稅法課件第7章 企業(yè)所得稅課件

1、企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)和其他取得收入企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 第7章 企業(yè)所得稅7.1 企業(yè)所得稅基本三要素7.1.1 納稅義務(wù)人7.1.2 征稅對象7.1.3 稅率7.1.1 納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。1.居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)依外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)2.非居民企業(yè)依外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)7. 1. 3 稅率基本稅率25% 適用：居民企業(yè)、境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)低稅率20% （實(shí)際執(zhí)行稅率： 10% ）

2、適用：境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得、境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)與其機(jī)構(gòu)無聯(lián)系的所得企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額應(yīng)稅所得額適用所得稅稅率7.2 應(yīng)納稅所得額的確定7.2.1 應(yīng)稅所得額基本內(nèi)涵1.何謂應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額 : 是納稅人每一納稅年度的征稅收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)稅所得額=征稅收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額2.應(yīng)納稅所得額與利潤總額的區(qū)別7.2 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加

3、額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額:(1)會計(jì)利潤計(jì)算中已經(jīng)扣除,但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分;(2)會計(jì)利潤計(jì)算中已經(jīng)扣除,但稅法規(guī)定不得扣除的部分;(3)未記或少記的收益。納稅調(diào)整減少額：(1)彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損;(2)減稅或免稅利潤 2.不征稅收入財(cái)政撥款納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入3.免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入 境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(1) 工資薪金支出-據(jù)實(shí)扣除支出項(xiàng)目：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加

4、班 工資等人員范圍：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工(2) 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)-限額扣除職工福利費(fèi)扣除限額=工資總額*14% 職工工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=工資總額* 2% 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=工資總額* 2.5%Note：職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)超過扣除限額的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(3) 保險(xiǎn)費(fèi)用社會保險(xiǎn)：“五險(xiǎn)一金”可據(jù)實(shí)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)：據(jù)實(shí)扣除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)：據(jù)實(shí)扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)：據(jù)實(shí)扣除 Note：其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(4) 利息費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間利息支出扣除規(guī)定：非

5、金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出據(jù)實(shí)扣除金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出據(jù)實(shí)扣除企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(5) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用的解釋：借款過程中發(fā)生的折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。例如：發(fā)行公司債券的印刷費(fèi)、借款的手續(xù)費(fèi)處理原則： a.合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可扣除 b.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過一年以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化，不允

6、許一次性扣除。7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(6) 匯兌損失-據(jù)實(shí)扣除(7) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)-限額扣除A.扣除標(biāo)準(zhǔn)=年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%B.最高扣除限額=年銷售（營業(yè)）收入*5比較A和B：If AB，則準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)為B例：某企業(yè)2008年會計(jì)利潤500萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入1700萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。（1）40*60%=24萬元（2）1700* 5=8.5萬元（3）應(yīng)稅所得額=500+40-8.5=531.5萬元（4）應(yīng)納所得稅額=531.5*25%7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(8) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-限額扣除最高扣除限額=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入*15%當(dāng)年

7、實(shí)際發(fā)生數(shù)超過限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除廣告費(fèi)滿足以下3條件：a.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；b.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；c.通過一定的媒體傳播。區(qū)別廣告費(fèi)與贊助支出：贊助支出不允許稅前扣除7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(12)公益性捐贈支出限額扣除公益性捐贈支出的界定 Note：納稅人必須通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)捐贈才可以享受扣除，直接捐贈不得扣除。最高扣除限額=年度利潤總額*12% Note：計(jì)算基數(shù)是當(dāng)年會計(jì)利潤7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(13) 有關(guān)資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用-據(jù)實(shí)扣除轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用(14) 為

8、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟暮侠碣M(fèi)用-據(jù)實(shí)扣除適用企業(yè)：在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)前提：有相關(guān)分?jǐn)傎M(fèi)用的合理證明文件7.2.3 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定7.2.4 不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(1) 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(2) 企業(yè)所得稅稅款(3) 各項(xiàng)稅收的滯納金(4) 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 Note：企業(yè)間的罰息、違約金可扣除，行政性罰款不得扣除 罰金-法院判處的經(jīng)濟(jì)刑，不得扣除(5) 各種贊助支出 (6) 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等）(7)企業(yè)間支付的管理費(fèi)(8)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)(9)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息(10)與取得收入無

9、關(guān)的其他支出7.2.5 虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。(1) 虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后金額；(2) 5年彌補(bǔ)虧損期限是以虧損年度的下一年度算起連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算;(3) 連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加。 例題1：某企業(yè)本年度取得產(chǎn)品銷售收入1340萬元，營業(yè)外凈收入36.4萬元，實(shí)際繳納增值稅187.6萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅

10、和教育費(fèi)附加8.04萬元，產(chǎn)品制造成本620萬元，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)57.6萬元，上年度虧損20萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。解:(1)134036.48.0462057.6690.76萬元 (2)690.7-20=670.76萬元 (3)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=670.76*25% 例題2：某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 解

11、：（1）會計(jì)利潤300050280035215萬元 （2）公益性捐贈扣除限額=21512%=25.8萬元 大于10萬元，公益性捐贈的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 （3）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增5萬元； （4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。 （5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元） （6）應(yīng)納所得稅額=24025%=60（萬元） 例題3：某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 銷售產(chǎn)品收人2000萬元；(2) 接受捐贈材料一批，注明價款11.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；(3) 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；(4) 收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使

12、用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；(5) 取得國債利息2萬元；(6) 全年銷售成本1000萬元(7) 全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用300萬元，含招待費(fèi)80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用70萬元，全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元；(8) 全年?duì)I業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元。要求計(jì)算： (1)該企業(yè)的會計(jì)利潤總額；(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；(3)該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；(4)該企業(yè)對招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；(7)該企業(yè)應(yīng)納所得

13、稅額。舉例：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，繳納了10萬元所得稅；在B國分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為30萬元，繳納了10.5萬元所得稅。計(jì)算企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。第一步：該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（1005030）25%=45萬元第二步：計(jì)算A B兩國的扣除限額 A國扣除限額=45*50/(100+50+30)=12.5萬元 B國扣除限額=45*30/(100+50+30)=7.5萬元A國實(shí)際繳納10萬所得稅，小于扣除限額，可據(jù)實(shí)扣；B國實(shí)際繳納10.5萬所得稅，大于扣除限額，只能扣7.5萬；第三步：該企業(yè)在我國匯總納稅后應(yīng)納企業(yè)所得稅額=45-10-7.5=27.5萬元7.5 企業(yè)所得稅稅款繳納7.5.1 納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了