽盤小結結”程序有關內容容將在后后面章節(jié)節(jié)單獨闡闡述，在在此不贅贅述。（八）執(zhí)執(zhí)行“對存放放在外的的原材料料應現(xiàn)場場查看或或函詢核核實”程序經(jīng)查驗，A公司司不存在在存放在在外的原原材料，本程序序不適用用。提示：若有存放放在外的的原材料料，需查查閱并取取得相關關存放地地的證明明文件，如保管管協(xié)議等等有關保保管的書書面證明明文件資資料，用用色筆標標注主要要要素，核對是是否相符符；向保保管人函函證，函函證中需需注明是是否存在在抵押、出借情情況；根根據(jù)回

18、函函情況，分析判判斷存放放在外的的原材料料是否存存在和完完整；形形成查驗驗記錄。對于大大額長期期存放在在外的原原材料，應結合合存貨監(jiān)監(jiān)盤或抽抽盤到現(xiàn)現(xiàn)場查驗驗。（九）執(zhí)執(zhí)行“檢查向向關聯(lián)方方購貨是是否正常常，關注注交易價價格是否否公允，對集團團內部購購貨，關關注是否否存在未未實現(xiàn)最最終銷售售的內部部利潤”程序1、向客客戶索取取或編制制“原材料料關聯(lián)采采購明細細及單價價比較表表”（底稿稿見索引引A12-4-88-1）；2、向客客戶索取取或編制制“原材料料關聯(lián)采采購余額額明細表表”（底稿稿見索引引A12-4-88-2）；3、結合合原材料料采購入入帳憑證證測試，評估關關聯(lián)采購購價格公公允性（底稿見見

19、索引AA12-4-88-1）；本案中將將關聯(lián)采采購單價價與非關關聯(lián)采購購單價進進行比較較，用于于評估關關聯(lián)采購購價格公公允性。查驗結論論：經(jīng)比比較，AA公司原原材料關關聯(lián)采購購價格是是公允的的。4、關聯(lián)聯(lián)交易應應向關聯(lián)聯(lián)銷售方方審計人人員進行行書面或或口頭核核對，如如有差異異，應查查明原因因并作更更正。本案中原原材料關關聯(lián)采購購事項及及余額經(jīng)經(jīng)與相關關公司的的審計人人員口頭頭核對，金額相相符。提示：關聯(lián)采購購底稿通通常用于于項目負負責人編編制合并并報表，如有關關聯(lián)交易易，應向向項目負負責人進進行溝通通，明確確具體要要求后再再行編制制，保證證相關數(shù)數(shù)據(jù)正確確性和完完整性。（十）執(zhí)執(zhí)行“審核有有無

20、長期期掛帳的的原材料料事項，如有，應查明明原因作作出記錄錄”程序經(jīng)審核，A公司司不存在在長期掛掛帳的原原材料，本程序序不適用用。提示：若有長期期掛帳的的原材料料，且金金額較大大，應了了解庫齡齡情況，并結合合原材料料實物盤盤點等審審計程序序，查明明原因，分析判判斷該原原材料真真實性和和計價的的適當性性，必要要時應提提請被審審單位計計提存貨貨跌價準準備，形形成查驗驗記錄。（十一）執(zhí)行“對采用用計劃成成本計價價的，應應檢查材材料成本本差異發(fā)發(fā)生額、轉銷額額是否正正確”程序A公司原原材料不不采用計計劃成本本核算，本程序序不適用用。提示：對采用計計劃成本本計價的的，應重重點審核核1、估被被審單位位所制定

21、定的計劃劃成本合合理性。2、復核核材料成成本差異異率計算算正確性性。3、材料料成本差差異分攤攤會計處處理是否否正確。四、根據(jù)據(jù)上述會會計記錄錄及審計計思路編編制的審審計工作作底稿審計工作作底稿編編制案例例介紹包裝物物、低值值易耗品品一、會計計記錄概概況由于A公公司包裝裝物及低低值易耗耗品發(fā)生生額不大大，且包包裝物及及低值易易耗品在在領用一一次記入入產(chǎn)品成成本，故故A公司司未設置置“包裝物物”和“低值易易耗品”科目單單獨進行行核算，而在“原材料料輔助助材料”中與其其他輔助助材料一一并進行行記錄。在企業(yè)存存貨中包包裝物及及低值易易耗品所所占比例例極小，一般不不作為存存貨審計計的重點點。故簡簡略說明

22、明實質性性審計程程序。二、審計計工作底底稿編制制介紹及相相關提示示（一）包包裝物主主要的實實質性審審計程序序1、獲取取或編制制包裝物物明細表表，復核核加計正正確并與與總帳及及明細帳帳余額核核對是否否相符；2、檢查查倉庫帳帳與明細細帳是否否相符；3、包裝裝物監(jiān)盤盤或抽盤盤，編制制監(jiān)盤或或抽盤小小結；4、抽查查包裝物物入帳基基礎和計計價方法法是否正正確，是是否前后后期一致致；5、查閱閱資產(chǎn)負負債表日日前后若若干天的的包裝物物增減變變動情況況，若有有重大跨跨期事項項應作調調整；6、檢查查出租出出借包裝裝物的會會計處理理是否正正確。提示：1、從上上述審計計程序中中，我們們發(fā)現(xiàn)包包裝物的的實質性性測試程

