消費(fèi)稅收籌劃的具體探討

1、消費(fèi)稅收籌劃的詳細(xì)討論目前國家公布了諸多關(guān)于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而適用于消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能地降低消費(fèi)稅的納稅本錢，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目的企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者從以下幾個方面討論如何對消費(fèi)稅進(jìn)展納稅籌劃：一已納稅款扣除的籌劃稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)盡可能從其消費(fèi)廠家按出廠價購入

2、，這樣不僅可以防止從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的本錢，而且也可以實(shí)行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費(fèi)品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲消費(fèi)卷煙，用外購已稅化裝品消費(fèi)化裝品等，就可以實(shí)行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精消費(fèi)的白酒，用外購已稅汽車輪胎消費(fèi)的小汽車那么不允許扣除已納的消費(fèi)稅稅款。二將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，

3、用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時，計(jì)稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價格；2.當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計(jì)稅價格本錢利潤1消費(fèi)稅稅率。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：假設(shè)某摩托車消費(fèi)企業(yè)A只消費(fèi)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)愘愂质褂茫瑢儆谏鲜觥梆佡浶袨?，?yīng)納消費(fèi)稅。假設(shè)A當(dāng)月消費(fèi)的摩托車的銷售價格為5000元輛。那么計(jì)稅銷售額A1=5000100=500000元假設(shè)A當(dāng)月按5000元輛銷售400輛，按5500元輛銷售400輛。那么計(jì)稅銷售額A2=4005000+

4、4005500800100=525000元假設(shè)A消費(fèi)摩托車的本錢為4500元輛，本錢利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%.那么計(jì)稅銷售額A3=45001+6%1-10%100=530000元從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3A2A1.由此說明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度，應(yīng)有明晰明了的價目表，會計(jì)記錄清楚，以防止會計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.三兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就

5、要求企業(yè)健全會計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算。假設(shè)為到達(dá)促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化裝品套裝銷售，而假設(shè)將護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8%和化裝品消費(fèi)稅稅率為30%組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他本錢，或者企業(yè)是為了到達(dá)占領(lǐng)市嘗宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否那么單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，分開銷售。四混合銷售行為的籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或零售

6、的企業(yè)，以及以從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。假設(shè)貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，那么計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購置方收取的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括價外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。例如摩托車消費(fèi)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。假設(shè)將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，那么可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅。如今由于客戶日益重視售后效勞，企業(yè)可

7、以考慮設(shè)立售后效勞部、專業(yè)效勞中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將獲得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以防止因消費(fèi)稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒消費(fèi)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)納3%的營業(yè)稅，而不用按25%納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。五折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，假設(shè)折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭劇烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，往往會給出極大的折

8、扣比例，以吸引消費(fèi)者。因此企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費(fèi)稅。要防止因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在現(xiàn)實(shí)中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一等類似的實(shí)物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送別人處理，計(jì)算征收消費(fèi)稅。因此企業(yè)假設(shè)將“實(shí)物折扣變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨(dú)注明折扣10件的金額。這樣，實(shí)物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計(jì)算消費(fèi)稅，從而節(jié)

9、約了稅收支出。六出口退稅的籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，防止因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而消費(fèi)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，那么是不予退還消費(fèi)稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的消費(fèi)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由消費(fèi)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消

10、費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得一樣金額的出口退稅，從而在本質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是須注意的是，組建外貿(mào)子公司的本錢很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)展本錢收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。七利用貨款結(jié)算方式的籌劃稅法規(guī)定消費(fèi)稅有多種結(jié)算方式，從而產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收賬款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天等。因此企業(yè)在進(jìn)展稅收籌劃時，應(yīng)考慮資金時間價值和現(xiàn)金流量，充分利用各種貨款結(jié)算方式來推延納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。例如，2002年12月25日企業(yè)發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品100萬元，設(shè)消費(fèi)稅稅率為10%.假設(shè)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式，那么2002年該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅10010%=10萬元；假設(shè)采用分期收款結(jié)算方式，設(shè)銷售合同規(guī)定的收款日期是2022年12月25日，同期銀行存款利率為5%.假設(shè)企業(yè)2002年不納10萬元消費(fèi)稅，將10萬元存入銀行，那么至2022年12月25日可獲得0.5萬元的利息收入；假設(shè)作其他投資，如購置國庫券