成本會計(jì)第三章產(chǎn)品成本計(jì)算

1、第三章 產(chǎn)品成本計(jì)算學(xué)習(xí)目標(biāo)要求通過本章學(xué)習(xí)，了解生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類；理解經(jīng)營成本計(jì)算的要求；了解品種法的計(jì)算程序；了解分批法的計(jì)算程序；了解分步法的計(jì)算程序。學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.掌握輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配方法；2.掌握分批成本計(jì)算方法；3.掌握順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法；4.掌握成本還原的計(jì)算方法。引言產(chǎn)品成本計(jì)算主要是計(jì)算產(chǎn)品的制造成本，為企業(yè)制定銷售產(chǎn)品的價(jià)格提供重要的依據(jù)。產(chǎn)品成本計(jì)算一般包括直接成本的歸集和間接成本的歸集與分配，而間接成本的分配涉及不同分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法有品種法、分批法和分步法，不同的方法與企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程有密切的聯(lián)系，所以企業(yè)應(yīng)該選擇適用的方法，正確計(jì)算其產(chǎn)品的制

2、造成本。第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本的概念二、生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類三、成本計(jì)算的要求四、成本計(jì)算使用的主要科目五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型一、成本的概念成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費(fèi)的資金的總和。成本具有以下特征：（1）成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。（2）成本是特定對象的耗費(fèi)。（3）成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)。二、生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分（1）外購材料、燃料。（2）外購動力。（3）職工薪酬。（4）折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)。（5）利息支出。（6）稅金。（7）其他支出。二、生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分

3、1.生產(chǎn)成本（1）直接材料。（2）直接人工。（3）燃料和動力。（4）制造費(fèi)用。2.期間費(fèi)用（1）管理費(fèi)用。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）銷售費(fèi)用。二、生產(chǎn)經(jīng)營成本的分類（三）成本的其他分類1.根據(jù)成本性態(tài)不同，分為固定成本和變動成本2.根據(jù)成本可控性不同，分為可控成本和不可控成本3.根據(jù)與決策的相關(guān)性不同，分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本7三、成本計(jì)算的要求1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和非生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)2.正確劃分正常生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和非正常生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)3.正確劃分產(chǎn)品成本和期間成本4.正確劃分各會計(jì)期間的成本費(fèi)用5.正確劃分直接成本和間接成本6.正確劃分不同成本對象的費(fèi)用7.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本7四、成本計(jì)算

4、使用的主要科目1“生產(chǎn)成本”科目“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備所發(fā)生的各項(xiàng)成本。2. “制造費(fèi)用”科目該科目反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。“制造費(fèi)用”科目應(yīng)按不同生產(chǎn)車間、不同部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。7五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型1實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度2全部成本計(jì)算制度和變動成本計(jì)算制度3產(chǎn)量成本計(jì)算制度和作業(yè)成本計(jì)算制度第二節(jié) 成本的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分

5、配 四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本分配 一、制造費(fèi)用的歸集和分配在選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以考慮以下幾個(gè)原則：（1）因果關(guān)系原則。（2）受益原則。（3）公平原則。（4）承受能力原則。一、制造費(fèi)用的歸集和分配（一）實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法，是根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)單位歸集的制造費(fèi)用總量和分配標(biāo)準(zhǔn)總量，分別計(jì)算出各個(gè)生產(chǎn)單位制造費(fèi)用分配率，然后根據(jù)得到的分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。一、制造費(fèi)用的歸集和分配（二）預(yù)定分配率法預(yù)定分配率法，也稱計(jì)劃分配率法，是根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)單位年度制造費(fèi)用預(yù)算總額和預(yù)計(jì)的定額標(biāo)準(zhǔn)總量，預(yù)先計(jì)算出預(yù)定分配率，然后按預(yù)定分配率分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式

6、如下： 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用預(yù)定分配率該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （一）直接分配法直接分配法是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的基本方法。該方法不考慮輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)量，即不需要經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的相互分配，而是直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位。計(jì)算公式如下：各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本該單位耗用量二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）交互分配法交互分配法，是指輔助生產(chǎn)費(fèi)用不僅要對輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位進(jìn)行分配，還要考慮對輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行分配。分為兩階段進(jìn)行：第一階段將各輔助生產(chǎn)部門相互提供的服務(wù)按交互分配前

7、的單位服務(wù)成本，在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行第一次交互分配。第二階段，將輔助生產(chǎn)部門交互分配后的費(fèi)用，即第一階段分配前輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，按提供給輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位的服務(wù)量，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （三）計(jì)劃分配法計(jì)劃分配法，也稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，它是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的服務(wù)，都按服務(wù)的計(jì)劃成本進(jìn)行分配的一種方法。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計(jì)算的方式全部計(jì)入管理費(fèi)用。三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本 若月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，價(jià)