23、程序與原原材料基基本一樣樣，但應應審查出出租、出出借包裝裝物的會會計處理理是否正正確。2、上述述審計程程序僅適適用于包包裝物在在存貨中中占比較較大的情情形。而而一般情情況下，我們僅僅核對包包裝物三三相符及及對其進進行憑證證測試即即可。（二）低低值易耗耗品主要要的實質質性審計計程序1、獲取取或編制制低值易易耗品明明細表，復核加加計正確確并與總總帳、明明細帳合合計數(shù)核核對是否否相符；2、檢查查低值易易耗品與與固定資資產(chǎn)的劃劃分是否否符合規(guī)規(guī)定；3、檢查查低值易易耗品入入庫和領領用手續(xù)續(xù)是否齊齊全，會會計處理理是否正正確；4、檢查查低值易易耗品攤攤銷方法法是否正正確，前前后期是是否一致致；5、審核核

24、有無長長期掛帳帳的低值值易耗品品事項，如有，查明原原因，必必要時作作調整。提示：上述審計計程序僅僅適用于于低值易易耗品在在存貨中中占比較較大的情情形。而而一般情情況下，我們僅僅核對低低值易耗耗品三相相符及對對其進行行憑證測測試即可可。在憑憑證測試試中我們們不但要要審查其其會計處處理是否否正確，還要對對低值易易耗品攤攤銷是否否正確及及其與固固定資產(chǎn)產(chǎn)劃分的的合規(guī)性性予以關關注。三、審計計工作底底稿（略略）審計工作作底稿編編制案例例介紹生產(chǎn)產(chǎn)成本一、會計計記錄概概況A公司的的生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品主要要為P類類產(chǎn)品。生產(chǎn)流程程：將原原料Z類類主料制制成P類類產(chǎn)品，當月投投料，當當月制成成產(chǎn)成品品，月末末無在產(chǎn)

25、產(chǎn)品。A公司生生產(chǎn)成本本本期增增加766,5055,4899.855元，本本期減少少76,5055,4899.855元，期期初、期期末在產(chǎn)產(chǎn)品無余余額。具具體數(shù)據(jù)據(jù)見“生產(chǎn)成成本分類類余額明明細表”（底稿稿見索引引A12-12-1）。二、審計計目標（一）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本是是否存在在；（二）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本是是否歸被被審計單單位所有有；（三）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本的的增減變變動及其其收益（或損失失）的記記錄是否否完整；（四）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計價是是否正確確；（五）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本余余額是否否正確；（六）確確定生產(chǎn)產(chǎn)成本的的披露是是否恰當當。三、審計計工作底底稿編制制介紹及相相關提示示生產(chǎn)成本本測試

26、實實際上就就是對產(chǎn)產(chǎn)品成本本進行測測試，包包括直接接材料、直接人人工成本本和制造造費用等等3方面面的實質質性審計計程序。（一）執(zhí)執(zhí)行“獲取或或編制生生產(chǎn)成本本明細帳帳，復核核加計是是否正確確，并與與總賬余余額、存存貨生生產(chǎn)成本本類余額額核對是是否相符符”程序1、向客客戶索取取或編制制生產(chǎn)產(chǎn)成本（未審數(shù)數(shù)）分類類余額明明細表（底稿稿見索引引A12-12-11）；2、復核核加計是是否正確確，并將將合計數(shù)數(shù)與與總總賬余額額、存貨貨生產(chǎn)產(chǎn)成本類類余額核核對是否否相符，并標注注相應的的審計標標識；本案中查查驗結論論：生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細帳與與總賬余余額、存存貨生生產(chǎn)成本本類余額額核對相相符。3、向客客戶索取

27、取或編制制生產(chǎn)產(chǎn)成本變變動表（底稿稿見索引引A12-12-2）；提示：由于A公公司在產(chǎn)產(chǎn)品期初初和期末末無余額額，當月月投產(chǎn)金金額即是是結轉入入產(chǎn)成品品的金額額，可以以將該表表簡化成成生產(chǎn)成成本項目目各月匯匯總表，并不需需要反映映期初、期末在在產(chǎn)品余余額。如如有在產(chǎn)產(chǎn)品余額額，也可可以將該該表細分分成兩張張表，一一表為重重點反映映生產(chǎn)成成本增加加情況（底稿見見索引AA12-12-2-1），一表表則重點點反映生生產(chǎn)成本本結轉情情況（底底稿見索索引A112-112-2-22）。本案中成本項項目各月月匯總表表（底底稿見索索引A12-12-2-1）中中根據(jù)AA公司成成本核算算的實際際情況，將成本本項目

28、分分成“原材料料”、“包裝及及輔料”、“工資及及福利”及“制造費費用”四大類類。為了了便于與與其他存存貨類科科目勾稽稽關系的的核對，又將“制造費費用”細分成成“折舊”“電費”“備件消消耗”及“其他”四大類類。本案中生產(chǎn)成成本變動動表（底稿見見索引AA12-12-2-2）中中根據(jù)AA公司成成本核算算的實際際情況，將生產(chǎn)產(chǎn)成本結結轉項目目分成“產(chǎn)成品品入庫”（即：結轉至至“產(chǎn)成品品”）及“廢料直直接銷售售”（即：結轉入入“其他業(yè)業(yè)務支出出”）兩大大類。4、核對對生產(chǎn)成成本歸集集各成本本項目是是否相符符：（1）生生產(chǎn)成本本中原料料成本項項目與原原材料收收、發(fā)、存明細細表中的的原料發(fā)發(fā)出數(shù)進進行核對對

29、（底稿稿見索引引A12-12-2-2）；（2）生生產(chǎn)成本本中包裝裝及輔料料成本項項目與輔輔助材料料收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表中的的輔料發(fā)發(fā)出數(shù)進進行核對對（底稿稿見索引引A12-12-2-2）；（3）生生產(chǎn)成本本中制造造費用成成本項目目與制造造費用各各月明細細表中的的發(fā)生額額進行核核對（底底稿見索索引A12-12-2-2）；（4）完完工生產(chǎn)產(chǎn)成本結結轉與產(chǎn)產(chǎn)成品收收、發(fā)、存各月月明細表表中的入入庫金額額進行核核對（底底稿見索索引A12-12-2-2）；（5）生生產(chǎn)成本本中各成成本項目目或結轉轉數(shù)與其其他科目目的發(fā)生生額進行行核對（底稿見見索引AA12-12-2）。提示：經(jīng)核對，如有差差異應查查

30、明原因因，并形形成查驗驗底稿。本案中進進行如下下核對：（1）生生產(chǎn)成本本原材材料與原原材料主料發(fā)發(fā)出數(shù)進進行核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-2；（2）生生產(chǎn)成本本包裝裝及輔料料與原材材料輔輔助材料料發(fā)出數(shù)數(shù)進行核核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；（3）生生產(chǎn)成本本工資資及福利利費與應應付工資資發(fā)生額額進行核核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；（4）生生產(chǎn)成本本制造造費用與與制造費費用發(fā)生生額進行行核對，底稿見見索引AA12-12-2-2；（5）完完工生產(chǎn)產(chǎn)成本結結轉與產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫數(shù)進進行核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-2；（6）其其他核對對：a、制造造費用備件消

31、消耗與原原材料備品備備件核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-1；b、生產(chǎn)產(chǎn)成本廢料銷銷售結轉轉數(shù)與其其他業(yè)務務支出進進行核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-2；c、制造造費用折舊與與累計折折舊折折舊計提提數(shù)進行行核對，底稿見見索引AA12-12-2-1。查驗結論論：經(jīng)核核對相符符。（二）生生產(chǎn)成本本直接接材料的的查驗程程序直接材料料成本的的測試一一般應結結合原材材料審計計程序，抽查有有關的憑憑證，驗驗證產(chǎn)品品直接耗耗用材料料的數(shù)量量、計價價和材料料費用分分配是否否真實、合理。其主要要內容包包括：1、分析析比較同同一產(chǎn)品品前后各各期的直直接材料料成本，如有重重大變動動，應查查明原因因；本

32、案中同同一產(chǎn)品品前后各各期的直直接材料料成本無無重大變變動，故故該程序序不適用用。2、抽查查產(chǎn)品成成本計算算單，檢檢查直接接材料成成本的計計算是否否正確；本案中通通過抽查查12月月份的成成本計算算單來測測試直接接材料成成本計算算的正確確性。查驗結論論：經(jīng)測測試，直直接材料料成本計計算正確確。3、材料料費用的的分配標標準與計計算方法法是否合合理和適適當；本案中由由于A公公司制成成P類產(chǎn)產(chǎn)品所耗耗用的原原料Z類類主料與與完工產(chǎn)產(chǎn)品是一一一對應應的關系系，即一一單位ZZ類主料料只能制制成一單單位P類類產(chǎn)品。因此，查驗結結論：材材料費用用分配標標準為完完工產(chǎn)品品的產(chǎn)量量的分配配方法是是比較合合理和適適

33、當?shù)摹?、是否否與材料料費用分分配匯總總表中該該產(chǎn)品分分攤的直直接材料料費用相相符；本案中112月份份所計算算的產(chǎn)品品PC的的原料（主料ZZU）成成本與112月份份“產(chǎn)成品品成本計計算表”（見I3-55-3，未附）中該料料實際記記錄金額額核對一一致。5、抽查查材料發(fā)發(fā)出及領領用的原原始憑證證，檢查查領料單單的簽發(fā)發(fā)是否經(jīng)經(jīng)過授權權批準（底稿見見索引AA12-12-4-1A122-122-4-66）；本案材料料原始憑憑證抽查查結論：會計處處理正確確，領料料單的簽簽發(fā)已經(jīng)經(jīng)授權批批準。6、材料料發(fā)出匯匯總表是是否經(jīng)過過適當?shù)牡娜藛T復復核，材材料單位位成本計計價方法法是否適適當；本案中材材料發(fā)出出采