8、值較低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，為了簡化成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本為零，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由該月生產(chǎn)的完工產(chǎn)品來承擔(dān)。三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （二）在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算若月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但是各個(gè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化成本計(jì)算工作，可以按年初固定數(shù)來確定月末在產(chǎn)品成本。由于月初與月末在產(chǎn)品成本都是按年初固定數(shù)核算，所以本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。年終時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，減少在產(chǎn)品成本與實(shí)際成本的差

9、異。三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （三）在產(chǎn)品成本按其耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算若原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性全部投入，在這種情況下，為了簡化成本核算工作，可以按原材料費(fèi)用確定月末在產(chǎn)品成本，其他費(fèi)用全部由本月完工產(chǎn)品承擔(dān)。三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （四）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)的方法。采用該方法要求企業(yè)定額管理工作比較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本完工產(chǎn)品成本=（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的費(fèi)用）月末在產(chǎn)品成本三、完工產(chǎn)品

10、和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （五）約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法是一種按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。該方法使用范圍廣泛，當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且數(shù)量變化也較大時(shí)，不宜采用其他分配方法時(shí)，采用這種方法尤為合適。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度（或投料程度）月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量單位成本三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本歸集和分配 （六）按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法（定額比例法）按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，也稱為

11、定額比例法，是按照定額耗用量來分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額材料工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本分配1售價(jià)法售價(jià)法是按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，分配聯(lián)合成本的方法，一般適用于分離后不再加工的聯(lián)產(chǎn)品。2.實(shí)物數(shù)量法實(shí)物數(shù)量法是以產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)相應(yīng)的產(chǎn)出為基礎(chǔ)，分配聯(lián)合成本的方法，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格不穩(wěn)定或無

12、法確定的情形。四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本分配（二）副產(chǎn)品的成本分配副產(chǎn)品，是指使用同種材料，在同一生產(chǎn)過程中，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，是企業(yè)的次要產(chǎn)品，銷售價(jià)格較低，對企業(yè)收入和利潤影響甚微，因此可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品成本。四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品的成本分配（三）等級產(chǎn)品的成本分配等級產(chǎn)品，是指使用同一材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出來的品種相同而質(zhì)量不同的產(chǎn)品。如紡織廠生產(chǎn)出來的毛衣可以分為一級、二級、三級。等級產(chǎn)品產(chǎn)生原因不盡相同，可能是由于管理不善、員工操作不熟練等主觀原因，也有

13、可能是原材料質(zhì)量、自然環(huán)境等客觀原因?qū)е?。第三?jié) 品種法的原理和計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的一種方法。它主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。在這種類型的企業(yè)生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者生產(chǎn)是流水線、管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。品種法是成本計(jì)算的最基本方法，其計(jì)算的基本特點(diǎn)有：（1）成本計(jì)算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本中，如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費(fèi)用則要在各成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配。（2）品種法一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。（3

14、）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第四節(jié) 分批法的原理和計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法，由于產(chǎn)品的批別大都是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此這種方法也被稱為訂單法。它主要適用于單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)，如重型機(jī)器制造業(yè)；提供咨詢、會計(jì)服務(wù)等服務(wù)性企業(yè)；也可以用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建過程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法的基本特點(diǎn)是：（1）成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的批別，即生產(chǎn)通知單所列的一件產(chǎn)品或一批產(chǎn)品。（2）由于產(chǎn)品成本計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單緊密聯(lián)系的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告

15、期不一致。（3）在分批法下，由于產(chǎn)品計(jì)算期基本與產(chǎn)品生命周期一致，一批內(nèi)產(chǎn)品都能同時(shí)完工，產(chǎn)品成本也是在訂單完工后進(jìn)行計(jì)算，因而在計(jì)算月末在產(chǎn)品時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問題。第五節(jié) 分步法的原理和計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如紡織廠和造紙廠。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟，而且管理上要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算不同產(chǎn)品的成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本集合的執(zhí)行情況提供資料。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)可以分為紡紗、織布等步驟；造紙企業(yè)生產(chǎn)可以分為制漿、制紙、包裝等步驟。一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種計(jì)算方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品的成本資料，為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料，也能夠全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗用水平，更好地滿足對各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點(diǎn)是成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，成本計(jì)算按加工順序逐步進(jìn)行，影響成本計(jì)算的及時(shí)性。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱“不計(jì)算半成品成本法”，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所發(fā)生的半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，而只是計(jì)算本步驟所發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，