34、用加加權平均均法，方方法是適適當?shù)模履┚幘幹频牟牟牧习l(fā)出出匯總表表由倉庫庫制作并并由材料料會計復復核。7、采用用定額或或標準成成本核算算的，檢檢查直接接材料成成本差異異的計算算、分配配與會計計處理是是否正確確；本案不適適用。8、查明明直接材材料的定定額成本本、標準準成本在在本年度度內有無無重大變變更。本案不適適用。提示：實際上在在審計時時對于生生產(chǎn)成本本直接接材料的的的查驗驗要注重重：1、材料料成本計計算分配配的復核核。復核核所選樣樣本的直直接材料料成本分分配率及及計算是是否正確確，評估估材料成成本分配配方法的的合理性性，采用用的分配配方法是是否保持持一致（底稿見見索引II3-4）；2、憑證

35、證查驗。特別關關注領料料單的簽簽發(fā)是否否授權確確認；會會計處理理是否正正確等（底稿見見索引AA12-12-4）；3、核對對。核對對原料發(fā)發(fā)出及生生產(chǎn)領用用數(shù)量、計價是是否一致致；核對對實物領領用數(shù)量量與帳務務記錄的的數(shù)量是是否一致致（底稿稿見索引引I3-4）。（三）生生產(chǎn)成本本直接接人工的的查驗程程序直接人工工成本的的測試一一般應結結合應付付工資、應付福福利費等等工薪福福利科目目的審計計程序。主要內內容包括括：1、直接接人工成成本的計計算是否否正確，人工費費用的分分配標準準與計算算方法是是否合理理和適當當（底稿稿見索引引I3-4）；本案中人人工費用用的分配配標準為為完工產(chǎn)產(chǎn)品的標標準產(chǎn)量量。由

36、于于A公司司生產(chǎn)的的機械化化程度較較高，合合格品極極高，故故采用這這一分配配方法是是合理和和適當?shù)牡摹?、是否否與人工工費用分分配匯總總表中該該產(chǎn)品分分攤的直直接人工工費用相相符；本案中產(chǎn)產(chǎn)品PCC應分攤攤的人工工成本測測試計算算額與“產(chǎn)成品品成本計計算表”（見I3-55-3，未附）中人工工費實際際分攤記記錄金額額核對一一致。3、年度度直接人人工成本本與前期期進行比比較,查查明其異異常變動動的原因因；本案直接接人工成成本與前前期比較較無異常常變動，不適用用。4、比較較本年度度各個月月份的人人工費用用發(fā)生額額，如有有異常波波動，應應查明原原因；本案中人人工費用用發(fā)生額額比較均均衡和正正常，無無異

37、常波波動。5、與應應付工資資的審查查交叉核核對，抽抽查人工工費用會會計記錄錄及會計計處理是是否正確確（底稿稿見索引引A12-12-6-1A122-122-6-66）；本案查驗驗結論：憑證經(jīng)經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情情況。6、用標標準成本本法的，應抽查查直接人人工成本本差異的的計算、分配與與會計處處理是否否正確；本案不適適用。7、用標標準成本本法的，查明直直接人工工的標準準在本年年度內有有無重大大變動，是否存存在異常常。本案不適適用。提示：實際上在在審計時時對于生生產(chǎn)成本本直接接人工的的的查驗驗要注重重：1、人工工成本計計算分配配的復核核。復核核所選樣樣本的直直接人工工成本分分配率及及計算是是否正確

38、確，評估估人工成成本分配配方法的的合理性性，采用用的分配配方法是是否保持持一致（底稿見見索引II3-4）；2、憑證證查驗。特別關關注會計計處理是是否正確確等（底底稿見索索引A12-12-6-1A122-122-6-66）。（四）生生產(chǎn)成本本制造造費用的的查驗程程序1、獲取取或編制制制造費費用匯總總表，并并與明細細帳、總總帳核對對相符（底稿見見索引AA12-12-8）；本案查驗驗結論：制造費費用匯總總表與明明細帳、總帳發(fā)發(fā)生額核核對相符符。2、抽查查制造費費用中的的重大數(shù)數(shù)額項目目及例外外項目是是否合理理（底稿稿索引AA12-12-10-11A112-112-10-6）；本案通過過對大額額制造費

39、費用憑證證抽查，未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情情況。3、審閱閱制造費費用明細細帳，檢檢查其核核算內容容及范圍圍是否正正確，注注意是否否存在異異常會計計事項；本案中11-3月月份制造造費用工資于于4月份份全額沖沖回，主主要原因因是接總總公司（股份公公司）通通知，因因公司機機械化生生產(chǎn)程度度較高，為了增增效節(jié)流流和有利利于成本本效率考考核的需需要，車車間一級級不設管管理人員員，由公公司管理理層負責責生產(chǎn)副副總管理理，原計計工資一一并調整整計入“管理費費用”，故AA公司在在4月份份將制造造費用里里核算的的工資費費用沖回回。查驗結論論：因該該管理上上的調整整事項對對A公司司的全年年損益不不會產(chǎn)生生影響，故可以以確認。

40、4、必要要時，對對制造費費用實施施截止日日測試，期末是是否如數(shù)數(shù)分配進進入生產(chǎn)產(chǎn)成本，有無跨跨期現(xiàn)象象；本案因銀銀行存款款無未達達帳項，故按下下期期初初銀行及及現(xiàn)金日日記帳對對制造費費用進行行截止測測試。查驗結論論：未發(fā)發(fā)現(xiàn)大額額制造費費用期后后入帳的的現(xiàn)象。5、對采采用標準準成本法法或定額額成本法法的，應應抽查標標準或定定額制造造費用的的確定是是否合理理；本案不適適用。6、對采采用標準準成本法法或定額額成本法法的，制制造費用用差異率率的計算算、分配配與會計計處理是是否正確確；本案不適適用。7、對采采用標準準成本法法或定額額成本法法的，應應查明制制造費用用在本年年度內有有無重大大變動；本案不適

41、適用。8、檢查查制造費費用中有有無資本本性支出出。本案結合合大額制制造費用用的憑證證測試，未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)制造費費用中列列支資本本性支出出現(xiàn)象。提示：制造費用用實質性性審計程程序與營營業(yè)費用用、管理理費用審審計程序序基本一一致，在在此不再再贅述。除此之之外還應應關注制制造費用用在產(chǎn)品品成本中中分配是是否合理理和正確確（底稿稿見索引引I3-4）。A公司制制造費用用各月明明細表底底稿見索索引A12-12-8；A公司制制造費用用截止測測試底稿稿見索引引A12-12-9；A公司制制造費用用在產(chǎn)品品成本中中分配復復核底稿稿見索引引I3-4；A公司制制造費用用憑證測測試底稿稿見索引引A12-12-10-11A11

42、2-112-10-6。（五）產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算單單的復核核（底稿稿見索引引I3-4）本案抽取取12月月的產(chǎn)品品成本計計算單進進行測試試，其測測試主要要步驟如如下：1、了解解企業(yè)的的成本核核算方法法，編制制成本核核算說明明；2、選取取成本復復核樣本本；3、對所所選樣本本的直接接材料進進行測試試；4、對所所選樣本本的直接接人工進進行測試試；5、對所所選樣本本的制造造費用進進行測試試；6、樣本本經(jīng)上述述測試后后應作出出相關結結論，并并形成成成本復核核底稿。提示：1、成本本復核應應結合原原材料、包裝物物、生產(chǎn)產(chǎn)成本、產(chǎn)成品品、主營營業(yè)務成成本等眾眾多與成成本核算算有關科科目進行行。2、樣本本的選取取。測

43、試試樣本的的選取仁仁者見仁仁，智者者見智，根據(jù)被被審單位位成本核核算方法法不同而而不同?？梢赃x選一個月月的成本本計算單單，也可可以選某某一產(chǎn)品品品種等等等。本本案是選選取122月份一一個月的的成本計計算單作作為樣本本，但是是，對于于具體料料、工、費測試試時，如如果產(chǎn)品品品種較較多，也也可以在在樣本中中再選某某一個或或幾個產(chǎn)產(chǎn)品品種種作為料料、工、費測試試的樣本本。3、如果果測試結結果與賬賬面記錄錄差異較較大時，應擴大大樣本范范圍，必必要時，可以對對當期成成本進行行全面審審查復核核。四、根據(jù)據(jù)上述會會計記錄錄及審計計思路編編制的審審計工作作底稿審計工作作底稿編編制案例例介紹產(chǎn)成品品一、會計計記錄

44、概概況A公司屬屬于制造造業(yè)。產(chǎn)產(chǎn)成品期期初余額額3,3166,9077.800元，本本期借方方發(fā)生額額合計1111,1466,2100.933元，本本期貸方方發(fā)生額額合計1111,3144,1400.633元，期期末余額額3,1488,9788.100元。產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出計價價采用當當月一次次加權平平均法。具體數(shù)數(shù)據(jù)見產(chǎn)成品品(未審審數(shù))分分類增減減變動明明細表（底稿稿見索引引A12-13-11）。二、審計計目標（一）確確定產(chǎn)成成品是否否存在；（二）確確定產(chǎn)成成品是否否歸被審審計單位位所有；（三）確確定產(chǎn)成成品的增增減變動動及其收收益（或或損失）的記錄錄是否完完整；（四）確確定產(chǎn)成成品的計計價是

45、否否正確；（五）確確定產(chǎn)成成品余額額是否正正確；（六）確確定產(chǎn)成成品的披披露是否否恰當。三、審計計工作底底稿編制制介紹及相相關提示示（一）執(zhí)執(zhí)行“獲取或或編制產(chǎn)產(chǎn)成品明明細表，復核加加計是否否正確，并與總總賬余額額、存貨貨原材材料類合合計數(shù)核核對是否否相符”程序1、向客客戶索取取或編制制產(chǎn)成成品(未未審數(shù))分類余余額明細細表（底稿見見索引AA12-13-1）；2、復核核加計是是否正確確，并將將合計數(shù)數(shù)與總賬賬余額、存貨產(chǎn)成品品類合計計數(shù)核對對是否相相符，并并標注相相應的審審計標識識；3、向客客戶索取取或編制制“產(chǎn)成品品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表” （底底稿見索索引A12-13-2）；4、“產(chǎn)產(chǎn)

46、成品收收、發(fā)、存各月月明細表表”期初、期末余余額與“產(chǎn)成品品(未審審數(shù))分分類余額額明細表表”中大類類期初、期末余余額核對對是否相相符。提示：如未審數(shù)數(shù)合計金金額與總總賬不符符，應查查明原因因并作更更正，必必要時向向項目負負責人進進行咨詢詢，并作作相應的的處理。本案查驗驗結論：1、產(chǎn)成成品合計計數(shù)與總總賬余額額、存貨貨產(chǎn)成成品類余余額核對對相符；2、產(chǎn)產(chǎn)成品收收、發(fā)、存各月月明細表表中的的期初、期末余余額與產(chǎn)成品品(未審審數(shù))分分類余額額明細表表中各各大類期期初、期期末余額額核對相相符。提示：在編制產(chǎn)成品品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表時時對于產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫及發(fā)發(fā)出情況況可以根根據(jù)需要要進行細細分

47、，以以便和存存貨其他他科目進進行勾稽稽關系核核對。本案中產(chǎn)成品品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表對對于產(chǎn)成成品的入入庫及發(fā)發(fā)出情況況進行了了細分：1、將產(chǎn)產(chǎn)成品的的入庫情情況細分分成兩類類：一類類是生產(chǎn)產(chǎn)完工產(chǎn)產(chǎn)品入庫庫從“生產(chǎn)成成本”結轉而而來，與與生產(chǎn)成成本完工工結轉數(shù)數(shù)進行核核對；另另一類是是A公司司從外單單位直接接采購入入庫的PP類產(chǎn)品品。自產(chǎn)產(chǎn)品品入庫數(shù)數(shù)與生產(chǎn)產(chǎn)成本完完工結轉轉數(shù)核對對相符，底稿見見索引AA12-13-2。2、將產(chǎn)產(chǎn)成品的的發(fā)出情情況細分分成三類類：一類類是銷售售自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)成品品”結轉至至“主營業(yè)業(yè)務成本本”，與主主營業(yè)務務成本發(fā)發(fā)生額進進行核對對；第二二類是銷銷售

48、外購購產(chǎn)品從從“產(chǎn)成品品”結轉至至“其他業(yè)業(yè)務支出出”，與其其他業(yè)務務支出進進行核對對；第三三類是產(chǎn)產(chǎn)成品抽抽樣測試試領用計計入“管理費費用”。經(jīng)核對相相符，底底稿見索索引A12-13-2。（二）執(zhí)執(zhí)行“抽查核核對明細細帳是否否與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄相符符”程序向客戶索索取或編編制“產(chǎn)成品品倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄明細清清單”（底稿稿見索引引A12-13-3）。抽查核對對明細帳帳是否與與倉庫臺臺帳、卡卡片記錄錄相符，并標注注相應的的審計標標識。提示：如明細帳帳與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄有差差異，應應結合存存貨實物物盤點，查明原原因并進進行更正正。對于于數(shù)量差差異較大大且金額額也重大大的品種

49、種應進行行實地詳詳盤，并并作相應應處理。本案查驗驗結論：產(chǎn)成品品明細帳帳與倉庫庫帳核對對相符。（三）執(zhí)執(zhí)行“比較產(chǎn)產(chǎn)成品期期末余額額與期初初余額，若有重重大波動動應查明明原因作作出記錄錄”程序將期末產(chǎn)產(chǎn)成品賬賬戶期末末余額與與期初余余額進行行比較，如有大大額異常常波動項項目，應應進行重重點調查查。提示：通過比較較，可以以將大額額異常波波動的或或庫齡較較長的產(chǎn)產(chǎn)成品項項目作為為憑證測測試及盤盤點等審審計程序序的重要要樣本。本案中，產(chǎn)成品品賬戶期期末余額額3,1488,9788.100元，而而期初余余額3,3166,9077.800元，產(chǎn)產(chǎn)成品結結存余額額波動不不大。（底稿見見索引AA12-13-

50、11）查驗結論論：經(jīng)比比較，產(chǎn)產(chǎn)成品期期初、期期末結存存余額未未發(fā)現(xiàn)異異常波動動的情形形。另外，本本案中抽抽取產(chǎn)成成品期末末結存余余額較大大的品種種對其期期末與期期初單位位成本波波動性進進行測試試（底稿稿見索引引A12-13-5-2）。查驗結論論：與期期初相比比，結存存產(chǎn)成品品單位成成本波動動較小。本案中經(jīng)經(jīng)比較，產(chǎn)成品品本期無無異常波波動。（四）執(zhí)執(zhí)行“查閱資資產(chǎn)負債債表日前前后若干干天的產(chǎn)產(chǎn)成品增增減變動動情況，檢查有有無產(chǎn)成成品跨期期現(xiàn)象”程序1、獲取取并查驗驗本期末末最后一一張入庫庫單及相相關賬戶戶記錄的的會計憑憑證；提示：這是建立立在入庫庫單連號號及產(chǎn)成成品簽收收控制較較好的基基礎上

51、。如有幾幾本入庫庫單同時時使用的的情況，應結合合內控制制度測試試得出的的結論，對各本本入庫單單分別進進行取樣樣。審計計人員一一般在存存貨監(jiān)盤盤時向庫庫存保管管人員索索取最后后一張入入庫單及及出庫單單。本案中AA公司的的存貨管管理較好好，并且且使用金金蝶K33軟件，該系統(tǒng)統(tǒng)對錄入入的入庫庫單會自自動連續(xù)續(xù)編號并并存檔。期末最最后一張張產(chǎn)成品品入庫單單編號為為0000088888，入庫日日期為220055年12月31日，憑證證號為005年112月TT1300憑證。2、查閱閱資產(chǎn)負負債表日日后若干干天的產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫情況況；根據(jù)入庫庫單的存存根聯(lián)，對期末末最后一一張入庫庫之后的的若干份份入庫單單進行

52、取取樣。提示：用于確定定截止測測試的初初步樣本本范圍。本案中根根據(jù)最后后一張入入庫單編編號為00000088888，抽抽取該號號后的十十一張入入庫單作作為測試試樣本，即000008888880000088899。3、審查查一筆采采購產(chǎn)成成品交易易的實物物驗收單單或入庫庫單與相相應會計計記錄的的入帳時時間是否否在同一一會計期期間（底底稿見索索引A12-13-4）。提示：如有異常常情況且且差異金金額較大大，應擴擴大測試試樣本選選取的范范圍。必必要時，應將樣樣本范圍圍擴大至至期末之之前若干干日的入入庫單。本案查驗驗結論：經(jīng)抽查查測試，產(chǎn)成品品期末截截止未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常情況！提示：產(chǎn)成品出出庫單的的截止

53、測測試應結結合主營營業(yè)務收收入的截截止測試試一并進進行，在在此不再再贅述，故本案案僅對產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫單進進行截止止測試。（五）執(zhí)執(zhí)行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出的原原始憑證證是否齊齊全、內內容是否否完整、計價是是否正確確”程序抽查了產(chǎn)產(chǎn)成品采采購的記記賬憑證證，以審審核原始始憑證是是否合法法、完整整，會計計處理是是否正確確，形成成抽查記記錄（底底稿見索索引A12-13-7）。尤其是是接受投投資、債債務重組組、非貨貨幣性交交易取得得的產(chǎn)成成品的入入帳憑證證，應關關注計價價及審查查相關協(xié)協(xié)議合同同，并形形成專門門底稿，以查驗驗其會計計處理的的正確性性。選取樣本本應包括括但不僅僅限于如如下范圍圍：1、通過過

54、比較產(chǎn)產(chǎn)成品期期末余額額與期初初余額，本期有有重大波波動的產(chǎn)產(chǎn)成品項項目；2、入庫庫金額較較大的原原材料項項目；3、本期期發(fā)生的的大額產(chǎn)產(chǎn)成品盤盤盈、盤盤虧的項項目；4、期末末余額較較大的產(chǎn)產(chǎn)成品項項目；5、本期期價格波波動較頻頻繁的產(chǎn)產(chǎn)成品項項目；6、通過過接受投投資、債債務重組組、非貨貨幣性交交易等特特殊方式式取得的的大額產(chǎn)產(chǎn)成品項項目。抽查產(chǎn)成成品入帳帳憑證的的主要查查驗內容容：1、外購購產(chǎn)成品品采購原原始憑證證是否齊齊全；2、內容容是否完完整，有有關審批批手續(xù)是是否完備備；3、計價價是否恰恰當；4、帳務務處理是是否正確確。本案中查查驗結論論：產(chǎn)成成品憑證證經(jīng)抽查查，未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常情形。

55、（六）執(zhí)執(zhí)行“查核產(chǎn)產(chǎn)成品計計價方法法，檢查查其前后后期是否否一致；抽查年年末結存存量比較較大的產(chǎn)產(chǎn)成品的的計價是是否正確確”程序根據(jù)被審審計單位位采用產(chǎn)產(chǎn)成品結結轉方法法，抽查查期末結結存余額額較大的的產(chǎn)成品品結轉計計價是否否正確。具體步步驟如下下：1、了解解產(chǎn)成品品出庫結結轉銷售售成本所所采用的的計價方方法，對對結轉產(chǎn)產(chǎn)成品所所采用計計價方法法的合理理性進行行評估；2、比較較上期產(chǎn)產(chǎn)成品出出庫結轉轉的計價價方法，核實其其計價方方法的一一貫性；3、選取取期末結結存金額額較大的的產(chǎn)成品品項目作作為抽查查樣本（底稿見見索引AA12-13-5-11）；4、利用用exccel表表格對發(fā)發(fā)出產(chǎn)成成品的

56、計計價正確確性進行行復核（底稿見見索引AA12-13-6-11A122-133-6-8）。提示：1、企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)相關財財會法規(guī)規(guī)要求選選擇符合合自身特特點的產(chǎn)產(chǎn)成品計計價基礎礎與方法法。如果果被審單單位采用用的產(chǎn)成成品出庫庫結轉計計價方法法不符合合規(guī)定，必須根根據(jù)重要要性原則則進行調調整或披披露；注意：后后進先出出法在新新頒布企業(yè)會會計準則則第1號號存貨貨中已已取消。2、如果果沒有充充分的理理由，產(chǎn)產(chǎn)成品計計價方法法在同一一會計期期內不得得變動。如果被被審單位位當期計計價方法法發(fā)生變變更，審審計人員員要檢查查變更的的理由、性質是是否恰當當，分析析對當期期損益的的影響程程度，并并確定所所需披露

57、露的有關關財務信信息；3、產(chǎn)成成品發(fā)出出結轉計計價測試試的樣本本原則上上應著重重選取結結存余額額較大、且發(fā)生生較頻繁繁的項目目；4、將測測試結果果與被審審單位賬賬面記錄錄進行比比較，如如有差異異，分析析差異形形成的原原因。如如果差異異過大，應擴大大范圍繼繼續(xù)測試試，并根根據(jù)測試試結果作作出審計計調整。本案查驗驗結論：1、產(chǎn)成成品發(fā)出出采用加加權平均均法結轉轉符合相相關規(guī)定定且較為為合理；2、與上上期比較較，產(chǎn)成成品發(fā)出出的計價價方法保保持了一一貫性；3、經(jīng)測測試，未未發(fā)現(xiàn)異異常情形形。（七）執(zhí)執(zhí)行“現(xiàn)場觀觀察產(chǎn)成成品盤點點情況，取得盤盤點資料料，對盤盤盈盤虧虧作重點點抽查，并注意意帳實不不符原

58、因因，有關關審批手手續(xù)是否否完備，帳務處處理是否否正確；對庫齡齡長、冷冷背、殘殘次、呆呆滯的產(chǎn)產(chǎn)成品關關注其計計價是否否合理，是否計計提存貨貨跌價準準備”程序有關內容容將在后后面章節(jié)節(jié)單獨闡闡述，在在此不贅贅述。（八）執(zhí)執(zhí)行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品交交庫單，核對其其品種、數(shù)量和和實際成成本與生生產(chǎn)成本本的結轉轉數(shù)是否否相符”程序底稿見索索引I33-4本案查驗驗結論：經(jīng)抽查查核對，相符。（九）執(zhí)執(zhí)行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品的的發(fā)出憑憑證，核核對其品品種、數(shù)數(shù)量和實實際成本本與產(chǎn)品品銷售成成本是否否相符”程序底稿見索索引I33-4本案查驗驗結論：經(jīng)抽查查核對，相符。（十）執(zhí)執(zhí)行“編制成成本框算算表”程序由于期末末存貨

59、成成本與當當期主營營業(yè)務成成本密切切相關，因此，實務中中往往將將存貨成成本審計計與主營營業(yè)務成成本審計計結合起起來。在在存貨核核算上，存貨所所對應的的會計科科目很多多，通過過成本框框算表可可以將存存貨科目目相關數(shù)數(shù)據(jù)倒推推至主營營業(yè)務成成本的發(fā)發(fā)生額，通過與與主營業(yè)業(yè)務成本本的比較較，可以以發(fā)現(xiàn)存存貨或成成本核算算上的異異常情況況。1、成成本框算算表中中有關數(shù)數(shù)據(jù)的載載錄；成本框框算表（底稿稿見索引引I3-22）通常常載錄存存貨科目目的主要要數(shù)據(jù)如如下：（1）載載錄原材材料采購購入庫金金額、期期初余額額、期末末余額；（2）載載錄生產(chǎn)產(chǎn)成本中中人工費費發(fā)生額額；（3）載載錄制造造費用發(fā)發(fā)生額（4

60、）載載錄產(chǎn)成成品期初初余額、期末余余額；（5）載載錄其他他與成本本結轉相相關其他他存貨數(shù)數(shù)據(jù)。提示：1、數(shù)據(jù)據(jù)最好不不要直接接來源于于生產(chǎn)成成本中的的料和費費，這樣樣，核對對比較的的意義就就不大了了。比較較理想是是將數(shù)據(jù)據(jù)還原成成最原始始的存貨貨項目的的載錄。比如應應載錄原原材料采采購入庫庫金額、期初余余額、期期末余額額來推算算計入生生產(chǎn)成本本原料的的領用結結轉金額額，而不不是從生生產(chǎn)成本本中的原原料耗用用金額直直接載錄錄；2、對于于一些未未通過正正常存貨貨科目結結轉入成成本或存存貨核算算不規(guī)范范的產(chǎn)品品成本支支出，應應該單獨獨列示或或作為差差異分析析的原因因之一。如本案案例中在在產(chǎn)成品品科目